1、电信业营改增电信业营改增政策解读政策解读1n一、前言一、前言n二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人n三、征收范围三、征收范围n四、税率和征收率四、税率和征收率n五、五、应纳税额的计算应纳税额的计算n六、销售额的确定六、销售额的确定n七、进项税额抵扣七、进项税额抵扣n八、纳税义务发生时间八、纳税义务发生时间n九、纳税地点和纳税期限九、纳税地点和纳税期限n十、十、税收优惠税收优惠n十一、试点有关企业会计处理规定十一、试点有关企业会计处理规定 n十二、发票开具十二、发票开具n十三、关注事项十三、关注事项金融业营改增政策培训金融业营改增政策培训2第一章 前言n 国税部门征收的税费、范围国税部门
2、征收的税费、范围 n增值税（重点讲述）消费税 企业所得税 车辆购置税 n文化事业建设费 垃圾生活处理费金融业营改增政策培训金融业营改增政策培训345678910n营业税与增值税差异营业税与增值税差异项目项目营业税营业税增值税增值税计税原理及特计税原理及特点点价内税，全额计价内税，全额计税，重复纳税。税，重复纳税。价外税，对新增价值征税价外税，对新增价值征税收入确定收入确定营业额营业额=收入收入销售额销售额=营业额营业额-销项税销项税税额计算税额计算营业额税率营业额税率应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额税率税率3%3%、5%5%17%17%、13%13%、11%11%、6%6%
3、、3%3%进项税进项税不涉及不涉及“以票控税以票控税”，规定时间内认证、，规定时间内认证、抵扣。抵扣。发票开具发票开具不分普票、专票不分普票、专票增值税专用发票和普通发票增值税专用发票和普通发票征管特点征管特点简单、易行简单、易行计征复杂、征管严格、法律责任大。计征复杂、征管严格、法律责任大。虚开、非法出售、非法购买增值税虚开、非法出售、非法购买增值税专用发票行为承担刑事责任。专用发票行为承担刑事责任。11n试点率先在上海市试行，我省10月1日起开始试点，北京市9月1日，江苏省10月1日，福建省、广东省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日开始试点，完成新旧税制转换。2013年8月1日在
4、全国全面推行。2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业。2014年6月1日，电信业营改增。2016年5月1日建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。12试点行业范围及适用试点行业范围及适用税率税率（征收率为（征收率为3%、2%、5%）n行业行业子目子目全国试点日期全国试点日期适用税率适用税率备注备注交通运输业交通运输业 陆路运输服务 2013年8月1日 11%上海上海2012年年1月月1日，我省日，我省10月月1日，北京市日，北京市9月月1日，江苏省日，江苏省10月月1日，福建省、广东省日，福建省、广东省11月月1日，天津市、浙江省、湖北省日，天津市、浙江省、湖北省12月月1日开始试点。日开始试
5、点。水路运输服务 2013年8月1日11%航空运输服务 2013年8月1日11%管道运输服务 2013年8月1日11%铁路运输服务 2014年年1月月1日日 11%国铁国铁1%、地方铁路、地方铁路3%预征。预征。部分现代服务部分现代服务业业（主要是部分（主要是部分生产性服务业）生产性服务业）研发和技术服务 2013年8月1日6%上海上海2012年年1月月1日，我省日，我省10月月1日，北京市日，北京市9月月1日，江苏省日，江苏省10月月1日，福建省、广东省日，福建省、广东省11月月1日，天津市、浙江省、湖北省日，天津市、浙江省、湖北省12月月1日开始试点。日开始试点。信息技术服务 2013年8
6、月1日6%文化创意服务 2013年8月1日6%物流辅助服务 2013年8月1日6%有形动产租赁服务 2013年8月1日17%鉴证咨询服务 2013年8月1日6%广播影视服务广播影视服务 2013年8月1日6%邮政业邮政业 邮政普遍服务2014年年1月月1日日 11%汇总纳税，按预征率计算纳税。汇总纳税，按预征率计算纳税。增值税预征率增值税预征率2014年暂定为年暂定为1.5%。邮政特殊服务2014年年1月月1日日 11%其他邮政服务 2014年年1月月1日日 11%电信业电信业基础电信服务2014年年6月月1日日 11%汇总纳税，按预征率计算纳税。汇总纳税，按预征率计算纳税。移动为移动为1.4
7、%，电信为，电信为1.5%，联通为联通为1%，铁通为，铁通为1.4%。增值电信服务2014年年6月月1日日 6%13行业行业子目子目全国试点日期全国试点日期适用税适用税率率备注备注建筑服务建筑服务工程服务 2016年5月1日 11%安装服务 2016年5月1日11%修缮服务 2016年5月1日11%其他建筑服务 2016年5月1日11%金融服务金融服务贷款服务 2016年5月1日6%直接收费金融服务 2016年5月1日6%保险服务 2016年5月1日6%金融商品转让 2016年5月1日6%生活类生活类服务业服务业 文化体育服务2016年5月1日6%教育医疗服务2016年5月1日6%旅游娱乐服务
8、 2016年5月1日6%餐饮住宿服务2016年5月1日6%居民日常服务2016年5月1日6%其他生活服务2016年5月1日6%销售无形销售无形资产资产2016年5月1日6%其中转让土地使用权11%销售不动销售不动产产2016年5月1日11%不动产租赁服务11%，融资性售后回租业务6%建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租；车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等属不动产经营租赁服务14文件依据n财政部 国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案试点方案的通知（财税2011110号n财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税2016
9、36号15n附件1.营业税改征增值税试点实施办法n附件2.营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定n附件4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 16n纳税人转让不动产增值税征收管理暂纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法行办法（国家税务总局（国家税务总局2016年第年第14号）号）n纳税人提供不动产经营租赁服务增值纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法税征收管理暂行办法（2016年第年第16号）号）17金融业营改增政策培训金融业营改增政策培训n四行业主要状况：这4个行业较以前复杂的多。建筑业：就好像是老增值税的加工业；房地产业：就好像是
10、老增值税的生产产品的企业；金融业：品目繁多；生活服务业（全国600多万户）：相当于更加说不清道不明的行业。归不清楚的，有1个兜底项目其他服务业。n 全国4行业营改增户1190万户，生活服务业81%，建筑业14%，房地产业3%，金融业2%。全省36.6万户，阜阳2.6万户，生活服务业85%，建筑业9.2%，房地产业3.3%，金融业2.5%。18金融业营改增政策培训金融业营改增政策培训n 随着经济社会的发展，以及从事金融活动随着经济社会的发展，以及从事金融活动市场准入资格的逐步放开，非金融机构以及个市场准入资格的逐步放开，非金融机构以及个人也从事资金融通、金融商品买卖、金融经纪人也从事资金融通、金
11、融商品买卖、金融经纪等多种形式的金融业务，金融保险业的征收范等多种形式的金融业务，金融保险业的征收范围已不再局限于金融保险机构。围已不再局限于金融保险机构。19第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 一、概念一、概念 （一）（一）在中华人民共和国境内提供在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人为增值税纳税人。金融服务的单位和个人为增值税纳税人。n单位，单位，是指企业、行政单位、事业单位、军是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。事单位、社会团体及其他单位。其中个人独资、个人合伙企业也属企业。n个人，个人，是指个体工商户和其他个人。是指个体工商户和其他个人。其
12、他个人是指（除了个体工商户外的）自然人。n在境内销售提供金融服务是指金融在境内销售提供金融服务是指金融服务的销售方或者购买方在境内。服务的销售方或者购买方在境内。具体具体可以依据增值税暂行条例、财税可以依据增值税暂行条例、财税201636号文号文件件20n（二）中华人民共和国境外（以下称境外）中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。规定的除外。第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳
13、税人和扣缴义务人21n （三）金融机构（三）金融机构n(1)银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。银行。n(2)信用合作社。信用合作社。n(3)证券公司。证券公司。n(4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。公司、信托投资公司、证券投资基金。n(5)保险公司。保险公司。n(6)其他经人民银行、银监会、证监会、保监其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。会批准成立且经营金融保险业务的机构等。第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人22n （四）
14、金融企业（四）金融企业n金融企业是指银行金融企业是指银行(包括国有、集体、包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行形式的银行)、城市信用社、农村信用社、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。信托投资公司、财务公司。第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人23第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n二、纳税人的分类二、纳税人的分类n纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供税人提供应税服务应税服务的年应征增值税销售额超的年应征增值税销售额超过过500万元万元(含本数
15、含本数)的为一般纳税人，未超过的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。规定标准的纳税人为小规模纳税人。n这两类纳税人不仅有这两类纳税人不仅有规模规模上的区别，更上的区别，更有有税制税制适用上的区别。从税制适用而言，一适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。其进项税额不可以抵扣。24第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n 纳税人分类和计税方法纳税人分类和计税方法n 认定标准工业超过50万商业超过80万提供
16、服务超过500万增值税一般纳税人适用一般计税方法：适用一般计税方法：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 =销售额销售额税率税率-购进额购进额税率税率认定标准工业未超过50万商业未超过80万提供服务未超过500万小规模纳税人简易计税方法：应纳税额=销售额征收率除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。25第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n （一）一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上（一）一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别的区别：n（1）一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应）一般纳税人销售应税的货物、劳务以
17、及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。到主管税务机关申请代开专用发票。n（2）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。纳税人不享有税款抵扣权。n（3）征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法）征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法
18、计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。n26第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 （二）不认定一般纳税人的范围（二）不认定一般纳税人的范围个体工商户以外的其他个人试点纳税人中的其他个人其他个人是指除了个体工商户外的自然人。（三）一般纳税人认定的特殊规定（三）一般纳税人认定的特殊规定 试点纳税人中不经常提供应税服务的单位单位和个体个体工商户工商户可以选择按照小规模纳税人纳税，也可以申请一般纳税人资格认定，即可以根据自身经营情况选择纳税人类型。27第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人三、一般纳税人的权利与义务三、一般纳税人的权利
19、与义务 1.1.一般纳税人的主要权利一般纳税人的主要权利 （1）向销货方索取增值税专用发票（2）领购、使用增值税专用发票（3）进项税额的抵扣权 28第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人2.2.一般纳税人的主要义务一般纳税人的主要义务（1）符合一般纳税人条件，应及时申请办理一般纳税人的认定（2）按规定保管、使用增值税专用发票（3）按规定保管、索取增值税进项税额的扣税凭证（4）按规定进行会计核算、报送资料29第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 四、一般纳税人纳税辅导期管理制度四、一般纳税人纳税辅导期管理制度法律依据法律依据 ：国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅
20、导期管理办法的通知（国税发【2010】40号）对象对象 ：新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；其他一般纳税人 时间：时间：前者3个月，后者6个月主要内容：主要内容：1.进项税抵扣实行“先比对，后抵扣”。2.专用发票供应实行限量限额。3.每月再次领票需要按以前开票销售额的3%预缴税款。30第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 五、超标未认定的处理五、超标未认定的处理 凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。登记。（细则第（细则第34条）条）六、六、一般纳税人资格的注销
21、一般纳税人资格的注销 纳税人一经认定为一般纳税人后，除非纳纳税人一经认定为一般纳税人后，除非纳税人注销税务登记，否则，无论是纳税人税人注销税务登记，否则，无论是纳税人申请，还是税务机关的处罚，都不得将一申请，还是税务机关的处罚，都不得将一般纳税人再转为小规模纳税人管理般纳税人再转为小规模纳税人管理。（细则。（细则 第第33条）条）31第三章第三章 征税范围征税范围 n 一、金融服务业的征税范围，按照试点一、金融服务业的征税范围，按照试点实施办法附的实施办法附的销售服务、无形资产、不销售服务、无形资产、不动产注释动产注释执行。执行。n 二、金融服务税目注释二、金融服务税目注释n金融服务，是指经营
22、金融保险的业务金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。保险服务和金融商品转让。32第三章第三章 征税范围征税范围n1、贷款服务、贷款服务n贷款，是指将资金贷与他人使用而取得贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。利息收入的业务活动。n各种占用、拆借资金取得的收入，包括各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利信
23、用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及息收入、融资融券收取的利息收入，以及融融资性售后回租资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。照贷款服务缴纳增值税。n33第三章第三章 征税范围征税范围n融资性售后回租，是指承租方以融资融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的租业务的企业将该资产
24、出租给承租方的业务活动。业务活动。n以货币资金投资收取的固定利润或以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照者保底利润，按照贷款服务贷款服务缴纳增值税。缴纳增值税。34第三章第三章 征税范围征税范围n 2、直接收费金融服务、直接收费金融服务n直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理
25、、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。清算、金融支付等服务。35第三章第三章 征税范围征税范围n3、保险服务、保险服务n保险服务，是指投保人根据合同约定，保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保
26、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。n人身保险服务，是指以人的寿命和身体人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。为保险标的的保险业务活动。n财产保险服务，是指以财产及其有关利财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。益为保险标的的保险业务活动。36第三章第三章 征税范围征税范围n 4、金融商品转让、金融商品转让n金融商品转让，是指转让外汇、有价金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。的业务活动。n其
27、他金融商品转让包括基金、信托、其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。衍生品的转让。37业务类型业务类型概念概念收入类型收入类型贷款及参贷款及参照贷款服照贷款服务务贷款是指将资金贷与他人使贷款是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活用而取得利息收入的业务活动。动。1、将资金贷与他人使用而取得利息收入；、将资金贷与他人使用而取得利息收入；2、各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、
28、补偿金等）收入、信用卡透支利资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。直接收费直接收费金融服务金融服务是指为货币资金融通及其他是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。收取费用的业务活动。提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡
29、、提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务收取的手续费。算、资金清算、金融支付等服务收取的手续费。金融商品金融商品转让转让是指转让外汇、有价证券、是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。品和各种金融衍生品
30、的转让。买卖金融商品，通过价差取得的收入或产生的买卖金融商品，通过价差取得的收入或产生的亏损。亏损。38第三章第三章 征税范围征税范围n三三、不征收增值税项目、不征收增值税项目 1、存款利息。、存款利息。n2、被保险人获得的保险赔付。、被保险人获得的保险赔付。n 存款利息属于增值税不征税项目，存款利息属于增值税不征税项目，不征增值税，同时企业取得的存款利不征增值税，同时企业取得的存款利息收入不需要开具发票，银行对于存息收入不需要开具发票，银行对于存款利息支出也不需要发票进行入账报款利息支出也不需要发票进行入账报销扣除。销扣除。39第三章第三章 征税范围征税范围n四、视同提供金融服务的处理：四、
31、视同提供金融服务的处理：即使无偿，也要征税（在营业税时没有，原增值税有）n下列情形视同提供金融服务：n（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供金融服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。n（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。“视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。40第四章第四章 税率和征收率税率和征收率n 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，纳税人提供金融服务的年应征增值税销人，纳税人提供金融服务的年应征增值税销售额超过售额超过500万元万元(含本数含本数)的为一般纳税人，的为一般纳税人，未超过该标准的纳税人为
32、小规模纳税人。未超过该标准的纳税人为小规模纳税人。n一般纳税人适用税率为一般纳税人适用税率为6%;小规模纳税人小规模纳税人提供金融服务，以及特定金融机构中的一般提供金融服务，以及特定金融机构中的一般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务，征收率为务，征收率为3%。n境内的购买方为境外单位和个人扣缴增境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率值税的，按照适用税率6%扣缴增值税。扣缴增值税。41第四章第四章 税率和征收率税率和征收率销售自己使用过固定资产的征税问题销售自己使用过固定资产的征税问题n国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告国家
33、税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2014年第年第36号）号）n财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457号）n1 1、一般纳税人销售自己使用过的固定资产、一般纳税人销售自己使用过的固定资产n（1 1）纳税人销售自己使用过的试点后购进或者自制的）纳税人销售自己使用过的试点后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。固定资产，按照适用税率征收增值税。n（2 2）销售自己使用过的试点前购进或者自制的固定资）销售自己使用过的试点前购进或者自制的固定资产，按照产，按照3%3%征收率征收率减按减按2%征收增值税。征收增值税。42
34、第四章第四章 税率和征收率税率和征收率 n2 2、小规模纳税人（除其他个人外，下同）、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按销售自己使用过的固定资产，减按2%2%征征收率征收增值税。收率征收增值税。43第四章第四章 税率和征收率税率和征收率自己使用过的固定资产以外物品的征税问题自己使用过的固定资产以外物品的征税问题n1 1、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。的物品，应当按照适用税率征收增值税。n2 2、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外
35、的物品，应按外的物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。n3 3、个体工商户以外的其他个人销售自己使用过的、个体工商户以外的其他个人销售自己使用过的物品（包括应征消费税的小汽车、摩托车、游物品（包括应征消费税的小汽车、摩托车、游艇），免征增值税。艇），免征增值税。44第四章第四章 税率和征收率税率和征收率n纳税人销售旧货，纳税人销售旧货，按照简易办法依照按照简易办法依照3%3%征收率征收率减按减按2%征收增值税。征收增值税。n所称旧货，是指进入二次流通的具有部所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但
36、不包括自己使用过的车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。物品。45第四章第四章 税率和征收率税率和征收率n混业经营（兼有）与混合销售、兼营之间的区别：n混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目46第五章第五章 应纳税额应纳税额（一）基本规定（一）基本规定金融企业根据自己的纳税人类别适用计金融企业根据自己的纳税人类别适用计税方法。增值税计税方法，包括税方法。增值税计税方法，包括一般计税一般计税方法方法和和简易计税方法简易计税方法一般纳税人发生财政部和国家税
37、务总局一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，计税方法计税，但一经选择，36个月内不个月内不得变更。得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。税方法计税。47第五章第五章 应纳税额应纳税额（二）一般计税方法（二）一般计税方法1、一般计税方法的应纳税额按以下公、一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：式计算：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以
38、结转下期继续抵扣。扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。48第五章第五章 应纳税额应纳税额2 2、销项税额，是指纳税人发生应税行为、销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。增值税额。销项税额计算公式：销项税额销项税额计算公式：销项税额=销售额销售额税率税率进项税额，是指纳税人购进货物、加进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。不动产，支付或者负担的增值税额。49第五章第五章 应纳税额应纳税额3 3、一般计税方法的销售额不包括销项税、一
39、般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（销售额含税销售额（1+1+税率）税率）50第五章第五章 应纳税额应纳税额 （三）简易计税方法（三）简易计税方法1 1、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=销售额征收率销售额征收率2 2、简易计税方法的销售额不包括其应纳税
40、额，纳、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：下列公式计算销售额：销售额销售额=含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率)3 3、一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简、一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：易计税方法计税：中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款（贷款（具体涉农贷款业务清单见附件具体涉农贷款业务清单见附件）取得的利息）取得的利息收入。收入。51第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n一、一、基本规
41、定基本规定n纳税人发生应税行为取得的全部价款纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。规定的除外。n价外费用，是指价外收取的各种性质价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：的收费，但不包括以下项目：n1、代为收取并符合本办法第十条规、代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费定的政府性基金或者行政事业性收费;n2、以委托方名义开具发票代委托方、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。收取的款项。52第六章第六章 销售额的确定销售额的确定 二、具体规定二、具体规定（一）贷款服务，以提供贷
42、款服务取（一）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（二）直接收费金融服务，以提供直（二）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。销售额。53第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n （三）（三）金融商品转让，按照卖出价扣除买入金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。价后的余额为销售额。n转让金融商品出现的正负差
43、，按盈亏相抵后转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。n金融商品的买入价，可以选择按照加权平均金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月个月内不得变更。内不得变更。n金融商品转让，不得开具增值税专用发票。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。54第六章第六章 销售额的确定销
44、售额的确定n （四）（四）经纪代理服务，以取得的全部价经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，基金或者行政事业性收费，不得开具增值不得开具增值税专用发票。税专用发票。55第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n （五）（五）融资性售后回租业务。融资性售后回租业务。n（1）经人民银行、银监会或者商务部批准）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供
45、融资性售从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。额作为销售额。56第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n （2）试点纳税人根据）试点纳税人根据2016年年4月月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按
46、照有形动产融资租赁回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。服务缴纳增值税。57第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n 继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据准从事融资租赁业务的，根据2016年年4月月30日前日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：选择以下方法之一计算销售额：
47、n以向承租方收取的全部价款和价外费用，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。发行债券利息后的余额为销售额。58第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n 纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合
48、同没有约定的，为当期实际收取的本金。者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。n试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款务，向承租方收取的有形动产价款本金本金，不得开不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。具增值税专用发票，可以开具普通发票。n 以向承租方收取的全部价款和价外费用，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。59第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n （
49、3）经商务部授权的省级商务主管部）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，租赁业务的试点纳税人，2016年年5月月1日后日后实收资本达到实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；月起按照上述规定执行；2016年年5月月1日后日后实收资本实收资本未达到未达到1.7亿元但亿元但注册资本注册资本达到达到1.7亿元的，在亿元的，在2016年年7月月31日前仍可按照日前仍可按照上述规定执行，上述规定执行，2016年年8月月1日后开展的融日后开展的融资性售后回租业务不得按照上述规定执
50、行。资性售后回租业务不得按照上述规定执行。60第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n （六）（六）中国证券登记结算公司的销售额，中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。代付的资金交收违约罚息。61第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n （七）视同提供金融服务的情形：（七）视同提供金融服务的情形：即使无偿，也要征税（在营业税时没有，原增值税有）n（一）单位或者个体工
