1、2022-7-28第六章附“品种法”成本核算设计案例第六章附第六章附“品种法品种法”成成本核算设计案例本核算设计案例第六章附“品种法”成本核算设计案例 二、设计（概述）二、设计（概述）（一）成本核算基础制度的设计（一）成本核算基础制度的设计 1 1、成本开支范围和费用开支标准的设计、成本开支范围和费用开支标准的设计 （1 1）该厂遵照国家目前的统一规定，用该厂遵照国家目前的统一规定，用“制造成本制造成本法法”核算产品生产成本。该厂纳入产品生产成本范畴核算产品生产成本。该厂纳入产品生产成本范畴的费用只包括直接材料费、直接人工费和制造费用三的费用只包括直接材料费、直接人工费和制造费用三项。其中：项
2、。其中：直接材料：指产品生产过程中所耗用的原材料，直接材料：指产品生产过程中所耗用的原材料，具体分为原料、辅助材料、燃料和动力、其他材料四具体分为原料、辅助材料、燃料和动力、其他材料四类。原料包括面粉、食糖、植物油、猪油、鸡蛋、桔类。原料包括面粉、食糖、植物油、猪油、鸡蛋、桔饼等；辅助材料包括糖精、色素、香料、苏打等；燃饼等；辅助材料包括糖精、色素、香料、苏打等；燃料和动力主要是指烘烤中使用的煤和电；其他材料主料和动力主要是指烘烤中使用的煤和电；其他材料主要是指包装产品用的盒、袋以及修理用备件等。要是指包装产品用的盒、袋以及修理用备件等。直接人工：包括在产品生产过程中直接从事六种直接人工：包括
3、在产品生产过程中直接从事六种产品加工生产、包装等人员的工资、奖金、津贴、补产品加工生产、包装等人员的工资、奖金、津贴、补贴、应付职工福利费等。贴、应付职工福利费等。第六章附“品种法”成本核算设计案例 制造费用：包括为生产产品而发生的各项间接制造费用：包括为生产产品而发生的各项间接费用。主要有：三个车间管理人员（车间主任、核费用。主要有：三个车间管理人员（车间主任、核算员等）的工资、奖金、津贴、补贴、应付职工福算员等）的工资、奖金、津贴、补贴、应付职工福利费；三个车间的固定资产（车间生产用房、机器利费；三个车间的固定资产（车间生产用房、机器设备、推车等设备、推车等）折旧费、修理费；三个车间为组织
4、）折旧费、修理费；三个车间为组织管理本车间生产而发生的机物料（机油、润滑油等管理本车间生产而发生的机物料（机油、润滑油等）消耗、低值易耗品（扳手、钳子消耗、低值易耗品（扳手、钳子、盘、碟子等）摊、盘、碟子等）摊销、水电费、办公费、劳动保护用品（围腰等）摊销、水电费、办公费、劳动保护用品（围腰等）摊销等等其他费用。销等等其他费用。（2）该厂参照有关规定并结合实际，在费用开支）该厂参照有关规定并结合实际，在费用开支标准方面主要制定了相关文件：标准方面主要制定了相关文件：关于办公费、差关于办公费、差旅费、误餐补贴的开支标准旅费、误餐补贴的开支标准；关于折旧费的计关于折旧费的计提办法提办法；关于按工资
5、总额的关于按工资总额的14计提职工福利计提职工福利费的办法费的办法等。等。第六章附“品种法”成本核算设计案例 2、定额管理制度的设计、定额管理制度的设计 该该 厂定额管理制度设计方面主要有：主要原厂定额管理制度设计方面主要有：主要原材料消耗定额；各种产品工时定额；制造费用材料消耗定额；各种产品工时定额；制造费用定额。定额。（1）主要原材料消耗定额规定了生产六种产）主要原材料消耗定额规定了生产六种产品所耗原材料和辅助材料的单位耗用量，且由品所耗原材料和辅助材料的单位耗用量，且由该厂供应部门领导负责执行。该厂供应部门领导负责执行。（2）各种产品工时定额规定了生产六种产品）各种产品工时定额规定了生产
6、六种产品每每100kg所耗的人工工时（即定额工时），由所耗的人工工时（即定额工时），由车间管理人员负责监督执行。车间管理人员负责监督执行。（3）制造费用定额采用费用预算的办法，对）制造费用定额采用费用预算的办法，对各车间发生的办公费、差旅费及折旧费等各车间发生的办公费、差旅费及折旧费等,均按均按上述费用开支标准在年初作出预算，一年一定，上述费用开支标准在年初作出预算，一年一定，主要由厂部财务人员监督执行。主要由厂部财务人员监督执行。第六章附“品种法”成本核算设计案例 3 3、原始记录制度的设计、原始记录制度的设计 该厂的主要原始记录制度有：该厂的主要原始记录制度有：（1 1）领料单制度：用于车
7、间向供应部门领用原材领料单制度：用于车间向供应部门领用原材料的记录；料的记录；（2 2）考勤簿和工资单制度：前者主要用于对职工）考勤簿和工资单制度：前者主要用于对职工出勤、缺勤（病假、事假、产假、旷工等）的记录，出勤、缺勤（病假、事假、产假、旷工等）的记录，后者根据考勤记录和计时工资标准及其他有关工资后者根据考勤记录和计时工资标准及其他有关工资发放规定计算应发给职工的工资总额及扣款情况；发放规定计算应发给职工的工资总额及扣款情况；（3 3）产品检查验收（入库）单制度：用于对生产）产品检查验收（入库）单制度：用于对生产的六种产品进行质量检查和数量验收（入库）的记的六种产品进行质量检查和数量验收（
8、入库）的记录；录；（4 4）产品销售（出库）单制度：用于对产品的销）产品销售（出库）单制度：用于对产品的销售出库和其他原因出库的记录；售出库和其他原因出库的记录；第六章附“品种法”成本核算设计案例 另外，还有财产物资（主要是指原材料和六种产品）另外，还有财产物资（主要是指原材料和六种产品）的盘存制度（用盘存单记录），原材料车间间转移记录的盘存制度（用盘存单记录），原材料车间间转移记录制度（用原材料内部转移单记录），烧煤记录制度，用制度（用原材料内部转移单记录），烧煤记录制度，用电情况记录制度等等。电情况记录制度等等。4 4、与成本有关的其他各项业务制度主要有：、与成本有关的其他各项业务制度主要
9、有：（1 1）原材料和产品的管理制度）原材料和产品的管理制度：原材料和产品均按实：原材料和产品均按实际成本计量，存货的收发存均有责任人和相应手续及记际成本计量，存货的收发存均有责任人和相应手续及记录，存货实行账面盘存制，主要盘存数量。录，存货实行账面盘存制，主要盘存数量。（2 2）固定资产管理制度：厂房、搅拌机、压切专车、）固定资产管理制度：厂房、搅拌机、压切专车、烘烤炉、包装机、工作台等的增加、保管、使用、维修烘烤炉、包装机、工作台等的增加、保管、使用、维修报废等都有职责分工、相应手续和记录；建立了固定资报废等都有职责分工、相应手续和记录；建立了固定资产折旧费计提办法、固定资产盘存和处理制度
10、。产折旧费计提办法、固定资产盘存和处理制度。（3 3）还建立了低值易耗品的收、发、存、摊销制度；）还建立了低值易耗品的收、发、存、摊销制度；现金管理制度；产品销售制度及赊销审批制度；原材料现金管理制度；产品销售制度及赊销审批制度；原材料采购制度；等等。采购制度；等等。第六章附“品种法”成本核算设计案例 5 5、由于该厂规模小、生产工艺过程简单，故成本核、由于该厂规模小、生产工艺过程简单，故成本核算工作实行厂部财会部门一级核算的方式。算工作实行厂部财会部门一级核算的方式。（二）成本核算工作制度（二）成本核算工作制度(成本计算制度成本计算制度)的设计的设计 1 1、确定成本核算对象、确定成本核算对
11、象 根据该厂的生产情况和厂领导的要求，需核算三个车根据该厂的生产情况和厂领导的要求，需核算三个车 间六种产品的生产成本，即核算糕点车间的炉制糕点和间六种产品的生产成本，即核算糕点车间的炉制糕点和油炸糖制糕点，饼干车间的散装饼干和盒装饼干，糖果油炸糖制糕点，饼干车间的散装饼干和盒装饼干，糖果车间的硬糖和软糖等的成本。车间的硬糖和软糖等的成本。2 2、确定成本计算期和选用成本计算方法、确定成本计算期和选用成本计算方法 鉴于该厂产品生产周期均很短，且月终一般均没有鉴于该厂产品生产周期均很短，且月终一般均没有 在产品的情况，故确定于每月月终计算产品成本在产品的情况，故确定于每月月终计算产品成本（成本（
12、成本 计算期与会计报告期一致），且采用简单法（品种法）计算期与会计报告期一致），且采用简单法（品种法）计算产品成本。计算产品成本。第六章附“品种法”成本核算设计案例 3、确定成本项目、确定成本项目 各产品的成本项目均确定为三个，即各产品的成本项目均确定为三个，即“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“制造费用制造费用”。4、确定生产费用归集和分配的程序、方法及所用、确定生产费用归集和分配的程序、方法及所用凭证设计凭证设计 （1）设置）设置“生产成本生产成本”一级科目，在其下设置一级科目，在其下设置“炉制糕点炉制糕点”、“油炸糖制糕点油炸糖制糕点”、“散装饼干散装饼干”、“盒装饼干盒装饼干
13、”、“硬糖硬糖”、“软糖软糖”六个二级科目；六个二级科目；除登记除登记“生产成本生产成本”总账外，并登记这六个二级科目总账外，并登记这六个二级科目的明细账。的明细账。设置设置“制造费用制造费用”一级科目，在其下设置一级科目，在其下设置“糕点糕点车间车间”、“饼干车间饼干车间”、“糖果车间糖果车间”三个二级科目；三个二级科目；登记登记“制造费用制造费用”总账，并登记这三个二级科目的明总账，并登记这三个二级科目的明细账。细账。“生产成本生产成本”下属六个二级科目明细账，均设置下属六个二级科目明细账，均设置“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“制造费用制造费用”三个专三个专栏。栏。第六章附“
14、品种法”成本核算设计案例 “制造费用制造费用”下属三个二级科目明细账，均设置下属三个二级科目明细账，均设置“车间管理人员工资及福利车间管理人员工资及福利”、“固定资产折旧固定资产折旧费费”、“其他费用其他费用”三个专栏。三个专栏。（2）月终，先将供应部门交来）月终，先将供应部门交来 的各车间领用原的各车间领用原材料的材料的“领料单领料单”汇编成汇编成“生产领用原材料汇总及生产领用原材料汇总及分配表分配表”。该。该 表按六种产品分别汇总各该产品所表按六种产品分别汇总各该产品所耗耗 原材料的数量和实际成本，按三个车间分别汇原材料的数量和实际成本，按三个车间分别汇总各该车间所耗总各该车间所耗 原材料
15、的数量和实际成本。然后原材料的数量和实际成本。然后据以编制分录（借记据以编制分录（借记“生产成本某产品生产成本某产品”、“制造费用某车间制造费用某车间”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”科科目）后，登记到目）后，登记到“生产成本生产成本”科目下该种产品的科目下该种产品的“直接材料直接材料”专栏及专栏及“制造费用某车间制造费用某车间”明细明细账中。账中。(至于厂部管理部门及其他部门领用原材料至于厂部管理部门及其他部门领用原材料的领料单，则另行汇编成的领料单，则另行汇编成“管理等领用原材料汇总管理等领用原材料汇总及分配表及分配表”，并据以编制分录后，登记到，并据以编制分录后，登记到“管理费管理费
16、用用”等明细账中等明细账中)第六章附“品种法”成本核算设计案例 （3）月终，先根据三个车间和厂部管理部门等）月终，先根据三个车间和厂部管理部门等的的“工资单工资单”编制全厂编制全厂“工资汇总表工资汇总表”。该表汇。该表汇总三个车间和厂部管理部门及其他人员的工资总总三个车间和厂部管理部门及其他人员的工资总额。其中，车间人员工资总额分别按该额。其中，车间人员工资总额分别按该 三个车间三个车间的生产工人和车间管理人员进行汇总。的生产工人和车间管理人员进行汇总。还要按工资总额的还要按工资总额的14计提职工福利费，并计提职工福利费，并比照比照“工资汇总表工资汇总表”的各项目编制的各项目编制“应付职工福应
17、付职工福利费计算表利费计算表”。其次，编制全厂其次，编制全厂“工资及福利费分配表工资及福利费分配表”，将各车间生产工人工资及福利费计入该车间生产将各车间生产工人工资及福利费计入该车间生产的产品成本，将各车间管理人员工资及福利费计的产品成本，将各车间管理人员工资及福利费计入该入该 车间的制造费用，将厂部管理部门人员工资车间的制造费用，将厂部管理部门人员工资及福利费计入管理费用，将其他人员的工资及福及福利费计入管理费用，将其他人员的工资及福利费计入营业费用等应计入的费用项目中。利费计入营业费用等应计入的费用项目中。第六章附“品种法”成本核算设计案例 其中，三个车间的生产工人工资及福利费，按该其中，
18、三个车间的生产工人工资及福利费，按该三个车间各自的定额工时比例，分配计入该车间的产三个车间各自的定额工时比例，分配计入该车间的产品成本中。其分配程序为：先计算各该车间的人工费品成本中。其分配程序为：先计算各该车间的人工费用（工资及福利费）分配率，再计算各该产品应分摊用（工资及福利费）分配率，再计算各该产品应分摊的人工费用额。计算公式为：的人工费用额。计算公式为：某车间人工费用分配率该车间（生产工人工资某车间人工费用分配率该车间（生产工人工资总额福利费额）总额福利费额）该车间两种产品定额工时数之和该车间两种产品定额工时数之和 某车间某产品应分摊的人工费用额该车间人工某车间某产品应分摊的人工费用额
19、该车间人工费用费用 分配率分配率该车间该产品定额工时数该车间该产品定额工时数 再次，根据全厂再次，根据全厂“工资及福利费分配表工资及福利费分配表”编制分编制分录（借记录（借记“生产成本某产品生产成本某产品”、“制造费用某制造费用某车间车间”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”科目），并登记到科目），并登记到“生产成本生产成本”科目科目下该种产品的下该种产品的“直接人工直接人工”专栏及专栏及“制造费用某制造费用某车间车间”、“管理费用管理费用”等明细账中。等明细账中。第六章附“品种法”成本核算设计案例 （4）月终，比照本车间人工费用的分配方
20、法）月终，比照本车间人工费用的分配方法（按定额工时比例分配的方法）分别将（按定额工时比例分配的方法）分别将“制造制造费用某车间费用某车间”科目的本月发生额，分配计科目的本月发生额，分配计入该车间的产品成本，编制分录（借记入该车间的产品成本，编制分录（借记“生产生产成本某产品成本某产品”科目，贷记科目，贷记“制造费用制造费用某车间某车间”科目），并登记到科目），并登记到”生产成本生产成本“科目科目下该下该 种产品的种产品的“制造费用制造费用”专栏中。专栏中。（5）根据）根据“生产成本某产品生产成本某产品”的账簿的账簿记录，就可以分别编制出该厂六种产品的记录，就可以分别编制出该厂六种产品的“产产品
21、生产成本计算单品生产成本计算单”。该厂通用该厂通用“产品生产成本计算单产品生产成本计算单”格式可设格式可设计如下：计如下：第六章附“品种法”成本核算设计案例 某食品厂产品生产成本计算单（简化式）某食品厂产品生产成本计算单（简化式）年年 月月 金额单位：元金额单位：元 产品名称：产品名称：生产数量：生产数量：数量单位：数量单位：kg 摘摘 要要 成成 本本 项项 目目合合 计计直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用完工完工产品产品总成本总成本完工完工产品产品单位成本单位成本 该厂该厂产品成本核算程序设计产品成本核算程序设计可图示如下：可图示如下：第六章附“品种法”成本核算设计案例 炉制糕点成本账油炸糕点成本账散装饼干成本账盒装饼干成本账硬糖成本账成本计算单直接计入利润表其他凭证工资单工资及应付福利费分配表其他领料单糖果车间制造费用明细账饼干车间制造费用 明细账糕点车间制造费用明细账管理费用、营业费用等明细账车间领料单原材料汇总分配表工资汇总表应付福利费计算表原材料汇总分配表成本计算单成本计算单成本计算单成本计算单成本计算单软糖成本账2022-7-28第六章附“品种法”成本核算设计案例
