1、 报关原理与实务 进出口税费指：是指在进出口环节中由海进出口税费指：是指在进出口环节中由海关依法征收的关依法征收的关税关税、消费税消费税、增值税增值税、船舶船舶吨税费吨税费等税费。等税费。进出口环节税征纳的法律依据是进出口环节税征纳的法律依据是海关法海关法进出口关税条例进出口关税条例以及国务院制定的有关以及国务院制定的有关法律、法规。法律、法规。关税的概念：关税的概念：1 1、关税是、关税是海关海关代表国家，按照国家制定的代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许对准许进出关境的货物和物品进出关境的货物和物品向纳向纳税义务税义务人
2、人征收的一种流转税。征收的一种流转税。2 2、关税的征税主体是国家及代表国家的、关税的征税主体是国家及代表国家的海海关关。3 3、征税的对象是：、征税的对象是：进出关境的货物和物品进出关境的货物和物品 判断题判断题 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。类进出境人员、运输工具、货物和物品。答案：错误答案：错误 解释：各类进出境人员不属于征税对象，运解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。关税的种类关税的种类 从从报关业务报关业务的角度来看，关税分为
3、：的角度来看，关税分为：进口关进口关税、出口关税税、出口关税（一）进口关税（一）进口关税 1 1、进口关税的含义：是指一国海关以进境、进口关税的含义：是指一国海关以进境货货物和物品物和物品为课税对象所征收的关税。这属于为课税对象所征收的关税。这属于一种重要的一种重要的经济保护手段经济保护手段。2 2、进口关税的种类、进口关税的种类 从征收关税的标准来看，进口关税分为：从征收关税的标准来看，进口关税分为：（1）从价税）从价税 （2）从量税）从量税 （3）复合税）复合税 （4）滑准税）滑准税（1 1）从价税：以货物的）从价税：以货物的价格价格作为计税标准。作为计税标准。公式：从价税应征税额公式：从
4、价税应征税额=货物的货物的完税价格完税价格*从价税从价税税税率率 价格和税额成价格和税额成正比例正比例关系的关税。关系的关税。（2 2）从量税：以货物的）从量税：以货物的计量单位计量单位作为计税标准（例作为计税标准（例如说如说重量、数量、容量重量、数量、容量等）。等）。公式：从量税应征税额公式：从量税应征税额=货物货物计量计量单位总额单位总额*从量税从量税税率税率 采用此税率的货物有：采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡原油、啤酒、胶卷、冻鸡 某工厂从德国购得一批汽车，以某工厂从德国购得一批汽车，以CIFCIF广州价格条件成交。货广州价格条件成交。货物发票列明：汽车物发票列明：汽车500
5、000500000美元，运保费美元，运保费50005000美元，卖方佣金美元，卖方佣金2500025000美元，培训费美元，培训费20002000美元，设备调试费美元，设备调试费2000020000美元，这样美元，这样该批货物海关审定的完税价格应是：该批货物海关审定的完税价格应是：A.527000 A.527000美元美元 B.530000 B.530000美元美元 C.532000 C.532000美元美元 D.552000 D.552000美元美元 B 【解析】该设备的完税价格应包括货价、运保费加【解析】该设备的完税价格应包括货价、运保费加上由买方支付的卖方佣金。不应计入完税价格的设上由买
6、方支付的卖方佣金。不应计入完税价格的设备入境后发生的培训费和设备调试费。备入境后发生的培训费和设备调试费。某公司从香港购进一批日本产富士彩色胶卷某公司从香港购进一批日本产富士彩色胶卷80008000卷（宽卷（宽度度35MM35MM，长度，长度2M2M之内）成交价格为之内）成交价格为CIFCIF上海上海HKD12/HKD12/卷。卷。设外汇折算价为设外汇折算价为1 1港币港币=1.2=1.2元元,以上规格胶卷以上规格胶卷0.050.05平方米平方米/卷卷.该批商品的最惠国税率为该批商品的最惠国税率为3030元人民币元人民币/平方米，计算应征平方米，计算应征进口关税税额为：进口关税税额为：A A1
7、15200115200元元 B B3456034560元元 C C1680016800元元 D D1200012000元元 D【解析】从量税是以数量计征关税【解析】从量税是以数量计征关税 8000卷卷0.05平方米平方米/卷卷=400平方米平方米 30元人民币元人民币/平方米平方米400平方米平方米=12000元元（3 3）复合税：一个税目中的商品同时使用）复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从价、从量从量两种，按两种税率合并计征。两种，按两种税率合并计征。公式：复合税应征税额公式：复合税应征税额=从价部分的关税额从价部分的关税额+从量部从量部分的关税额分的关税额=货物的完税价格货物的完税价
8、格*从价税税率从价税税率+货物计量单位总额货物计量单位总额*从量税税率从量税税率 采用此税率的货物有：采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄像机、录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机非家用型摄录一体机、部分数字照相机等等关关 税税（4）滑准税）滑准税当商品价格当商品价格上涨时上涨时采用采用较低税率较低税率，当价格，当价格下跌下跌时则采用时则采用较高税率较高税率。对关税配额对关税配额外外进口一定数量的进口一定数量的棉花棉花(税号：税号：5201.00005201.0000），），实行实行5%-40%5%-40%的滑准税。滑准税率的滑准税。滑准税率低于低于5%5%进口棉花按进
9、口棉花按0.5700.570元元/千克千克计征计征从量从量税。税。确定滑准税暂定关税税率的具体方式滑准税暂定关税税率的具体方式 1 1）当进口棉花完税价格）当进口棉花完税价格高于或等于高于或等于11.39711.397元元/千克时，按千克时，按0.5700.570元元/千克千克计征计征从量从量税。税。2 2）当进口棉花完税价格）当进口棉花完税价格低于低于11.39711.397元元/千克千克时，暂定关税税率为时，暂定关税税率为 Ri=8.686/Pi+2.526%Ri=8.686/Pi+2.526%*Pi-1Pi-1 从征税的从征税的主次主次程度来，进口关税可分为：程度来，进口关税可分为：进口
10、正进口正税和进口附加税税和进口附加税（1 1）进口正税：是按）进口正税：是按海关税则海关税则法定进口法定进口税率税率征收征收的进口税。的进口税。（2 2）进口附加税：是对进口货物除征收正税之外）进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收另外征收的进口税。的进口税。进口附加税一般具有进口附加税一般具有临时性临时性，包括，包括反倾销税反倾销税、反补反补贴税、保障措施关税、报复性关税贴税、保障措施关税、报复性关税等。等。只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。补贴税才可以征收。（二）、出口关税（二）、出口关税出口关税是以出口关税是
11、以出境出境货物和物品货物和物品为征税对象。为征税对象。征收出口税的目的主要是为了征收出口税的目的主要是为了限制、调控限制、调控某些商某些商品的出口品的出口 从价税：从价税：公式：应征出口关税税额公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率 出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB/（1+出口关税税率）出口关税税率）FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF之间的换算公式之间的换算公式 FOBFOB价价=CFR=CFR价价-运费运费 FOBFOB价价=CIF=CIF价价-保险费保险费-运费运费 CFRCFR价价=FOB=FOB价价+运费运费 CFRCFR价价=C
12、IF=CIF价价-保险费保险费 CIFCIF价价=FOB=FOB价价+运费运费+保险费保险费 CIFCIF价价=CFR=CFR价价+保险费保险费 某进出口公司出口某种货物某进出口公司出口某种货物100100件件,每件重每件重250250公斤公斤,成交价格成交价格为为CFRCFR香港香港5000050000元人民币元人民币.已申报运费为每吨已申报运费为每吨350350元元,出口税率出口税率为为15%,15%,这样海关应征收的出口税税额为这样海关应征收的出口税税额为:A A5380.45380.4元元 B B75007500元元 C C6187.56187.5元元 D.4820D.4820元元 A
13、 【解析】运费【解析】运费=250公斤公斤100/1000350元元=8750元元 FOB=CFR 运费运费=50000-8750=41250元元 F O B 41250 出口关税出口关税 出口关税税率出口关税税率=-15%=5380.4 元元 1 出口关税税率出口关税税率 1+15%（三）暂准进出境货物进出口关税（三）暂准进出境货物进出口关税 1 1、第二类第二类暂准进出境货物，海关按照审定进出口暂准进出境货物，海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境之日适用计征汇率、税率，审核确定其完税价出境之日适用计征汇率、税率，审核
14、确定其完税价格，按格，按月月征收税款。征收税款。或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。收税款。2 2、暂准进出境货物在规定期限届满后、暂准进出境货物在规定期限届满后不不再复运出境再复运出境或复运进境的，纳税义务人应当在规定期限届满或复运进境的，纳税义务人应当在规定期限届满前前向海关申报向海关申报进出口及纳税手续进出口及纳税手续，缴纳剩余税款缴纳剩余税款。3 3、计征税款的期限为、计征税款的期限为6060个月个月，不足一个月但，不足一个月但超过超过1515天的，按天的，按一个月一个月计征；计征；不超过不超过1515天的，免予计征天的，免予
15、计征。公式：每个公式：每个月月关税税额关税税额=关税总额关税总额（1 16060）每个每个月月进口环节进口环节代征税代征税税额税额=进口环节代征税总进口环节代征税总额额（1 16060）二、进口环节税二、进口环节税 进出口环节税主要包括进出口环节税主要包括增值税、消费税增值税、消费税。1 1、增值税：是以商品的、增值税：是以商品的生产、流通和劳务生产、流通和劳务服务服务各个环节所创造的各个环节所创造的新增价值新增价值为课税对为课税对象的一种流转税。象的一种流转税。2 2、消费税：是以、消费税：是以消费品或消费行为消费品或消费行为的流转的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。额作为课税对象而征收
16、的一种流转税。关关 税税(一一)、增值税、增值税 1 1、其他环节的增值税由、其他环节的增值税由税务机关税务机关征收，进征收，进口环节税由口环节税由海关海关征收。征收。2 2、起征额为人民币、起征额为人民币5050元元，低于，低于5050元的免征，元的免征，基本税率为基本税率为17%17%3 3、按、按13%13%征收增值税的商品有下面几个方面征收增值税的商品有下面几个方面的内容的内容 粮食、实用植物油粮食、实用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、石油、汽
17、油、柴油不按柴油不按13%13%进行征税）进行征税）图书、报纸、杂志（图书）图书、报纸、杂志（图书）饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）关）国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物 4 4、公式：应纳增值税额、公式：应纳增值税额=组成价格组成价格增值税增值税税率税率 组成价格组成价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税消费税税额额 要计算增值税税额，要先算出关税完税价格，要计算增值税税额，要先算出关税完税价格，关税税额，再算消费税额。关税税额，再算消费税额。多项选择题：多项选择题：对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税
18、组成计税对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（价格包括：（）A A、进口货物完税价格、进口货物完税价格 B B、进口货物关税税额、进口货物关税税额 C C、进口环节消费税税额、进口环节消费税税额 D D、进口环节增值税税额、进口环节增值税税额 答案：答案：ABCABC 解释：从公式：应纳增值税税额解释：从公式：应纳增值税税额=组成价格组成价格增值税税率增值税税率 组成价格组成价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额消费税税额 因此答案应该因此答案应该A A、进口货物完税价格、进口货物完税价格 B B、进口货物关税税额、进口货物关税税额 C C、进口
19、环节消费税税额、进口环节消费税税额 消费税消费税 1、与增值税一样。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关征收。（单选题）（单选题）我国的进出口消费税由（我国的进出口消费税由（）征收。）征收。A、国家税务局、国家税务局 B、财政部、财政部 C、国家及代表国家的海关、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人、进出口货物的收发货人 答案：答案：C关关 税税关关 税税2 2、起征额为人民币、起征额为人民币5050元，低于元，低于5050元的免征元的免征 3 3、征收的范围：、征收的范围：目前国家规定应征消费税的商品共有目前国家规定应征消费税的商品共有四种四种类型：类型：第一类：一些第一类：一
20、些过度过度消费会对人的身体健康、社会消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及贵重首饰及珠宝玉石、化妆品珠宝玉石、化妆品）第三类：高能耗的高档消费品。（第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车小轿车、摩托车、汽车轮胎）汽车轮胎）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、汽油、柴油柴油）另外进出口另外进出口钻石钻石统一集中到统一集中到上海钻石交易所上海钻石交
21、易所办理报办理报关手续，关手续，其他口岸不得进出口钻石其他口岸不得进出口钻石。4、计算公式：、计算公式：(1)(1)按按从价从价定率增收：定率增收：应纳消费税税额应纳消费税税额=消费税消费税组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 消费税消费税组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关关税税额）税税额）（1-1-消费税税率）消费税税率）(2)(2)按按从量从量定额增收定额增收 应纳税额应纳税额=应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位单位税额税额(3)(3)按按从价从量从价从量定率、定额征收：就是把上定率、定额征收：就是把上面两者相加面两者相加 应纳税额应纳税额=应征消
22、费税消费品数量应征消费税消费品数量单位单位税额税额+组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 例题例题1：某公司进口货物一批，经过海关审核某公司进口货物一批，经过海关审核其成交价格为其成交价格为CIFCIF境内某口岸境内某口岸1280012800美元，外汇美元，外汇汇率汇率1 1美元美元=8.3=8.3元人民币，折合人民币元人民币，折合人民币106240106240元。元。已知该批货物的关税税率为已知该批货物的关税税率为20%20%，消费税税率，消费税税率17%17%，求消费税税额。，求消费税税额。第一步：确定货物的进口关税完税价=106240元 第二步：进口关税税额=106240*20%
23、=2248元 第三步：消费税组成计税价格=（106240+2248）/（1-17%）=153600（元）第四步：应征消费税税额=153600*17%=26112（元）例题2：某进出口公司进口啤酒某进出口公司进口啤酒38003800升（升（1 1吨吨=988=988升），升），成交价格为成交价格为CIFCIF境内某口岸境内某口岸16721672美元，已知啤酒的进口美元，已知啤酒的进口关税税率为关税税率为3 3元元/升，消费税税率为：进口完税价格大于升，消费税税率为：进口完税价格大于360360美元美元/吨的吨的250250元元/吨，进口完税价格小于吨，进口完税价格小于360360美元美元/吨吨的
24、的220220元元/吨。外汇汇率吨。外汇汇率1 1美元美元=8.3=8.3元人民币，求应征收元人民币，求应征收的消费税。的消费税。确定货物的实际进口数量：3800/988=3.846吨 消费税税额应税消费品数量单位消费税税额 确定单位消费税税额：1672/3.846=434.74（大于360），所以，单位消费税税额为250元/吨。消费税税额=3.846*250=961.5元 船舶吨税船舶吨税 1 1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进进出、停靠出、停靠我国港口的我国港口的国际航行船舶国际航行船舶征收的一征收的一种使用税。（属于使用税）种使用税。（属于使用税）凡
25、征收了船舶吨税的船舶不再凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税征收车船税，对已经征收对已经征收车船使用税车船使用税的船舶，不再征收的船舶，不再征收船船舶吨税舶吨税。2 2、分为：、分为：优惠税率优惠税率和和普通税率普通税率 与我国签定与我国签定互惠协议互惠协议的国家或地区适用优的国家或地区适用优惠税率，惠税率，未签定未签定的适用的适用普通税率普通税率。3 3、征收范围：（、征收范围：（重要考点重要考点）在我国港口行使的在我国港口行使的外国籍船舶外国籍船舶 外商租用外商租用（程租程租除外）的除外）的中国籍船舶中国籍船舶 中外合营海运企业中外合营海运企业自有或租用的中、外自有或租用的中、外国籍船舶国
26、籍船舶 我国我国租用租用的的外国籍外国籍国际航行船舶国际航行船舶 多选题多选题 在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：A A、在青岛港口行使的日本油轮、在青岛港口行使的日本油轮 B B、在厦门港口航行的美国货轮、在厦门港口航行的美国货轮 C C、航行于广州港口被马来西亚商人以期、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶租船方式租用的中国籍船舶 D D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶租用的韩国籍船舶 答案：答案：ABCDABCD 4 4、我国现行规定，凡同时持有、我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书
27、的大小吨为证书的船舶船舶，不论实际装货情况，一律按，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨大吨位计征吨税税。船舶吨税按。船舶吨税按净吨位净吨位计算。计算。净净吨位船舶的有效容积吨位船舶的有效容积吨吨/立方米立方米 船舶吨税净吨位船舶吨税净吨位吨税税率（元吨税税率（元/净吨净吨）吨税的有效期限规定为两种，吨税的有效期限规定为两种，90天和天和30天天，期，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。选择。5 5、交款期限：应当自海关填发的税款缴款、交款期限：应当自海关填发的税款缴款书之日起书之日起1515日内日内向指定银行缴纳税款，逾向指定银行缴纳税
28、款，逾期不缴纳的，按日加征期不缴纳的，按日加征0.50.5的滞纳金。的滞纳金。税款滞纳金税款滞纳金(一一)征收范围征收范围 1 1、滞纳金指应纳税的单位或个人因、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期逾期向海向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。关缴纳税款而依法应缴纳的款项。2 2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起日起1515日内日内缴纳进口税费。缴纳进口税费。3 3、征收标准：、征收标准：0.50.5 对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参见教材见教材262262 进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款进出口货物的
29、纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起缴款书之日起1515内内缴纳税款，逾期缴纳的，由海缴纳税款，逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。在实际计算关征收滞纳金。在实际计算纳税期限纳税期限时，应从海时，应从海关填发税款缴纳书之日的关填发税款缴纳书之日的第二天第二天计算，计算，当天不计当天不计入入。缴纳。缴纳期限的是最后一日期限的是最后一日是星期六、星期日或是星期六、星期日或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的节假日过后的第一个工作日第一个工作日。如税款缴纳。如税款缴纳期限内期限内含有含有的星期六、星期日或法定节假日的星期六、星期日或法定节假
30、日不予扣除不予扣除。滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期主、星期主、星期日或法定节假日一并计算星期日或法定节假日一并计算（二）征收标准 滞纳金起征额为滞纳金起征额为5050元元，不足不足5050元的免予征元的免予征收。收。关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳滞纳天数天数 进口环节海关代征税税滞纳金金额进口环节海关代征税税滞纳金金额=滞纳滞纳进口环节税税额进口环节税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数 国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车一批，已知该批货物应征关税税额为人车一批，已知该批货物应征关
31、税税额为人民币民币352793.52352793.52元，应征进口环节消费税为元，应征进口环节消费税为人民币人民币72860.7072860.70元，进口环节增值税税额为元，进口环节增值税税额为人民币人民币247726.38247726.38元。海关于元。海关于20192019年年1010月月1414日填发海关专用缴款书，该公司于日填发海关专用缴款书，该公司于20192019年年1111月月9 9日缴纳税款。计算应征的滞纳金。日缴纳税款。计算应征的滞纳金。我国海关审价的法律依据我国海关审价的法律依据 进口货物的进口货物的完税价格完税价格是海关对是海关对进出口进出口货货物征收物征收从价税从价税时
32、审查估价的应税价格，是凭时审查估价的应税价格，是凭以计征以计征进出口货物关税进出口货物关税及及进口环节税税额进口环节税税额的的基础。基础。海关审价的法律依据 分为三个层次 （1）法律层次：海关法（2）行政法规层次：关税条例（3）部门规章层次：中华人民共和国海关审定进出口货物中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法完税价格办法（简称（简称审价办法审价办法）中华人民共和国海关进出口货物征税中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法管理办法（简称（简称征管办法征管办法）（一）一般进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定（二）特殊进口货物完税价格的审定（二）特殊进口货物完税价格的审定
33、1 1、成交价格法成交价格法 2 2、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法 3 3、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法 4 4、倒扣价格方法、倒扣价格方法 5 5、计算价格方法、计算价格方法 6 6、合理方法、合理方法 这这6种方法必须种方法必须依次依次使用。使用。另外，经海关同意，另外，经海关同意，倒扣价格方法和计算价格方法倒扣价格方法和计算价格方法可以颠倒使用。可以颠倒使用。单选题：单选题：例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使
34、用的正确顺序是：用的正确顺序是：A A、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方类似货物成交价格方法法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法 B B、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方相同货物成交价格方法法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法 C C、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方类似货物成交价格方法法合理方法合理方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法 D D、倒扣价格方法、倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法相同货物成相同货物成交价格方法交价格方法类
35、似货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法合理方法 答案：答案：A A 进口货物进口货物成交价格法成交价格法：（：（重要考点重要考点）（1 1）完税价格：由海关以该货物的）完税价格：由海关以该货物的成交价格成交价格为为基础基础审查确定，并应包括货物运抵中华人审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关起卸前的运输及相关费用、保险费费用、保险费。（2 2）成交价格：）成交价格：是指是指卖方卖方向中华人民共和国境内销售该向中华人民共和国境内销售该货物时货物时买方买方为进口该货物向卖方为进口该货物向卖方实付、应付实付、应付的，并按有关规定调整后的的，
36、并按有关规定调整后的价款总额价款总额，包括，包括直接支付直接支付的价款和的价款和间接支付间接支付的价款。的价款。成交价格成交价格不完全等同于不完全等同于贸易中实际发生贸易中实际发生的的发票价格发票价格，需要按有关规定进行，需要按有关规定进行调整调整。（3）成交价格的调整因素（）成交价格的调整因素（非常重要非常重要）计入因素（也叫计入因素（也叫计入项目计入项目）：）：除购货佣金以外的佣金和经济费用除购货佣金以外的佣金和经济费用 佣金分为：佣金分为：购货佣金购货佣金和和销售佣金销售佣金 购货购货佣金也叫佣金也叫买方买方佣金，佣金，不计不计入完税价格。入完税价格。而而销售销售佣金（佣金（卖方卖方佣金
37、）要佣金）要计入计入完税价格。完税价格。与进口货物作为一个整体的与进口货物作为一个整体的容器费容器费 包装费包装费 协助的价值协助的价值 特许权使用费特许权使用费 返回给卖方的返回给卖方的转售收益转售收益 上述所有项目的费用或价值计入到完税价上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足格中，必须同时满足三个条件三个条件：由由买方买方负担负担 未包括在进口货物的未包括在进口货物的实付或应付实付或应付价格中价格中 有客观有客观量化量化的数据资料的数据资料。扣除项目扣除项目（不计入完税价格的项目）（不计入完税价格的项目）进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果进口货物的价款中单独列明的下列
38、费用：如果成交成交价格价格中已经中已经包含包含这些项目，则将其从这些项目，则将其从成交价格中扣成交价格中扣除除。如果成交价格中。如果成交价格中没有包含没有包含这些项目，则这些项目，则不计入不计入该货物的完税价格。该货物的完税价格。厂房、机械、设备等货物进口厂房、机械、设备等货物进口后后进行进行建设、安建设、安装、装配、维修和技术装、装配、维修和技术服务的费用服务的费用 货物运抵境内输入地点起卸货物运抵境内输入地点起卸后后的运输及其相关的运输及其相关费用、保险费费用、保险费 进口关税及国内税收进口关税及国内税收 为在境内复制进口货物而支付的费用为在境内复制进口货物而支付的费用 境内外技术培训及境
39、外考察费用境内外技术培训及境外考察费用 例例1 1：（单选题）：（单选题）在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（价值不应计入（）。）。A A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费权使用费 C C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用 D D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益得的收益 答案：
40、答案：C C 例例2 2：（多选题）：（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。计入货物关税完税价格的有（）。A A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用装、装配、维修和技术服务的费用 B B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费关费用、保险费 C C、进口关税及国内税收、进口关税及国内税收 D D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支、作为该货物向我国境内销售条件，买方
41、必须支付的，与该货物有关的特许权使用费付的，与该货物有关的特许权使用费 答案：答案：A A、B B、C C 解释：解释：ABCABC属于不计入该货物的完税价格的项目。属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。例3：（单选题）某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。AUSD527,000 BUSD530,000 CUSD532,
42、000 D、USD552,000 答案：B例4：（单选题）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIFCIF珠海珠海USD100USD100，000000，电梯进口后的安装、调试费，电梯进口后的安装、调试费USD4,000USD4,000。经海关审。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：定该台电梯的完税价格为：A.USD100000 A.USD100000 B.USD104000 B.USD1
43、04000 C.USD96000 C.USD96000 D.USD98000D.USD98000答案：答案：C C解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千例5：（单选题）某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，
44、卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：A.USD311000 B.USD301500 C.USD301000 D.USD291500答案：B解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。题目中没有说明这些费用已经设备价款中，因此不是扣减的项目。而是根据不同的项目，来判断是属于计入的项目，还是不计入的项目。本题中安装及技术服务费用、买方佣金为不计入项目。卖方佣金为计入项目。因此本题：成交价格=机械设备价款+卖方佣金 =300,000+1500 =301500 例6：（单选题）某家企业从法国进口一台模具加工机床，
45、发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为：AUSD702000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662000 答案：B 解释：600000+2000+80000=682000 成交价格本身须满足的条件（成交价格本身须满足的条件（重要考点重要考点）成交价格必须满足以下成交价格必须满足以下四个四个条件，否则不条件，否则不能适用成交价格方法能适用成交价格方法 买方买方对进口货物的处置和使用权对进口货物的处置和使用权不受不受限
46、制限制 货物的价格货物的价格不不应受到导致该货物成交价格无法应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响确定的条件或因素的影响 卖方卖方不不得得直接或间接直接或间接的从买方获得因的从买方获得因转售、处转售、处置或使用置或使用进口货物而产生任何收益，进口货物而产生任何收益，除非除非该收益该收益有有具体量化具体量化的数据。的数据。买卖双方之间的买卖双方之间的特殊关系不特殊关系不影响价格。影响价格。判断题：1 1、某公司从境外进口清凉饮料、某公司从境外进口清凉饮料20002000箱（箱（24 x 24 x 300ml300ml箱），申报价格箱），申报价格CIFCIF广州广州4545港币箱，海港
47、币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的销售利润的2020返还卖方。海关认定该成交价格返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格受到影响，不予接受其申报价格4545港币港币/箱来确箱来确定完税价格。定完税价格。答案：对答案：对 2 2、进口货物的买卖双方存在特殊关系时，、进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。税价格的基础。答案：错答案：错 多选题：下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估
48、价（）。）。A A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方 B B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提数量的其它货物为前提 C C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定 D D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系
49、并未对成交、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响价格产生影响 答案：答案：ABCABC 相同或类似货物成交价格法相同或类似货物成交价格法:不能够采用成交价不能够采用成交价格方法，按照格方法，按照顺序顺序考虑采用考虑采用相同或类似相同或类似进口货物进口货物的成交价格方法。的成交价格方法。（1 1）“相同货物相同货物”：指进口货物在指进口货物在同一国家同一国家或者或者地区生产地区生产的，在的，在物理物理性质、质量和信誉性质、质量和信誉等所有方面都等所有方面都相同相同的货物，但的货物，但是是表面的微小差异表面的微小差异允许存在。允许存在。“类似货物类似货物”：指与进口货物在指与
50、进口货物在同一国家或者地区生产同一国家或者地区生产的，虽然的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的特征、相似的组成材料，相同的功能相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中，并且在商业中可可以互换以互换的货物。的货物。（2）时间要素）时间要素 指指“相同货物相同货物”或或“类似货物类似货物”必须与进口必须与进口货物货物同时或大约同时进口同时或大约同时进口，同时或大约同时进口，同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日的指：进口货物接受申报之日的前后各前后各4545天以内天以内。（3）运用）运用 首先应用和进口货物处于首先应用和进口货物处于相同商业
