1、审计贸经系 王生根而从而从20002000年起教材是按交易循环年起教材是按交易循环（我国以（我国以前的会计理论称之为前的会计理论称之为“供、产、销供、产、销”三个三个过程）过程）来编排的，且以上市公司的制造业来编排的，且以上市公司的制造业为例。为例。很多学生对如何掌握审计实务，感觉很多学生对如何掌握审计实务，感觉不好把握。其实，只要掌握了其中的规律，不好把握。其实，只要掌握了其中的规律，是不难掌握审计实务的，这几章有不少内是不难掌握审计实务的，这几章有不少内容，只要看它一眼就可以了。容，只要看它一眼就可以了。审计贸经系 王生根 这几章审计实务的内容，主要包括两部分，这几章审计实务的内容，主要包
2、括两部分，即对会计报表具体项目的符合性测试和实质性测即对会计报表具体项目的符合性测试和实质性测试。对报表项目符合性测试，测试的内容就是内试。对报表项目符合性测试，测试的内容就是内部控制，因此，要掌握的基础就是对内部控制内部控制，因此，要掌握的基础就是对内部控制内容的理解；对报表项目实质性测试，测试的方法容的理解；对报表项目实质性测试，测试的方法就是审计程序，测试的目的就是证实报表项目的就是审计程序，测试的目的就是证实报表项目的具体审计目标，具体审计目标，(转下页转下页)审计贸经系 王生根因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体审计目标、审计证据种类以
3、及审计程序之间关系审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系的理解。的理解。也就是说，学员只要透彻地理解了也就是说，学员只要透彻地理解了会计报表认定和具体审计目标、审计证据会计报表认定和具体审计目标、审计证据和审计程序以及内部控制的内容，就很容和审计程序以及内部控制的内容，就很容易理解以后审计实务的内容，即只要将相易理解以后审计实务的内容，即只要将相关内容联系起来，就很容易掌握了。关内容联系起来，就很容易掌握了。审计贸经系 王生根 审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内部控制要素联系起来。内部控制有三大要素，一是部控制要素联系起来。内部控制有三大要素，
4、一是控制环境，由于控制环境对会计报表没有直接影响，控制环境，由于控制环境对会计报表没有直接影响，在审计实务中注册会计师一般只对其进行了解，而在审计实务中注册会计师一般只对其进行了解，而不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没有涉及；二是会计系统，由于会计系统对会计报表有涉及；二是会计系统，由于会计系统对会计报表具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制，具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制，而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会计而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会计系统的测试将在实质性测试中论述；三是控制程序，系统的测试将在
5、实质性测试中论述；三是控制程序，控制程序一旦失控，对会计报表很可能产生影响，控制程序一旦失控，对会计报表很可能产生影响，(转下页转下页)审计贸经系 王生根因此，对控制程序的测试就显得很重要。因此，对控制程序的测试就显得很重要。实际上，审计循环中对内部控制的测试实际上，审计循环中对内部控制的测试,就是对控制程序中五个控制要素的测试，就是对控制程序中五个控制要素的测试，学员只要透彻地掌握了授权控制、分工控学员只要透彻地掌握了授权控制、分工控制、凭证与记录控制、资产和记录接触控制、凭证与记录控制、资产和记录接触控制（财产安全控制）及独立稽核的内容，制（财产安全控制）及独立稽核的内容，就可以理解几个循
6、环中对内部控制的了解就可以理解几个循环中对内部控制的了解和测试的内容。和测试的内容。(转下页转下页)审计贸经系 王生根此外，今年各循环的内部控制大量增加了此外，今年各循环的内部控制大量增加了内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范、销售与基本规范、销售与收款、采购与付款、工程项目、对外投资和收款、采购与付款、工程项目、对外投资和货币资金等试行或征求意见稿的内容，这货币资金等试行或征求意见稿的内容，这此必然成为今年考核的重点内容。此必然成为今年考核的重点内容。学习第三学习第三部分内部控制的相关理论基和实务的方法是部分内部控制的相关理论基和实务的方法是将将1014章中内部控制相同之处结合起来，章中
7、内部控制相同之处结合起来，做到融会贯通。做到融会贯通。审计贸经系 王生根此外，会计报表审计实务中对会计报表的实质性测此外，会计报表审计实务中对会计报表的实质性测试，就是运用审计程序证实会计报表项目的相关审试，就是运用审计程序证实会计报表项目的相关审计目标。学员应当透彻地理解会计报表认定、具体计目标。学员应当透彻地理解会计报表认定、具体审计目标、审计证据、审计程序之间的关系，这些审计目标、审计证据、审计程序之间的关系，这些关系就构成了实质性测试的理论基础。这个理论基关系就构成了实质性测试的理论基础。这个理论基础的内容是：为了证实会计报表项目的五个认定，础的内容是：为了证实会计报表项目的五个认定，
8、要设置九个具体审计目标（五个认定与九个目标有要设置九个具体审计目标（五个认定与九个目标有对应关系）；要证实九个具体目标，需获取四类审对应关系）；要证实九个具体目标，需获取四类审计证据（九个目标与四类证据有对应关系）；为了计证据（九个目标与四类证据有对应关系）；为了获取四类审计证据，可采用六种审计程序（四类证获取四类审计证据，可采用六种审计程序（四类证据与六种程序有对应关系）；据与六种程序有对应关系）；(转下页转下页)审计贸经系 王生根既然这四个要素相互之间存在关系，那么采用什么审计程既然这四个要素相互之间存在关系，那么采用什么审计程序可以证实什么会计报表认定或具体审计目标，也就必然序可以证实什
9、么会计报表认定或具体审计目标，也就必然存在一定的联系了。因此，审计循环中的实质性测试，就存在一定的联系了。因此，审计循环中的实质性测试，就是综合运用六种审计程序，证实各会计报表项目相关认定是综合运用六种审计程序，证实各会计报表项目相关认定或对应的具体审计目标，只不过有些会计报表项目认定的或对应的具体审计目标，只不过有些会计报表项目认定的证实可以省略，并不需要面面俱到。从证实的目标来看，证实可以省略，并不需要面面俱到。从证实的目标来看，也有一定的顺序。首先是机械准确性，因为这是会计核算也有一定的顺序。首先是机械准确性，因为这是会计核算最基本的要求，应当首先得到证实；然后是总体合理性，最基本的要求
10、，应当首先得到证实；然后是总体合理性，这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提供这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提供有利的依据；以后就是按顺序证实真实性、完整性、所有有利的依据；以后就是按顺序证实真实性、完整性、所有权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审计目标展开的。计目标展开的。(转下页转下页)审计贸经系 王生根如果理解了其中的规律，就不必为会计报如果理解了其中的规律，就不必为会计报表项目众多的实质性测试程序而烦恼了。表项目众多的实质性测试程序而烦恼了。综上所述，学习第三部分审计实务的方综上所述，学习第三部分
11、审计实务的方法是将法是将10101414章相同之处结合起来，做到章相同之处结合起来，做到融汇贯通。现将融汇贯通。现将10-1410-14章的篇章结构来归纳章的篇章结构来归纳一下，其基本结构如下表：一下，其基本结构如下表：第十章比较完第十章比较完整，其他章节适当简化整，其他章节适当简化 审计贸经系 王生根10-1410-14章基本结构表章基本结构表 转下页转下页审计贸经系 王生根审计贸经系 王生根2 2）本章重难点概述）本章重难点概述 本章的重点有：本章的重点有：1.1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其符合性测试、所涉及的管理当局认制制度及其
12、符合性测试、所涉及的管理当局认定；销货交易的实质性测试基本原理；定；销货交易的实质性测试基本原理；2.2.主营业务收入的确认、分析性复核、截止测主营业务收入的确认、分析性复核、截止测试及其它实质性测试；试及其它实质性测试；审计贸经系 王生根3.3.应收账款的审计目标，应收账款的账龄应收账款的审计目标，应收账款的账龄分析，应收账款函证程序的适用范围、函分析，应收账款函证程序的适用范围、函证对象、函证方式、函证的替代程序、函证对象、函证方式、函证的替代程序、函证差异的分析；应收账款的一般目标、项证差异的分析；应收账款的一般目标、项目目标及审计程序之间的关系，应收账款目目标及审计程序之间的关系，应收
13、账款与预收账款的重分类调整；与预收账款的重分类调整；审计贸经系 王生根4.4.坏账损失的确认标准、坏账准备计提的坏账损失的确认标准、坏账准备计提的会计处理、坏账准备计提政策变更的追溯会计处理、坏账准备计提政策变更的追溯调调整、坏账准备的计提方法及报表披露要求；整、坏账准备的计提方法及报表披露要求；5.5.应收票据的审计目标，应收票据的函证应收票据的审计目标，应收票据的函证的函证对象与方式，应收票据的披露；其的函证对象与方式，应收票据的披露；其它它应收款的函证对象与方式。应收款的函证对象与方式。本章的难点有：应收帐款和坏帐准备的实本章的难点有：应收帐款和坏帐准备的实质性测试在审计实务中的运用。质
14、性测试在审计实务中的运用。审计贸经系 王生根3 3）学习要求和目标）学习要求和目标（一）总体学习思路。循环各章的内容都（一）总体学习思路。循环各章的内容都差不多，而且内容多，项目也多。这几章差不多，而且内容多，项目也多。这几章可以按以下的思路来理解：可以按以下的思路来理解：首先，了解循环的概念。所谓循环，就是首先，了解循环的概念。所谓循环，就是一个单位将相互联系的业务类别和涉及的一个单位将相互联系的业务类别和涉及的会计帐户组合在一起，即把同该循环存在会计帐户组合在一起，即把同该循环存在内部联系的业务类别与其相关的帐户捆在内部联系的业务类别与其相关的帐户捆在一起，作为一个整体来看待，这就是一个一
15、起，作为一个整体来看待，这就是一个循环。也称切块审计法。循环。也称切块审计法。(转下页转下页)审计贸经系 王生根然后，了解各个循环的特征，循环的内部然后，了解各个循环的特征，循环的内部控制及交易的实质性测试，以及余额的实控制及交易的实质性测试，以及余额的实质性测试。内部控制的测试，先谈内部控质性测试。内部控制的测试，先谈内部控制是什么，然后再谈怎么测试。可以是双制是什么，然后再谈怎么测试。可以是双重目的的测试，交易的实质性测试主要针重目的的测试，交易的实质性测试主要针对损益表，测试的结果往往不披露，因为对损益表，测试的结果往往不披露，因为每笔交易最终都会形成金额进入有关帐户，每笔交易最终都会形
16、成金额进入有关帐户，进有关账户后才存在表达披露的问题。以进有关账户后才存在表达披露的问题。以上就是这些章节的大致逻辑关系。上就是这些章节的大致逻辑关系。审计贸经系 王生根（二）本章节学习要求。（二）本章节学习要求。对本章节重点内容的学习，应注意以下要对本章节重点内容的学习，应注意以下要求：求：1.1.了解销售与收款循环的主要业务活动及了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证、记录，适当记忆本循环内部相应的凭证、记录，适当记忆本循环内部控制的措施与符合性测试程序；表控制的措施与符合性测试程序；表10101 1，20002000年曾考过一个小题目。应知道这个表年曾考过一个小题目。应知道这个表的
17、大致分类。这个表是人为的分类，有的的大致分类。这个表是人为的分类，有的科目归属于哪个循环是比较勉强的。有的科目归属于哪个循环是比较勉强的。有的项目是与多个循环相关的。项目是与多个循环相关的。审计贸经系 王生根2.2.适当记忆销货业务内部控制的基本要求，适当记忆销货业务内部控制的基本要求，重点了解销货交易实质性测试的基本要求重点了解销货交易实质性测试的基本要求与原理；与原理；3.3.重点了解主营业务收入的确认，掌握分重点了解主营业务收入的确认，掌握分析性复核程序和截止测试技术；销售与收析性复核程序和截止测试技术；销售与收款这个循环特别要注意的是销售收入的审款这个循环特别要注意的是销售收入的审计。
18、着重的是分析性程序和截止测试。应计。着重的是分析性程序和截止测试。应收帐款重点还是在函证，但是函证考的太收帐款重点还是在函证，但是函证考的太多了，应关注虚构收入，还有资产项目的多了，应关注虚构收入，还有资产项目的存货审计问题。存货审计问题。审计贸经系 王生根4.4.掌握应收账款的账龄分析方法和函证程掌握应收账款的账龄分析方法和函证程序，了解应收账款的其它实质性测试程序，序，了解应收账款的其它实质性测试程序，包括抽查有无不属于结算业务的债权、分包括抽查有无不属于结算业务的债权、分析应收账款明细账余额的方向等；析应收账款明细账余额的方向等；5.5.对于坏账准备的实质性测试，应能熟练对于坏账准备的实
19、质性测试，应能熟练进行坏账准备的相关会计处理，重点了解进行坏账准备的相关会计处理，重点了解对坏账准备的计提的检查；适当记忆坏账对坏账准备的计提的检查；适当记忆坏账准备披露的内容。准备披露的内容。审计贸经系 王生根第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 10.0循环审计法循环审计法 （一）教材结构（一）教材结构 11014章为审计实务，为本书的第章为审计实务，为本书的第三部分；三部分；2以股份有限公司会计报表审计为例；以股份有限公司会计报表审计为例；3以循环审计法为主线；以循环审计法为主线；4.包括特殊项目的审计测试。包括特殊项目的审计测试。审计贸经系 王生根（二）审计测试内容（二）审计测试内容
20、 1 1内部控制测试（符合性测试）；内部控制测试（符合性测试）；2 2实质性测试实质性测试 交易的实质性测试；交易的实质性测试；账户余额的实质性测试。账户余额的实质性测试。审计贸经系 王生根（三）业务循环审计法（三）业务循环审计法 1 1业务循环的概念，本书四个：第七章、第八章已业务循环的概念，本书四个：第七章、第八章已讲。可更多，如讲。可更多，如5 5个、个、6 6个循环等；各单位的业务性个循环等；各单位的业务性质和规模不同，业务循环可不同。由于货币资金与质和规模不同，业务循环可不同。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内
21、部控制又有着不同于其他业务循环与其他会务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其他会计报表的鲜明特征，因此将货币资金审计和一些特计报表的鲜明特征，因此将货币资金审计和一些特殊项目的审计放在第殊项目的审计放在第1414章节中介绍。章节中介绍。审计贸经系 王生根 2 2业务循环审计法概念。业务循环审计法概念。实质性测试的实施方式有两种，一是按会实质性测试的实施方式有两种，一是按会计报表项目计报表项目 分项审计方法分项审计方法，二是按业务，二是按业务循环组织循环组织 循环审计方法循环审计方法。审计贸经系 王生根优缺点优缺点 审计贸经系 王生根以企业会计制度为例，业务循环与其以企业会计制度为例，业务循环
22、与其所涉及的会计报表项目之间的对应关系，所涉及的会计报表项目之间的对应关系，如表如表10101 1所示。所示。表表10101 1注意事项：注意事项：此表的划分并不是绝对的；此表的划分并不是绝对的；购货与付款循环一般与利润表项目无关；购货与付款循环一般与利润表项目无关；审计贸经系 王生根4表表101业务循环业务循环中国的传统会计称之中国的传统会计称之为供、产、销、钱为供、产、销、钱与主要会计报表项目对与主要会计报表项目对照表：照表：表未完转下页审计贸经系 王生根审计贸经系 王生根10.1.110.1.1主要凭证与会计记录主要凭证与会计记录（一）销售与收款循环的特性概述（一）销售与收款循环的特性概
23、述1 1与会计报表项目的关系。涉及的资产负债与会计报表项目的关系。涉及的资产负债表项目主要有：应收账款、应收票据、预收账表项目主要有：应收账款、应收票据、预收账款、应交税金、其他应交款；所涉及的利润表款、应交税金、其他应交款；所涉及的利润表项目主要有：主营业务收入、主营业务税金及项目主要有：主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润等。附加、营业费用、其他业务利润等。审计贸经系 王生根2 2销售与收款循环的审计与其他业务循环销售与收款循环的审计与其他业务循环的关系。的关系。通常相对独立于其他业务循环单独进行通常相对独立于其他业务循环单独进行 并不是说销售与收款循环的审计是孤立并不
24、是说销售与收款循环的审计是孤立的，注册会计师在最终判断被审计单位会的，注册会计师在最终判断被审计单位会计报表是否公允反映时，必须综合考虑审计报表是否公允反映时，必须综合考虑审计发现的各业务循环的错误对会计报表产计发现的各业务循环的错误对会计报表产生的影响。生的影响。审计贸经系 王生根即使单独审计，仍然应经常地将该循环即使单独审计，仍然应经常地将该循环与其他循环的审计情况结合起来加以考虑。与其他循环的审计情况结合起来加以考虑。3 3销售与收款循环的特性主要包括两部分销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容，一是本循环所涉及的主要凭证和的内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录会计记录 对本循环
25、所涉及的主要凭证和会对本循环所涉及的主要凭证和会计记录进行审查计记录进行审查；二是本循环中的主要业；二是本循环中的主要业务活动务活动 对销售与收款循环业务活动本身的对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查合理、合法性进行审查。注意：。注意：10101414章章所有循环的特性均如此！所有循环的特性均如此！审计贸经系 王生根（二）销售与收款循环的主要凭证和会计（二）销售与收款循环的主要凭证和会计记录记录在内部控制制度比较健全的企业，处在内部控制制度比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。现将和会计记录。现将4个循环及货币资金的
26、主个循环及货币资金的主要凭证和会计记录比较列表如下：要凭证和会计记录比较列表如下：1114章章主要凭证和会计记录汇总表主要凭证和会计记录汇总表（注：（注：1114章节的内容则不再重现，请参见此章节的内容则不再重现，请参见此表）表）：(见下页见下页)审计贸经系 王生根 表未完转下页审计贸经系 王生根表未完转下页审计贸经系 王生根审计贸经系 王生根10.1.210.1.2销售与收款循环中主要业务活动销售与收款循环中主要业务活动 注意：学习销售与收款循环涉及的主要业务活注意：学习销售与收款循环涉及的主要业务活动应结合动应结合10101414章共同学习章共同学习，此符号为重，此符号为重点，下同点，下同
27、（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动 附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系凭证及记录、相关的认定的关系 (见下页见下页)审计贸经系 王生根审计贸经系 王生根审计贸经系 王生根（二）（二）10141014章章各种业务循环中的主要业务各种业务循环中的主要业务活动对比活动对比10141014章章各种业务循环中的主要业务活动对各种业务循环中的主要业务活动对比汇总表比汇总表：注：注：“”是指教材中未是指教材中未能指明能指明 (详表见教材详表见教材)注：此表中为什么没有货币资金的主要活注：此表中
28、为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：见图关：见图14-114-1的货币资金与业务循环的关的货币资金与业务循环的关系。系。(转下页转下页)审计贸经系 王生根货币资金货币资金 销售与收款循环 筹资与投资循环 购货与付款循环 筹资与投资循环 生产循环 审计贸经系 王生根10.2.110.2.1销货业务的内部控制和销货业务的内部控制和测试概述测试概述 销货业务的内部控制及控制测试概述销货业务的内部控制及控制测试概述（一）（一）10-1410-14章表章表10-210-2、表、表11-111-1、表、表12-112-1、表、表12-212
29、-2、表、表13-113-1、表、表13-213-2、14-214-2的共同特征的共同特征 以以表表10-210-2为重点理解对象，其他表依此类推为重点理解对象，其他表依此类推 审计贸经系 王生根 1第一栏，第一栏，“内控目标内控目标”。其他章节其他章节也有部分叙述也有部分叙述 列示了企业各业务循环内控的目标，列示了企业各业务循环内控的目标，即注师实施相应的符合性测试和实质性测即注师实施相应的符合性测试和实质性测试所要达到的审计目标；试所要达到的审计目标；各种业务的基本目标是相同的，但具各种业务的基本目标是相同的，但具体目标则有所不同；体目标则有所不同；某些控制固然可以实现几个目标，但某些控制
30、固然可以实现几个目标，但分别考虑每一个目标更有助于增加对各业分别考虑每一个目标更有助于增加对各业务循环审计全过程的了解。务循环审计全过程的了解。审计贸经系 王生根 2 第二栏，第二栏，“关键内控关键内控”。列示了与上述各项内控目标相对应的列示了与上述各项内控目标相对应的一项或数项一项或数项主要的主要的内部控制；内部控制；关键的关键的 设计各业务循环的内部控制，应达到设计各业务循环的内部控制，应达到第八章所述的四个保证的内部控制目标；第八章所述的四个保证的内部控制目标；其他控制目标的影响不如关键控制目其他控制目标的影响不如关键控制目标的影响。标的影响。审计贸经系 王生根 3第三栏，第三栏，“常用
31、的内部控制测试常用的内部控制测试”。列示了注师针对上述关键内控所实列示了注师针对上述关键内控所实施的测试程序；施的测试程序；控制测试与内部控制之间有着直接控制测试与内部控制之间有着直接联系；联系；注师对每项关键内控至少要执行注师对每项关键内控至少要执行一一项项控制测试以核实其效果；控制测试以核实其效果；通常，根据内部控制的性质确定控制通常，根据内部控制的性质确定控制测测 试的性质大都比较容易。试的性质大都比较容易。审计贸经系 王生根 4第四栏，第四栏，“常用的交易实质性测试常用的交易实质性测试”。列示了注师常用的交易实质性测试程列示了注师常用的交易实质性测试程序；序；交易实质性测试与第一栏所列
32、的控制交易实质性测试与第一栏所列的控制目标目标有着直接有着直接的联系，它是证明第一栏所的联系，它是证明第一栏所列的具体审计目标的证据，其目的在于确列的具体审计目标的证据，其目的在于确定交易业务中与该控制目标有关的金额是定交易业务中与该控制目标有关的金额是否正确；否正确；(转下页转下页)审计贸经系 王生根 交易实质性测试虽然与第二、三栏所交易实质性测试虽然与第二、三栏所列的关键控制和控制测试列的关键控制和控制测试没有直接没有直接的关系，的关系，但交易实质性测试的范围，在一定程度上但交易实质性测试的范围，在一定程度上取决于关键内控取决于关键内控是否存在是否存在和和控制测试控制测试的结的结果。果。在
33、确定交易实质性测试程序时，有些程在确定交易实质性测试程序时，有些程序是必须的，有些要视内部控制的健全性、序是必须的，有些要视内部控制的健全性、控制测试的结果、审计的重要性、以前期控制测试的结果、审计的重要性、以前期间的审计结果等因素而定。间的审计结果等因素而定。审计贸经系 王生根5 5理解理解10-1410-14章节上述表的注意事项：章节上述表的注意事项：图表列示方法的目的：帮助注师根据具图表列示方法的目的：帮助注师根据具体审计情况和审计条件设计能够实现审计体审计情况和审计条件设计能够实现审计目标的目标的审计方案审计方案。图表列示方法的局限性：未能包含各图表列示方法的局限性：未能包含各业务循环
34、所有的内部控制、控制测试和交业务循环所有的内部控制、控制测试和交易的实质性测试；也并不意味着审计实务易的实质性测试；也并不意味着审计实务中必须按此顺序与方法一成不变。中必须按此顺序与方法一成不变。审计贸经系 王生根 在审计实务中的运用：根据上述图表的在审计实务中的运用：根据上述图表的精神实质，将其转换为更为实用、高效的精神实质，将其转换为更为实用、高效的审计计划审计计划。本书所讨论的内控测试和交易实质性测本书所讨论的内控测试和交易实质性测试的特点：只是试的特点：只是定性定性的而非的而非定量定量的。的。具体审计时样本量的确定依据：具体审计时样本量的确定依据：被审计被审计单位情况；单位情况；运用职
35、业判断；运用职业判断；运用审计抽运用审计抽样；样；审计成本效益原则。审计成本效益原则。审计贸经系 王生根（二）销货业务的控制目标、内部控制和（二）销货业务的控制目标、内部控制和测试一览表测试一览表 表表10-2(10-2(见教材见教材)（三）其他章节的内部控制和测试概述的（三）其他章节的内部控制和测试概述的特征特征 1.1.购货业务的内部控制和测试概述的特征购货业务的内部控制和测试概述的特征-教材中未能介绍。教材中未能介绍。审计贸经系 王生根2.2.生产循环的内部控制和测试概述的特征生产循环的内部控制和测试概述的特征-教材中未能全面介绍，基本上没有，教材中未能全面介绍，基本上没有，只是把它分为
36、成本会计制度和工薪两个部只是把它分为成本会计制度和工薪两个部分。分。3.3.筹资与投资的内部控制和测试概述的特筹资与投资的内部控制和测试概述的特征征-教材中未能全面介绍，基本上没有，教材中未能全面介绍，基本上没有，只是把它分为筹资和投资两个部分。只是把它分为筹资和投资两个部分。审计贸经系 王生根货币资金的内部控制和测试概述的特征货币资金的内部控制和测试概述的特征-教材中有：教材中有：一般说来，一个良好的货币资金内部控一般说来，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：制应该达到以下几点：a,a,货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支与记账的岗位分离；b,b,货币资金收支要有合理、合法的凭
37、据；货币资金收支要有合理、合法的凭据；c,c,货币资金全部收支及时准确入账，并且货币资金全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；支出要有核准手续；(转下页转下页)审计贸经系 王生根d,控制现金坐支，当日收入现金应及时送控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；存银行；e,按月盘点现金，编制银行存款余额调节按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；表，以做到账实相符；f,加强对货币资金收支业务的内部审计。加强对货币资金收支业务的内部审计。收款内部控制收款内部控制 付款内部控制付款内部控制 备用金内部控制备用金内部控制 审计贸经系 王生根10.2.210.2.2销货业务的内部控制和
38、销货业务的内部控制和控制测试控制测试（一）适当的职责分离一）适当的职责分离 1.1.控制目的。适当的职责分离有助于防止各种有意的或无控制目的。适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。意的错误。2.2.关键内部控制。主营业务收入与应收账款明细账分离；关键内部控制。主营业务收入与应收账款明细账分离；记录主营业务收入与应收账款明细账与调节总账和明细记录主营业务收入与应收账款明细账与调节总账和明细账；赊销批准与销货职能分离。账；赊销批准与销货职能分离。3.3.控制控制 符合性符合性 测试方法。观察法，讨论法。测试方法。观察法，讨论法。审计贸经系 王生根销售与收款循环适当职责分离销售与收款循环适
39、当职责分离 审计贸经系 王生根4财政部财政部内部会计控制规范内部会计控制规范-销售与收款销售与收款(试行试行)规规定定财政部于财政部于2002年年12月月23日发布的财会日发布的财会200221号内部会号内部会计控制规范计控制规范-销售与收款销售与收款(试行试行)中规定中规定,单位应当将办单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售立；单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈
40、判人员至少应有两人以上，并与订立合同的行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员相互分离；销售人员应当避免接触销售现款；票的人员相互分离；销售人员应当避免接触销售现款；单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是对单位提出的、有关销售管人员的书面批准。这些都是对单位提出的、有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理与收款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离
41、、制约和监督。销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。审计贸经系 王生根（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批 1 1关键内部控制。对于授权审批问题，注册会计师主要关注以下三关键内部控制。对于授权审批问题，注册会计师主要关注以下三个关键点上的审批程序：个关键点上的审批程序：第一，在销货发生之前，赊销已经正确审批；第一，在销货发生之前，赊销已经正确审批；第二，非经正当审批，不得发出货物；第二，非经正当审批，不得发出货物；注意：前两项注意：前两项控制的目的控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。付货款的顾客发货而蒙受损
42、失。第三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。价格第三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。价格审批审批控制的目的控制的目的在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。款。第第 第四。第四。审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策。政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策。对授权审批范围
43、设定权限的目的则在对授权审批范围设定权限的目的则在。审计贸经系 王生根 2 2控制控制 符合性符合性 测试方法。检查法。通测试方法。检查法。通过检查检查过检查检查凭证凭证在上述三个关键控制点，在上述三个关键控制点，可以很容易地测试出授权审批方面的内部可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制的效果。控制的效果。审计贸经系 王生根（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录 1.1.关键内部控制。只有具备充分的记录手续，才有关键内部控制。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如，有的企业在收可能实现其他各项控制目标。例如，有的企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式到
44、顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联销售发票，分别用于批准赊销、审批发货、记多联销售发票，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。在这种制度下，录发货数量以及向顾客开具账单等。在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形就几乎不只要定期清点销售发票，漏开账单的情形就几乎不会发生。相反的情况是，有的企业只在发货以后才会发生。相反的情况是，有的企业只在发货以后才编制销售发票，如果没有其他补偿性控制，这种制编制销售发票，如果没有其他补偿性控制，这种制度下漏开账单的情况就很可能会发生。度下漏开账单的情况就很可能会发生。审计贸经系 王生根2.2.控制控制 符合性符合
45、性 测试方法。检查法。测试方法。检查法。（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号 1.1.控制目的。对凭证预先进行编号的目控制目的。对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单的旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。清点，预先编号就会失去其控制意义。审计贸经系 王生根2.2.关键内部控制。由收款员对每笔发货出关键内部控制。由收款员对每笔发货出具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由
46、另一位职员定期检查全部凭证的编号，并另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。的一种方法。3.3.控制控制 符合性符合性 测试方法。对这种控制常测试方法。对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。用的一种控制测试程序是清点各种凭证。比如从主营业务收入明细账中选出销售发比如从主营业务收入明细账中选出销售发票的存根，看其编号是否连续，有无不正票的存根，看其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。常的缺号发票和重号发票。审计贸经系 王生根4.4.审计目标。这种测试程序可审计目标。这种测试程序可同时提供有关真实性
47、同时提供有关真实性和完整性目标和完整性目标的证据。的证据。（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单 1.1.关键内部控制。由不负责现金出纳和销货及应关键内部控制。由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更有因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更有成效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账成效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记载主营业务项，指定一位不掌管货
48、币资金，也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。收入和应收账款账目的主管人员处理。审计贸经系 王生根 2 2控制控制 符合性符合性 测试方法。由注册会计师测试方法。由注册会计师观察观察指指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。用的控制测试程序。（六）内部核查程序（六）内部核查程序 1.1.关键内部控制。由内部审计人员或其他独立人关键内部控制。由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目员核查销货业务的处理
49、和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。图表标所不可缺少的一项控制措施。图表10-310-3所列程序所列程序是对各项控制目标的典型内部核查程序。是对各项控制目标的典型内部核查程序。审计贸经系 王生根内部核查程序内部核查程序 转下页审计贸经系 王生根财政部发布的内部会计控制规范财政部发布的内部会计控制规范销售与收款（试销售与收款（试行）中，不仅明确了单位应当建立对销售与收款内部控行）中，不仅明确了单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，单位监督检查机构或人员应通过实施制的监督检查制度，单位监督检查机构或人员应通过实施内控测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度内控测试和
50、实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了销售是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了销售与收款内部控制监督检查的主要内容，包括如下表：与收款内部控制监督检查的主要内容，包括如下表：审计贸经系 王生根审计贸经系 王生根2 2控制控制 符合性符合性 测试方法。注册会计师可测试方法。注册会计师可以采用审查内部审计人员的报告或其他独以采用审查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法立人员在他们核查的凭证上的签字等方法来实施控制测试。来实施控制测试。3 3对实质性测试的影响。考虑成本因对实质性测试的影响。考虑成本因素。在确定了关键
