1、凡事预则立，不预则废。全面预算管理中1 总论2 预算管理模式3 预算的编制4 财务预算的执行与控制5 预算考评与激励第五节 实施预算管理的前提条件第一节 预算及预算管理的概念第二节 预算管理的作用第三节 预算管理的特点第四节 预算管理体系第六节 预算管理的发展历程1 总论总论2 预算管理模式预算管理模式第一节 预算管理的目标第二节 以销售为核心的预算管理模式第三节 以利润为核心的预算管理模式第四节 以成本为核心的预算管理模式第五节 以现金为核心的预算管理模式3 预算的编制预算的编制第一节 预算编制程序第二节 预算的编制方法第三节 某集团财务预算编报规程4 财务预算的执行与控制财务预算的执行与控
2、制第一节 预算执行第二节 预算控制与变更第三节 预算执行的保障体系5 预算考评与激励预算考评与激励第一节 预算考评与激励概述第二节 对高级经理的考评与激励第三节 对责任中心的考评与激励第四节 对一般员工的考评与激励 3从组织者及执行过程控制的范围看，预算是由企业各不同部门、组织的当事人或参与者共同组织执行的，它是一个综合性的管理系统，而财务计划则主要是由企业财务部门组织编制并执行和控制的。（一）预算不等于财务计划 1从内容上看，预算是企业全方位的计划，而财务计划只是其中的一部分。2从形式上看，预算可以价值形式表示，也可以实物等多种数量形式表示；而财务计划则是以价值形式所表现的计划，没有非货币形
3、式。（二）预算不同于预测（二）预算不同于预测1预测是对未来不可知因素、变量以及结果的不确定性的主观判断。3由于预测具有风险性，且其风险大小取决于据以预测的基础和方法是否科学、可靠。4 财务预算的编制以财务预测的结果为根据，并受预测质量的制约。2预测是预算的前提，没有预测就没有预算。预算管理的概念：预算管理的概念：预算管理是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动，预算管理包括预算编制、预算执行、预算分析、预算调控、预算考评等多个方面。预算是在预测的基础上,为了实现特定目标,以一定的方式对企业未来的生产经营活动所做的数量说明。（3）预算应该有明确的目标；（4）预算以预测为前提。预算的概念：预算的概念
4、：（1）预算是包括财务预算在内的全面预算；（2）预算既可以用价值形式来反映,也可以用其他数量形式反映；一、落实企业战略目标二、完善企业管理机制三、明确各部门的工作目标四、协调各部门的工作五、控制各部门的经济活动六、考评各部门业绩第二节第二节 预算管理的作用预算管理的作用 一、对未来的精确规划是一种战略管理管理 预算本身是一种战略：预算目标的定位体现了不同类型企业的战略重点，而且预算模式的选择也体现着不同的竞争战略；同时预算又进一步把战略具体化，使其得以更好的贯彻、实施。二、以提高企业经济效益为根本出发点三、以价值形式为主的定量描述四、以市场为导向五、以企业全员参与为保证六、以财务管理为核心第三
5、节第三节 预算管理的特点预算管理的特点图图11 预算管理体系图预算管理体系图一、树立正确的企业管理理念一、树立正确的企业管理理念（一）先进性与可行性兼顾的原则（二）整体规划与具体计划相结合的原则（三）外部市场与企业内部条件相结合的原则确定企业预算管理目标应遵循的原则预算管理目标的分解：预算管理目标的分解：（一）倒挤的方式（二）固定比例分配的方式（三）基数法（四）因素分解法（五）自主申报的方式分解中原则：分解中原则：（1）整体一致原则；（2）长期利益与当期利益相协调的原则；（3）先进性与可操作性相结合的原则；（4）效率与公平兼顾的原则；（5）充分挖掘盈利潜力的原则。（一）明确企业工作努力的方向（
6、二）沟通、协调各级责任单位和个人的工作（三）控制企业的日常生产经营活动（四）提供考评与激励各级责任单位和个人的科学依据科学合理的预算目标，便于对各级责任单位和个人实施量化的业绩考核和奖惩制度企业预算管理目标的作用第二节第二节 以销售为核心的预算管理模式以销售为核心的预算管理模式一、以销售为核心的预算管理模式的含义 以销售预测为基础的预算基本上是按“以销定产”的体系编制的。预算的起点是销售预测，考核时以销售收入作为主导指标考核。二、以销售为核心的预算管理模式的预算组织（一）预算管理组织 在企业内部设置预算管理委员会，负责预算的编制、实施、控制、协调和指导。（二）预算执行组织 预算管理所涉及的销售
7、、生产、供应及其他职能部门都是预算的执行组织。3生产部门在销售预算基础上,考虑期初、期末产品存货的需要编制生产预算,保证预算期间销售的需要。三、以销售为核心的预算管理模式下预算编制三、以销售为核心的预算管理模式下预算编制的一般程序的一般程序该种模式一般按以下程序进行：1企业根据市场销售预测，参考企业预算期间的预期利润,采用适当的方法科学、合理地确定预算期间企业的销售指标。2销售部门以销售预测为基础，根据企业实际情况和预算期间预计可能发生的变动情况编制销售预算，以确保实现企业上级管理部门下达的销售指标。5相关职能部门根据上述各项预算分别编制相应的包括管理费用、财务费用和销售费用等在内的成本费用预
8、算，以加强企业预算管理和内部控制，确保预算总目标的实现。6财务部门根据这些预算,结合所掌握的各种信息,在上述销售预算、成本费用预算等预算的基础上,编制利润预算,确定企业预算期内可望获取的利润,并据以对各级责任单位和个人进行考评和控制。同时还可编制现金流量预算,以便企业及早进行资金运作,保证生产经营活动所需资金，提高资金使用效益。4供应部门围绕生产部门生产所需,认真编制料、工、费等各项预算，协调各项资源供给及配置，保证生产正常有序地进行。四、以销售为核心的预算管理模式的适四、以销售为核心的预算管理模式的适用范围及优缺点用范围及优缺点（一）适用范围l以快速成长为目标的企业。3季节性经营的企业。2处
9、于市场增长期的企业。(二)以销售为核心的预算管理模式的以销售为核心的预算管理模式的优缺点优点主要有：优点主要有：1符合市场需求，能够实现以销定产。2有利于减少资金沉淀，提高资金使用效率。缺点主要有：缺点主要有：2可能会忽略成本降低，不利于提高企业利润。3可能出现过度赊销，增加企业坏账损失。1可能会造成产品过度开发,不利于企业长远发展3有利于不断提高市场占有率,使企业快速成长。第三节第三节 以利润为核心的预算管理模式以利润为核心的预算管理模式一、以利润为核心的预算管理模式的含义 以利润为核心的预算管理模式的特点是企业“以利润最大化”作为预算编制的核心，预算编制的起点和考核的主导指标都是利润。（一
10、）以利润为核心的预算管理模式的特点 1以利润为核心的预算管理模式的理论依据是平均利润率理论。2以利润为核心的预算管理模式中预算目标的主体是出资人。3以利润为核心的预算管理模式的预算目标是利润。（二）以利润为核心的预算管理模式的预算体系（二）以利润为核心的预算管理模式的预算体系 利润预算是将企业整体利润预算数分解、落实到各二级单位编制而成，它有助于通过各二级单位在完成自身具体利润预算目标的基础上实现企业的整体利润预算目标。编制利润预算的一个关键点就是合适地确定预算利润数。确定预算利润时必须遵循的几个原则：1预算利润应当有战略性。2预算利润应当有可行性。3预算利润应当有科学性。4预算利润应当有统一
11、性。二、以利润为核心的预算管理模式下预算编二、以利润为核心的预算管理模式下预算编制的一般程序制的一般程序 1母公司确定各子公司的利润预算数并下达给子公司。2子公司与母公司就母公司初拟的利润目标进行协商。3子公司根据母公司正式下达各子公司的年度利润指标编制预算。4母公司汇总各子公司的预算，编制全公司预算。三、以利润为核心的预算管理模式的三、以利润为核心的预算管理模式的适用范围及优缺点适用范围及优缺点（一）适用范围1以利润最大化为目标的企业。2大型企业集团的利润中心。（二）（二）以利润为核心的预算管理模式的以利润为核心的预算管理模式的优缺点优缺点优点主要有：优点主要有：2明确工作目标，激发员工工作
12、的积极性。3有利于增强企业集团的综合盈利能力。1有助于使企业管理方式由直接管理转向间接管理 1可能引发短期行为,使企业只顾预算年度利润,忽略企业长远发展。2可能引发冒险行为,使企业只顾追求高额利润，增加企业的财务和经营风险。3可能引发虚假行为,使企业通过一系列手段虚降成本，虚增利润。缺点主要有：缺点主要有：。第四节第四节 以成本为核心的预算管理模式以成本为核心的预算管理模式一、以成本为核心的预算管理模式的含义一、以成本为核心的预算管理模式的含义 以成本为核心的预算管理模式就是以成本为核心,预算编制以成本预算为起点,预算控制以成本控制为主轴,预算考评以成本为主要考评指标的预算管理模式。l充分考虑
13、未来；2目标成本的先进可行性；3全员参与。二、以成本为核心的预算管理模式下预算编制的一般二、以成本为核心的预算管理模式下预算编制的一般程序程序预算编制主要包括三个基本环节：（一）设定目标成本在制定目标成本时应注意以下三项原则：（二）分解落实目标成本（二）分解落实目标成本在目标成本的分解过程中需要注意以下原则：1结合企业产品生产、技术和经营管理的特点来科学地选择目标成本分解的具体依据和方法。2要根据成本的具体内容，尽量把目标成本细化到最小单元，分解到不能再细分的层次。3要注意目标成本分解过程中的一致性原则。目标成本的分解方法目标成本的分解方法:2将目标成本沿成本控制的主体，即人的要素进行分解，可
14、按企业组织管理系统，或按经济责任制系统等进行分解。3将目标成本沿成本控制的时间序列，即预算期间进行分解。1将目标成本沿成本控制的对象，即物的要素进行分解。（1）按产品结构分解；（2）按产品功能分解；（3）按产品的加工过程分解；（4）按产品的经济状态分解；（5）按产品的成本项目分解。1产品处于市场成熟期的企业；2大型企业集团的成本中心。（三）实现目标成本（三）实现目标成本 这是一个成本控制的过程，主要有以下几方面的工作要做：1建立责任会计制度,保证成本指标落实到责任单位；2建立信息反馈系统,及时反映成本目标控制的偏差；3健全岗位责任制度；4建立目标成本实现与业绩挂钩的奖惩制度。三、以成本为核心的
15、预算管理模式的适用范围及优缺点（一）适用范围（二）以成本为核心的预算管理模式的优缺点（二）以成本为核心的预算管理模式的优缺点优点主要有：优点主要有：1有利于促使企业采取降低成本的各种办法，不断降低成本，提高盈利水平。2有利于企业采取低成本扩张战略，扩大市场占有率，提高企业成长速度。缺点主要有：缺点主要有：1可能会只顾降低成本，而忽略新产品开发。2可能会只顾降低成本，而忽略产品质量。第五节第五节 以现金为核心的预算管理模式以现金为核心的预算管理模式一、以现金流量为核心的预算管理模式的含义 以现金流量为核心的预算管理模式就是主要依据企业现金流量预算进行预算管理的一种模式。现金流量是这一预算管理模式
16、下预算管理工作的起点和关键所在。以现金流量为核心的预算管理模式的预算体系，主要由以下几项组成。现金流量预算是以现金流量预算为核心的预算管理模式的预算体系中预算编制的起点，也是最为关键的环节。所谓现金流量预算是按照收付实现制的原则来全面反映企业生产经营活动的一种预算，其编制通常包括现金流入和现金流出。企业编制现金预算时，可以根据需要灵活选择采取何种现金概念。（一）现金流量预算（一）现金流量预算（二）经营预算（二）经营预算 包括销售预算、生产预算、供应预算、成本费用预算以及利润预算等。（三）资本支出预算（三）资本支出预算 在以现金流量为核心的预算管理模式下，预算编制的程序通常是采用先自上而下、再自
17、下而上的多次反复的程序。主要包括三个步骤：1资金管理部门根据各组织单位的责任范围，下达现金预算应包括的内容和格式；2各责任部门根据资金管理部门的要求和自身的实际情况编制相应的现金流量预算并向上报出，逐级汇总；3资金管理部门将各组织单位编制的现金流量预算进行汇总，按照“量入为出”的原则进行统筹安排，并将预算的调整数通知各下级预算编制单位并与之进行协商，二者协商一致的金额就是最后敲定的现金流量预算数。二、以现金流量为核心的预算管理模式下预算编制二、以现金流量为核心的预算管理模式下预算编制的一般程序的一般程序1产品处于市场衰退期的企业。2财务困难的企业。3重视现金回收的企业。三、以现金流量为核心的预
18、算管理模式三、以现金流量为核心的预算管理模式的适用范围及优缺点的适用范围及优缺点（一）适用范围(二二)以现金流量为核心的预算管理模式的优缺点以现金流量为核心的预算管理模式的优缺点优点有：优点有：1有利于增加现金流入；2有利于控制现金流出；3有利于实现资金收支平衡；4有利于尽快摆脱财务危机。缺点有：缺点有：1预算中安排的资金投入较少，不利于企业高速发展。2预算思想比较保守，可能错过企业发展的有利时机。预算编制程序：预算编制程序：一般包括自上而下式、自下而上式和上下结合式三种方式。一、自上而下式 集团总部根据战略需要，结合实际提出详细的预算，各分部或分公司只是预算执行主体,一切权力在总部。二、自下
19、而上式 由集团总部提出责任目标，由子公司确认预算责任；总部只对预算负有最终审批权。三、上下结合式 预算编制经历了自上而下和自下而上的往复 在我国目前的实践中，上下结合式显然是一种理性的选择。主要步骤：（1）总部相关决策机构依据当年实际业绩及预算年度工作要求，结合企业发展战略及其要求，提出总部预算年度的预算总目标，并报最高决策机构批准。（2）总部相关决策机构依据已批准的预算总目标和既定的目标分解方案，计算、确定各分部的目标。分部再依据类似的目标分解方法，计算、确定其各下属部门的分目标。（3）各下属部门依据分目标的要求及对预算年度相关业务的预测，寻求实现目标的具体途径，形成预算草案并分报分部。（4
20、）各分部汇集其下属部门的预算草案，与分部目标对照，通过或驳回重编后，形成分部预算初稿并分报总部。（5）总部综合各分部的预算初稿，讨论通过或驳回重编后，汇总形成总部预算总表初稿并报最高决策机构。（6）最高决策机构审议、批准预算，并下发执 行。预算的编制过程是各责任单位的资源、状况与企业预算目标相匹配的过程，是企业预算目标按部门、按业务、按人员分解的过程。预算的编制必须以目标的实现为前提,避免了预算编制过程中的讨价还价、“宽打窄用”,提高了预算编制效率。能够有效保证企业总目标的实现。按照统一、明确的“游戏规则”分解目标,体现了公平、公正的原则,避免挫伤了“先进”,保护了“后进”。上下结合式的优点：
21、上下结合式的优点：第第二二节节预预算算预算方法二、增量预算方法和零基预算方法三、定期预算方法和滚动预算方法重点掌握几种预算方法的编制技术、方式特征和优缺点及适用范围要求学会在不同的条件下使用某一种或几种方法作预算。一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法 按其业务量基础的数量特征不同,可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。（一）固定预算方法含义：含义：固定预算方法简称固定预算，又称表态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。缺点：缺点：第一，过于机械呆板。第二，可比性差。例3-1固定预算方
22、法局限性的讨论 ABC公司采用完全成本法,其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表3-1所示。表3-1 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）预计产量：1000件 单位：元 该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元,其中：直接材料7500元，直接人工1200元,制造费用2300元，单位成本为7.86元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表3-2所示。表3-2 ABC公司成本业绩报告 单位：元 从该表中可以看出：实际成本与未按产量调整的预算成本相比，超支较多；实际成本与按产量调整后的预算成本相比，又节
23、约不少。在产量从1000件增加到1400件的情况下，如果不按变动后的产量对预算成本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性；但是如果所有的成本项目都按实际产量进行调整，也不够科学。因为制造费用中包括一部分固定制造费用，它们是不随产量变动的，即使按产量调整了固定预算，也不能准确说明企业预算的执行情况。适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。适用范围：适用范围：（二）弹性预算方法（二）弹性预算方法含义：含义：弹性预算，又称变动预算或滑动预算,是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能
24、够适应多种情况预算的一种方法。适用于编制全面预算中所有与业务量业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。第一，预算范围宽。第二，可比性强。适用范围：适用范围：优点：优点：本量利（1）弹性成本预算的基本公式弹性成本预算的编制：（2）业务量的选择 包括选择业务量计量单位和业务量变动范围两部分内容。一般，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；生产多品种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理工时等。业务量变动范围可定在正常生产能力的70%120%之间 预 计业务量）成本的弹性预算=固 定 成 本预算数+(单位变动成本预算数（3）弹性成
25、本预算的具体编制方法 公式法。yi=ai+bixi 中的ai和bi来编制弹性预算的方法。例3-2弹性成本预算的编制公式法 ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表3-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。表3-3 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围:70000120000小时 单位:元 列表法，是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性预算方法。例3-3弹性成本预算的编制列表法 ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表3-4所示。单位:元表3-4 ABC公司预算期制造费用弹性预算(列表法)5.弹性利润预算的编制（1）因
26、素法。例3-4弹性利润预算的编制因素法预计ABC公司预算年度某产品的销售量在700012000件之间变动;销售单价为100元;单位变动成本为86元;固定成本总额为80000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。解：依题意编制的弹性利润预算如表3-5所示。表3-5 ABC公司弹性利润预算单位：元例3-5弹性利润预算的编制百分比法 ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。解：根据题意编制的弹性利润预算如表
27、3-6所示。（2）百分比法。表3-6 ABC公司弹性利润预算单位：元二、增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同,可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。（一）增量预算方法（一）增量预算方法1含义：是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。2假定：第一，现有的业务活动是企业所必需的。第二，原有的各项开支都是合理的。第三，增加费用预算是值得的，未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。3增量预算方法的缺点增量预算方法的缺点第一，受原有费用项目限
28、制，可能导致保护落后。第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。第三，不利于企业未来的发展。(二二)零基预算方法零基预算方法1 1零基预算方法的含义零基预算方法的含义 零基预算方法的全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。例3-6零基预算方法的应用案例 ABC公司为深入开展增收节支活动,降低费用开支水平,拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动
29、保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表3-7所示。表3-7 ABC公司预计费用项目及开支金额 经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本效益分析,得到以下数据,如表3-8所示。表3-8 ABC公司成本效益分析表 然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期
30、间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本效益相对较小，应列为第三层次。假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元,根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：（3）按成本效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：644646=198000（元）业务招待费可分配资金=330000=132000(元)广告费可分配资金=330000（1）确定不可避免项目的预算金额：150000+100000+120000=370000（元）（2）确定可分配的资金数额：700000-370000=330
31、000（元）在实际工作中，某些成本项目的成本效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。（1）不受现有费用项目和开支水平的限制。（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性。（3）有助于企业未来发展。2.零基预算方法的优点零基预算方法的优点零基预算的优点是：三、定期预算方法与滚动预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法 按其时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。（一）定期预算方法（一）定期预算方法 1定期预算方法的含义 指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种
32、编制预算的方法。2定期预算方法的优缺点第一，远期指导性差。第二，灵活性差。第三，连续性差。定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合。缺点主要有：滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。1滚动预算方法的含义2滚动预算的方式及其特征（1）逐月滚动方式（2）逐季滚动方式（二）滚动预算方法（二）滚动预算方法执行与调整执行与调整第一次滚动第二次滚动图10-2 逐月滚动预算示意图第一季度实际数预算执行差异对比分析预算调整与修正第一次滚动（3）混合
33、滚动方式预算执行第二季度实 际 数第二次滚动图10-3 混合滚动预算示意图预算执行差异对比分析预算调整与修正具有以下优点：（1）透明度高。（2）及时性强。（3）连续性好。（4）完整性和稳定性突出。3 3滚动预算方法的优点滚动预算方法的优点第第三三节节财财务务表表3-9 3-9 销销 售售 预预 算算 单位：元单位：元预计现金收入 销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是两者定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是
34、两者的乘积，在销售预算中计算得出。的乘积，在销售预算中计算得出。销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域，销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域，分推销员来编制。为了简化，本例只划分了季度销分推销员来编制。为了简化，本例只划分了季度销售数据。售数据。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为了编制现金预算提供必要的资料。第一季目的是为了编制现金预算提供必要的资料。第一季度的现金收入包括两部分，即上年应收账款在本年度的现金收入包括两部分，即上年应收账款在本年第一季度收到的货款，以及本季度销售中可能收到第一季度收到的货款，以及本季度销售中可能收到
35、的货款部分。在本例中，假设每季度销售收入中，的货款部分。在本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金本季度收到现金6060，另外，另外4040现金要到下季度才现金要到下季度才能收到。能收到。生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量，期初和期末存货，生产量。表内容有销售量，期初和期末存货，生产量。表3-103-10是是M M公司的生产预算。公司的生产预算。（二）生产预算（二）生产预算表表3-10 生生 产产 预预 算算 单位：元单位：元 通常，企业的生产和销售不能做到通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量同步同量”，需要设置一定的存货，
36、以保证能在发生意外需求时按需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。存货时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按1010安排期末存货。年初存货是编制预算时预计的，年安排期末存货。年初存货是编制预算时预计的，年末存货根据长期销售趋势来确定，本例假设年初有存末存货根据长期销售趋势来确定，本例假设年初有存货货1010件，年末留存件，年末留存2020件。存货预算也可单独编制。件。存货预算也可单独编制。生产预算的生产预算的“预计销售量预计销售量”来自销售预算，其他数
37、来自销售预算，其他数据在本表中计算得出：据在本表中计算得出：预计期末存货下季度销售量预计期末存货下季度销售量1010 预计期初存货上季度期末存货预计期初存货上季度期末存货 预计生产量预计生产量(预计销售量预计期末存货预计销售量预计期末存货)-)-预预计期初存货计期初存货 表表3-113-11是是M M公司的直接材料预算。各季度公司的直接材料预算。各季度“期末材期末材料存货料存货”根据下季度生产量的一定百分比确定根据下季度生产量的一定百分比确定,本例本例按按2020计算。各季度计算。各季度“期初材料存货期初材料存货”是上季度的期是上季度的期末存货。预计各季度末存货。预计各季度“采购量采购量”根据
38、下式计算确定：根据下式计算确定：预计采购量预计采购量(生产需用量期末存量生产需用量期末存量)-)-期初存量期初存量 本例假设材料采购的货款有本例假设材料采购的货款有5050在本季度内付清，在本季度内付清，另外另外5050在下季度付清。这个百分比是根据经验确定在下季度付清。这个百分比是根据经验确定的。如果材料品种很多的。如果材料品种很多,需要单独编制材料存货预算需要单独编制材料存货预算。（三）直接材料预算（三）直接材料预算表表3-11 直直 接接 材材 料料 预预 算算 单位：千克单位：千克预计现金支出预计现金支出表表3-12 直直 接接 人人 工工 预预 算算（四）直接人工预算（四）直接人工预
39、算M公司的直接人工预算见表公司的直接人工预算见表3-12。（五）制造费用预算（五）制造费用预算表表3-13 制制 造造 费费 用用 预预 算算 单位：元单位：元 为了便于以后编制产品成本预算，需要计算为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。小时费用率。变动制造费用分配率变动制造费用分配率=3200/6400=0.5(=3200/6400=0.5(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率=9600/6400=1.5(=9600/6400=1.5(元元/小时小时)为了便于以后编制现金预算，需要预计现金为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。制造费用中支出。制造费用中,除折
40、旧费外都须支付现金除折旧费外都须支付现金,所所以，根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，以，根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出即可得出“现金支出的费用现金支出的费用”。表表3-14 产产 品品 成成 本本 预预 算算（六）产品成本预算（六）产品成本预算表表3-14是是M公司的成本预算。公司的成本预算。表表3-13 销售及管理费用预算销售及管理费用预算 单位：元单位：元（七）销售及管理费用预算（七）销售及管理费用预算表表3-15是是M公司的销售及管理费用预算公司的销售及管理费用预算表表3-16 现现 金金 预预 算算 单位：元单位：元（八）现金预算（八）现金预算本例中，该企业需要保留
41、的现金余额为本例中，该企业需要保留的现金余额为60006000元，元，不足此数时需要向银行借款。假设银行借款的金额要不足此数时需要向银行借款。假设银行借款的金额要求是求是10001000元的倍数，那么，第二季度借款额为元的倍数，那么，第二季度借款额为 ：借款额最低现金余额现金不足额借款额最低现金余额现金不足额 6000+49406000+494010940110001094011000（元）（元）第三季度现金多余，可用于偿还借款。一般按第三季度现金多余，可用于偿还借款。一般按“每期期初借入，每期期末归还每期期初借入，每期期末归还”来预计利息，故本来预计利息，故本例借款期为例借款期为6 6个说。
42、假设利率为个说。假设利率为1010，则应计利息为，则应计利息为550550元：元：利息利息110001100010%10%6 61212 550(550(元元)还款后，仍需保持最低现金余额，否则，只能部还款后，仍需保持最低现金余额，否则，只能部分归还借款。分归还借款。表表 3-17 利利 润润 表表 预预 算算 单位（元）单位（元）三利润表和资产负债表预算的编制三利润表和资产负债表预算的编制(一一)利润表预算的编制利润表预算的编制 表表3-173-17是是M M公司的利润表预算公司的利润表预算,它是根据上述它是根据上述各有关预算编制的。各有关预算编制的。表表316316是是M M公司的资产负债
43、表预算。大部分项目公司的资产负债表预算。大部分项目的数据来源已注明在表中。土地、普通股、长期借的数据来源已注明在表中。土地、普通股、长期借款三项本年度没有变化。年末款三项本年度没有变化。年末“未分配利润未分配利润”是这是这样计算的样计算的:期末未分配利润期末未分配利润=期初未分配利润本期利润期初未分配利润本期利润-本本期股利期股利16250+32750-1600016250+32750-1600033000(33000(元元)“应收账款应收账款”是根据表是根据表3-73-7中的第四季度销售额和中的第四季度销售额和本期收现率计算的：本期收现率计算的：（二）资产负债表预算的编制（二）资产负债表预算
44、的编制表表3-18 3-18 资资 产产 负负 债债 表表 预预 算算 单位：元单位：元期末应收账款本期销售额期末应收账款本期销售额（1 1本期收现率）本期收现率）3600036000(11-60(11-60)1440014400（元）（元）“应付账款应付账款”是根据表是根据表3-63-6中的第四季度采购金额和付现率计算的中的第四季度采购金额和付现率计算的:期末应付账款本期采购金额期末应付账款本期采购金额(1-(1-本期付现率本期付现率)92809280(1-50(1-50)46404640（元）（元）编制资产负债表预算的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳编制资产负债表预算的目的，在于判断预
45、算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过资产负债表预算的分析，发现某些财务定性和流动性。如果通过资产负债表预算的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。（一）业务预算（一）业务预算 业务预算是反映预算期集团公司各权属单位可能业务预算是反映预算期集团公司各权属单位可能形成现金收付的生产经营活动形成现金收付的生产经营活动(或营业活动或营业活动)的预算，的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成预算、采购预算、期间费用预产品成本预算、营业成预算
46、、采购预算、期间费用预算等。算等。1销售或营业预算是预算期内预算执行单位销售各种销售或营业预算是预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算，主要依据年度目标利润、预测的市场销其收入的预算，主要依据年度目标利润、预测的市场销量或劳务需求及提供的产品结构以及市场价格编制。量或劳务需求及提供的产品结构以及市场价格编制。2.生产预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期生产预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算，主要是在内所要达到的生产规模及其产品结构的预算，主要是在销售
47、预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制。料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制。为了实现有效管理，还应当进一步编制直接人工预算和为了实现有效管理，还应当进一步编制直接人工预算和直接材料预算。直接材料预算。3.制造费用预算是从事工业生产的预算执行单位在预制造费用预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内未完成生产预算所需各种间接费用的预算，主要算期内未完成生产预算所需各种间接费用的预算，主要在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算执行情在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算执行情
48、况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。4.产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位在产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内生产产品所需的生产成本、单位成本和销售预算期内生产产品所需的生产成本、单位成本和销售成本的预算，主要依据生产预算、直接材料预算、直成本的预算，主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。接人工预算、制造费用预算等汇总编制。5.营业成本预算是非生产型预算执行单位对预算期内营业成本预算是非生产型预算执行单位对预算期内实现营业预算而在人力、物力、财力方面必要的直接实现营业预算而在人力、物力、财力方面必
49、要的直接成本预算，主要依据各单位有关定额、费用标准、物成本预算，主要依据各单位有关定额、费用标准、物价水平、上年实际执行情况等资料编制。价水平、上年实际执行情况等资料编制。6.采购预算是预算执行单位在预算期内保证生产或者采购预算是预算执行单位在预算期内保证生产或者经营的需要而从外部购买各类商品、各种材料、低值经营的需要而从外部购买各类商品、各种材料、低值易耗品等存货的预算，主要根据销售和营业预算、生易耗品等存货的预算，主要根据销售和营业预算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。7.期间费用预算是预算期内预算执行单位组织经期间费用预算是预算期
50、内预算执行单位组织经营活动必要的管理费用、财务费用、销售（营业）营活动必要的管理费用、财务费用、销售（营业）费用等预算，应当区分变动费用与固定费用、可控费用等预算，应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的性质，根据上年实际费用水平费用与不可控费用的性质，根据上年实际费用水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和各权和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和各权属单位降低成本、费用的要求，分项目、分责任单属单位降低成本、费用的要求，分项目、分责任单位进行编制。其中：科技开发费用以及业务招待费、位进行编制。其中：科技开发费用以及业务招待费、会议费、宣传广告费等重要项目，应当重点列示。会议
