1、2022-7-28本章内容第一节 要素费用分配概述第二节 材料费用的核算 第三节 工资薪酬费用的核算第四节 其他费用的核算 第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第七节第七节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配本节学习目标：本节学习目标：v 掌握辅助生产费用的概念、内容，帐掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助生产成本户设置；掌握辅助生产成本 的归集、分配的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选与核算；理解
2、各种分配方法的优劣及其选用。用。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配本节学习内容：本节学习内容：辅助生产成本的概念；辅助生产成本的概念；辅助生产成本的归集；辅助生产成本的归集；辅助生产成本的分配；辅助生产成本的分配；辅助生产成本的核算。辅助生产成本的核算。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 一一、辅助生产费用的归集、辅助生产费用的归集 （一）辅助生产成本核算的特点（一）辅助生产成本核算的特点 1 1、定义：定义：辅助生产是指为基本生产车间、企业辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务行政管理
3、部门等单位服务 而进行的产品生产和劳务而进行的产品生产和劳务 供应。供应。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点（一）辅助生产成本核算的特点 2 2、辅助生产车间的类型：、辅助生产车间的类型：1 1）只生产一种产品或只提供一种劳务，）只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。车间。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产
4、成本核算的特点（一）辅助生产成本核算的特点 2 2、辅助生产车间的类型：、辅助生产车间的类型：2 2）生产多种产品或提供多种劳务，如）生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间机器设备修理等的辅助生产车间。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算（二）辅助生产成本归集的核算 辅助生产费用归集和分配，通过辅助生产费用归集和分配，通过“辅辅助生产成本助生产成本”帐户进行。帐户进行。“辅助生产成本辅助生产成
5、本”帐户一般应按帐户一般应按车间车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按中按成本项目成本项目设立专栏进行明细核算。设立专栏进行明细核算。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算（二）辅助生产成本归集的核算v第一种第一种：先通过：先通过“制造费用制造费用”科目归集，科目归集，再转入再转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目借方科目借方 第二种第二种：不通过：不通过“制造费用制造费用”科目，直接科目，直接记入记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目科
6、目2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配要素费用帐户要素费用帐户辅助生产成本辅助生产成本X车间车间辅助生产成本辅助生产成本Y车间车间辅助生产成本辅助生产成本Y车间车间基本生产成本基本生产成本甲甲制造费用等帐户制造费用等帐户分配分配归集归集2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算（二）辅助生产成本归集的核算 借：辅助生产成本借：辅助生产成本X X车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 累计折旧累计折旧 待摊费用待
7、摊费用 银行存款等银行存款等2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配v分配原则：分配原则：v1 1、受益性原则、受益性原则v2 2、是否交互分配原则是否交互分配原则2022-7-28辅助生产费用分配的方法直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 一次交互分配法一次交互分配法 代数分配法代数分配法 计划分配法计划分配法 2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配v（一）直接分配法（一）直接分配法v1、内容：各辅助生产车间发生的费
8、用，直、内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给接分配给除辅助生产车间以外除辅助生产车间以外的各受益产品、的各受益产品、单位，而单位，而不考虑不考虑各辅助生产车间之间相互提各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。供产品或劳务的情况。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配v（一）直接分配法（一）直接分配法v2、适用范围：在辅助生产内部相互提供、适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大对辅助生产成本和产品制造
9、成本影响不大的情况下采用。的情况下采用。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配例例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据门等服务，根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为4740元。元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表表316；采用直接分配法的辅助生产费用；
10、采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表分配表详见表317。2022-7-28表表3162022-7-28v按下列公式计算：按下列公式计算：单位成本（分配率）单位成本（分配率）待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用（辅助生产劳务（辅助生产劳务（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）总量）总量）1、水单位成本（分配率）、水单位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元元/立方米立方米)2、电单位成本（分配率）、电单位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元元/度度)2022-7-28辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配
11、表（直接分配法）2022-7-28根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用制造费用 3249 管理费用管理费用 812.40 营业费用营业费用 302.50 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2065 供电车间供电车间 4740 2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（二）（二）交互分配法交互分配法v1、内容：对各辅助生产车间的成本费用、内容：对各辅助生产车间的成本费用进行进行两次两次分配。分配。v2、特点：进行两次分配，提高了分配结
12、、特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。果的正确性，但增加了计算工作量。2022-7-28第一种方法是，第一步先进行交互第一种方法是，第一步先进行交互分配，第二步再进行直接分配。分配，第二步再进行直接分配。第二种方法是：第一步进行直接分第二种方法是：第一步进行直接分配和交互分配，第二步再对交互分配和交互分配，第二步再对交互分配部分进行追加分配。配部分进行追加分配。一次交互分配法一次交互分配法2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（二）交互分配法（二）交互分配法v3、具体方法：、具体方法：v1）对内分配）对内分配v首先，根据各
13、辅助生产车间、部门相互提供首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在本（费用分配率），在各辅助生产车间之间各辅助生产车间之间进行一次交互分配；进行一次交互分配；2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（二）交互分配法（二）交互分配法v1）对内分配）对内分配v计算公式：计算公式：v费用分配率费用分配率v待分配费用待分配费用辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量2022-7-28第第五五节节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（二）交互分配法（二）交互分配
14、法v2）对外分配）对外分配v然后，将各辅助生产车间、部门然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门辅助生产车间、部门以外以外的各受益单位进行的各受益单位进行分配。分配。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（二）交互分配法（二）交互分配法v2）对外分配）对外分配v计算公式：计算公式：v费用分配率交互分配费用分配率交互分配后后的实际费用的实际费用非非辅辅助部门耗费劳务总量助部门耗
15、费劳务总量v（交互分配后的实际费用交互分配前的费用（交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用）交互分配转入的费用交互分配转出的费用）2022-7-28承上例：承上例：1、对内交互分配：、对内交互分配：1 1）水费的分配率）水费的分配率 =2065/41300=0.05=2065/41300=0.05（元（元/立方米）立方米）2 2）电费的分配率）电费的分配率 =4740/23000=0.21=4740/23000=0.21（元（元/度）度）2022-7-28账务处理：账务处理：1、交互分配、交互分配借：辅助生产成本供水车间借：辅助生产成本供水车间 630 供电车
16、间供电车间 500 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 630 供水车间供水车间 5002022-7-28承上例：承上例：2、对外分配、对外分配1 1）水费的分配率）水费的分配率 =（2065+630-5002065+630-500）/（41300-1000041300-10000）=0.0701=0.0701（元（元/立方米）立方米）2 2）电费的分配率）电费的分配率 =（4740+500-6304740+500-630）/（23000-300023000-3000）=0.2305=0.2305（元（元/度）度）2022-7-28账务处理：账务处理：2、对外分配、对外分配借：基
17、本生产成本丙产品借：基本生产成本丙产品 2374.15 制造费用制造费用 3281.05 管理费用管理费用 837.40 营业费用营业费用 312.40 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 2195 供电车间供电车间 46102022-7-28优缺点和适用性辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所次，其
18、追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。考核。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（三）（三）顺序分配法顺序分配法v 1、内容：各辅助生产车间之间的费用分、内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少受益少的排在的排在前前，先将费用分配出去，先将费用分配出去，受益多受益多的排的排在在后后面，后将费用分配出
19、去。面，后将费用分配出去。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（三）（三）顺序分配法顺序分配法v2 2、特点：、特点：前者分配给后者，后者不分配给前者；前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额后者的分配额 =其直接费用其直接费用+前者分配前者分配来的费用来的费用2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配v（三）（三）顺序分配法顺序分配法v 3、适用范围：在各辅助生产车间、适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序或部门之间相互受益程度有明显顺序的
20、情况下采用。的情况下采用。2022-7-28承上例：承上例：v因为供水车间接受的电费为因为供水车间接受的电费为4740230003000=630元，受益多，元，受益多，v供电车间接受的电费为供电车间接受的电费为20654130010000=500元，受益少元，受益少v所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。费，再分配水费。2022-7-28承上例：承上例：v电费分配率电费分配率=4740/23000=0.21（元（元/度）度）v账务处理：账务处理：v借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2163v 辅助生产成本供水车间辅助生产成本
21、供水车间 630 制造费用制造费用 1680 管理费用管理费用 252 营业费用营业费用 15 贷：贷：辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 47402022-7-28承上例：承上例：v水费分配率水费分配率v=（2065+630）（41300-10000）v=0.086（元（元/立方米）立方米）v账务处理：账务处理：v借：制造费用借：制造费用 1763 管理费用管理费用 688 营业费用营业费用 244 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 26952022-7-28练习：练习：vA企业有供电、供水和机修三个辅助生企业有供电、供水和机修三个辅助生产车间，产车间，2006年年5月
22、份三个车间发生的月份三个车间发生的生产费用分别为生产费用分别为15，000元、元、13，750元和元和3，600元，各产品和部门的耗用情元，各产品和部门的耗用情况如下表。况如下表。v要求：用顺序分配法分配各辅助生产费要求：用顺序分配法分配各辅助生产费用。用。2022-7-28辅助生产车间产品耗用表辅助生产车间产品耗用表2022-7-28优缺点和适用性 顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配不明显，不要刻意强行确定各辅助生产
23、车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。不准确。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（四）代数分配法（四）代数分配法v1、内容：运用代数中多元一次联立、内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。生产成本费用分配方法。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归
24、集和分配辅助生产费用的归集和分配v（四）代数分配法（四）代数分配法v2、特点及适用范围：、特点及适用范围：v分配结果最正确，但有时计算工作比分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。算工作已经实现电算化的企业采用。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法（四）代数分配法以前例资料以前例资料设：设：x每立方米水的成本，每立方米水的成本，y每度电的成本每度电的成本则，则，20653000y41300 x 474010000 x23000y解得，解得，x 0.
25、0671，y 0.235262022-7-28帐务处理帐务处理借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 671 供水车间供水车间 705.78 基本生产成本丙产品基本生产成本丙产品 2423.18 制造费用制造费用 3257.63 管理费用管理费用 819.11 营业费用营业费用 305.51 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 2771.23 供电车间供电车间 5410.982022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（四）代数分配法（四）代数分配法 注：注：供水车间供水车间辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐借方合借方合计数计数2
26、770.782065705.78（所承担的电（所承担的电费）；费）；供电车间供电车间辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐借方借方合计数合计数54114740671（所承担的水（所承担的水费）。费）。2022-7-28调整尾差：调整尾差：v会计分录：会计分录：v借：管理费用借：管理费用 0.43v贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 0.45v 供电车间供电车间 0.022022-7-28优缺点和适用性优缺点和适用性代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组
27、的工作量较大。如果企的情况下，解方程组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解，该业能借助于计算机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较好的方法。法将不失为一种较好的方法。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法v1、内容：、内容：v 辅助生产车间生产的产品或劳务，辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。产费用的方法。2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（五）计划成本分配法（五）计划成本
28、分配法v 2、计算步骤：计算步骤：v1）先根据劳务的）先根据劳务的计划单位成本计划单位成本和和各受益单位的受益量进行分配；各受益单位的受益量进行分配；2022-7-28第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法v 2、计算步骤：计算步骤：v2）然后再将计划成本分配额与）然后再将计划成本分配额与“实际实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。用）之间的差额进行调整分配。v3）为简化起见，差异可全部计入）为简化起见，差异可全部计入管理费管理费用用2022-7-28承上例承上例v
29、若水的计划单位成本为若水的计划单位成本为0.06元元/立方米，立方米，v 电的计划单位成本为电的计划单位成本为0.22元元/度，度，v则可根据各产品和部门的收益情况对供则可根据各产品和部门的收益情况对供水车间的费用和供电车间的费用按受益水车间的费用和供电车间的费用按受益性原则进行分配性原则进行分配2022-7-28账务处理账务处理借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 600 供水车间供水车间 660 基本生产成本丙产品基本生产成本丙产品 2，266 制造费用制造费用 2，990 管理费用管理费用 744 营业费用营业费用 278 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 2
30、，478 供电车间供电车间 5，0602022-7-28承上例承上例v此时，此时，供水车间供水车间辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐借方借方合计数合计数2725272520652065660660（所承担的计划（所承担的计划电费）；电费）；供电车间供电车间辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐借借方合计数方合计数5340534047404740600600（所承担的计（所承担的计划水费）。均与贷方的计划费用总额有差划水费）。均与贷方的计划费用总额有差异，应调整尾差。异，应调整尾差。2022-7-28调整尾差调整尾差会计分录：会计分录：结转辅助生产成本超支或节约额结转辅助生产成本超支或节约额借：
31、管理费用借：管理费用 527 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 247 供水车间供水车间 2802022-7-28优缺点和适用性采用计划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作采用计划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础较费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成
32、本的制定不能脱离实际太远，否好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另外需要指出的是，该法则将失去其核算的意义。另外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。一次交互分配，分配的结果也不很准确。2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配v本节学习目标：本节学习目标：v掌握制造费用的概念，帐户设置，掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会计处理。分配方法和会计处理。2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配v学
33、习内容：学习内容：v制造费用的概念和内容；制造费用的概念和内容；v制造费用的归集；制造费用的归集；v制造费用的分配；制造费用的分配；v制造费用的核算。制造费用的核算。2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 是指工业企业为各生产单位（分厂、是指工业企业为各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项费车间）为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于生产产品（或提供劳务）用，以及直接用于生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。设成本项目的各项生产费用。2022-7-28第六节
34、第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（二）内容：（二）内容：n1 1、间接材料：各生产单位（分厂、车间、间接材料：各生产单位（分厂、车间)管理而耗用的一般性消耗材料。管理而耗用的一般性消耗材料。n2 2、间接人工：各生产单位（分厂、车间、间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。的工资及福利费。2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（二）内容：（二）内容：n3 3、其他制造费用：、其他制造费用：n 包括车间用固定资产及包括车间用固定资产及低值易耗品的损耗和维修低值易耗品的损
35、耗和维修费用等车间间接费用。费用等车间间接费用。2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配二、制造费用的归集二、制造费用的归集（一）账户设置（一）账户设置“制造费用制造费用”帐户一般按帐户一般按生产车间生产车间设设置明细帐，帐内按置明细帐，帐内按费用项目费用项目设专栏进设专栏进行明细核算。行明细核算。若辅助生产车间的制造费用不通过若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用制造费用”帐户核算，则帐户核算，则“制造费制造费用用”帐户仅核算基本生产车间的间接帐户仅核算基本生产车间的间接费用。费用。2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配原材
36、料原材料 应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧等累计折旧等制造费用制造费用基本生产成本基本生产成本-x产品产品基本生产成本基本生产成本-Y产品产品归集归集分配分配2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配二、制造费用的归集二、制造费用的归集（二）核算程序（二）核算程序 借：制造费用借：制造费用X X车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 银行存款等银行存款等 2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配v（一）制造费用的分配的
37、概述：（一）制造费用的分配的概述：v 1 1、分配对象：、分配对象：各车间当期所生产的产品各车间当期所生产的产品 和劳务。和劳务。2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配v（一）制造费用的分配概述：（一）制造费用的分配概述：v 2 2、分配原则：、分配原则：v1 1）若生产单一产品，本车间全部制造费）若生产单一产品，本车间全部制造费用均由该产品负担；用均由该产品负担；v2）若生产多个产品，本车间全部制造费用若生产多个产品，本车间全部制造费用应分配计入各产品成本。应分配计入各产品成本。2022-7-28制造费用的分配制造费用的分
38、配实际分配率分配法实际分配率分配法年度计划分配率年度计划分配率分配法分配法 2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配（二）分配的方法（二）分配的方法 1、生产工时比例法生产工时比例法 2 2、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法 3 3、机器工时比例法、机器工时比例法 4 4、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配v(一）生产工时比例法一）生产工时比例法v1 1、定义：按照各种产品所用生产工、定义：按照各种产品
39、所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种人工时的比例分配制造费用的一种方法。方法。2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法v2 2、计算公式：、计算公式：1 1）制造费用分配率制造费用总额）制造费用分配率制造费用总额/车间车间产品生产工时总额产品生产工时总额 2 2）某种产品应分配的制造费用该种产品）某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时生产工时制造费用分配率制造费用分配率（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按可以按定额工时定额工时的比例分配。）的比例分配。）2022-7-
40、28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配v（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法v2 2、计算公式：、计算公式：3 3）制造费用分配率制造费用总额）制造费用分配率制造费用总额/车间车间产品实用产品实用（定额）（定额）工时总额工时总额 4 4）某种产品应分配的制造费用该种产）某种产品应分配的制造费用该种产品实用品实用（定额）（定额）工时工时制造费用分配率制造费用分配率2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配v（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法v 3 3、特点：、特点：v 是较为常用的一种分配方法，能将劳动是较为常用的一种分配方法，能将劳动
41、生产率的高低与产品负担费用的多少联系起生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。来，分配结果比较合理。v 必须正确组织好产品生产工时的记录和必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。可靠。2022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配v例例1：某企业：某企业2006年年3月份基本生产车间的月份基本生产车间的制造费用总额为制造费用总额为21，000元，基本生产车元，基本生产车间家产品生产工时为间家产品生产工时为12，000小时，乙产小时，乙产品为品为8，000小时。小时。v要求：
42、用生产工时比例法将制造费用在甲、要求：用生产工时比例法将制造费用在甲、乙两产品间进行分配。乙两产品间进行分配。2022-7-28（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法v解：解：v制造费用的分配率制造费用的分配率=21000/(12000+8000)=1.05(元元/小时）小时）v甲产品的制造费用甲产品的制造费用=12000*1.05v=12，600（元）（元）v乙产品的制造费用乙产品的制造费用=8000*1.05v=8，400（元）（元）2022-7-28（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法v会计分录会计分录v借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 12，600v 乙产品乙产品 8
43、，400v 贷：制造费用贷：制造费用 21，0002022-7-28v例例2：某企业有两个基本生产车间，第一车：某企业有两个基本生产车间，第一车间生产甲、乙两种产品，第二车间生产丙产间生产甲、乙两种产品，第二车间生产丙产品。品。2006年年3月份第一车间发生制造费用月份第一车间发生制造费用4，200元，第二车间发生制造费用元，第二车间发生制造费用2，600元。元。三种产品本月所耗生产工时分别为三种产品本月所耗生产工时分别为26，000小时、小时、30，000小时合小时合4，000小时。小时。v要求：用生产工时比例法将制造费用在甲、要求：用生产工时比例法将制造费用在甲、乙、丙三产品间进行分配。乙
44、、丙三产品间进行分配。2022-7-28（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法v解：解：v一车间制造费用的分配率一车间制造费用的分配率=4200/(26000+30000)=0.075(元元/小时）小时）v甲产品的制造费用甲产品的制造费用=26000*0.075v=1，950（元）（元）v乙产品的制造费用乙产品的制造费用=30000*0.075v=2，250（元）（元）2022-7-28（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法v会计分录会计分录v1、借：基本生产成本、借：基本生产成本甲产品甲产品 1，950v 乙产品乙产品 2，250v 贷：制造费用贷：制造费用 一车间一车间 4，200v2
45、、借：基本生产成本、借：基本生产成本丙产品丙产品 2，600v 贷：制造费用贷：制造费用 二车间二车间 2，6002022-7-28第六节第六节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配v（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法v 1 1、定义：又称生产工资比例法，是以、定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。费用的一种方法。v 2 2、特点：核算工作简便，适用于各种、特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。产品生产机械化的程度大致相同情况。2022-7-28第六节第六节 制造费用的归
46、集和分配制造费用的归集和分配v（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法v3 3、计算公式：、计算公式：v 1 1）制造费用分配率制造费用总额）制造费用分配率制造费用总额/车间车间产品生产工人工资总额产品生产工人工资总额v 2 2）某种产品应分配的制造费用该种产）某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率2022-7-28v例例3：承例：承例2，若三种产品所耗的直接工资，若三种产品所耗的直接工资费用统计如下：费用统计如下：v甲产品的直接工资为甲产品的直接工资为12，800元；元；v乙产品的直接工资为乙产品的直接工资为19，200元；元；v丙产品
47、的直接工资为丙产品的直接工资为21，000元。元。v要求：用生产工人工资比例法将制造费用在要求：用生产工人工资比例法将制造费用在甲、乙、丙三产品间进行分配。甲、乙、丙三产品间进行分配。2022-7-28（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法v解：解：v一车间制造费用的分配率一车间制造费用的分配率=4200/(12800+19200)=0.13125(倍）倍）v甲产品的制造费用甲产品的制造费用=12800*0.13125v=1，680（元）（元）v乙产品的制造费用乙产品的制造费用=19200*0.13125v=2，520（元）（元）2022-7-28（二）生产工人工资比例法（二）生产工
48、人工资比例法v会计分录会计分录v1、借：基本生产成本、借：基本生产成本甲产品甲产品 1，680v 乙产品乙产品 2，520v 贷：制造费用贷：制造费用 一车间一车间 4，200v2、借：基本生产成本、借：基本生产成本丙产品丙产品 2，600v 贷：制造费用贷：制造费用 二车间二车间 2，6002022-7-28补充：v1、原料及主要材料成本比例法：、原料及主要材料成本比例法：v计算公式：计算公式：v1 1）分配率）分配率=该车间制造费用总额该车间制造费用总额/产品所产品所耗原料及主要材料成本总额耗原料及主要材料成本总额v2 2）某产品应分配的制造费用）某产品应分配的制造费用=该产品所该产品所耗
49、原料及主要材料成本耗原料及主要材料成本*分配率分配率2022-7-281、原料及主要材料成本比例法：、原料及主要材料成本比例法：v例例4：承例：承例2，若三种产品所耗的原料及主，若三种产品所耗的原料及主要材料成本统计如下：要材料成本统计如下：v 甲产品的直接材料成本为甲产品的直接材料成本为87，200元；元；v 乙产品的直接材料成本为乙产品的直接材料成本为55，800元；元；v 丙产品的直接材料成本为丙产品的直接材料成本为70，000元。元。v要求：用原料及主要材料成本比例法将制要求：用原料及主要材料成本比例法将制造费用在甲、乙、丙三产品间进行分配。造费用在甲、乙、丙三产品间进行分配。2022
50、-7-28补充：v2、直接费用比例分配法：、直接费用比例分配法：v直接费用既包括直接材料，又包括直接人工直接费用既包括直接材料，又包括直接人工v计算公式：计算公式：v1 1）分配率）分配率=该车间制造费用总额该车间制造费用总额/各产品所各产品所耗直接费用总额耗直接费用总额v2 2）某产品应分配的制造费用）某产品应分配的制造费用=该产品所耗直该产品所耗直接费用接费用*分配率分配率2、直接费用比例分配法、直接费用比例分配法v例例4：承例：承例2，则三种产品所耗的直接费用如下：，则三种产品所耗的直接费用如下：v要求：用原料及主要材料成本比例法将制造费用在要求：用原料及主要材料成本比例法将制造费用在甲
