1、-1-MAUQv课程思考如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固定性？税制构成要素主要包括哪些？如何对税收进行分类？如何理解公平类及效率类税收原则？如何理解税收中性和税收超额负担？税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？如何消除国际重复课税？-2-MAUQ税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。-3-MAUQv从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。税收的概念v新大英百科全书的定义：“税收是强制性的固定征收；税收是无偿的，它不是通过交换来取得。”v美国经
2、济学词典认为，“税收是居民个人、公共机构和团体向政府强制让渡的货币(偶尔也采取实物或劳务的形式)，它的征收对象是财产、收入或资本收益，也可以来自附加价格或畅销的大宗货物。”-4-MAUQv日本现代经济学词典的定义，“税收是国家或者地方公共团体为筹集满足社会公共需要的资金，而按照法律的规定，以货币形式对私人的一种强制性课征”。v中国大百科全书光盘版(经济学)认为，税收是“国家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照法律规定的标准，对单位或者个人无偿收取财政收入的一种方式。任何税收都是由纳税人、课税对象和税率三要素组成”。-5-MAUQv布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得收入的一种正常途径
3、。如果我们考虑一种交换的财政过程，税收便是人们取得公共活动利益而支付的价格”。v可以对税收做如下定义：税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利的需要，遵照一定的法律程序，凭借其政治权力强制、固定、无偿获取财政收入的一种财政分配形式，是公共收入的一种基本形式。-6-MAUQ-7-MAUQv一、税收的基本属性v二、税收的“三性”第一节税收基本属性-8-MAUQ一、税收的基本属性马克思“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”西方经济学 主要溯源于托马斯霍布斯 (T.Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)v人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价发
4、展新税收学说：v税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发挥经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经济。-9-MAUQ约翰约翰洛克洛克托马斯托马斯霍布斯霍布斯-10-MAUQ托马斯托马斯霍布霍布斯斯“人们为公共事业缴纳的税款，无非是人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构有效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利享有消费公共物品的权利 负有纳税的义务负有纳税的义
5、务 享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代西方当代西方税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克-11-MAUQ二、税收的“三性”税收“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征v（一）税收的强制性征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。所有者权力国家政治权力税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。-12-MAUQv（二）税收的无偿性政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。同政府债务所具有的偿还性不同税收的无偿性与财政支出的无偿性并存-13-MAUQv（三）税收的固定性
6、征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。v税收的“三性”可集中概括为税收的权威性 税收的权威性导源于国家政权的权威性-14-MAUQ第二节 税收要素与税收的分类v一、税收要素v二、其他税收术语v三、税收分类-15-MAUQ一、税收要素税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。v（一）课税权主体谁征税通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。v1、本国税和外国税v2、中央税和地方税-16-MAUQv（二）课税主体向谁征税法律上纳税人v又称为纳税
7、主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。v纳税人可以是自然人，也可以是法人。法人：依法成立并能独立行使法定权利、承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。经济上负税人v最终负担税款的单位和个人 v买方税和卖方税-17-MAUQv（三）课税对象对什么征税又称税收客体，指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 现代社会，政府的征税对象主要包括所得、商品和财产三大类，税制往往也是以对应于这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。-18-MAUQ税源：v税收的经济来源或最终出处。v税源是否丰裕直接制约着税收收入规模。税目：v课税对象的具体项目或课税对象的具
8、体划分。v税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。-19-MAUQv（四）课税基础(Tax Base)课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。课税基础不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出；也不同于税源，税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。-20-MAUQ税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收征收的广度而言，是指课税对象的范围，如商品、财产、行为、所得等。就某一税收计算而言，税基指计税依据。(狭义)税基也称作课税标准，计税依据，系指以金额或数量的形式将税收客体数量化，而为直接适用税率算出税额的基础。我国
9、称为计税依据，即计算应纳税额的依据或标准，也即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。一般有两种：一是从价计征，是以计税金额为计税依据，计税金额是指课税对象的数量乘以计税价格的数额。二是从量计征，是以课税对象的重量、体积、数量为计税依据。-21-MAUQ具体而言，所得税，税收客体为所得，税基为所得金额。遗产税及增与税，税基为财产价额。房产税，税基为财产现值。增值税税基则为销售货物与提供应税劳务的对价金额。税基一般可以划分为两个大类：v经济税基(Economic Tax Base)和非经济税基(Non-economic Tax Base)。v经济税基是指和个人、企业经济行为有关的征税对象，如对商品、财
10、产、收入以及市场交易等等进行征税。v非经济税基是指和人们的经济行为无关的征税对象。最典型的是早期政府对其国民征收的人头税，即对所有的成年人每年征收一次总额税。-22-MAUQv（五）税率征多少税对课税对象征税的比率(纳税额与课税对象的比例)税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现政府的税收政策。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。-23-MAUQ-24-MAUQ1、比例税率v对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。v又可分为几种类型：（1）行业比例税率：v按行业的差别规定不同的税率（2）产品比例税率：v按产品的不同规定不同的税率（3）地区差别比例税率：v对不同地区
11、实行不同的税率。-25-MAUQv优缺点及适用范围：比例税率下，同一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励生产、计算简便和有利于税收征管的优点，一般应用于商品课税；缺点是有悖于量能纳税原则。-26-MAUQ2、定额税率v亦称固定税额，按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。v优缺点及适用范围：定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响；缺点是具有累退性质，负担不尽合理。-27-MAUQ3、累进税率v按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。v累进税率因计算方法的不同，又
12、分为全额累进税率和超额累进税率-28-MAUQ（1）全额累进税率：v把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象对应的最高级次的税率统一征税。（2）超额累进税率：v把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。-29-MAUQ全额累进税与超额累进税比较(元)-30-MAUQv全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税的原则设计的，但两者又有不同的特点：（1）全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻；（2）在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额
13、增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不存在这种问题；（3）全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。-31-MAUQ税率的划分比例税率、定额税率、累进税率图图 8-1定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税税 基基累进累进比例比例定额定额O税税率率-32-MAUQ从经济分析的角度考察税率：v（1）名义税率：税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。v（2）实际税率：纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。-33-MAUQv（3）边际税率：本来是指按照边际效用相等原则设计的一种理论化税率模式，其主要功能是使社会福利牺牲最小，实质上是
14、按照纳税人收益多寡分等级课税的税率。由于累进税率大体上符合边际税率的设计原则，因而西方国家在经济分析中往往就是指累进税率。-34-MAUQv（4）平均税率：实纳税额与课税对象的比例。它往往低于边际税率，比较两者之间的差额，是分析税率设计是否合理，税制是否科学的主要方法。v一般来说，平均税率接近于实际税率，而边际税率类似名义税率。-35-MAUQ平均税率和边际税率（1）平均税率平均税率（average tax rate,ATR）税基价值纳税总额ATR（2）边际税率边际税率（marginal tax rate,MTR）税基价值的增加额纳税总额的增加额MTR-36-MAUQ用平均税率和边际税率来定义
15、比例税率、累进税率和累退税率比例税率比例税率ATR=MTR税率税率税基税基Ot-37-MAUQMTR税率税率（%）税基（元）税基（元）O253515ATR累进税率累进税率-38-MAUQ税率税率（%）15O税基（元）税基（元）ATRMTR累退税率累退税率(定额税率定额税率)-39-MAUQv（六）课税环节指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。它规定了纳税行为在什么阶段发生。v1、单一环节的税收v2、多环节的税收如：消费税是在生产（进口）、流通或消费的某一环节一次征收，而不是在消费品生产、流通或消费的每个环节多次征收，即通常所说的一次课征制。-40-MAUQv（七）税制结构指整个税制的总体结构。
16、它表明各类税收在整个税收中的相对地位。v1、单一税制v2、复合税制v复合税制又分为：以所得税为主体的复合税制；以商品税为主体的复合税制；以所得税和商品税并重的复合税制。-41-MAUQ二、其他税收术语v（一）起征点与免征额起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最低界限 免征额：税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额 起征点照顾的是低收入者，免征额则是对所有纳税人的照顾。-42-MAUQ增值税起征点的幅度规定(限于个人)：v(一)销售货物：月销售额2000-5000 元；v(二)销售应税劳务：月销售额1500-3000元；v(三)按次纳税：每次(日)销售额150-200元。营业税起征点的幅度
17、规定(限于个人)：v(一)按期纳税：月营业额10005000元；v(二)按次纳税：每次(日)营业额100元。个人所得税3500元规定是起征点还是免征额？-43-MAUQ2011年11月1日v增值税起征点上调：v销售货物的由原来为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元；v销售应税劳务的，由月销售额1500-3000元调整为5000-20000元；v按次纳税的，由每次（日）销售额150-200元调整为300-500元。v营业税起征点上调：v按期纳税的，由为月营业额10005000元调整为5000-20000元；v按次纳税的，由为每次（日）营业额100元调整为300-500元。-
18、44-MAUQv（二）税收能力与税收努力1、税收能力(tax capacity)v税收能力是指应当能征收上来的税收数额。v税收能力包括两种能力：一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力。v纳税能力主要取决于一国的人均收入水平。二是政府的征税能力，简称为征税能力。v征税能力主要取决于税务管理效率。-45-MAUQ2、税收努力(tax effort)v税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。v税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转化为实际的税收收入。v一般说来，税收努力取决于二个因素：一是税制的完善程度；二是税务部门的征收管理水平。-46-MAUQ三、税收分
19、类v（一）所得课税、商品课税和财产课税按照课税对象的性质可将各税种分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。v所得课税：以纳税人的净所得(纯收益或纯收入)为课税对象的税收，一般包括个人所得税、企业所得税、社会保障税、资本利得税等。v商品课税：以商品为课税对象的税收，如增值税、营业税、消费税、关税等。-47-MAUQv财产课税：以各类动产和不动产为课税对象的税收，如房产税、遗产税、赠与税等。我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。v行为课税指以纳税人的特定行为为对象而征收的税种。如固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税都属于行为课税。-48-MAUQ-49-MAUQ
20、v（二）直接税与间接税以税负能(易)否转嫁为标准 v间接税：税负能够(容易)转嫁的税种：商品课税v直接税：税负不能(易)转嫁的税种：所得税和财产税-50-MAUQv（三）从量税与从价税 按照课税标准分类(按课税对象度量的方法)：v从量税：按课税对象的数量、重量、容量或体积计算 v从价税：按课税对象的价格计算-51-MAUQv（四）价内税与价外税以税收与价格的关系为标准：v价内税：税金包含在商品价格内，构成价格组成部分。价内税的计税依据称为含税价格。v价外税：税金不包含在商品价格内的税种，税金只是价格的一个附加部分。价外税的计税依据称为不含税价格。v一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征
21、的侧重点为厂家或生产者，价外税课征的侧重点是消费者。-52-MAUQv（五）中央税与地方税按税种的隶属关系划分 1994年税制改革：v中央税：消费税、关税等；v共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税等；v地方税：除上述以外的其他所有税种。-53-MAUQ按照税收的管理和使用权限，可以分为中央税、地方税和共享税。v中央税，指的是税收立法权、管理权和收入支配权归中央的税收。v地方税，指的是税收立法权或税收管理权、收入支配权归地方的税收。v共享税，则是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的税种。-54-MAUQ经济合作与发展组织(OECD)分类Organization fo
22、r Economic Co-operation and Development所得税：v一般所得、资本、利润所得、红利课税社会保险税：v对雇员、雇主以及自营人员的课税薪金及人员税财产税：v不动产税、财产值税、遗产继承与赠与税商品与劳务税：v产品税、销售税、增值税、消费税、进出口关税其他税-55-MAUQIMF(国际货币基金组织)分类所得税：v一般所得、利润、资本利得税社会保险税：v对雇员、雇主及自营人员课税薪金及人员税财产税：v包括不动产、财产税、遗产和赠与税商品与劳务税：v产品税、销售税、增值税、消费税进出口关税其他税收-56-MAUQ第三节税收原则v一、税收中的公平与效率v二、公平类效率类
23、税收原则v三、税收中性问题-57-MAUQ一、税收中的公平与效率v（一）税收原则的提出税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本准则。比较明确提出税收原则的经济学家：托马斯霍布斯、威廉配第、詹姆斯斯图亚特、尤斯蒂等。把税收原则明确化、系统化：亚当斯密总的来说，税收的原则包括公平原则、效率原则、适度原则以及法治原则等等，但主要可以归结为公平原则与效率原则。PT-58-MAUQv（二）税收中的公平与效率现代经济学看来，任何经济活动的目标，都是追求公平与效率以及二者的最佳结合。1.税收应以公平为本v公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。
24、v税收公平不仅是一个财政问题，而且是一个社会问题和经济问题。-59-MAUQv一般地理解，税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面：普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。平等征税，通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。具体有两个方面的含义：v(1)“横向公平”：纳税能力相同的人同等纳税；v(2)“纵向公平”：纳税能力不同的人不同等纳税。-60-MAUQ2.征税必须考虑效率的要求v税收效率包括两层意义：(1)征税过程本身的效率，即较少的征收费用、便利的征收方法等等；(2)征税对经济运转效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进
25、经济效率的提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能。或者，至少对经济效率的不利影响最小。3.税收公平与效率的两难选择世界银行与普华永道世界银行与普华永道20062006年联合公布了一份全球纳税成本的调查报告。调查年联合公布了一份全球纳税成本的调查报告。调查内容包括税率、税目数量、缴税耗时。在被调查的内容包括税率、税目数量、缴税耗时。在被调查的175175个国家（地区）中，个国家（地区）中，马尔代夫纳税成本最低，白俄罗斯纳税成本最高马尔代夫纳税成本最低，白俄罗斯纳税成本最高。中国内地以每年中国内地以每年872872小时的纳税时间、小时的纳税时间、4747项需缴纳的税种、项需缴纳的税种、77.1%
26、77.1%的总税率、的总税率、繁琐的税务条目和落后的纳税手段，在繁琐的税务条目和落后的纳税手段，在175175个受调查国家个受调查国家(地区地区)中，纳税成中，纳税成本高居第本高居第8 8位。位。中国公司每年因纳税花费时间多达中国公司每年因纳税花费时间多达872872个小时个小时，而中国香港地区的公司只需，而中国香港地区的公司只需要要8080个小时个小时。同时，由于缺乏成本观念，中国征税成本非常高。据国家税务。同时，由于缺乏成本观念，中国征税成本非常高。据国家税务总局公布的数据测算，总局公布的数据测算，19941994年税制改革前，中国税收征收成本率为年税制改革前，中国税收征收成本率为3.12
27、%3.12%，到到19961996年达到年达到4.73%4.73%，到上世纪末大约为，到上世纪末大约为5%-8%5%-8%，征税成本率上升非常快。而，征税成本率上升非常快。而美国的税收征收成本率仅为美国的税收征收成本率仅为0.58%0.58%。根据世行与普华永道的调查，中国企业纳税额占到总利润的根据世行与普华永道的调查，中国企业纳税额占到总利润的77.1%77.1%。如果各。如果各种税收悉数征收，将占到种税收悉数征收，将占到GDPGDP的的50%50%左右，如果加上各种收费，比例将非常惊左右，如果加上各种收费，比例将非常惊人。事实上，税收相对比较高的美国，税收收入总和也才占到其人。事实上，税收
28、相对比较高的美国，税收收入总和也才占到其GDPGDP的的32%32%左左右。因而，右。因而，福布斯福布斯20052005年称中国税务负担排名全球第二。年称中国税务负担排名全球第二。由于名义税负太高，公民自觉纳税的热情就会降低，甚至纳税人为了减轻责由于名义税负太高，公民自觉纳税的热情就会降低，甚至纳税人为了减轻责任，会本能地选择偷税逃税，导致税金征收成本高。任，会本能地选择偷税逃税，导致税金征收成本高。从全球范围内来看，也是这个规律。像白俄罗斯，其公司需缴纳的税额高达从全球范围内来看，也是这个规律。像白俄罗斯，其公司需缴纳的税额高达利润的利润的186%186%，且将这些税种成文报交还要耗费，且将
29、这些税种成文报交还要耗费11881188个小时，如果企业照章纳个小时，如果企业照章纳税只有死路一条税只有死路一条。因此，大多数白俄罗斯公司都会隐瞒账目，其因此，大多数白俄罗斯公司都会隐瞒账目，其42%42%的商业的商业活动都没有记录活动都没有记录-62-MAUQ二、公平类与效率类税收原则v（一）公平类税收原则1、受益原则vBenefit Approachv各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益纳税，或者说政府提供公共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。-63-MAUQ2、能力原则vAbility to Pay Approachv税收征收以各社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自
30、对公共物品的享用程度，或者说，提供公共物品的成本按个人的实际支付能力分摊。能力原则具有收入再分配的作用，有利于实现社会公平。能力原则的度量标准：v客观说与主观说-64-MAUQ能力原则的度量标准：客观说与主观说v对于衡量支付能力的尺度，通常分为：客观说：v纳税能力的大小应依据纳税人拥有的财富。由于财富是由所得、支出和财产构成的，故此，能力测定标准可分为所得、支出和财富。主观说：v强调纳税人在纳税之后的边际效用相同。(各纳税人的纳税能力应当从因纳税所感受的牺牲程度衡量。(痛苦、负效用)v实际上包括两层含义：一是国家税收应以纳税人的支付能力为依据，二是前面所论述的横向公平与纵向公平原则。-65-M
31、AUQv（二）效率类税收原则1、促进经济发展原则v又称税收的经济效率原则v指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济发展，力图对经济发展带来积极影响。“税收中性”-66-MAUQ2、征税费用最小化和确实简化原则v又称税收的制度原则税收费用的最小化：v指在征收既定税收收入的前提下，尽可能将征纳双方的征纳费用减少到最低限度。确实简化原则：v“确实”指各税制要素都要在税法和征管法上做出明确而清晰的规定。v“简化”指税收的规章制度要简便易行。-67-MAUQ三、税收中性(Neutrality)问题v（一）税收中性税收中性指政府课税不扭曲市场机制的正常运作，或者说，不影响私人部门原有的资
32、源配置状况。税收中性包含两种含义：v1、政府征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；v2、政府征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是税收不能超越市场机制而成为资源配置的决定因素。-68-MAUQv（二）税收超额负担或无谓负担Excess Burden or Dead Burden无谓损失(Dead Weight Loss)税收超额负担：v指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的过程中，给纳税人造成了超过纳税税款以外的负担。(额外的有形或无形的负担或损失)-69-MAUQ主要表现为两个方面：v1、政府征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支
33、出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；v2、政府由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。-70-MAUQ马歇尔哈伯格超额负担理论消费者剩余与生产者剩余v消费者剩余(Consumer Surplus)：消费者为取得一种商品所愿意支付的价格与他取得该商品而支付的实际价格之间的差额。产生差额的原因在于：v除最后一单位外，该商品用货币表示的边际效用大于其价格。消费者剩余的货币价值可以用需求曲线以下、价格线以上的面积来衡量。-71-MAUQv生产者剩余(Producer Surplu
34、s)：指生产者实际得到的价格与生产者愿意接受的价格之间的差异。生产者总剩余是用供给曲线上方，价格线下方和价格轴围成的三角形的面积表示的。-72-MAUQSDE-73-MAUQPFEDGHQOBCS+TSDA马歇尔哈伯格超额负担理论马歇尔哈伯格超额负担理论减少超额负担方法：减少超额负担方法：1、对需求弹性为零、对需求弹性为零 的的商品征税商品征税2、对所有商品等量、对所有商品等量 (从价从价)征税征税3、对所得征税、对所得征税MN-74-MAUQAOCB税税收收收收入入税税 率率DE 超额负担超额负担拉弗曲线拉弗曲线窗户税窗户税 ：16961696年产生于英国，在当时窗户是富足的象征，富人们的房
35、宅都开有很年产生于英国，在当时窗户是富足的象征，富人们的房宅都开有很多漂亮的窗户，而穷人的房屋窗户则很少。而计算每户所得收入多少当时比多漂亮的窗户，而穷人的房屋窗户则很少。而计算每户所得收入多少当时比较困难，政府难以用每人收入多少确定税收高低。这样，用窗户计税便成为较困难，政府难以用每人收入多少确定税收高低。这样，用窗户计税便成为一个十分简便有效的管理办法，那些拥有很多窗户的人，就须支付较多的税一个十分简便有效的管理办法，那些拥有很多窗户的人，就须支付较多的税款，窗户成了税收的依据和量度。款，窗户成了税收的依据和量度。后来，为了逃避征税，许多纳税人待税吏来征税时就将窗户堵上或干脆后来，为了逃避
36、征税，许多纳税人待税吏来征税时就将窗户堵上或干脆砌死，在新建房屋时也尽可能地少砌窗户。砌死，在新建房屋时也尽可能地少砌窗户。从现在的角度看，这种窗户税给纳税人造成了超额负担，违背了税收的从现在的角度看，这种窗户税给纳税人造成了超额负担，违背了税收的效率原则。效率原则。一方面纳税人为避税砌死窗户，减少了光线、通风、观赏等舒适感；一方面纳税人为避税砌死窗户，减少了光线、通风、观赏等舒适感；另一方面，政府并未从中获得过多的利益，反使生产和消费等蒙受损失。另一方面，政府并未从中获得过多的利益，反使生产和消费等蒙受损失。这种税收的设置是不科学、不明智的。好在窗户税只实行了十几年，这种税收的设置是不科学、
37、不明智的。好在窗户税只实行了十几年，18511851年在人们的反对声中废止了。年在人们的反对声中废止了。-76-MAUQ第四节 税负的转嫁与归宿v一、税负转嫁与归宿的含义v二、税负转嫁方式v三、税负转嫁与归宿的一般规律v四、我国的税负转嫁-77-MAUQ一、税负转嫁与归宿的含义v（一）含义税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或销售者的一种经济现象，纳税人与负税人全部或部分分离。-78-MAUQv（二）税负转嫁机制的特征1、税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的；2、税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经
38、济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；3、税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。-79-MAUQ税收归宿：v一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。逃税：v指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。假定一包烟的价格是假定一包烟的价格是1010元。元。政府对每包烟征税政府对每包烟征税1 1元。征税的方式是，卖者每出售一包烟，元。征税的方式是，卖者每出售一包烟，税务人员就从卖者那里拿走税务人员就从卖者那里拿走1 1元。问税是由谁支付的？元。问税是由谁支付的？征税后，征税后，（1 1）每包烟的价格上升到）每包烟的价格上升到1111元。卖者得到的
39、钱与征税前一元。卖者得到的钱与征税前一样，消费者支付了全部税款。样，消费者支付了全部税款。（2 2）每包烟的价格上升到）每包烟的价格上升到10.310.3元。卖者只得到元。卖者只得到9.39.3元，消费元，消费者多支付了者多支付了0.30.3元。元。（3 3）每包烟的价格不变，则卖者支付了全部税款。）每包烟的价格不变，则卖者支付了全部税款。-81-MAUQ-82-MAUQ二、税负转嫁方式v1前转方式又称为顺转，指纳税人将其所纳税款沿着商品运动方向，通过提高商品销售价格的方法，向前转嫁给商品购买者的一种税负转嫁形式。v如果加价额度大于税款，则不仅实现了税负转嫁，纳税人还可以得到额外的收入，称为超
40、额转嫁；v如果加价的额度小于税款，则纳税人自身仍要负担部分税收，称为不完全转嫁。-83-MAUQv2后转方式又称为逆转，指纳税人将其所纳税款按照商品运动的反方向，通过压低购进商品或要素的价格的方式将税负转嫁给商品或要素的供给者的一种负担转嫁形式。-84-MAUQv3其他转嫁方式（1）混转或散转：v将前转和后转结合的一种税负转嫁形式。商品或要素的税负通过提高销价转移一部分，又通过压低进价转移一部分。（2）消转：v纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。-85-MAUQ（3）税收资本化：v指生产要素(商品)购买者所购买生产要素(商品)将来应交纳的税款，从要素(商品)购入价格中预先扣除
41、，然后名义上虽由买主按期纳税，但税负全部由卖方承担的一种税负转嫁形式。税负转嫁的方式税负转嫁的方式1 1）前转，又称为顺转，指纳税人通过提高销售价格将税负转嫁给）前转，又称为顺转，指纳税人通过提高销售价格将税负转嫁给购买者。购买者。这是税负转嫁的基本形式这是税负转嫁的基本形式。2 2）后转，又称为逆转，指纳税人以压低商品的购进价格从而将税）后转，又称为逆转，指纳税人以压低商品的购进价格从而将税负转嫁给销售者的方式。负转嫁给销售者的方式。3 3）辗转转嫁，是指从进行课税后到实现最后归宿的这一过程中，）辗转转嫁，是指从进行课税后到实现最后归宿的这一过程中，税负的转移可以发生数次税负的转移可以发生数
42、次4 4）混合转嫁，又称为散转）混合转嫁，又称为散转,是指同一税额一部分前转，另一部分是指同一税额一部分前转，另一部分后转。后转。5 5）消转，又称为转化或扩散转移）消转，又称为转化或扩散转移,是指纳税人通过改进生产工艺、是指纳税人通过改进生产工艺、改善经营管理或改进生产技术等方式，使纳税额在生产发展和收改善经营管理或改进生产技术等方式，使纳税额在生产发展和收入增长中自我消化，不归任何人承担。入增长中自我消化，不归任何人承担。6 6）税收资本化，又称为资本还原，是指对某些能够增值的商品）税收资本化，又称为资本还原，是指对某些能够增值的商品（如土地、股票、证券等）的收益课税，在这项资本品出售时，
43、（如土地、股票、证券等）的收益课税，在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，预先从资本品价格中扣除，买主会将以后应纳的税款折成现值，预先从资本品价格中扣除，然后再从事交易的方式。然后再从事交易的方式。税收资本化是将多次应交纳的税款作一税收资本化是将多次应交纳的税款作一次性的转移。次性的转移。税负转嫁与被征税产品的价格决定模式税负转嫁与被征税产品的价格决定模式价格决定模式主要有两大类价格决定模式主要有两大类：市场定价市场定价计划定价计划定价完全竞争完全竞争垄断竞争垄断竞争寡头竞争寡头竞争商品的价格是由政府部门制定的，税收难以通过变动商品的价格商品的价格是由政府部门制定的，税收难以通过
44、变动商品的价格而发生税负转嫁。而发生税负转嫁。返回1 1、供给和需求都有弹性、供给和需求都有弹性 散转散转2 2、供给或需求的一方没有弹性、供给或需求的一方没有弹性 需求弹性为零需求弹性为零 前转前转供给弹性为零供给弹性为零 后转后转3、供给和需求一方的弹性大于、供给和需求一方的弹性大于另一方另一方需求弹性大需求弹性大 后转后转供给弹性大供给弹性大 前转前转需求无弹性，则税负完全由消费者承担需求无弹性，则税负完全由消费者承担若需求具有完全的弹性，则不可能产生垄断市场若需求具有完全的弹性，则不可能产生垄断市场在取得同样税收收入的条件下，从价税比从量税产生较在取得同样税收收入的条件下，从价税比从量
45、税产生较小的价格升幅，垄断者只能将较少的税负转嫁给消费者，小的价格升幅，垄断者只能将较少的税负转嫁给消费者，税收造成的产量减少也相对较小，更能有效抑止垄断者。税收造成的产量减少也相对较小，更能有效抑止垄断者。-88-MAUQ三、税负转嫁与归宿的一般规律1.商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁；2.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁(下页图示)；3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁；4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁；5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。-89-MAUQP
46、P1P2OP3DSSSSSQ Q需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿S SQ QD DD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OSSP P-90-MAUQv税负转嫁的效应只要存在税负转嫁，它就会对社会经济生活产生广泛的影响，而且发挥不同的效应，具体表现在：v税负的再分配效应；v对税收制度的效应；v税负转嫁会强化纳税人逃税的动机。-91-MAUQ四、我国的税负转嫁v（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件1、追求经济利益最大化的企业有税负转嫁动机；2、商品价格市场化为税负转嫁提供了条件；3、以
47、商品课税为主税制为税负转嫁提供了空间。-92-MAUQv（二）有关税负转嫁的政策性问题1、我国税制以商品课税为主体，深入研究税负转嫁的机理有重要意义；2、税负转嫁与制定税收政策及设计税收制度有密切关系；3、税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，应强化税收征管工作。-93-MAUQ4、自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这些行业的价格管理；5、提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间；6、实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度。-94-MAUQ第五节 国际税收v一、国际税收的的内涵v二、税收管辖权及其交叉或冲突v三、国际重复征税及其减除 v四、税收饶让v五、国际税收协定-95-MAUQ一
48、、国际税收的的内涵国际税收，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。税收的国际化，主要是由所得税和财产税的跨国课征引起的。国际税收以一般税收为基础和前提，是一般税收的延伸和派生物。-96-MAUQ二、税收管辖权及其交叉或冲突税收管辖权是国家管辖权的派生物，主要在维护国家经济权益方面发挥作用。行驶税收管辖权的两个基本原则：v属地原则v属人原则-97-MAUQ税收管辖权分类：v1、属地原则税收管辖权按照属地原则确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权，基本含义是一国有权对来源于本国的收入课税，不论这种收入为谁所有。-98-MAUQv2、属人原则税收管辖权按照属人原则确立的税收管
49、辖权，分为公民税收管辖权和居民税收管辖权。v公民税收管辖权基本含义：一国有权对本国公民课税，而不论其收入来源于何处。v居民税收管辖权基本含义：一国有权对本国居民课税，不论其收入从何处取得。-99-MAUQ税收管辖权的交叉主要表现为:v1、居民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉v2、公民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉v3、居民税收管辖权与公民税收管辖权的冲突-100-MAUQ三、国际重复征税及其减除税收管辖权的交叉，就会引发国际重复征税。国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征收相同或类似的税收。v当前各国普遍接受地域税收管辖权优先的原则。国际重复征
50、税减除，指行使居民(公民)税收管辖权的国家，通过优先承认纳税人向行使地域管辖权国家缴纳税收，借以减除国际重复征税的一种形式。-101-MAUQ减除国际重复征税方法:v1、扣除法和低税法扣除法：v一国政府为了减除国际重复征税，从本国纳税人来源于国外的所得或财产中，扣除该所得或财产所负外国所得或财产税款，就其余额征税的方法。低税法：v一国政府对本国纳税人来源于国外的所得或财产单独制定较低税率以减轻国际重复征税的方法。-102-MAUQv2、免税法一国政府单方面放弃对本国纳税人来源于国外所得或财产的征税权利，以消除国际重复征税的方法。v法国公司所得税-103-MAUQv3、抵免法一国政府在优先承认其
