1、税 务 会 计盖地 编著其他税会计第10章学习目标EARNING GOALSL1 了解各税种课征的意义和特点2 理解各税种的计税依据3 掌握各税种的会计处理方法和纳税申报要求目录ONTENTSC第1节 城市维护建设税会计第2节 房产税会计第3节 车船税会计第4节 印花税会计第5节 契税会计第6节 车辆购置税会计城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种具有附加性质的流转税。即城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。第1节 城市维护建设税会计一、城市维护建设税概述城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳
2、了“三税”，就必须缴纳城建税。第1节 城市维护建设税会计一、城市维护建设税概述 1.纳税义务人城建税采用地区差别比例税率，共分三档：第1节 城市维护建设税会计一、城市维护建设税概述 2.税率档次纳税人所在地税率1市区7%2县城、镇5%3不在市、县城、镇1%城建税的计税依据是：纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和。特别说明：（1）纳税人违反“二税”有关规定，被查 补“二税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。第1节 城市维护建设税会计一、城市维护建设税概述 3.计税依据（2）纳税人违反“二税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。（3）“二税”得到减征或免征优惠
3、，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）（4）城建税出口不退，进口不征。第1节 城市维护建设税会计一、城市维护建设税概述 3.计税依据（5）经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收。第1节 城市维护建设税会计一、城市维护建设税概述 3.计税依据 4.应纳税额的计算应纳税额（实纳增值税税额实纳消费税税额）适用税率【例10-1】某汽车厂所在地为省会城市，当月实际缴纳增值税275万元，消费税400万元。（1）计提应交城建税时。应交城市维护建设税（275400）7%47.25（万元）借：税金及附加 47
4、2 500 贷：应交税费应交城市维护建设税 472 500第1节 城市维护建设税会计二、城市维护建设税的会计记录（2）缴纳税款时。借：应交税费应交城市维护建设税 472 500 贷：银行存款 472 500第1节 城市维护建设税会计二、城市维护建设税的会计记录接上（3）计提教育费附加。教育费附加计征率为3%，地方教育费附加计征率为2%。应交教育费附加（275400）（3%+2%）33.75（万元）借：税金及附加 337 500 贷：应交税费应交教育费附加 337 500第1节 城市维护建设税会计二、城市维护建设税的会计记录接上【例10-2】5月底，国税局退税机关已审批某企业“免、抵、退”税额1
5、00万元。其中，退税额40万元，免抵税额60万元。该企业在收到退税机关返还的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表后，依据“免抵”税额计算城市维护建设税（税率为7%）和教育费附加（地方教育费附加，略），有关计算和账务处理如下：第1节 城市维护建设税会计二、城市维护建设税的会计记录月底，收到生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表时：借：其他应收款应收出口退税（增值税）400 000 应交税费应交增值税（出口退税抵减应纳税额）600 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）1 000 000 第1节 城市维护建设税会计二、城市维护建设税的会计记录接上第1节 城市维护建设税会计二、城市维护建设税的
6、会计记录计提城市维护建设税：城市维护建设税=600 0007%42 000（元）借：税金及附加 42 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 42 000接上第1节 城市维护建设税会计二、城市维护建设税的会计记录计提教育费附加：教育费附加=600 0003%18 000（元）借：税金及附加 18 000 贷：应交税费应交教育费附加 18 000 接上第1节 城市维护建设税会计二、城市维护建设税的会计记录上缴税费时：借：应交税费应交城市维护建设税 42 000 应交教育费附加 18 000 贷：银行存款 60 000 接上目录ONTENTSC第1节 城市维护建设税会计第2节 房产税会计第3节 车
7、船税会计第4节 印花税会计第5节 契税会计第6节 车辆购置税会计凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人均为房产税的纳税人。产权属于国有的，其经营管理的单位和个人为纳税人；产权出典的，承典人为纳税人；产权所有人、承典人不在房产所在地，或者产权未确定或租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。第2节 房产税会计一、房产税的纳税人房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，对产权所有人征收的一种财产税。房产税的纳税范围为城市、县城、工矿区、建制镇，不涉及农村，而且仅限于经营性房产。第2节 房产税会计二、房产税的纳税范围和计税依据对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场
8、、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体，按照地上房屋建筑的有关规定计算缴纳房产税。第2节 房产税会计二、房产税的纳税范围和计税依据第2节 房产税会计三、房产税的税率从价计征：税率为1.2%；从租计征：税率为12%；对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂减按4%税率征收房产税。免缴房产税的房产是：国家机关、人民团体、军队的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产；宗教寺庙、公园，名胜古迹的房产；个人的房产。上述单位和个人用于生产经营的房产除外。房地产开发企业建造的商品房，在售出前，免缴房产税；但在售出前本企业已使用或出租、出借的商品房，应按规定缴纳房产税。第2节 房产
9、税会计四、房产税的减免 购置新建商品房、存量房，出租、出借房产，房地产开发企业自用、出租、出借自建商品房，自交付使用或办理权属转移之次月起，计缴房产税和城镇土地使用税。纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。房产税的基本计算公式是：应交房产税房产评估值适用税率第2节 房产税会计五、房产税的确认计量第2节 房产税会计五、房产税的确认计量 实务中，房产税有以下两种计算方法：按房产原值一次减除10%30%后的余值计算应交房产税房产账面原值（1一次性减除率）1.2%按租金收入计算应交房产税
10、年租金收入适用税率（12%）12第2节 房产税会计五、房产税的确认计量 对自用地下建筑，按以下方法计税：工业用途房产，以房屋原价的50%60%作为应税房产原值。应交房产税=应税房产原值1-(10%至30%)1.2商业和其他用途房产，以房屋原价的70%80作为应税房产原值。应交房产税=应税房产原值1-(10%至30%)1.2房产税按年计算，分期（月、季、半年）缴纳。12第2节 房产税会计五、房产税的确认计量计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产计税余值1.2%全年应纳税额应税房产原值（1-扣除比例）1.2%从租计征房屋租金12%（个人为4%）全年应纳税额租金收入12%（个人为4%）第2节
11、房产税会计 六、房产税的会计处理企业按规定计算或预提的房产税，应借记“税金及附加”等，贷记“应交税费应交房产税”。【例10-3】某企业某年1月1日“固定资产”分类账中，房产原值为240万元，当年2月份，企业将50万元的房产租给其他单位使用，每年收租金6万元。3月份房产无变化。当地政府规定，企业自用房屋，按房产原值一次减除20%后作为房产余值纳税。按年计算、分季缴纳房产税。第2节 房产税会计 六、房产税的会计处理1.房产税的计算（1）1月份按房产余值计算应交房产税：年应纳税额2 400 000（120%）1.2%23 040（元）月应纳税额23 040121 920（元）接上第2节 房产税会计
12、六、房产税的会计处理（2）2月份应交房产税的计算：按房产余值计算年应纳税额（2 400 000500 000）（120%）1.2%18 240（元）月应纳税额18 240121 520（元）接上第2节 房产税会计 六、房产税的会计处理按租金收入计算月应纳税额60 000（1+11%）1212541（元）2月份应交房产税合计=1 5205412 061（元）（3）3月份应交房产税与2月份相同。接上第2节 房产税会计 六、房产税的会计处理2.相关会计分录（1）1月份预提税金时，借：税金及附加 1 920 贷：应交税费应交房产税 1 920（2）2月份预提税金时，借：税金及附加（1 520+541）
13、2 061 贷：应交税费应交房产税 2 061接上第2节 房产税会计 六、房产税的会计处理3月份与2月份相同（分录略）。（3）缴纳第一季度房产税时，借：应交税费应交房产税 6 042 贷：银行存款 6 042 接上第2节 房产税会计 六、房产税的会计处理【例10-14】某企业系一般纳税人，5月份购进房产用做仓储，取得增值税专用发票注明金额1 000万元,税额110万元。假设房产折旧年限20年，残值为0。每月应交房产税计算如下：应交房产税=1 000(1-30%)1.2%12=0.7(万元)借：税金及附加 7 000 贷：应交税费应交房产税 7 000第2节 房产税会计 六、房产税的会计处理一年
14、后，企业将该房产改作职工食堂。改为用途后，每月应交房产税计算如下：房产累计折旧=1 110201=55.5(万元)房产净值=1 110-55.5=1 054.5(万元)房产净值率=1 054.51 110=95%不得抵扣进项税额=11095%=104.5(万元)接上目录ONTENTSC第1节 城市维护建设税会计第2节 房产税会计第3节 车船税会计第4节 印花税会计第5节 契税会计第6节 车辆购置税会计第3节 车船税会计 一、车船税的纳税人和扣缴义务人车船税是对在我国境内所规定车辆和船舶的所有人或管理人征收的一种财产税。在我国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。第
15、3节 车船税会计 一、车船税的纳税人和扣缴义务人从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。第3节 车船税会计二、车船税的计税依据和单位税额车船税属于财产税类，采用从量定额计税，计税依据是车船的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。第3节 车船税会计二、车船税的计税依据和单位税额依法不需要办理登记的车船和应依法登记而未办理
16、登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。第3节 车船税会计三、车船税的减免捕捞、养殖渔船，军队、武警专用的车船，警用车船，依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船免征车船税。对符合条件的新能源车船、节约能源车船，减半征收车船税。对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。第3节 车船税会计三、车船税的减免 临时入境的外国车船和香港、澳门、台湾
17、地区的车船，不征收车船税。按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。第3节 车船税会计四、车船税纳税期限、纳税地点车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。第3节 车船税会计五、车船税的确认计量车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月（以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期
18、的当月为准）。纳税人在购车缴纳交强险的同时，由保险机构代收代缴车船税。（一）纳税义务的确认第3节 车船税会计五、车船税的确认计量1.乘用车、商用车客车、摩托车应纳税额应税车辆数单位税额2.商用车货车、挂车、其他车辆应纳税额整备质量吨数单位税额（二）应纳税额的计算第3节 车船税会计五、车船税的确认计量3.船舶机动船舶应纳税额净吨位数单位税额4.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。（二）应纳税额的计算第3节 车船税会计五、车船税的确认计量【例10-5】某运输公司拥有商用货车10辆（整备质量20吨），商用客车30辆，乘用车5
19、辆。假设商用货车每吨车船税60元，商用客车每辆车船税1 000元，乘用车每辆车船税500元。公司年应纳车船税计算如下：第3节 车船税会计五、车船税的确认计量商用货车应纳车船税10206012 000（元）商用客车应纳车船税301 00030 000（元）商用车应纳车船税=5500=2 500（元）应纳车船税合计：44 500元接上第3节 车船税会计五、车船税的确认计量【例10-6】某船务公司3月份购入一艘净吨位为10 050的船舶，一艘2 000千瓦拖船，发票日期为当月。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计缴车船税。计算新增船舶拖船当年应交车船税。拖船的功率数折合为净吨位数=0.6
20、720 000=13 400（吨）第3节 车船税会计五、车船税的确认计量船舶、拖船相应税目的具体适用税额为每吨6元，则：船舶当年应交车船税=10 050610/12=50 250（元）拖船当年应交车船税=13 400610/1250%=33 500（元）应交车船税合计=50 250+33 500=83 750（元）接上第3节 车船税会计五、车船税的确认计量【例10-7】根据【例10-5】计算结果，该运输公司作会计分录如下：（1）反映应交车船税时：借：税金及附加 44 500 贷：应交税费应交车船税 44 500（2）实际缴纳车船税时：借：应交税费应交车船税 44 500 贷：银行存款 44 5
21、00目录ONTENTSC第1节 城市维护建设税会计第2节 房产税会计第3节 车船税会计第4节 印花税会计第5节 契税会计第6节 车辆购置税会计第4节 印花税会计 一、印花税的性质和意义印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证行为征收的一种行为税。征收印花税具有多方面的意义：第一，可以通过对各种应税凭证贴花和检查，加强对凭证的管理，及时了解和掌握纳税人的经济活动情况和税源变化情况，有助于对其他税种的征管。第4节 印花税会计 一、印花税的性质和意义第二，由纳税人自行贴花完税，并实行轻税重罚，有助于提高纳税人自觉纳税的法制观念。第三，开辟税源，增加财政收入。印花税虽然税负很轻，但征收面广，可以积
22、少成多，有利于国家积累资金。第四，有利于在对外经济活动中维护我国的经济权益。第4节 印花税会计 三、印花税的税目、税率印花税的税目分为五大类，即合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利许可证照，经财政部确定征税的其他凭证。印花税采用比例税率和定额税率两种税率。（1）比例税率。（2）定额税率。第4节 印花税会计 四、印花税的计算印花税的计算，应先确定计税依据。如果合同中所载金额与增值税是分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据；未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。如果凭证只记载数量，没有记载金额，应按物价部门规定的价格计算确定计税金额。（一）按比例税率计算第4节 印花税会
23、计 四、印花税的计算如果物价部门没有确定价格的，应按凭证书立时的市场价格确定计税金额。按比例税率计算税额的计算公式如下：应纳税额凭证所载应税金额适用税率（一）按比例税率计算第4节 印花税会计 四、印花税的计算 应纳税额应税凭证件数适用单位税额【例10-9】某企业在与客户签订的房租租赁合同中，约定年租金10万元（不含税），增值税税额1.1万元。以10万元作为印花税的计税依据，财产租赁合同按租赁金额1贴花。（二）按定额税率计算第4节 印花税会计 四、印花税的计算则：应交印花税=100 0001=100（元）如果在合同中约定年租金11.1万元（含税），未单独记载增值税税额，则：应交印花税=111 0
24、001=111（元）接上第4节 印花税会计 四、印花税的计算【例10-10】某企业于某年1月1日，新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为240万元和80万元。年初，计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿应纳印花税如下：应纳税额（2 400 000800 000）0.51 600（元）第4节 印花税会计 四、印花税的计算 当年年末，“实收资本”和“资本公积”账簿的余额分别是280万元和120万元，则应按增加金额计税（如果年末该账簿的金额减少时，不退印花税）：年末应纳税额=（2 800 000-2 400 000+1 200 000-800 000）0.5=400（元）接上第4节
25、印花税会计 五、印花税的贴花和免税1.纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。2.印花税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。（一）印花税贴花第4节 印花税会计 五、印花税的贴花和免税3.已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。4.对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁。（一）印花税贴花第4节 印花税会计 五、印花税的贴花和免税5.合同在签订时无法确定计税金额时，采取两次纳税方法。签订合同时，先按每件合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。6.不论合同是否兑现或
26、是否按期兑现，已贴印花不得撕下重用，已缴纳的印花税款不予退税。（一）印花税贴花第4节 印花税会计 五、印花税的贴花和免税7.未贴或少贴印花税票，除补贴印花税票外，应处以应补印花税票金额35倍罚款；已粘贴的印花税票，未注销或未划销的，处以未注销、未划销印花税票金额13倍罚款；已贴用的印花税票揭下重用的，处以重用印花税票金额5倍或2 000元以上、10 000元以下的罚款。（一）印花税贴花第4节 印花税会计 五、印花税的贴花和免税 1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3.经财政部批准的其他凭证。（1）由国家指定的收购部门与村民委员会、农民个
27、人书立的农副产品收购合同；（二）印花税免税第4节 印花税会计 五、印花税的贴花和免税（2）无息、贴息贷款合同；小微企业借款合同；（3）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同等。（二）印花税免税第4节 印花税会计 六、印花税的会计处理【例10-11】某建筑安装公司8月份承包某工厂建筑工程一项，工程造价为6 000万元，按照经济合同法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装承包合同，应按合同金额0.3贴花。计算应纳税款，并作如下会计分录。第4节 印花税会计 六、印花税的会计处理 应纳税额60 000 0000.318 000（元）借：税金及附加 18 000 贷：
28、应交税费应交印花税 18 000同时，借：应交税费应交印花税 18 000 贷：银行存款 18 000接上第4节 印花税会计 六、印花税的会计处理【例10-12】某厂经营情况良好，但某年初，仅就5份委托加工合同（合同总标的150万元）按每份5元粘贴了印花税票。经税务机关稽查，委托加工合同不能按件贴印花税票，该企业在此期间还与其他企业签订购销合同20份，合同总标800万元。税务机关作出补缴印花税并对逃税行为作出应补缴印花税票款四倍罚款的决定。第4节 印花税会计 六、印花税的会计处理购销合同应补缴印花税额8 000 0000.32 400（元）委托加工合同应补印花税额1 500 0000.3254
29、25（元）接上第4节 印花税会计 六、印花税的会计处理补缴印花税款时借：税金及附加 2 825 贷：银行存款 2 825上缴罚款 借：营业外支出税务罚款 11 300 贷：银行存款 11 300接上第4节 印花税会计 六、印花税的会计处理【例10-13】M公司向N公司转让专利权一项，转让价格45万元，已提减值准备8 000元，账面余额38万元，M公司增值税税率9。双方各自应交印花税=450 0000.5=225（元）M公司应交增值税450 000（1+9%）937 156（元）第4节 印花税会计 六、印花税的会计处理（1）M公司做会计分录如下：借：银行存款 450 000 无形资产减值准备 8
30、 000 贷：应交税费应交增值税 37 156 无形资产 380 000 资产处置损益 40 844借：税金及附加 225 贷：银行存款 225接上第4节 印花税会计 六、印花税的会计处理（2）N公司作会计分录（价款及税款）如下：借：无形资产专利权 450 225 贷：银行存款 450 225接上第4节 印花税会计 六、印花税的会计处理【例10-14】某企业根据其日常经营情况，当月向主管税务机关购买印花税票11 000元备用，并在当月应税凭证上粘贴2 500元，作会计分录如下：借：待摊费用 11 000 贷：银行存款 11 000借：税金及附加 2 500 贷：待摊费用 2 500目录ONTE
31、NTSC第1节 城市维护建设税会计第2节 房产税会计第3节 车船税会计第4节 印花税会计第5节 契税会计第6节 车辆购置税会计契税是以境内土地、房屋权属发生转移的不动产为征税对象，以当事人双方签订的合同契约为依据，向产权承受人一次性征收的一种财产税。买卖、典当、赠与、交换房产的当事人双方订立契约后的承受人为契税的纳税人。若是买卖契约，纳税人为买者；若是房产典当，纳税人为受典人；若是房产赠送他人，纳税人是受赠人。第5节 契税会计 一、契税的纳税人和征收范围第5节 契税会计 一、契税的纳税人和征收范围0105040302国有土地使用权出让房屋交换房屋赠与土地使用权转让（包括出售、赠与和交换，不包括
32、农村集体土地承包经营权的转移）契税的征收范围房屋买卖国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；以竞价方式取得国有土地使用权的，按土地成交总价（不得从中扣除前期开发成本）计缴契税。土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。第5节 契税会计 二、契税的计税依据12土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋价格的差额；交换价格不相等时，由多交方按差额缴纳；交换价格相等时，免缴契税。4.精装修房的计税依据为装修价款。第5节 契税会计 二、契税的计税依据34 契税实行幅度比例税率，税率为3%5%。应交契税的计算：应纳税额计税依据税率第5节
33、契税会计 三、契税的税率和计算国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征。第一次购买公有住房是指经县以上人民政府批准，在国家法规标准面积以内购买的公有住房，超过国家法规标准面积的部分，仍按规定缴纳契税。第5节 契税会计 四、契税的一般减免12个人购买家庭（家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房及个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%税率征收；面积为90平方米以上的，减按2%税率征收。因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。第5节
34、 契税会计 四、契税的一般减免34土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。第5节 契税会计 四、契税的一般减免56依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。第5节 契税会计 四、契税的一般减免7 契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取
35、得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。第5节 契税会计 五、契税的缴纳纳税人办理纳税事宜后，契税征收机关应当向纳税人开具契税完税凭证。纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。第5节 契税会计 五、契税的缴纳企业按规定计算应交契税后，应借记“固定资产”“无形资产”等，贷记“应交税费应交契税”。企业也可以不通过“应交税费应交契税”账户核算，在实际缴纳契税时，借记“固定资产”“无形资产”等，贷
36、记“银行存款”。第5节 契税会计 六、契税的会计处理第5节 契税会计 六、契税的会计处理【例10-15】某企业以1 000万元购得一块土地的使用权，当地规定契税税率为3%，应作会计分录如下：应纳契税1 0003%30（万元）借：无形资产土地使用权 300 000 贷：银行存款 300 000第5节 契税会计 六、契税的会计处理【例10-16】M公司接受张某赠与房屋一栋，赠与契约未标明价格。经主管税务机关核定房屋现值为460万元（假定评估价值与此相同），设契税税率为4%。M公司应作会计分录如下：应交契税4604%18.4（万元）第5节 契税会计 六、契税的会计处理借：固定资产 4 784 000
37、 贷：营业外收入 3 450 000 递延所得税负债 1 150 000 应交税费应交契税 184 000上交契税时，借：应交税费应交契税 184 000 贷：银行存款 184 000接上第5节 契税会计 六、契税的会计处理【例10-17】A企业以一栋房屋换取B公司一栋房屋，房屋契约写明：A企业房屋价值5 000万元，B公司房屋价值3 800万元。经税务机关核定，认为A、B双方房屋价值与契约写明价值基本相符。此项房屋交换，B公司应是房屋产权的承受人，是多得的一方，应为契税的纳税人；假设B公司所在地契税税率为5%。B公司作会计处理如下：第5节 契税会计 六、契税的会计处理 应交契税（5 0003
38、 800）5%60（万元）借：固定资产 12 600 000 贷：应付账款A企业 12 000 000 应交税费应交契税 600 000接上目录ONTENTSC第1节 城市维护建设税会计第2节 房产税会计第3节 车船税会计第4节 印花税会计第5节 契税会计第6节 车辆购置税会计车辆购置税是以在我国境内购置规定的车辆为课税对象，在购置环节向购买者征收的一种直接税。在我国境内购置应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人。“单位”指各类企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队等，“个人”指个体工商户及其他个人。“购置”包括购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的行为。第6节 车辆
39、购置税会计一、车辆购置税的纳税人纳税范围包括各类汽车、各类摩托车、电车（有轨、无轨）、挂车（全挂、半挂）、农用运输车（三轮、四轮）。第6节 车辆购置税会计二、车辆购置税的纳税范围和计税依据 车辆购置税的计税依据：第6节 车辆购置税会计二、车辆购置税的纳税范围和计税依据12纳税人购买自用的应税车辆的计税依据，为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。纳税人进口自用的应税车辆和非贸易渠道进口的旧车，其计税依据按下式计算：计税依据关税完税价格关税消费税第6节 车辆购置税会计二、车辆购置税的纳税范围和计税依据34纳税人申报的应税车辆计税价格与实际不符的，税务机关有权核定应纳税
40、额。已缴纳车购税的车辆，因质量问题退车的，可凭生产厂家的退车证明及当初缴车购税的完税凭证，办理退税。因质量问题更换新车的，若新旧车的计税价格相同，只需办理车购税变更手续；若新旧车计税价格不同，应按其差额补税或退税后，再办理变更手续。车辆购置税实行从价定率方法计算应纳税额，计算公式为：应纳税额计税价格税率车购税的现行税率为10%。纳税人购买应税车辆的计税价格，为购买应税车辆而支付的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款。第6节 车辆购置税会计三、车辆购置税的税率和应纳税额的计算因发票上的价格包括增值税，在计算车购税时要先减去17%的增值税，然后再乘以10%的税率，具体计算方法是：应纳税额车价（1
41、+17%）10%第6节 车辆购置税会计三、车辆购置税的税率和应纳税额的计算接上第6节 车辆购置税会计三、车辆购置税的税率和应纳税额的计算【例10-18】某公司9月份购买进口轿车一辆，关税完税价格50万元，消费税税率12%，假定关税税率15%。应交车辆购置税计算如下：应交关税=5015=7.5（万元）应交消费税=（50+7.5）（1-12）12=7.8409（万元）应交车辆购置税=（50+7.5+7.8409）10=6.5341（万元）第6节 车辆购置税会计四、车辆购置税的减免免税车辆：外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及外交人员的车辆，军队的车辆，设有固定装置的非运输车辆，城市公交企业购置
42、公共汽电车辆，自2018年1月1日至2020年12月31日购置的新能源汽车。1 1.车辆购置税的减免规定第6节 车辆购置税会计四、车辆购置税的减免 减免税车辆因转让、改变用途等原因不再属于减免税车辆时，应在办理过户手续前或办理变更注册登记手续前缴纳车辆购置税，其最低计税价格按下列公式计算：2 2.国务院规定的其他鉴证或免征车辆购置税的情形第6节 车辆购置税会计四、车辆购置税的减免最低计税价格=同类型新车最低计税价格1-（已使用年限规定使用年限）100规定使用年限为：国产车辆按10年计算，进口车辆按15年计算；超过规定使用年限的车辆，不再缴税。2.2.国务院规定的其他鉴证或免征车辆购置税的情形纳
43、税人购置应税车辆，应向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的车辆，应向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人应自购买日、进口日、受赠、获奖等取得日起，60天内进行纳税申报。车辆购置税为一次征收制，纳税人应一次缴清。第6节 车辆购置税会计五、车辆购置税的缴纳企业购买、进口、自产、受赠、获奖以及以其他方式取得并自用的应税车辆应交的车辆购置税，或者当初购置的属于减免税的车辆在转让或改变用途后，按规定应补缴的车辆购置税，在按规定期限缴纳车购税后，会计根据有关凭证，借记“固定资产”等，贷记“银行存款”（也可以通过“应交税费”账户）。第6节 车辆购置税会计六、车辆购置税
44、的会计处理第6节 车辆购置税会计六、车辆购置税的会计处理【例10-19】某公司8月份购进一辆小汽车，增值税专用发票所列价款22万元，增值税额3.74万元，9月份到主管税务机关缴纳车辆购置税。8月份作会计分录如下：应交车辆购置税220 0001022 000（元）第6节 车辆购置税会计六、车辆购置税的会计处理借：固定资产车辆 279 400 贷：银行存款、应付账款等 257 400 应交税费应交车购税 22 0009月份缴纳车购税时：借：应交税费应交车购税 22 000 贷：银行存款 22 000接上课外阅读材料企业会计准则（2006、2014、2015、2017）财政部 国家税务总局关于融资租赁合同有关印花税政策的通知财税2015144号国家税务总局关于发布车船税管理规程（试行）的公告国家税务总局公告2015年第83号Thank You学 业 进 步
