1、 增值税计算与申报增值税计算与申报 任务一任务一 增值税认知增值税认知 任务二任务二 增值税税额计算增值税税额计算 任务三任务三 增值税的纳税申报增值税的纳税申报一、增值税的概念及特点一、增值税的概念及特点 增值税是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供交通运输业增值税是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供交通运输业和部分现代服务业服务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额征收的一和部分现代服务业服务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种流转税。种流转税。一、增值税的概念及特点一、增值税的概念及特点 增值税是典型的价外税增值税是典型的价外税 1
2、1对增值额征税，避免重复征税对增值额征税，避免重复征税 2 2税收负担具有公平性税收负担具有公平性 4 4多环节征税，税金计算具有连续性多环节征税，税金计算具有连续性 3 3最终税负具有转嫁性最终税负具有转嫁性 5 5税基广阔，具有征收的普遍性税基广阔，具有征收的普遍性 6 6二、增值税的纳税义务人二、增值税的纳税义务人 增值税暂行条例增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务或规定，凡在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。依据者提供应税服务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。依据增值税暂增值税暂行条例行
3、条例，将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳，将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。小规模纳税人的认定标准及管理小规模纳税人的认定标准及管理 1 1一般纳税人的认定及管理一般纳税人的认定及管理 2 2三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定 1 1属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 2 2属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 3 3四、增值税的税率和征收率四、增值税的税率和征收率基本税率基本税率 17%
4、17%。1 1低税率低税率 13%13%2 2零税率零税率3 3征收率征收率 小规模纳税人为小规模纳税人为3%3%4 4“营改增营改增”税率和征收率税率和征收率 5 5一、一般计税方法下应纳增值税计算一、一般计税方法下应纳增值税计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务，应纳税额为当期销项税额一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额的计算销项税额的计算 1 1进项税额的计算进项税额的计算 2 2销项税额销售额
5、销项税额销售额适用税率适用税率进项税额买价进项税额买价扣除率扣除率一、一般计税方法下应纳增值税计算一、一般计税方法下应纳增值税计算 应纳税额计算举例应纳税额计算举例 3 3【做中学做中学2-12-1】某生产企业为增值税一般纳税人，纳税期限为某生产企业为增值税一般纳税人，纳税期限为1 1个月，适用的增值税个月，适用的增值税税率为税率为17%17%，20142014年年8 8月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：（1 1）销售）销售A A产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额5252万元。万元。（2 2）销售）销售B B产品，开具普通
6、发票，取得含税销售额产品，开具普通发票，取得含税销售额17.5517.55万元。万元。（3 3）将试制的一批新产品作为福利发给本厂职工，成本价为）将试制的一批新产品作为福利发给本厂职工，成本价为1010万元，成本利润率万元，成本利润率为为10%10%，该新产品无同类产品市场销售价格。，该新产品无同类产品市场销售价格。（4 4）销售自己使用过的应征消费税的小轿车）销售自己使用过的应征消费税的小轿车1 1辆，开具普通发票，取得含税销售额辆，开具普通发票，取得含税销售额10.410.4万元；该小轿车原值万元；该小轿车原值1313万元，已提折旧万元，已提折旧1 1万元。万元。一、一般计税方法下应纳增值
7、税计算一、一般计税方法下应纳增值税计算 （5 5）购入材料一批，取得销售方开具的增值税专用发票，注明货款）购入材料一批，取得销售方开具的增值税专用发票，注明货款4242万元，增值万元，增值税税7.147.14万元；另外，支付运费并取得货物运输业增值税专用发票一张，注明运费万元；另外，支付运费并取得货物运输业增值税专用发票一张，注明运费2 2万元，增值税万元，增值税0.220.22万元。万元。（6 6）向农业生产者购进农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进农产品一批，支付收购价1616万元。万元。（7 7）购进一台生产用设备，取得增值税专用发票注明价款）购进一台生产用设备，取得增值税专用发票注
8、明价款2020万元，增值税万元，增值税3.43.4万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业8 8月份应缴纳的增值税税额。月份应缴纳的增值税税额。【解析解析】（1 1）销售）销售A A产品的销项税额产品的销项税额 525217%17%8.848.84（万元）（万元）（2 2）销售）销售B B产品的销项税额产品的销项税额 17.5517.55（1 117%17%）l7%l7%2.552.55（万元）（万元）（3 3）作为福利发放职工的新产品的销项税额）作为福利发放职工的新产品的销项税额 1010（1 110%10%）17%17%1.871.87（万元）（万元）（4 4）销售使用过的小轿车应纳税
9、额）销售使用过的小轿车应纳税额 10.410.4（1 14%4%）4%4%50%50%0.20.2（万元）（万元）（5 5）购进货物可抵扣的进项税额）购进货物可抵扣的进项税额 7.147.140.220.227.367.36（万元）（万元）（6 6）购进农产品可抵扣的进项税额）购进农产品可抵扣的进项税额161613%13%2.082.08（万元）（万元）（7 7）购进设备可抵扣的进项税额）购进设备可抵扣的进项税额3.43.4（万元）（万元）（8 8）该企业）该企业8 8月份应缴纳的增值税税额月份应缴纳的增值税税额8.848.842.552.551.871.877.367.362.082.083
10、.43.40.20.20.620.62（万元）（万元）二、简易计税方法下应纳增值税的计算二、简易计税方法下应纳增值税的计算 应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式 1 1 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 含税销售额的换算含税销售额的换算 2 2 销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）【做中学做中学2-22-2】某商店为增值税小规模纳税人，某商店为增值税小规模纳税人，20132013年年1212月取得零售收入总额为月取得零售收入总额为9.279.27万元。计算该商店万元。计算该商店1212月份应缴纳的增值税税额。月份应缴纳的增值税税额。【解析解析】（1 1）销售额）销
11、售额9.279.27（1 13%3%）9 9（万元）（万元）（2 2）应纳税额）应纳税额9 93%3%0.270.27（万元）（万元）二、进口货物应纳增值税额的计算二、进口货物应纳增值税额的计算 应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式 1 1 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率 组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税 或：组成计税价格关税完税价格关税消费税或：组成计税价格关税完税价格关税消费税 （关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1 1消费税税率）消费税税率）示例示例 2 2【做中学做中学2-32-3】某企业某企业3 3月份进口货物一批，关税完税价格月份进口
12、货物一批，关税完税价格6060万元，海关当日填发万元，海关当日填发税款缴纳证，关税税额为税款缴纳证，关税税额为6 6万元。计算该企业进口环节应缴纳的增值税税额。万元。计算该企业进口环节应缴纳的增值税税额。【解析解析】组成计税价格组成计税价格60606 66666（万元）（万元）应纳增值税税额应纳增值税税额666617%17%11.2211.22（万元）（万元）二、进口货物应纳增值税额的计算二、进口货物应纳增值税额的计算 应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式 1 1 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率 组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税 或：组成计税价格关税完
13、税价格关税消费税或：组成计税价格关税完税价格关税消费税 （关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1 1消费税税率）消费税税率）示例示例 2 2【做中学做中学2-32-3】某企业某企业3 3月份进口货物一批，关税完税价格月份进口货物一批，关税完税价格6060万元，海关当日填发万元，海关当日填发税款缴纳证，关税税额为税款缴纳证，关税税额为6 6万元。计算该企业进口环节应缴纳的增值税税额。万元。计算该企业进口环节应缴纳的增值税税额。【解析解析】组成计税价格组成计税价格60606 66666（万元）（万元）应纳增值税税额应纳增值税税额666617%17%11.2211.22（万元）（万元）一、增值税
14、纳税义务发生时间一、增值税纳税义务发生时间销售货物或者提供应税劳务的纳税销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天者取得索取销售款项凭据的当天 1 1进口货物，为报关进口的当天进口货物，为报关进口的当天 2 2增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天增值税纳税义务发生的当天 3 3二、增值税的纳税期限二、增值税的纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个
15、季度。纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起1515日内申报纳税；日内申报纳税；以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，日内预缴税款，于次月于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。以以1 1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额
16、的大小分别核定。期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。三、增值税的纳税地点三、增值税的纳税地点 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向销售地或者劳务和服务发生地的主管税务机关申报纳税；非固定业户应当向销售地或者劳务和服务发生地的主管税务机关申报纳税；进口货物应当向报关地海关申报纳税进口货物应当向报关地海关申报纳税 扣缴义务人应向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴税
17、款。扣缴义务人应向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴税款。四、增值税的纳税申报四、增值税的纳税申报 增值税一般纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期增值税一般纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期办理纳税申报，并如实填写办理纳税申报，并如实填写增值税纳税申报表（一般纳税人适用）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）一般纳税人的纳税申报一般纳税人的纳税申报 1 1小规模纳税人的纳税申报小规模纳税人的纳税申报 2 2小规模纳税人不论有无计税销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期办小规模纳税人不论有无计税销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期办理纳税申报，并如实填写理纳税申报，并如实填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）五、增值税的税收优惠五、增值税的税收优惠 免税规定免税规定 1 1起征点的规定起征点的规定 2 2
