1、1会计理论会计理论天马行空官方博客：http:/ 71 财务报告体系财务报告体系 72 基本财务报表基本财务报表 73 表外披露表外披露 74 财务报告的未来财务报告的未来 371 财务报告体系财务报告体系711充分披露原则充分披露原则 1、充分披露、充分披露充分披露原则充分披露原则(full disclosure Principle)，即财务报告，即财务报告原则，指为了达到公允表达企业经济事项所必要的原则，指为了达到公允表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并让用户易于理解，信息均应完整提供，并让用户易于理解，财务报告财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。应揭示所有对用户的
2、理解及决策有用的重要信息。某项信息被忽略或遗漏将引起用户对财务报告的误解某项信息被忽略或遗漏将引起用户对财务报告的误解或误导其决策。则该项信息就应予以揭示。或误导其决策。则该项信息就应予以揭示。企业既受因政府和法律管制而产生的对外充分提供信企业既受因政府和法律管制而产生的对外充分提供信息的外在压力，也有因想取信于市场与社会而产生息的外在压力，也有因想取信于市场与社会而产生的对外充分提供信息的内在动力，因此企业会被强的对外充分提供信息的内在动力，因此企业会被强制或自愿满足制或自愿满足充分披露原则充分披露原则要求。要求。42、限制企业充分披露信息的因素、限制企业充分披露信息的因素(1)保护自身的竞
3、争地位；保护自身的竞争地位；(2)如果企业提供某项信息如果企业提供某项信息不符合成本效益原则不符合成本效益原则，企业，企业也不会主动提供这一信息，除非法律要求如此；也不会主动提供这一信息，除非法律要求如此；(3)会计信息是企业经营者主持下会计信息是企业经营者主持下“生产生产”出来的，为出来的，为了了自身利益最大化自身利益最大化，往往也会隐瞒一些信息，或避，往往也会隐瞒一些信息，或避免披露一些对其不利的信息免披露一些对其不利的信息(即报即报“喜喜”不报不报“忧忧”)。存在委托代理关系的前提下，利益冲突总是不可避免，存在委托代理关系的前提下，利益冲突总是不可避免，信息也就不可能做到百分之百对称。信
4、息也就不可能做到百分之百对称。5712财务报告体系财务报告体系 1、财务报告体系、财务报告体系财务报告是企业正式对外披露财务信息和非财务信息财务报告是企业正式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件。的书面文件。财务报告的内容是沿着下面的路径来发展和丰富的：财务报告的内容是沿着下面的路径来发展和丰富的：账户余额表一资产负债表一收益表一财务状况变动表账户余额表一资产负债表一收益表一财务状况变动表(资金来源与运用表资金来源与运用表)一现金流量表一财务报表附注一现金流量表一财务报表附注一财务报表以外的财务信息和非财务信息一财务报表以外的财务信息和非财务信息(具他财务具他财务报告报告)。财务报告的发展遵
5、循了财务报告的发展遵循了充分披露原则充分披露原则，需要用，需要用“财务财务报告体系报告体系”才能准确、完整地加以描述。才能准确、完整地加以描述。6财务报告体系图财务报告体系图71表示表示 72、国务院、国务院2000年年6月月21日颁布的日颁布的企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 财务会计报告应当包括：财务会计报告应当包括：(一一)会计报表；会计报表；(二二)会计报表附注；会计报表附注；(三三)财务情况说明书；财务情况说明书；会计报表应当包括会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。及相关附表。会计报表相当于财务报表；财务情况说明书相当于其会
6、计报表相当于财务报表；财务情况说明书相当于其他财务报告。他财务报告。83、财务报表与其他财务报告的界限、财务报表与其他财务报告的界限 (1)财务报表项目确认需遵循会计准则，符合公认会财务报表项目确认需遵循会计准则，符合公认会计原则计原则(GAAP)；而其他财务报告的资料不必全来；而其他财务报告的资料不必全来自会计系统，也不必符合公认会计原则。自会计系统，也不必符合公认会计原则。(2)财务报表内项目属于财务信息。报表项目连同金额财务报表内项目属于财务信息。报表项目连同金额是文字说明与数字是文字说明与数字(倾向于金额倾向于金额)描述相结合的整体，描述相结合的整体，缺一不可；而其他财务报告没有这种要
7、求，它可以缺一不可；而其他财务报告没有这种要求，它可以既有文字说明和数字描述。也可以只是文字说明。既有文字说明和数字描述。也可以只是文字说明。(3)财务报表中的项目有小计、合计和总计，其金额必财务报表中的项目有小计、合计和总计，其金额必须相符，且存在既定的勾稽关系。其他财务报告中须相符，且存在既定的勾稽关系。其他财务报告中则不存在特定的数字勾稽关系。则不存在特定的数字勾稽关系。9(4)财务报表作为一个信息的整体，彼此之间还有勾财务报表作为一个信息的整体，彼此之间还有勾稽关系。稽关系。(5)财务报表及附注因来自过去的交易和事项，有可靠财务报表及附注因来自过去的交易和事项，有可靠的凭证作为原始证据
8、并遵守的凭证作为原始证据并遵守GAAP进行确认、计量进行确认、计量和报告。真实性与公允性应由注册会计师进行审计；和报告。真实性与公允性应由注册会计师进行审计；其他财务报告因不具备上述条件，所以一般只请注册其他财务报告因不具备上述条件，所以一般只请注册会计师或企业以外专家进行审阅。会计师或企业以外专家进行审阅。107.1.3财务报告的信息含量及其作用财务报告的信息含量及其作用 1、财务报告的信息含量、财务报告的信息含量(1)关于企业经济资源关于企业经济资源(资产资产)、这些资源上的权利、这些资源上的权利(包括包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益)以
9、及以及引起资源和资源上权利变动的各种经济业务事项的引起资源和资源上权利变动的各种经济业务事项的信息，即特定时日的财务状况信息。信息，即特定时日的财务状况信息。(2)关于企业在报告期内的经营绩效，即企业在经营活关于企业在报告期内的经营绩效，即企业在经营活动、投资活动、筹资活动中所引起的资产、负债和动、投资活动、筹资活动中所引起的资产、负债和所有者权益变动及其结果的信息，主要反映在收入、所有者权益变动及其结果的信息，主要反映在收入、费用和利润要素的形成上。费用和利润要素的形成上。11(3)关于企业怎样取得和使用现金关于企业怎样取得和使用现金现金流动的信息。现金流动的信息。(4)反映企业经营者向资源
10、提供者报告如何利用受托使反映企业经营者向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。（5)有关企业经营者的分析、评价和预测等方面的信有关企业经营者的分析、评价和预测等方面的信息，以提高财务报告的有用性。根据社会经济的发息，以提高财务报告的有用性。根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告的信息量，如非财务信息和展，逐渐扩大财务报告的信息量，如非财务信息和未来未来(预测预测)信息，是财务报告的发展趋势。信息，是财务报告的发展趋势。122、如何理解财
11、务报告信息含量、如何理解财务报告信息含量(1)财务报告以财务报表为中心，最有用的信息应当由财务报告以财务报表为中心，最有用的信息应当由财务报表提供。财务报表提供。一类反映资源流动的结果，即一类反映资源流动的结果，即“流量流量”信息，由收益信息，由收益表和现金流量表来提供；表和现金流量表来提供；一类是在特定时点，资源的状况，即一类是在特定时点，资源的状况，即“存量存量”信息，信息，主要是由资产负债表来提供。主要是由资产负债表来提供。(2)财务报告是满足不同信息使用者共同信息需求的财务报告是满足不同信息使用者共同信息需求的一种通用财务报告。一种通用财务报告。13(3)财务报告信息含量大小受企业组织
12、形式和经营环境财务报告信息含量大小受企业组织形式和经营环境的复杂性，信息技术水平、物价变动程度、信息使的复杂性，信息技术水平、物价变动程度、信息使用者需求、财务会计人员素质以及财务会计本身的用者需求、财务会计人员素质以及财务会计本身的局限性等四素的制约。局限性等四素的制约。(4)财务报告信息是受管制的，企业不可任意缩减披财务报告信息是受管制的，企业不可任意缩减披露的信息量。露的信息量。143、财务报告信息的作用、财务报告信息的作用（1)报告并解除企业经营者报告并解除企业经营者(受托人受托人)的受托（经管的受托（经管)责责任。任。(2)为企业各利益相关者分配财富提供依据，也即签为企业各利益相关者
13、分配财富提供依据，也即签订与执行诸多经济合同订与执行诸多经济合同(契约契约)的重要依据，的重要依据，(3)帮助投资者和债权人进行合理决策，帮助企业的帮助投资者和债权人进行合理决策，帮助企业的供应商、工会、证券分析师、税务机关、主管部门供应商、工会、证券分析师、税务机关、主管部门等其他信息使用者进行各种决策。等其他信息使用者进行各种决策。（4)能帮助企业经营者改善经营管理，协阔企业与相能帮助企业经营者改善经营管理，协阔企业与相关利益者的关系，促进企业快速、稳定的发展。关利益者的关系，促进企业快速、稳定的发展。(5)能帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进能帮助国家有关部门实现其经济与社会目标
14、，并进行必要的宏观调控。促进社会资源的有效配置。行必要的宏观调控。促进社会资源的有效配置。15第二节第二节 基本财务报表基本财务报表721资产负债表资产负债表 1、资产负债表的性质、资产负债表的性质 2、资产负债表的信息含量及其作用、资产负债表的信息含量及其作用 (1)资产负债表的信息含量资产负债表的信息含量 (2)资产负债表的作用资产负债表的作用 有助于评价与预测企业的偿债能力有助于评价与预测企业的偿债能力 有助于评价与预测企业的经营绩效有助于评价与预测企业的经营绩效 16有助于评价与预测企业未来创造有助于评价与预测企业未来创造现金流量的能力现金流量的能力 企业产生未来现金流入的能力又取决于
15、：企业产生未来现金流入的能力又取决于：a盈利能力；盈利能力；b变现能力；变现能力；c财务弹性；财务弹性；d财务财务风险。风险。变现能力是用来描述某项资产变现能力是用来描述某项资产(如应收账款、应收票据如应收账款、应收票据)产生现金流入的时间间隔，或某项负债按约定到期产生现金流入的时间间隔，或某项负债按约定到期日应予偿付而产生现金流产生间间隔的。变现能力日应予偿付而产生现金流产生间间隔的。变现能力盈利能力有关，还取决于财务风险和财务弹性；变盈利能力有关，还取决于财务风险和财务弹性；变现能力与盈利能力具有负相关关系；现能力与盈利能力具有负相关关系；17d财务风险。财务风险。财务弹性财务弹性亦称亦称
16、财务适应性财务适应性指企业迅速采取有效行动来指企业迅速采取有效行动来改变其现金流量金额、时间分布，借以应付意外的改变其现金流量金额、时间分布，借以应付意外的现金需要现金需要(如因外部环境变化而提前偿债如因外部环境变化而提前偿债)或满足有或满足有利的机遇利的机遇(如因市场变化而捕捉的有利投资甚或投机如因市场变化而捕捉的有利投资甚或投机机会机会)的能力。的能力。财务弹性影响财务弹性影响企业的风险和变现能力企业的风险和变现能力。财务弹性取决于：财务弹性取决于：a.及时调整生产经营活动以增加净及时调整生产经营活动以增加净现金流量的能力；现金流量的能力；b短期内筹筹新资金短期内筹筹新资金(如发行债如发行
17、债券或股票券或股票)的能力；的能力；c.在不影响正常经营前提下，变在不影响正常经营前提下，变卖资产获取现金的能力；卖资产获取现金的能力；d凭借其与债权人的良凭借其与债权人的良好合作关系而推迟偿债的能力。好合作关系而推迟偿债的能力。18东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第二十八第二十八 讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌193、资产负债表的设计、资产负债表的设计 资产负债表项目的分类标准资产负债表项目的分类标准 一种是一种是按货币与非货币性分类按货币与非货币性分类。货币性项目货币性项目是指持有的货币以及将以固定金额或可确是指持有的货币以及将以固定金额或可确定金额收回定金额收回(交付交
18、付)的资产的资产(负债负债)，除此以外，则属于，除此以外，则属于非货币性项目；非货币性项目；另一种是按流动性分类，在会计实务上，绝大多数企另一种是按流动性分类，在会计实务上，绝大多数企业采用这一分类方法。业采用这一分类方法。2021(2)资产负债表的格式资产负债表的格式 账户式、报告式和财务状况式账户式、报告式和财务状况式A、账户式、账户式22B、报告式资产负债表、报告式资产负债表 23 C、财务状况式资产负债表。、财务状况式资产负债表。24722收益表收益表1、收益表的性质、收益表的性质收益表收益表是反映企业在一定期间经营绩效是反映企业在一定期间经营绩效(财务成果财务成果)的的财务报表。又称
19、损益表、利润表、盈利表或经营表。财务报表。又称损益表、利润表、盈利表或经营表。企业在一定期间的经营成果，一般指企业在一定期间企业在一定期间的经营成果，一般指企业在一定期间所取得的利润所取得的利润(收益收益)。利润是企业经济效益的综合衡量指标，它是收入利润是企业经济效益的综合衡量指标，它是收入(包括包括利得利得)与费用与费用(包括损失包括损失)配比的结果。收益表就是对配比的结果。收益表就是对企业一定期间所实现收益的具体内容和结果进行报企业一定期间所实现收益的具体内容和结果进行报告。告。252、收益表的编制基础、收益表的编制基础 主要采用主要采用“收入费用观收入费用观”，并按，并按“货币资本保全货
20、币资本保全”确定利润，即会计利润是按照应计制基础和会计准确定利润，即会计利润是按照应计制基础和会计准则要求而计量的净收益。这就意味着在每一笔交易则要求而计量的净收益。这就意味着在每一笔交易(经济业务经济业务)发生时必须在账上加以确认、计量和记发生时必须在账上加以确认、计量和记录。录。综合了综合了“当期经营观当期经营观”和和“损益满计观损益满计观”，既能反，既能反映当期所确认的经营收益，又能反映利得和损失。映当期所确认的经营收益，又能反映利得和损失。依据依据“收入收入费用费用=经营利润经营利润+利得利得损失损失=利润总额利润总额”这一盈亏计算公式。在我国，企业利润总额由营业这一盈亏计算公式。在我
21、国，企业利润总额由营业利润、投资收益和营业外收支等构成，利润总额扣利润、投资收益和营业外收支等构成，利润总额扣除所得税费用则得到净利润。除所得税费用则得到净利润。263、收益表的特征、收益表的特征 利润数据是根据企业已发生的交易事项计算的，具利润数据是根据企业已发生的交易事项计算的，具有较高的有较高的可验证性；可验证性；收入与费用按收入与费用按应计制基础应计制基础进行记录的，利润只有实进行记录的，利润只有实现后才予以入账从而使企业的绩效建立在稳健的现后才予以入账从而使企业的绩效建立在稳健的基础上；基础上；利润是本期已实现的收入与相关联的费用进行配比利润是本期已实现的收入与相关联的费用进行配比的
22、结果。由于这种配比一般建立在收入与费用之间的结果。由于这种配比一般建立在收入与费用之间的因果关系之上，由此确定的利润能够减少管理当的因果关系之上，由此确定的利润能够减少管理当局局(经营者经营者)对会计利润的人为操纵，从而能较客观对会计利润的人为操纵，从而能较客观地衡量企业的经营业绩。地衡量企业的经营业绩。27 4、收益表的信息含量与作用、收益表的信息含量与作用 收益表有助于信息使用者识别企业利润的主要来源，收益表有助于信息使用者识别企业利润的主要来源，从而正确判断企业的发展前景。从而正确判断企业的发展前景。(1)有助于评价与预测企业的有助于评价与预测企业的经营成果、获利能力与偿经营成果、获利能
23、力与偿债能力。债能力。(2)有助于评价与预测企业有助于评价与预测企业未来的现金流动状况未来的现金流动状况 (3)有助于评价与考核企业管理人员的绩效有助于评价与考核企业管理人员的绩效(4)是企业经营成果分配的重要依据是企业经营成果分配的重要依据28东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第二十九第二十九 讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌295、收益表的设计、收益表的设计(1)收益表的项目收益表的项目(2)收益表的格式收益表的格式 通过收益表的分类，可以向信息使用者提供用于揭示通过收益表的分类，可以向信息使用者提供用于揭示企业收益和现金流量的数量、时间和不确定性的信企业收益和现金流量的数量
24、、时间和不确定性的信息。息。收益表格式有收益表格式有单步式、和多步式单步式、和多步式两种。两种。30723现金流量表现金流量表 1、现金流量表的性质、现金流量表的性质 现金流量表的前身是财务状况变动表。财务状况变动现金流量表的前身是财务状况变动表。财务状况变动表是反映企业在一定时期内为其经营、投资、筹资表是反映企业在一定时期内为其经营、投资、筹资活动所获取的资金来源及其运用情况，以全面说明活动所获取的资金来源及其运用情况，以全面说明企业财务状况变动情况的动态报表。企业财务状况变动情况的动态报表。31现金流量表之所以取代了财务状况现金流量表之所以取代了财务状况变动表，是基于下列原因变动表，是基于
25、下列原因(1)财务状况变动表编制基础的多样化，严重影响了该财务状况变动表编制基础的多样化，严重影响了该表提供信息的可比性。而现金流量表以现金及现金表提供信息的可比性。而现金流量表以现金及现金等价物为基础，具有清晰明确的比较基础。等价物为基础，具有清晰明确的比较基础。(2)现金流量表有助于现金流量表有助于“评价企业现金流量的数额、时评价企业现金流量的数额、时间分布和不确性间分布和不确性”。(3)企业对于现金流动的关注，为广泛采用现金流量企业对于现金流动的关注，为广泛采用现金流量表提供了客观基础。表提供了客观基础。(4)财务状况变动表是按照权责发生制原则来编制的，财务状况变动表是按照权责发生制原则
26、来编制的，企业可以通过会计处理方法的选择来粉饰财务状况企业可以通过会计处理方法的选择来粉饰财务状况与操纵财务成果，而现金流量表是按照收付实现制与操纵财务成果，而现金流量表是按照收付实现制来编制的，可以有效地避免上述现象，从而提供更来编制的，可以有效地避免上述现象，从而提供更加真实可靠的信息。加真实可靠的信息。322、现金流量表的信息含量及其作用、现金流量表的信息含量及其作用(1)有利于评价与预测企业未来产生现金流量的能力；有利于评价与预测企业未来产生现金流量的能力；(2)有利于评价与预测企业偿债能力与支付股利的能力；有利于评价与预测企业偿债能力与支付股利的能力；(3)有利于评价与预测企业净收益
27、与经营活动产生的净有利于评价与预测企业净收益与经营活动产生的净现金流量之间差异的原因；现金流量之间差异的原因；(4)有利于评价与预测企业经营、投资和筹资活动的有有利于评价与预测企业经营、投资和筹资活动的有效性效性333、现金流量表的设计、现金流量表的设计 (1)现金流量及其分类现金流量及其分类 现金流量现金流量 现金流量是指现金及现金等价物的流入和流出额，现金流量是指现金及现金等价物的流入和流出额，但不包括现金及现金等价物之间的流动，如企业从但不包括现金及现金等价物之间的流动，如企业从银行提取现金；又如以多余现金投资于现金等价物。银行提取现金；又如以多余现金投资于现金等价物。34 现金流量的分
28、类现金流量的分类a经营活动的现金流量经营活动的现金流量；b投资活动的现金流量投资活动的现金流量；b筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量；35东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第第 三十三十 讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌36第三节第三节 表外披露表外披露7.3.1表外披露的范围表外披露的范围 受财务报表格式与内容高度规范化的制约，财务报表受财务报表格式与内容高度规范化的制约，财务报表信息的广度与深度均显示出难以满足报表使用者对信息的广度与深度均显示出难以满足报表使用者对会计信息的巨大需求；会计信息的巨大需求；表外披露表外披露这种创新的信息披露方式应运而生，得到了这种创新的信息披
29、露方式应运而生，得到了长足的发展。长足的发展。3738732表外披露的内容和方法表外披露的内容和方法 1、表外披露的内容、表外披露的内容（1）报表项目注释；）报表项目注释；(2)会计政策及其变更揭示；会计政策及其变更揭示；(3)重大事件；重大事件；(4)预测信息；预测信息；(5)环境信息；环境信息；(6)人力资人力资源信息；源信息；(7)增值信息：增值信息：(8)或有事项；或有事项；(9)期后期后(资产资产负债表日后负债表日后)事项；事项；(10)会计差错更正；会计差错更正；(11)会计估会计估计变更；计变更；(12)分部信息；分部信息；(13)管理当局的讨论与分析；管理当局的讨论与分析；(1
30、4)关联方关系及其交易；关联方关系及其交易；(15)衍生金融工具；衍生金融工具；(16)物价变动信息，等等：物价变动信息，等等：392、中国证监会对表外披露的规定、中国证监会对表外披露的规定中国证监会于中国证监会于1997年年12月月17日发布的日发布的公开发行股票公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第公司信息披露的内容与格式准则第2号号年度报年度报告的内容与格式告的内容与格式对表外披露做了较详细的规定，对表外披露做了较详细的规定，表外披露的内容有：表外披露的内容有：公司简介、公司所采用的主要会计政策、会计报表主公司简介、公司所采用的主要会计政策、会计报表主要项目的注释、异常报表项日的解释
31、、关联方及其要项目的注释、异常报表项日的解释、关联方及其交易的披露、或有事项和承诺事项、期后事项、分交易的披露、或有事项和承诺事项、期后事项、分部信息、重大事件、其他重要的信息部信息、重大事件、其他重要的信息。403、表外披露的方法、表外披露的方法表外披露内容既包括表外披露内容既包括货币性信息货币性信息，又包括，又包括非货币性信非货币性信息息；包括包括定量信息定量信息，也包括，也包括定性信息定性信息；包括包括历史信息历史信息，还包括，还包括未来未来(预测预测)信息信息：包括包括事实性信息，事实性信息，又包括又包括分析性信息分析性信息。表外披露方法也可以表外披露方法也可以采用数据与文字结合形式采
32、用数据与文字结合形式，也可，也可只采用文字说明形式，还可采用图表形式。只采用文字说明形式，还可采用图表形式。表外披露方法主要有两大类：表外披露方法主要有两大类：一是报表附注一是报表附注，二是其二是其他财务报告。他财务报告。414、表外披露的特点、表外披露的特点(1)披露内容广泛，甚至超越了会计信息系统；披露内容广泛，甚至超越了会计信息系统；(2)披露形式灵活，可以是数据、文字、表格、图形等披露形式灵活，可以是数据、文字、表格、图形等的各种组合；的各种组合；(3)突破现有会计规范体系，披露所受限制较少；突破现有会计规范体系，披露所受限制较少；(4)披露成本较低，使受成本效益原则限制而无法在表披露
33、成本较低，使受成本效益原则限制而无法在表内反映的项目转向表外披露成为可行的选择，大大内反映的项目转向表外披露成为可行的选择，大大提高了会计信息的相关性。提高了会计信息的相关性。4273，3财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注(Notes)是为了帮助使用者更好理解与利是为了帮助使用者更好理解与利用为保持清晰性而高度浓缩的基本财务报表，而采用为保持清晰性而高度浓缩的基本财务报表，而采用用旁注、底注旁注、底注等形式，对等形式，对基本财务报表的有关内容基本财务报表的有关内容(项目项目)所作的进一步补充、说明或解释所作的进一步补充、说明或解释。附注与表体附注与表体(表内，表内，Face)共同
34、构成财务报表，两者是共同构成财务报表，两者是一个整体，不可以分割。一个整体，不可以分割。附注是理解表内所确认信息必不可少的附注虽然需要附注是理解表内所确认信息必不可少的附注虽然需要遵守遵守GAAP、公允表述，不属于、公允表述，不属于“表内表内”信息。信息。431、财务报表附注的特点、财务报表附注的特点(1)表达方式不需要像表达方式不需要像“表内表内”一样用固定的格式一样用固定的格式(2)披露的信息不必像表内项目一样经过严格的会计披露的信息不必像表内项目一样经过严格的会计确认程序；确认程序；(3)可以用来在保持报表表内简练的基础上披露一些可以用来在保持报表表内简练的基础上披露一些与报表的数据相关
35、的信息。与报表的数据相关的信息。442、财务报表附注信息的内容：、财务报表附注信息的内容：(1)法规、准则或制度的要求；法规、准则或制度的要求；(2)企业管理当局的自愿：企业管理当局的自愿：财务报表附注可采用财务报表附注可采用旁注、附表和底注旁注、附表和底注等具体披露方等具体披露方法；法；451)旁注旁注 旁注旁注也就是对表内项目的括号注释，即在基本财务报也就是对表内项目的括号注释，即在基本财务报表的有关项目旁直按用括号加注说明。表的有关项目旁直按用括号加注说明。旁注旁注是最简单的报表注释方法，且已与表内披露融为是最简单的报表注释方法，且已与表内披露融为一体一体 如果报表上有关项目的名称或金额
36、受到限制如果报表上有关项目的名称或金额受到限制或需要简要补充说明时，可以直接采用旁注，或需要简要补充说明时，可以直接采用旁注，旁注旁注只适用于个别只需要简单补充信息的项目，只适用于个别只需要简单补充信息的项目，46旁注揭示的信息包括：旁注揭示的信息包括：(1)指明所采用的特定会计方法或计价基础；指明所采用的特定会计方法或计价基础；(2)说明项目的性质；说明项目的性质；(3)列示某个项目中所包含的构成内容；列示某个项目中所包含的构成内容；(4)说明按备选计价方法确定的某项目金额说明按备选计价方法确定的某项目金额”；(5)需要参见其他报表或本表其他部分的说明。需要参见其他报表或本表其他部分的说明。
37、472)附表附表 附表是指为了保证财务报表简明易懂而另行编制的一附表是指为了保证财务报表简明易懂而另行编制的一些详细、具体反映表内重要项目的构成及其增减变些详细、具体反映表内重要项目的构成及其增减变动原因与数额的表格；动原因与数额的表格；资产负债表的附表资产负债表的附表资产减值准备明细表、股东权资产减值准备明细表、股东权益增减变动表；利润表的附表益增减变动表；利润表的附表利润分配表、分利润分配表、分部报表；其他有关附表，如作为资产负债表附表的部报表；其他有关附表，如作为资产负债表附表的应交增值税明细表；应交增值税明细表；483)底注底注 底注底注，也称脚注或尾注，是指在财务报表表体后面用，也称
38、脚注或尾注，是指在财务报表表体后面用一定的文字和数字所作的补充说明。一定的文字和数字所作的补充说明。底注的主要作用底注的主要作用是揭示那些不便于列入报表表内的有是揭示那些不便于列入报表表内的有关信息，用底注披露定性信息十分灵活，关信息，用底注披露定性信息十分灵活，附表所反映的内容更详细、更具体；附表的项目与格附表所反映的内容更详细、更具体；附表的项目与格式更规范；基本以定量信息为主：其中，附表的规式更规范；基本以定量信息为主：其中，附表的规范化是区分底注与附表的主要标志。范化是区分底注与附表的主要标志。49底注可以提供的信息底注可以提供的信息；(1)有关报表编制基础等方面的定性信息；有关报表编
39、制基础等方面的定性信息；(2)某些报表项目的性质，如某些资产项目已作抵押或某些报表项目的性质，如某些资产项目已作抵押或贴现或是租赁而来；贴现或是租赁而来；(3)比报表表内更为详尽的信息，如无形资产的具体项比报表表内更为详尽的信息，如无形资产的具体项目构成情况说明，又如对一些期货、期权项目，表目构成情况说明，又如对一些期货、期权项目，表内只能反映部分保证金或期权费，需要在表外详细内只能反映部分保证金或期权费，需要在表外详细说明这些交易的具体情况，包括交易目的说明这些交易的具体情况，包括交易目的(是套期保是套期保值还是投机值还是投机)、交易过程、可能的风险与报酬等信息；、交易过程、可能的风险与报酬
40、等信息；(4)其他一些相对次要的信息。其他一些相对次要的信息。50底注披露的具体内容；底注披露的具体内容；(1)企业经营环境状况说明；企业经营环境状况说明；(2)会计政策及其变更；会计政策及其变更；(3)财务报表中某些重要项目特征的详细说明，如不使财务报表中某些重要项目特征的详细说明，如不使用旁注说明的债权人的优先权益、股利支付的限制、用旁注说明的债权人的优先权益、股利支付的限制、权益人持有的权利等；权益人持有的权利等；(4)财务报表中有关重要项目财务报表中有关重要项目的明细资料的明细资料(有时也用附表方式有时也用附表方式)；(5)或有事项；或有事项；(6)分部信息；分部信息；(7)重大事项；
41、重大事项；(8)关联方关系及其交易；关联方关系及其交易；（9)资产负债表目后事项；资产负债表目后事项；(10)金融工具的公允价金融工具的公允价值及其风险。值及其风险。51我国会计报表附注应当包括的内容我国会计报表附注应当包括的内容(1)不符合基本会计假设的说明；不符合基本会计假设的说明；(2)重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；及其对财务状况和经营成果的影响；(3)或有事项和资产负债表日后事项的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；(4)关联方关系及其交易的说明；关联方关系及其交易的说明；(5)重要资产转让
42、及其出售情况；重要资产转让及其出售情况；(6)企业合并、分立；企业合并、分立；(7)重大投资、融资活动；重大投资、融资活动；(8)会计报表中重要项目的明细资料；会计报表中重要项目的明细资料；(9)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。524)对报表附注的简要评论对报表附注的简要评论 主要优点主要优点(1)可以提供一些作为报表组成部分的必要定性信息；可以提供一些作为报表组成部分的必要定性信息；(2)可以揭示报表项目的性质或有关的限制；可以揭示报表项目的性质或有关的限制；(3)可以补充列示比报表正文更详细的信息；可以补充列示比报表正文更详细的信息；
43、(4)披露一些次要的定量或定性信息。披露一些次要的定量或定性信息。53财务报表附注的缺点：财务报表附注的缺点：(1)如果使用者对附注不做认真研究，便难以阅读和理如果使用者对附注不做认真研究，便难以阅读和理解从而可能忽视这项资料；解从而可能忽视这项资料；(2)附注的文字叙述，比报表中所汇总的数据资源更难附注的文字叙述，比报表中所汇总的数据资源更难以用于决策；以用于决策；(3)由于企业经营业务复杂性的增加，存在过多使用附由于企业经营业务复杂性的增加，存在过多使用附注而造成信息过量的危险，可能误导报表使用者。注而造成信息过量的危险，可能误导报表使用者。547.3.4其他财务报告其他财务报告1、那些信
44、息由其他财务报告提供、那些信息由其他财务报告提供(1)企业根据法规、准则要求或自愿披露；企业根据法规、准则要求或自愿披露；(2)有助于理解财务报表信息，而不会误导使用者决策；有助于理解财务报表信息，而不会误导使用者决策；(3)需经注册会计师或企业之外的专家审阅。需经注册会计师或企业之外的专家审阅。552、其他财务报告可提供的信息的分、其他财务报告可提供的信息的分类类(1)有助于理解财务报表的重要信息；有助于理解财务报表的重要信息；(2)那些本来可能在报表中反映，但基于成本效益原则那些本来可能在报表中反映，但基于成本效益原则而改在其他财务报告中披露的相对次要的信息；而改在其他财务报告中披露的相对
45、次要的信息；(1)，(2)类信息主要是指企业所采用会计政策，本应在类信息主要是指企业所采用会计政策，本应在报表附注中披露，但将一些次要的会计政策在其他报表附注中披露，但将一些次要的会计政策在其他财务报告中反映，避免财务报表信息过量问题，也财务报告中反映，避免财务报表信息过量问题，也可以降低使用者的阅读与分析成本，因为使用者一可以降低使用者的阅读与分析成本，因为使用者一般只在有必要时才去阅读它们；般只在有必要时才去阅读它们；56(3)采用与财务报表不同基础编制的信息；采用与财务报表不同基础编制的信息；(4)用于补充报表信息的统计数据；用于补充报表信息的统计数据；(5)管理当局的分析、评价与对未来
46、的预测。管理当局的分析、评价与对未来的预测。(3)，(4)类信息与报表数据没有直接联系，它们涉及类信息与报表数据没有直接联系，它们涉及不同的问题，在形式上又灵活多样，在财务报表全不同的问题，在形式上又灵活多样，在财务报表全面改革之前无法纳入财务报表中反映，适合面改革之前无法纳入财务报表中反映，适合其他财其他财务报告中务报告中揭示；揭示；(5)类信息则是对上述各类信息的进一步分析和说明，类信息则是对上述各类信息的进一步分析和说明，侧重于提供侧重于提供前瞻性信息前瞻性信息。57东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第第 三十一三十一 讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌583、其他财务报告的
47、主要内容：、其他财务报告的主要内容：管理当局的讨论和分析；管理当局的讨论和分析；财务预测报告；财务预测报告；比较报表和财务比率分析表；比较报表和财务比率分析表；中期报告；中期报告；分部信息报告；分部信息报告；社会责任报告和职工报告；社会责任报告和职工报告；简化年度报告；简化年度报告；物价变动影响报告。物价变动影响报告。上市公司的年度报告之前往往附有审计报告上市公司的年度报告之前往往附有审计报告。591)管理当局讨论和分析管理当局讨论和分析 管理当局提供企业变现能力、资本来源、经营成果等管理当局提供企业变现能力、资本来源、经营成果等方面的叙述性讨论与分析报告以及对下一年度或未方面的叙述性讨论与分
48、析报告以及对下一年度或未来期间主要经营活动和盈利水平的预测分析来期间主要经营活动和盈利水平的预测分析。侧重于提供预测性、分析性信息，带有较大的侧重于提供预测性、分析性信息，带有较大的主观性主观性和较低的可验证性和较低的可验证性，但这些信息的效用大于其潜在，但这些信息的效用大于其潜在的不可靠所带来的风险，可以提升财务报告的有用的不可靠所带来的风险，可以提升财务报告的有用性，因此许多国家要求企业将管理当局讨论和分析性，因此许多国家要求企业将管理当局讨论和分析包括在年度报告中对外提供。包括在年度报告中对外提供。602)比较报表和财务比率分析表比较报表和财务比率分析表 比较报表是指企业把不同会计年度的
49、财务报表数据或比较报表是指企业把不同会计年度的财务报表数据或其他相关数据列示在一起，以便使用者了解和分析其他相关数据列示在一起，以便使用者了解和分析各个报表项目变化的趋势和规律。各个报表项目变化的趋势和规律。613)分部信息报告分部信息报告企业分部的划分可以有不同的标准，如行业、地区及企业分部的划分可以有不同的标准，如行业、地区及法律实体等，但在实务中通常是按行业法律实体等，但在实务中通常是按行业(或行业下再或行业下再按地区按地区)来提供分部信息的。来提供分部信息的。美国美国FASB第第14号准则公告号准则公告(企业分部财务报告企业分部财务报告)要求，要求，从事一种行业以上的企业，对于占企业总
50、收入、利从事一种行业以上的企业，对于占企业总收入、利润润(亏损亏损)或可确认总资产的或可确认总资产的10以上的重要分部，以上的重要分部，应就其收入、税前营业利润应就其收入、税前营业利润(亏损亏损)和可确认资产予和可确认资产予以单独报告。以单独报告。分部信息报告的方式比较灵活，常见的方法是以报表分部信息报告的方式比较灵活，常见的方法是以报表附表或以补充报表形式加以披露。一般选择在附注附表或以补充报表形式加以披露。一般选择在附注中披露。在没有强制要求报告分部信息的国家，企中披露。在没有强制要求报告分部信息的国家，企业可以作为其他财务报告自愿提供。业可以作为其他财务报告自愿提供。624)中期报告中期
