1、第 9章 税收制度 教学目标：教学目标：通过本章的学习，要求学生了解税制结构的演变及我国税制结构的特点、税制改革的原因及我国税制改革的历程，熟悉税收制度的概念、税制类型的概念及种类、税制结构的概念以及税制结构的影响因素，掌握我国目前主要税种及其基本制度。第第1 1章经济法概述章经济法概述 请关注以下税收现象v(1)2005年底至2006年上半年个人所得税法实施条例等法规对个人所得税费用扣除标准进一步明确。v(2)2005年底正式取消农业税。v(3)2006年2月取消农业特产税。v(4)2006年2月取消屠宰税。v(5)2006年4月开征烟叶税。v(6)2006年4月消费税税目、税率的重大调整。
2、v(7)2006年6月调整房地产营业税有关规定。v(8)2007年3月统一企业所得税。第第1 1章经济法概述章经济法概述9.1 税收制度概述9.1.1 税收制度的概念v税收制度就是一个课税主权之下，由税种体系、各种税收法律以及征纳管理办法所组成的聚合体。v从税收结构分析，税收制度是指一国各种税收及其要素的构成体系。v从法的角度分析，税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。第第1 1章经济法概述章经济法概述v9.1.2 税制类型v税制类型是税收制度类型的简称，是指一国征收一种税还是多种税的税收制度。v单一税制，即在一个税收管辖权限范围内，只征收一种税。v复合税制，即在一个税收管辖权限范围内，同
3、时征收两种以上的税。v9.1.3 税制结构v1.税制结构的含义v税制结构是税收制度结构的简称，是指一国各税种的总体安排。v2.税制结构的演变v1)简单的直接税制时期v2)间接税制时期v3)现代直接税时期 v3.税制结构的影响因素v1)经济因素v2)制度因素v3)政策因素v4)管理因素v4.我国的税制结构v1)我国税制结构的历史演变v2)我国税制的特点v5.各国税制结构的趋同趋势v9.1.4 税制改革v1.税制改革的含义v税收制度的变化，应当区分税制改良和税制改革：税制改良是指对既定税收制度不适应现实社会经济环境的某些不完善之处的修补，而税制改革是指税收制度重大变化或重新构造。2.改革税制的主要
4、原因v(1)税收制度试图实现的目标太多，可能既有微观经济目标、宏观经济目标、国际目标，又有政治目标、社会目标和制度目标，结果没有一个目标能得到有效实现。v(2)税收制度虽然包含全部税种，比如所得税、消费税和财产税，但由于存在部分纳税人或特殊利益集团独享税收减免待遇不同，它们的税基却长期被严重侵蚀。v(3)单个税种的税率数目繁多，为达到某种特殊目的而临时提高或修改税率，导致条件实质上相同的纳税人的税收待遇不同，或者生产相同产品的企业的税收待遇不一致。v(4)不论是税务当局还是纳税人，都认为税收制度应该实现再分配目标，可是在现实中，由于种种原因，事实并非如此。v(5)税收制度通过综合所得税对不同生
5、产要素(如劳动与资本、金融资本与实物资本)和不同投资(如生产性投资与投机性投资、制造业投资与农业投资、债权投资与股权投资)的收益征税，因各种税收规定和特殊税收优惠措施导致征税的差异很大，使这种综合所得税实质变成了分类所得税和有差别的公司税。v(6)税收制度向经济行为主体发出的信号，与政府其他经济政策发出的信号相反或与政府公布的经济目标背道而驰。v(7)本国税收制度与其他国家的税收制度很不协调，严重抑制了本国的出口，或者甚至开始阻碍外国直接投资或促使资本外逃。v(8)税制结构一直没有根据经济的结构变化或纳税人的特征变化而相应调整。v(9)现行税收制度对相同的税基课征多种税，同时还存在着许多繁琐的
6、小税种，大量耗用了本来就有限的征管能力。v(10)税法变得复杂，各项规定始终含糊不清，无法使纳税人甚至是诚实的纳税人最大限度地履行纳税义务。v3.我国的税制改革v1)计划经济时期的税制改革v2)有计划商品经济时期的税制改革v3)社会主义市场经济时期的税制改革v4)1995年以来的税制调整v9.2.2 增值税v1.增值税的定义v增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中产生的增值额征收的一种税。v2.增值税的类型v1)生产型增值税v2)收入型增值税v3)消费型增值税v3.我国增值税的基本制度v1)纳税义务人v根据条例规定，凡在我国境内从事销售货
7、物、提供加工和修理修配劳务，以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。v增值税纳税人按其经营规模大小和会计健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。v2)征税范围v根据暂行条例规定，增值税的征税范围包括以下内容：销售或者进口货物、提供加工修理修配劳务、营业税应税劳务中某些特殊项目以及某些特殊行为。v3)税率v(1)基本税率。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。v(2)低税率。纳税人销售或进口生活必需品(粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、石油液化气、天然气、民用煤炭制品)、文化用品(图书、报刊、杂志)、农用生产资料(饲料、化肥、农机、农膜)按低税率13%计征增
8、值税。v(3)小规模纳税人的征收率。商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6%。自来水公司销售自来水按6%征收增值税。v4)计税依据v从理论上讲，增值税的计税依据是增值额。但实际经济生活中，准确计算增值额非常难，因此，在增值税的实际操作上采用间接计算办法，以应税销售额作为计税依据。v5)应纳税额的计算v(1)一般纳税人应纳税额的计算(不含进口)。v基本公式：应纳税额=本期销项税额-本期进项税额v某商场(一般纳税人)2006年5月发生以下业务：购进一批货物不含税价20万元，取得销货方开具的增值税专用发票，发票上注明全部税金3.
9、4万元；零售一批空调，取得零售收入23.4万元；批发一批空调不含税销价20万元，应纳税额计算如下v当期销项税额=23.4(1+17%)17%+2017%=6.8(万元)v当期进项税额=3.4(万元)v应纳增值税额=6.8-3.4=3.4(万元)v(2)进口货物应纳税额的计算。v纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。v组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税v应纳税额=组成计税价格税率v某进出口公司当月进口70辆小汽车，每辆到岸价格7万元(人民币，下同)。该公司当月销出其中的60辆，每辆价税合并销售价为23.4万元。假设小轿车关税率为110%，消费税税率为5%，
10、要求计算该公司当月应纳增值税。v计算过程如下v进口关税=7110%70=539(万元)v进口消费税=(770+539)(1-5%)5%=54.157 9(万元)v组成计税价格=770+539+54.157 9=1 083.157 9(万元)v进口增值税=1 083.157 917%=184.136 8(万元)v当月销项税额=(23.460)(1+17%)17%=204(万元)v当月应纳增值税税额=204-184.136 8=19.863 2(万元)v(3)小规模纳税人应纳税额的计算。v小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发票，销售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简
11、便计税方法。v应纳税额=销售额征收率v 某小食品店，6月份取得含税销售额10 400元，本月购进货物600元，取得销售方开具的专用发票，注明税款1 020元。v应纳税额=10 400(1+4%)4%=400(元)v9.2.3 消费税v1.消费税定义v消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按应税消费品的销售额或销售数量所征收的一种税。v2.我国消费税的基本制度v1)纳税义务人v根据税法规定，凡在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，均为消费税纳税义务人。v2)消费税的税目和税率v经2006年4月重大调整后，我国消费税的税目有14个，有的税目还进一步划
12、分成若干子税目。一般将14个税目的应税消费品分为6个方面。v(1)有害消费品。包括烟、酒、鞭炮焰火三个税目。v(2)奢侈消费品。包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、游艇和高档手表5个税目。v(3)资源性消费品。包括木制一次性筷子和实木地板两个税目。v(4)高能耗消费品。包括小汽车、摩托车两个税目。v(5)不可再生和替代的石油类消费品。包括成品油一个税目。v(6)具有一定财政意义的消费品。包括汽车轮胎一个税目。v税率有两种：v比例税率为3%-45%v定额税率为每单位0.2-250元。v具体税目税率表见课本220-221页v3)计税依据 v消费税实行从价定率、从量定额和既从价定率又从量
13、定额的复合计税的办法计算应纳税额。从价定率征收的消费税，计税依据为应税消费品的销售额；从量定额征收的消费税，计税依据为应税消费品的销售数量。v4)应纳税额的计算v按照现行消费税暂行条列的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额以及混合计算三种方法。应纳税额计算公式为v从价定率计算方法的应纳税额=销售额税率v某化装品生产企业为增值税一般纳税人，2006年5月5日销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额为50万元，增值税额8.5万元；5月25日又销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额为23.4万元。化妆品适用消费税税率为30%。某化妆品生产企业5月应纳的消费税额为
14、v化妆品的应税销售额=50+23.4(1+17%)=70(万元)v应缴纳的消费税额=7030%=21(万元)v从量定额计算方法的应纳税额=销售数量单位税额v 某石油化工厂是增值税一般纳税人，2006年9月生产销售无铅汽油1 000吨，单价2 500元/吨；销售柴油500吨，单价2 000元/吨，9月该化工厂应纳消费税额为v应纳消费税额=1 0001 3880.2+5001 1760.1=336 400(元)v(注：汽油1吨=1 388升，柴油1吨=1 176升)v复合计税方法的应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率v v2006年2月某卷烟厂生产销售卷烟120标准箱，取得不含税收入180万
15、元。销售雪茄烟取得不含税收入200万元，赠送有关客户白包卷烟1标准箱，价税合计共1.755万元。卷烟厂应缴纳的消费税为v应缴纳的消费税=18045%+1200.015+20025%+1.755(1+17%)45%+20.015v =81+1.8+50+0.675+0.03=133.505(万元)v9.2.4 营业税v1.营业税定义 v营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人获得的营业额征收的一种税。v2.我国营业税的基本制度v1)纳税义务人v凡在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。v2)税目和税率
16、v交通运输业3%v建筑业3%v金融保险业5%v邮电通信业3%v文化体育业3%v娱乐业5%20%v服务业5%v转让无形资产5%v销售不动产5%v3)计税依据v营业税的计税依据是营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，包括取得的货币、货物或其他经济利益。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。v4)应纳税额的计算v纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为v应纳税额=营
17、业额税率v 某单位从事多种经营，招待所本月收入0.80万元；餐厅收入9.60万元；出租一层办公用房月收入租金1.30万元；游艺室收入6万元(单独核算)。本月应缴纳的营业税为v应纳税额=(0.8+9.6+1.3)5%+620%=1.785(万元)v9.2.5 关税v1.关税定义v关税，是指由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。v2.我国关税的基本制度v1)纳税义务人v根据现行的中华人民共和国进出口关税条列规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人都是关税的纳税义务人。v2)征税对象v关税的征税对象，是指准许进出口的货物和进境物品。所说的货物，是指贸易性商品；物品是指非贸
18、易性的商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。v3)税目v中华人民共和国海关进出口税则是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体现。1992年1月至今，我国实施了以商品名称及编码协调制度(简称HS)为基础的进出口税则，商品名称及编码协调制度是一部科学、系统的国际贸易商品分类体系，是国际上多个商品分类目录协调的产物，适合于国际贸易有关的多方面的需要，如海关、统计、贸易、运输及生产等，成为国际贸易分类的一种“标准语言”。2002年1月1日开始实施的新税则规定了进口税则的总税目数为7 3
19、16个，出口税则税目总数为36个。v4)税率v(1)进口关税税率。v在我国加入了WTO之后，为履行我国在加入WTO关税减让谈判中承诺的有关义务，享有WTO成员应有的权利，自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率及普通税率等税率。v(2)出口关税税率v我国对出口一般货物免征关税。只是对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。出口关税的税率分设若干档次，但不分为普通税率和优惠税率，这与进口关税的税率是不同的。现行税则对36种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂等。对上述36中商品中的23种商品实行020%的暂定税率，
20、其中16种商品为0税率，6种商品税率为10%及以下。因此，我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低。v5)计税依据v关税的计税依据为应税货物的完税价格。v6)应纳税额的计算v(1)出口货物关税的计算。v进出口货物关税，以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。以进出口货物的价格或者数量为计税依据。v从价计征的计算公式为：应纳税额=完税价格关税税率v从量计征的计算公式为：应纳税额=货物数量单位税额v某公司从日本进口收音机一批共50 000台，其单位完税价格为40元人民币，假设关税税率为90%，则该批收音机应纳税额为v应纳税额=50 0004090%=1 800 000(元)v(2)
21、进境物品进口税计算。v进境物品进口税实行从价计征。进口税的计算公式为v进口税税额=完税价格进口税税率9.3 所得课税v9.3.1 所得税的特点v1.税负相对公平 v2.一般不存在重复征税，一般不影响商品的相对价格v3.有利于维护国家权益v4.课税有弹性第第1 1章经济法概述章经济法概述v9.3.2 个人所得税v1.个人所得税的概念v个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。v2.我国个人所得税的基本制度v1)纳税义务人v个人所得税的纳税义务人为取得应税所得的中国公民和外国公民，包括中国公民、个体工商户以及在中国所有的外籍人员(包括无国籍
22、人员)和港澳台同胞。按照国际惯例，依据住所和居住时间两个标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。v2)征税对象。v(1)工资、薪金所得。v(2)个体工商户的生产、经营所得。v(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。v(4)劳务报酬所得。v(5)稿酬所得。v(6)特许权使用费所得。v(7)利息、股息、红利所得。v(8)财产租赁所得。v(9)财产转让所得。v(10)偶然所得。v(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。v3)税率v个人所得税按所得项目不同，分别采用超额累进税率和比例税率形式。v(1)超额累进税率。v 工资、薪金所得，适用九级超额累进税
23、率，税率为5%45%。v 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率。v 劳务报酬所得，适用比例税率20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收的办法。v(2)比例税率。v稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。其中，稿酬所得按应纳税额减征30%，实际税率为14%。v4)计税依据v个人所得税的计税依据为应纳税所得额。由于个人所得税的应税项目不同，取得某项所得所需费用也不相同，因此，我国个人所得税采用分项计算法。计算个人应纳税所得额，需按不同应税项目分项计
24、算，以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项应纳税所得额。v5)应纳税额的计算v(1)采用超额累进税率的所得项目。工资、薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得和劳务报酬项目，采用超额累进税率，应纳税额的计算公式为v应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数v(2)采用比例税率的所得项目。稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、股息、利息、红利所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得项目，采用比率税率，应纳税额计算公式为v应纳税额=应纳税所得额适用税率v张某是某设计院的高级职员，2003年全年收入如下：v 每月领取工资8 000元；v
25、利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得收入60 000元；v 出版专著一本，获得稿酬50 000元；v 为A国一企业提供一项专利技术的使用权，一次取得收入150 000元，已按收入来源国税法在该国缴纳了个人所得税20 000元；v 购买国债，获得利息收入10 000元；v 支出1 000元购买体育彩票，获得奖金100 000元，将奖金中的20 000元通过教育部门捐给农村小学；v 到B国外讲学，获得收入80 000元，已按收入来源国税法在该国缴纳了个人所得税20 000元；v要求：确定张某在我国2003年应缴纳多少个人所得税。v 工资所得项目：v每月应纳税所得额=8 000-1 600=6
26、400(元)v全年应纳所得税=(6 40020%-375)12=10 860(元)v 工程设计劳务报酬所得项目：v工程设计收入60 000元已超过4 000元，因此计算应纳税所得额时应减除费用20%。v应纳税所得额=60 000(1-20%)=48 000(元)v应纳所得税=48 00030%-2 000=12 400(元)v 稿酬所得项目：v稿酬收入50 000元已超过4 000元，因此计算应纳税所得额时应减除费用20%。v应纳税所得额=50 000(1-20%)=40 000(元)v稿酬所得税按应纳税额减征30%v应纳所得税=40 00020%(1-30%)=5 600(元)v 特许权使用
27、费所得项目：v从A国取得专利技术使用费150 000元已超过4 000元，按我国税法规定计算应纳税所得额时应减除费用20%。v应纳税所得额=150 000(1-20%)=120 000(元)v应纳所得税=120 00020%=24 000(元)v按我国税法规定，其取得的专利技术特许权使用费所得应纳税24 000元，因已在国外交纳20 000元，因此应补税4 000元。v 购买国债利息不纳税。v 偶然所得项目：v因为公益救济性捐赠20 000元是通过教育部门对农村义务教育的捐赠，因此可以全额扣除。v应纳税所得额=100 000-20 000=80 000(元)v应纳所得税=80 00020%=1
28、6 000(元)v 讲学劳务报酬所得项目：v在B国取得讲学收入80 000元已超过4 000元，因此计算应纳税所得额时应减除费用20%。v应纳税所得额=80 000(1-20%)=64 000(元)v应纳所得税=64 00040%-7 000=18 600(元)v按我国税法规定，其取得的讲学劳务报酬所得应纳税18 600元，因已在国外交纳20 000元，因此无须补税，也无须退税。但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区的扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。v张某2003年应纳所得税合计=10 860+12 400+5 600+4 000+16 000=49 220(元)v9.3.3 企
29、业所得税v1.企业所得税定义v企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。v2.我国企业所得税的基本制度v1)纳税义务人v企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。所谓独立经济核算，是指企业或组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进行会计核算。v企业分为居民企业和非居民企业。v2)征税对象v企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。v3)税率v企业所得税的税率为25%，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联
30、系的，税率为20%。v4)应纳税所得额v企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入，各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。v5)应纳税额的计算v应纳税额是企业依照规定应向国家缴纳的税款。其计算公式如下v应纳税额=年应纳税所得额税率v某企业全年资料如下：主营业务收入5 600万元；清理固定资产盘盈收入55万元；转让商标使用权收入150万元；购买国库券利息收入10万元；主营业务成本3 000万元(不包括工资)；营业费用240万元；主营业务税金及附加310万元；职工1 000人，全年发放工资1 000万元；当地政府规定的计税工资标准为月人均800元，并已按规定提取了职
31、工工会经费、职工福利费及职工教育经费；v应纳税额计算如下：v应纳税所得额=(5 600+55+150)-3 000+240+310+0.081 00012+0.081 00012 v(2%+14%+1.5%)=1 127(万元)v应纳税额=1 12725%=281.75(万元)1.4 其它课税v9.4.1 资源税v1资源税v1)资源税的定义v资源税是对我国境内从事国有资源开发，包括开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其资源和开发条件差异所形成的级差收入征收的一种税。第第1 1章经济法概述章经济法概述v2)我国资源税的基本制度v(1)纳税义务人。资源税的纳税义务人是指在我国境内开采应税资源的矿
32、产品或生产盐的单位和个人。v(2)税目和税率。资源税税目和税率包括七大类：v 原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。税额为830元/吨。v 天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。税额为215元/千立方米。v 煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。税额为0.35元/吨。v 其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，税额为0.520元/吨、克拉或者立方米。v 黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。税额为230元/吨。v 有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金
33、矿石等。税额为0.430元/吨或立方米挖出量。v 盐。一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，税额为1060元/吨；二是液体盐(卤盐)，税额为210元/吨。v(3)资源税的计税依据。资源税的计税依据为课税数量。课税数量的确定有以下两种办法：v 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。v 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。v(4)应纳税额的计算。资源税的应纳税额，可根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算求得，计算公式为v应纳税额=课税数量单位税额v某铜矿12月销售铜矿原矿30 000吨，移送入选精矿6 000吨，选矿比为20%，规定税率1.2元/吨，
34、对有色金属矿按规定税额的70%征收。12月应纳税额计算如下v销售铜矿石原矿应纳税额=30 0001.270%=25 200(元)v因无法准确掌握入选矿石的原矿数量，按选矿比折算成原矿数量计算应纳税额：v自用铜矿石应纳税额=6 00020%1.270%=25 200(元)v本月应纳税额=25 200+25 200=50 400(元)v2.城镇土地使用税v1)城镇土地使用税定义v城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。v2)我国城镇土地使用税的基本制度v(1)纳税义务人。v拥有土地使用权的单位和个人；拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使
35、用人和代管人为纳税人。v土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。v土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。v(2)征税范围。城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有和集体所有的土地。v(3)计税依据。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。v(4)税率。城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额。其年单位税额为：大城市0.510元；中等城市0.48元；小城市0.36元；县城、建制镇和工矿区0.24元。v(5)应纳税额的计算。城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额求得
36、。其计算公式为v全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)适用税额v某城市甲和乙共同拥有一块土地使用权，甲实际使用面积为1/4，乙实际使用面积为3/4，这块土地总面积为5 000平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额4元，则v甲应纳土地使用税税额=5 0001/44=5 000(元)v乙应纳土地使用税税额=5 0003/44=15 000(元)v3.耕地占用税法v1)耕地占用税定义v耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按其所占耕地面积征收的一种税。v2)我国耕地占用税的基本制度v(1)纳税义务人。凡占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人都是耕地
37、占用税的纳税义务人，但不包括外商投资企业。v(2)征税范围。耕地占用税是在特定范围内课征的。一是限于占用耕地，二是限于建房或从事其他非农业建设用地。两个条件必须同时具备。耕地是指用于种植农作物的土地(占用前三年内曾用于种植农作物的土地，亦视为耕地)，包括国家所有和集体所有的耕地。v(3)计税依据和税率。耕地占用税实行从量计征的地区差别定额税率，以规定的单位面积的税额作为计税标准：以县为单位，人均耕地在1亩以下(含1亩)的地区，每平方米为210元；人均耕地在12亩(含2亩)的地区，每平方米为1.68元；人均耕地在23亩(含3亩)的地区，每平方米为1.36.5元；人均耕地在3亩以上的地区，每平方米
38、为15元。v9.4.2 财产税v1.房产税定义v房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。v2.房产税的基本制度v1)纳税义务人v房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人。v2)征税范围v房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。v3)计税依据v房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。v4)税率v现行房产税采用的是比例税率。从价计征的税率为1.2%，从租计征的税率为12%。对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的房产税暂减按4%的税率征收。v5)应纳税额的计算v(
39、1)从价计征的计算。从价计征是按房产原值一次减除一定比例后的余值计征，其计算公式为v应纳税额=应税房产原值(1-扣除比例)1.2%v某企业经营用房原值3 000万元，当地扣除比例30%，适用税率1.2%，其应纳税额计算如下v应纳税额=3 000(1-30%)1.2%=25.2(万元)v(2)从租计征的计算。从租计征是按房产的租金计征，其计算公式为v应纳税额=租金收入12%v某企业出租房屋5间，年租金收入共计5万元，计算如下：v应纳税额=512%=0.6(万元)v9.4.3 行为税v1.车船使用税法v车船使用税，是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶，依法征收的一种
40、税。v1)纳税义务人v是指在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人。v2)征收范围v包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶两大类。v3)税率v车船使用税实行定额税率，应税车辆实行有幅度的定额税率，船舶采取分类分级、全国统一的固定税额。v4)计税依据v车船使用税以应税车船为征税对象，以征税对象的计量标准为计税依据，从量计征。v应纳税额的计算v车船使用税应纳税额的计算公式为v机动船和载货汽车的应纳税额=净吨位数适用单位税额v非机动船的应纳税额=载重吨位数适用单位税额v除载重汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额=车辆数适用单位税额v机动车挂车应纳税额=挂车净吨
41、位(载货汽车净吨位年税额70%)v从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车净吨位(载货汽车净吨位年税额50%)v客货两用汽车应纳税额分两步计算：v乘人部分=辆数(适用乘人汽车税额50%)v载货部分=净吨位适用税额v某交通运输一公司拥有载重量40吨的汽车55辆，其中5辆为企业厂内行驶车辆，不领取驾驶执照，也不上公路行驶。拥有通勤用大客车20辆。企业所在省规定载货汽车年应纳税额每吨40元，大客车年纳税额每辆180元，则应纳税额计算如下：v应纳税额=(55-5)4040+20180=83 600(元)v2.车辆购置税v车辆购置税是指以在中国境内购置的汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等为课税对象，向
42、车辆购置者征收的一种税。v1)纳税义务人、征税范围和税率v在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。所称购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。v车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车及农用运输车。v车辆购置税的税率为10%。v2)计税依据和应纳税额的计算v车辆购置税为从价税，实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为v应纳税额=计税价格税率v3印花税法v印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。v1)纳税义务人v印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受
43、印花税法所列举的凭证、并应依法履行纳税义务的单位和个人。v2)税目、税率v共有13个税目，即：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利和许可证照。v印花税采用比例税率和定额税率两种形式：比例税率分别是万分之零点五、万分之三、万分之五、千分之一、千分之二。定额税率为每件5元。v3)应纳税额的计算v应纳税额=应税凭证计税金额(应税凭证件数)适用税率v甲为汽车制造厂、乙为服装厂，甲、乙订立以货易货合同约定，甲提供给乙汽车两辆，价值25万元，同时购买乙生产的价值相当的服装
44、作工作服，货款相抵。购销合同税率0.3，甲、乙均为纳税人，应纳税额均为v250 00020.3=150(元)v4.契税v契税是在我国境内转移土地使用权和房屋所有权时，根据当事人双方签定的契约(合同)，以及确定价格的一定比例，向产权承受人征收的一种税。契税是在土地、房屋所有权转移登记时向不动产取得人征收的一种税，实行一次性征收。v1)纳税义务人v契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。v2)征税对象v契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。v3)税率v契税实行3%5%的幅度税率。实行幅度税率是考虑到我国经济发展的不平衡，各地经济差别较大的实际情况。因此，各省、自治区、直辖市人
45、民政府可以在幅度税率规定的范围内，按照本地区的实际情况决定。v4)计税依据v契税的计税依据为不动产的价格。由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而具体计税依据视不同情况而决定。v5)纳税额的计算v应纳税额=计税依据税率v 甲用价值50万元的一套住房交换乙价值70万元的住房一套，同时甲支付给乙20万元差价款。假定当地税率为3%。则甲为纳税人，其应纳税额为v203%=0.6(万元)v5.城市维护建设税v城市维护建设税(简称城建税)，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设
46、，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。v1)纳税义务人v城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人。v2)计税依据v城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。v3)税率v城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率，即v纳税人所在地为市区的，税率为7%；v纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；v纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。v4)应纳税额的计算v城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为v应纳税额=(实际缴纳的
47、增值税、消费税、营业税税额)适用税率v 某市区以企业2003年8月份缴纳增值税10万元，缴纳营业税3万元，增值税滞纳金0.1万元。应纳城建税计算如下v应纳城建税税额=(10+3)7%=0.91(万元)v6.土地增值税v土地增值税，是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。v1)纳税义务人v土地增值税的纳税义务人，是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人。v2)征税范围v无论是单独转让国有土地使用权，还是房屋产权与国有土地使用权一并转让的，只要取得收入，均属于土地增值税的征税范围
48、。v3)税率v土地增值税采用30%60%四级超率累进税率。v4)计税依据v土地增值税的计税依据，是纳税人转让房地产所取得的增值额。即纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。v增值额=转让房地产所取得的收入-规定的扣除项目金额 v5)应纳税额的计算v土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。其计算公式为v应纳税额=(每级距的土地增值额适用税率)v但在实际工作中，分步计算比较繁琐，一般可以采用速算扣除法计算。即：计算土地增值税时，可按增值额全额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算。具体公式为v应纳税额=全部增值额适用税率-扣除项目
49、金额速算扣除率v 2002年6月10日，某房地产开发公司转让办公楼一幢，共取得转让收入5 000万元，公司即按税法规定缴纳了有关税金(营业税税率5%，城建税等其他税金25万元)。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为500万元；投入的房地产开发成本为1 500万元；房地产开发费用中的利息支出为120万元(能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明)，比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出10万元。另知公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。该公司计算应纳土地增值税税额如下。v(1)确定转让房地产的收入：5 000万元。v(2)确定转
50、让房地产的扣除项目金额：v 取得土地使用权所支付的金额为500万元。v 房地产开发成本为1 500万元。v 房地产开发费用为v(120-10)+(500+1 500)5%=210(万元)v 与转让房地产有关的税金：v5 0005%+25=275(万元)v 从事房地产开发的加计扣除为v(500+1 500)20%=400(万元)v 转让房地产的扣除项目金额为v500+1 500+210+275+400=2 885(万元)v(3)计算转让房地产的增值额：v5 000-2 885=2 115(万元)v(4)计算增值额与扣除项目金额的比率：v2 1152 88573.3%v(5)计算应纳土地增值税额：
