1、2007年税种比重：（摘自总局网站）2008年税种比重：（摘自总局网站）2008年税收总量结构图 企业所得税企业所得税-税中之王税中之王政策复杂政策复杂涉及环节多涉及环节多税源国际化税源国际化Text计算繁琐计算繁琐企业所得税管理难度大管理难度大季月度预交季月度预交年度汇缴年度汇缴企业所得税管理24字方针v分类管理，大企业司的组建和成立v优化服务，执法和服务的矛盾v核实税基，核心工作v完善汇缴，管理重要环节v强化评估，管理手段v防范避税，经济全球化背景下，反避税的重要性 所得税现状：内资一个浙江商人立下的22条规矩 1.坚持看CCTV-1新闻联播。2.不要轻易相信合约或合同 7.慎重选择合作伙
2、伴 12.不要偷税漏税但要学会合理避税 大头小尾的发票最好别开，营业税以及附加的教育基金等你该交多少交多少，增值税你更别动脑子(记得找上家要税票正常抵扣就可以了)，除此以外关税你掂量掂量自己的分量，具体情况具体对待，企业所得税是可以全部避掉一分钱都不交的，但最好给地税点面子，少交点别一分钱都不交，交多交少你自己看着办，而个人所得税呢，视当地政府给纳税人办了多少实事是否把咱纳税人真当纳税人人看待的具体情况而造工资表吧。所得税现状：外资早在1990年代初，国税总局就认识到跨国公司通过关联交易时转移定价避税的问题，并在深圳、青岛、上海等沿海数十个城市开展了系列调查。据一知名会计师务所估计，30%在华
3、跨国公司从未交过所得税，80%的跨国公司逃漏税，40%亏损外资企业虚亏实盈。税务总局反避税处苏晓鲁处长说：“年亏损总额达1200亿元的40万家外企中，有60%亏损，其中不少实际处于盈利状态，跨国公司每年避税给中国造成的损失在300亿元以上。”福布斯2009 年全球税负痛苦指数：中国大陆排名全球第二v福布斯杂志近日推出其最新2009 年全球税负痛苦指数排行榜,中国大陆排名全球第二税负痛苦地,排名第一的则是法国。卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收公司所得税,而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。v税
4、负痛苦指数（TaxMiseryIndex）又称税负压力指数，是通过将一国主体税种的最高边际法定税率直接加总得到，共包括6 个指标，即公司所得税、个人所得税、雇主社保金、雇员社保金、财产税和销售税（包括增值税）。美国福布斯杂志从2002 年开始公布，旨在通过一年一度的全球税负调查，为企业及其雇员提供投资和就业指导。外资两大怪：1）高税负痛苦指数下的高外资吸引力 2）长亏不倒，投资热情高涨，亏损中不断扩大规模 悖论背后隐藏的猫腻-转让定价：关联企业转让定价-避税：主要是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标出发，为谋求公司利润的最大化，在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品和提供劳务时所确定
5、的内部价格。转让定价是跨国企业转移利润的主要手法之一。转让定价的关键在于，通过从高税国向低税国以较低的内部转让定价销售商品和分配费用，或者从低税国向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，使相关联企业的整体税收负担减轻。转让定价的重要性：1、对于全球经济的重要性 有数据表明，现阶段关联企业间业务往来已占全球贸易份额的70%左右2、对各国税务机关的重要性v 目前，转让定价已成为世界各国税务机关的首要关切v 国税总局官员于2005年表示，全国外企每年亏损1200亿 转 移利润避税超300亿，而其中最主要的手段就是转让定价3、对于跨国企业财务/税务经理的重要性v 根据亚太区的税务管理及规划调查
6、数据，63%以上的被调查者认为转让定价是亚太地区公司税务工作中风险最高的项目今天的内容专题一：专题一：特别纳税调整实施办法介绍特别纳税调整实施办法介绍专题二：专题二：同期文档与转让定价调查调整同期文档与转让定价调查调整专题四：专题四：新税法下的避税与筹划新税法下的避税与筹划反避税立法 新税法下特别纳税调整的特点：v1、提高了反避税法律级次，许多反避税措施一步到位上升为法，提高了威慑作用v2、完善了反避税法律体系：增加了一般反避税、成本分摊协议、防止资本弱化、受控外国公司、补征税款加收利息等条款v3、结合我国转让定价实践,吸收了国际反避税立 法经验，反避税立法从原则走向可操作v4、体现“严征管”
7、原则，税务机关管辖、执法权力 大大强化，如核定征收、明确纳税人及第三方提供相 关资料义务）13%反避税条款：v一般反避税条款一般反避税条款v避税交易避税交易v关联方业务往来关联方业务往来v预约定价预约定价v资本弱化资本弱化v受控外国公司、避税地避税受控外国公司、避税地避税v第三方举证责任第三方举证责任v核定程序核定程序v加计利息等条款加计利息等条款试行的通知国税发（2009）2号国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知 国税发（2009）114号 2009-07-27v十二、加强反避税管理。1强化全国联查、区域联查和行业联查，2重点调查长期亏损、微利却不断扩大经营规模的企业，3
8、切实解决利用关联交易、资本弱化、假“来料加工”等方式避税问题；4在高速公路建设融资领域，严查外方利用其境内子公司以高速公路收益权为抵押在我国贷款，再以贷款作为投入，获得高速公路收益权而没有体现独立交易原则的关联交易，确保中国境内子公司所获取的利润与其所承担的功能风险相匹配；5对制药行业，重点关注无形资产价值的确定等内容；6对饭店连锁行业，重点审查四星级以上连锁集团向国外母公司支付服务费、管理费等关联交易是否符合独立交易原则；7强化对跨境关联交易监控，重点监控在中国境内承担单一生产、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，防止跨国企业在金融危机背景下将境外企业的经营亏损转移至境内关联企业。关联申报
9、披露要求 新所得税纳税申报要求新法规要求企业报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括一系列与关联方交易相关的表格，增加了企业转让定价资料年度申报的负担。这些表格针对各种类型的关联方交易，所有纳税企业均需递交。关联关系 关联交易汇总 购销 劳务 无形资产 固定资产 融通资金 对外投资 对外支付款项 与年度企业所得税纳税申报表一起报送的一套资料，国税发（2008）114号.doc截止日期次年5月31日纳税人对正确填写这些表格负有法律义务税务机关选择潜在转让定价审查对象的基础申报表格为何重要？关联方披露关联方定义第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方
10、，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；(二)直接或者间接地同为第三者控制；(三)在利益上具有相关联的其他关系。关联方定义关联关系包括股权控制、实质控制或是经营控制三种形式量化标准：股份：25%，重新约定了中间方持股的计算方法债权：借贷资金占实收资本50%以上，或者对10%以上的借贷资金总额进行担保管理层：半数以上高级管理人员或一名可以控制董事会的高级成员的委派关系经营控制：非持股关系也被认定对生产经营必须的所有权的控制（如：工业产权、专有技术等）购买和销售活动受控制，接受或提供劳务受控制生产经营的实质控制或者其它利益联
11、系 实质控制在税务实践中可以以占购销50%以上来确认（举例）申报表披露八种关联方关系A一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算；B一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；C一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上
12、的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；申报表披露八种关联方关系D一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；E一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；F一方的购买或销售活动主要由另一方控制；G一方接受或提供劳务主要由另一方控制；H一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本
13、相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。关联关系的判断与填报1、关联关系表（表一）是申报必填的，因为每一个企业都至少有一个投资方或出资人，填报说明中列明的八种关联关系，企业肯定会有一种，所以该表不能为空 2、关联关系不仅限于企业，包括组织和个人。境外关联方名称为英文的，直接填写英文名称，不用翻译为中文。关联方为个人的，填写该个人的姓名和身份证号码。3、一个关联方如果同时具有多重关联关系类型，则按照表一规定，应该填写不只一个关联关系类型代码4、企业和同一集团下其他子公司未发生任何交易，可以只填报集团总公司和与其有关联交易的企业 5、同一关联方的关联关系类型越多，表示关联交易集中度越高，越受税务关注
14、关联交易的四种类型：五张报表关联交易的四种类型：五张报表第十条第十条关联交易主要包括以下类型：（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服
15、务的提供。表明是否符合同期资料准备要求表明是否符合同期资料准备要求表明是否符合同期资料准备要求购销/劳务 注重转让定价方法披露需要对关联方交易使用的需要对关联方交易使用的转让定价方法详细说明转让定价方法详细说明q关联方和非关联方之间的比较关联方和非关联方之间的比较q境内和境外的比较境内和境外的比较重大交易的披露重大交易的披露难点1：购销与劳务与比较1、购销表：反映的是原材料、半成品、材料（商品）等有形资产的购销金额，2、劳务表：反映的是企业收取或者支付的劳务费，一般包括佣金、设计费、咨询费、认证检测费以及维修等 3、来料加工的填报口径：按照购销而不是劳务 披露工缴费而不是进出口报关金额。难点2
16、：转让定价方法披露与比较实际经营中使用的方法，而非转让定价调整测试的方法1、可比非受控价格法：关联方交易价格和非关联方价格基本相近 2、再销售价格法：一般适用于单纯购销的企业 3、成本加成法：以合理成本加上可比非关联交易毛利，作为关联交易的公平成交价格 4、交易净利润法：以可比非关联交易的利润率来确定关联交易的净利润 5、利润分割法：较少被一般企业采用 6、其它符合独立交易原则的方法难点3：关联与非关联金额披露与比较境内和境外的比较关联方与非关联方交易金额的比较，定价方法的比较来料加工披露的是工缴费，但是属于购销业务，不是劳务10%以上的境外销售（采购）交易金额都需要单独披露，并且区分是否关联
17、方。无形资产q关联方和非关联方之间的比较关联方和非关联方之间的比较/境内和境外的比较境内和境外的比较使用权和所有权的区分使用权和所有权的区分固定资产使用权和所有权的区分使用权和所有权的区分q关联方和非关联方之间的比较关联方和非关联方之间的比较/境内和境外的比较境内和境外的比较难点3：固定资产与无形资产披露1、对于固定资产与无形资产，区分使用权还是所有权 所有权受让的交易金额，应等于公司当年固定资产和在建工所有权受让的交易金额，应等于公司当年固定资产和在建工程增减额分析填列。而使用权要根据制造管理营业多个科目程增减额分析填列。而使用权要根据制造管理营业多个科目分析填列分析填列2、区分受让还是出让
18、3、区分境内还是境外4、区分关联还是非关联5、企业支付无形资产的后续维护费不予资本化时，不在本表的、企业支付无形资产的后续维护费不予资本化时，不在本表的填列范围内填列范围内 关联方融资与资本弱化关联债资比例的计算关联债资比例的计算境内和境外的区分境内和境外的区分1、区分境外还是境内2、计算债资比例3、区分借入还是借出4、披露担保方信息难点4：融通资金企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例年度各月平均关联债权投资之和年度各月平均权益投资之和。债权性投资指企业直接或间接从关联方获得，需要偿还本金和支付利息，或需要以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。权益性投资指企业资产负
19、债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益投资为实收资本与资本公积之和；如果实收资本与资本公积之和小于实收资本金额，则权益投资为实收资本金额。难点4：融通资金除金融企业外，其它企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例超过二比一时，超过部分的利息不得在发生当期和以后年度扣除。3.如公司透过银行委托贷款方式，从关联方取得或贷出款项，及企业取得无关联第三方提供，但由关联方担保且负有连带责任的债权性投资，也应视同关联方间的融通资金，须在表格中直接填列该关联方名称。难点4：融通资金对外投资与受控外国企业详细财务信息详细财务信息被投资外国企业的信息被投资外国企业的信息
20、难点5：受控外国公司v关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知 国税函200937号 2009-1-21各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据中华人民共和国企业所得税法第四十五条的规定，为了简化判定由中国居民企业，或者由中国居民企业和居民个人控制的外国企业的实际税负，现明确如下：中国居民企业或居民个人能够提供资料证明其控制的外国企业设立在美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪威的，可免于将该外国企业不作分配或者减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业的当期所得。对外付款 包括计入成本包括计入成本/费用费用但未实
21、际支付的款项但未实际支付的款项 旨在发现隐藏的交易？旨在发现隐藏的交易？1、有费用也有税后分红2、不仅限于关联方付款，但是单独披露关联方支付3、披露扣缴预提与企业所得税情况4、披露是否享受协定优惠5、包括计入成本/费用但未实际支付的款项，所以这张表是权责发生制6、是否享受税收优惠协议：是指如收取款项的境外机构，设立在与大陆签定税收优惠协议的国家或地区，可按税收优惠协议规定的优惠税率支付所得税。的优惠税率支付所得税。难点6：对外支付款项年度企业所得税纳税申报表中的特别纳税调整 此项为企业根据特殊纳税（转让定价）法规规定自行所做的应税此项为企业根据特殊纳税（转让定价）法规规定自行所做的应税所得调整
22、。所得调整。仅允许调增金额。仅允许调增金额。预收款直接做特别纳税调整应税所得，可以吗？1、外汇的障碍2、海关无法证明出口收入3、是否要征增值税？4、如果为服务项下，如何证明，以及设计税收？5、对应调整原则，为何不能调减？难点6：特别纳税调整陈述事实！转让定价政策/方法与实际财务状况相一致不要披露可能在潜在的转让定价审查中对企业不利的信息避免关联方和非关联方交易的直接比较技巧 避免成为转让定价审查对象同期资料文档同期文档资料1、国际转让定价管理的主流方法 2、税务管理获取尽可能多的信息 3、给企业一次审视自己的定价原则是否合理，是否符合独立交易原则的机会4、是企业的转让定价方案完整证明同期文档资
23、料1、同期文档的标准？2、在经营期内是否被用到？3、同期资料准备的好是否可以代替企业转让定价问题？-过去关联交易移转定价的避税是木已成舟的事实，TP报告，充其量也只是尽到法律要求企业出具报告的义务，TP报告不可能替代转让定价补税风险，我们把 TP报告是企业为自己做涉税无过错辩护的申辩书。同期文档资料 豁免门槛豁免门槛:（不是免于调查的豁免门槛）年度关联购销金额人民币2亿元以下;以及年度其它关联交易金额人民币4000万元以下纯境内关联交易且外资股份低于50%关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；计算方式:来料加工按进出口报关价格计算；资金融通按利息收付金额；一旦第二个豁免条件不满足，境内和境
24、外关联方交易均需合并计算是否高于豁免门槛。国家税务总局关于加强转让定价跟国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知踪管理有关问题的通知国税函（2009）188号 一、2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。二、跟踪管理期内，涉及2008年度的转让定价调整，企业应在2009年12月31日之前向税务机关提供年度同期资料；涉及2009年及以后年度的转让定价调整，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供年度同期资料。税务机关应根据同期资料和纳税申报资料做好分析、评估工作。三、各地税务机关应建立健全转让定价跟踪管理监
25、控机制，对于在跟踪管理年度提出谈签预约定价安排申请的企业，在预约定价安排正式签署之前，税务机关应严格按照转让定价调整方案，对企业的关联交易实施跟踪管理，防止企业利润下滑保证税款及时足额入库。国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知国税函(2009)363号 一、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。二、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月
26、20日之前报送主管税务机关。三、各地税务机关要加强对跨境关联交易的监控，重点调查通过各种途径将境外经营亏损（包括潜在亏损）转移到境内以及将境内利润转移至避税港的跨国企业，强化功能风险分析和可比性分析，选择合理的转让定价方法，确定企业的利润水平。同期文档资料规定同期资料应于次年的5月31日止准备完毕。2008年的资料可以延至2009年12月31日前准备完毕同期资料应使用中文。完成后留在本方备案，并于税务机关要求之日起20日内提供企业可以在案头审核阶段向税务机关提供同期资料同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6 月1 日起保存10 年；合并、分立后的企业保存原有的同期资料。不履行法律义务，不提供
27、同期文档：1、企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理；中华人民共和国税收征收管理法.主席令【2001】第049号第六十条纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情第六十条纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款:(一一)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；(二二)未按照规定设置、保管
28、账簿或者保管记账凭证和有关资料的；未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；(三三)未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；查的；(四四)未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；(五五)未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，纳税人不办理税务登记的，由税务机关
29、责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务
30、机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。不履行法律义务，不提供同期文档：2、转让定价调查应重点选择以下企业：（第六款）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业3、企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税
31、法实施条例第一百一十五条的规定处理 第四十四条 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。不履行法律义务，不提供同期文档：4、企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息；企业按照本办法第十五条第（一）项的规定免于准备同期资料，但经税务机关调查，其实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对补征税款加收利息，适用本条第（二）项规定。5、预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企
32、业：（第三款）按规定准备、保存和提供同期资料6、企业执行成本分摊协议期间，除遵照本办法第三章规定外，还应准备和保存以下成本分摊协议的同期资料（具体内容略）企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：（第四款）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料 7、在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6 月20 日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料，税务机关根据同期资料和纳税申报资料重点分析、评估以下内容（具体内容略）违规风险8、企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、
33、并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除；标准同期文档资料的基本框架同期文档:5大结构组织架构生产经营情况关联交易情况可比性分析转让定价方法的选择和使用企业功能风险分析表企业年度关联交易财务状况分析表与关联交易相关的合同或协议企业集团合并财务报表企业集团相关组织结构及股权结构 企业关联关系的年度变化情况与企业发生交易的关联方信息各关联方适用的具有所得税性质
34、的税种、税率及相应税收优惠文档准备 组织结构法规要求集团组织结构 处于避税港的关联方上市母公司 公共网站上是否披露各种信息？关联方的税率 操纵利润的意图?利用功能风险分析，强调避税港低税率地区关联方的经营职能文档准备 组织结构注意点企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位 企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重 企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析 企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等
35、相关信息，并参照填写企业功能风险分析表 企业集团合并财务报表 文档准备 生产经营情况法规要求覆盖所有功能的上百个上百个条目。下表以研发功能作为举例说明。详细内容详细内容企业功能风险分析表举例说明功能分析：公司分析陈述，分析公司战略与商业模型行业分析行业报告（问题企业如何写？）功能分析需要财务和营运人员共同参与（如何与利润吻合）企业集团合并财务报表 衡量本地企业利润水平的另一个角度经营模式变化需要有商业实质文档准备 生产经营情况注意点 关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等 关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由 关联交易的业务流程，包括各个环节的业务流、物流和资金流，与
36、非关联交易业务流程的异同 关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响 与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明 对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析 关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，并填写企业年度关联交易财务状况分析表 文档准备 关联方交易法规要求企业年度关联交易财务状况分析表举例说明物流和资金流票据流的对比 发现开票利润使用的无形资产 免费使用无形资产是否会受到质疑？关联交易合同 同期资料的必要补充分部财务报表 比较关联和非关联交易企业年度关联交易财务状况分析表费用如何分摊？（分的清的分分清，分不清的按照一定比例）不仅限于采购销售，包括固定资产和无形资产
37、的使用权和所有权受让和出让文档准备 关联方交易注意点可比性分析所考虑的因素 可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息 可比交易的说明 可比信息来源、选择条件及理由 可比数据的差异调整及理由 文档准备 可比性分析法规要求v数据库v 目前普遍采用：BVD 之OSIRIS、S&P 之COMPUSTAT数据库；v在取得数据时充分利用数据库自带程序的筛选功能，对行业、地区、财务年度等条件进行限制。v公开信息v非公开信息文档准备 可比性分析要求对于生产制造企业常用的筛选指标可以是：v 销售规模v 研发费用/销售收入，或者研发费用/完全成本比例v 销售管理费用/销售收入，或者销售管理费用/销售
38、成本对于销售性公司常用的筛选指标可以是：v 销售规模v 销售管理费用/销售收入，或者销售管理费用/销售成本v 固定资产/销售收入v 存货/销售收入对于提供服务公司的筛选指标可以是：v 存货/销售收入v 营运资产/销售收入文档准备 基准定位分析筛选要求 转让定价方法的选用及理由 利润法-企业对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献 可比信息如何支持所选用的转让定价方法 确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断 运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明 其他支持选用转让定价方法的资料 文档准备 转让定价方法的选择和使用法规要求文
39、档准备策略借鉴已有的全球报告可借鉴的文档部分:集团背景分析行业分析 必要时可扩展说明中国/亚太地区集团转让定价方法（合适的情况下选用）需要为中国文档特别编写的部分:子公司的生产运营情况功能分析 使用中国法规规定的表格和形式基准定位分析 中国和亚洲地区的可比公司/中国法规不鼓励资本调整特殊因素分析（必要时）文档准备-为亏损公司准备文档1、对所处行业进行深入全面的分析来发掘影响企业利润状况的特殊因素市场/价格趋势法规限制/进入壁垒竞争力与价值驱动因素相关行业/替代产业文档准备-为亏损公司准备文档2、特殊因素分析:（非转让定价原因造成的亏损）开工不足库存/资产损毁低效率*单一生产功能的合约制造商企业
40、不能使用上述理由 第三十九条 按照关联方订单从事加工制造，不承担经营决策、产品研发、销售等功能的企业，不应承担由于决策失误、开工不足、产品滞销等原因带来的风险和损失，通常应保持一定的利润率水平。对出现亏损的企业，税务机关应在经济分析的基础上，选择适当的可比价格或可比企业，确定企业的利润水平。简单同期资料v没有实质性业务的投资性公司，或仅根据银监会的规定提供贴现、短期贷款等业务的集团财务公司是否可以免除准备同期资料？v总局答：免除准备同期资料的标准仅包括实施办法第十五条中列出的三点。其他企业只要满足条件，就应该准备同期资料。但企业可以根据转让定价风险的高低自行掌握同期资料的详细程度，对于风险相对
41、较低的企业，可以准备相对简单的同期资料相对简单的同期资料。国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知国税函(2009)363号 一、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。二、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。三、各地税务机关要加强对跨境关联交易的监控，重点调查通过各种途径将境外经营亏损（包括潜在亏损）转移到境内
42、以及将境内利润转移至避税港的跨国企业，强化功能风险分析和可比性分析，选择合理的转让定价方法，确定企业的利润水平。转让定价调查及调整转让定价调查选案：转让定价调查选案：第二十九条 转让定价调查应重点选择以下企业：（一）关联交易数额较大或类型较多的企业；（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（三）低于同行业利润水平的企业；（四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；（五）与避税港关联方发生业务往来的企业；（六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；（七）其他明显违背独立交易原则的企业。长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业法定减免税期满后、利
43、润陡降的企业生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用的企业与集团公司内部比较、利润率低的企业跳跃性盈利的企业长期亏损的企业五：反避税审计-重点审计对象税收优惠期后利润骤降的企业转让定价调查流程v是否构成关联关系？是v是否存在关联交易？是v是否符合独立交易原则？否v是否减少我国税收？是v转让定价调整独立交易原则独立交易原则：转让定价调查的重点 v独立交易原则亦称“公平独立原则”、“公平交易原则”、“正常交易原则”等，是指完全独立的无关联关系的企业或个人，依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。独立交易原则目前已被世界大多数
44、国家接受和采纳，成为税务当局处理关联企业间收入和费用分配的指导原则。根据办法，企业与其关联方之间的业务往来，若不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。转让定价调查取证v一类是一类是:企业内部数据信息企业内部数据信息,主要包括：基础登记信息、各类纳主要包括：基础登记信息、各类纳税申报表、企业所得税汇算清缴资料、关联关系申报表、关税申报表、企业所得税汇算清缴资料、关联关系申报表、关联交易申报表、利润表、资产负债表、交易合同可行性研究联交易申报表、利润表、资产负债表、交易合同可行性研究报告、企业会计制度、企业会计帐簿等。报告、企业会计制度、企业会
45、计帐簿等。v一类是一类是:企业外部数据信息企业外部数据信息,主要包括：可比企业数据库（上市主要包括：可比企业数据库（上市公司）、非上市可比企业数据信息、可比交易价格数据库、公司）、非上市可比企业数据信息、可比交易价格数据库、各大证券交易所上市公司信息、行业信息（包括行业年度分各大证券交易所上市公司信息、行业信息（包括行业年度分析报告、行业平均利润率等）、进出口商品价格信息、融资析报告、行业平均利润率等）、进出口商品价格信息、融资利率、外汇汇率、与被调查企业相关的资讯信息、关联企业利率、外汇汇率、与被调查企业相关的资讯信息、关联企业数据信息等。数据信息等。转让定价调查问题转让定价调查问题123：
46、1、选案：长亏不倒与微利规模扩张谁会更先被选案？境内两关联法人之间的转让定价也要接受 调整吗？2、程序：发放调查问卷就是正式立案调查了吗？慎对与营运人员的实地访谈？关联方与可比企业的调查取证，是否可以 说不？（35条）举证责任：1、资料提供：、资料提供：第四十三条第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关
47、联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。他企业，应当按照规定提供相关资料。条例条例114条：企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：条：企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：(一一)与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；(二二)关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让转让)价格或者最终价格或者最终销售销售(转让转让)价格的相关资料；价格的相关资料；(三三)与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被
48、调查企业可比的产品价格、定价与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；方式以及利润水平等资料；(四四)其他与关联业务往来有关的资料。其他与关联业务往来有关的资料。企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。业在生产经营内容和方式上相类似的企业。企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关
49、联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。举证责任：2、根据中华人民共和国税收征收管理法规定，如果外商投资企业未在年度所得税申报表中披露关联方交易资料，由主管税务机关责令限期报送，并可按税收征管法第六十二条的规定处以二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。3、核定征收：与111条的不同,惩罚性核定条例第115条：税务机关依照税法44条规定核定时，可以采用下列方法：1）、参照同类或者类似企业的利润率水平核定；2）、按企业成本加
50、合理的费用和利润的方法核定；3）、按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；4）、按照其他合理方法核定。企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。举证责任：4、加收利息，所得税前不的扣除。-避税成本不再是0条例第121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。条例122条：税法所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银税法所称利息，应当按照税款所属纳税年
