1、第第 五五 章章借贷记账法在产品制造企业会计借贷记账法在产品制造企业会计中的运用中的运用 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第二节第二节 采购供应业务的核算采购供应业务的核算 第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 第五节第五节 财务成果与分配业务的核算财务成果与分配业务的核算第六节第六节 资金退出业务的核算资金退出业务的核算学习目标学习目标 通过本章学习，了解企业经济活动的主要内通过本章学习，了解企业经济活动的主要内容，掌握企业资金筹集和资金退出、企业存货、容，掌握企业资金筹集和资金退出、企业存货、生产成本、期间
2、费用、收入和利润的核算，了生产成本、期间费用、收入和利润的核算，了解企业成本计算的一般程序、一般方法，以及解企业成本计算的一般程序、一般方法，以及借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。前进第第 五五 章章借贷记账法在产品制造企业会计借贷记账法在产品制造企业会计中的运用中的运用 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 资金的筹集资金的筹集 实收资本实收资本 固定资产等固定资产等 短期借款短期借款 银行存款银行存款长期借款长期借款一、资金筹集的核算（一）实收资本（或股本）的核算（一）实收资本（或股本）的核算 （二）短期借款的核算（二）短期借款的核算
3、 （三）长期借款的核算（三）长期借款的核算 （一）实收资本（或股本）的核算 账户设置 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 登记依法定程序登记依法定程序减少的资本金数额减少的资本金数额 贷方登记企业实际收到贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本金的投资者投入的资本金 余额：余额：反映企业实有的反映企业实有的资本数额资本数额 1.投入货币资金的核算 【例5-1】2020年年1 1月月1 1日，康华公司直日，康华公司直接收到国家投入的货币资金接收到国家投入的货币资金800000800000元，款元，款项已存入银行。项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 800000 800000 贷：实收资本贷：
4、实收资本 8000008000002.投入其他资产的核算 【例【例5-25-2】2020年年1 1月月1010日，康华公司收日，康华公司收到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和一项土地使用权。设备的价值为一项土地使用权。设备的价值为8000080000元，元，土地使用权价值为土地使用权价值为400000400000元元。借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 无形资产无形资产 400 000400 000 贷：实收资本贷：实收资本 480 000480 0003.发行股票的核算 【例【例5-5-】信元股份有限公司于】信元股份有限公司于2020年
5、年7 7月月3131日公开发行股票日公开发行股票20002000万股，股票面值万股，股票面值为为1 1元，实际筹得资金元，实际筹得资金28002800万元，款项存入万元，款项存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 28 000 00028 000 000 贷：股本贷：股本 20 000 00020 000 000 资本公积资本公积 8 000 0008 000 000（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算1、账户设置：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方归还的短期借款归还的短期借款取得的短期借款取得的短期借款余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的短期借款短期借款 2.短期借款的核算 【例
6、【例5-5-】康华公司于】康华公司于2020年年7 7月月1 1日向银行日向银行借入一笔款项，金额借入一笔款项，金额500000500000元，期限为元，期限为6 6个月，年个月，年利率为利率为6%6%，所得款项已存入银行。，所得款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000500 000 2.短期借款的核算 【例【例5-5-】2020年年7 7月月3131日预提本月短日预提本月短期借款利息期借款利息25002500元（元（5000005000006%6%1212）。）。借：财务费用借：财务费用25002500 贷：预提费用贷：
7、预提费用25002500 2.短期借款的核算 【例【例5-65-6】2020年年9 9月月3030日收到银行的结日收到银行的结息通知，第息通知，第3 3季度的短期借款利息季度的短期借款利息75007500元已元已从结算存款户支付。从结算存款户支付。借：财务费用借：财务费用 25002500 预提费用预提费用 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 75007500（三）长期借款的核算（三）长期借款的核算1、账户设置：借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 借方登记归还的借借方登记归还的借款本金和利息款本金和利息 借入的各种长期借款借入的各种长期借款的本金和利息的本金和利息 余额：期末尚未归还
8、的余额：期末尚未归还的长期借款的本金和利息长期借款的本金和利息 2.长期借款的核算 【例【例5-5-】康华公司于】康华公司于2020年年1212月月1 1日日向银行借入期限为年的借款，金额为向银行借入期限为年的借款，金额为20000002000000元，款已存入银行。元，款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 0002 000 000第二节第二节 采购供应业务的核算采购供应业务的核算一、存货的概念一、存货的概念 二、存货采购成本的确定二、存货采购成本的确定三、收入存货的核算三、收入存货的核算 四、发出存货的核算四、发出
9、存货的核算 前进返回一、存货的概念一、存货的概念（一）存货的定义（二）存货的范围（一）存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。耗用的材料和物料等。（二）存货的范围 存货范围的确定，应以企业对存货是存货范围的确定，应以企业对存货是否具有法定所有权为标准。否具有法定所有权为标准。凡是在盘存之日法定所有权属于企业凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放何处或处于何种状态，的存货，无论其存放何处
10、或处于何种状态，都应纳入企业存货的范围。都应纳入企业存货的范围。（二）存货的范围前进存 货库存待售库存待售的存货的存货 库存待消耗库存待消耗的存货的存货生产过程中生产过程中的存货的存货购入待入库购入待入库的存货的存货委托加工委托加工的存货的存货返回二、存货采购成本的确定二、存货采购成本的确定 存货采购，是指企业从外单位购入本存货采购，是指企业从外单位购入本企业生产经营所需要的各种存货的业务。企业生产经营所需要的各种存货的业务。按现行企业会计制度规定，存货在取按现行企业会计制度规定，存货在取得时，应当按照实际成本入账。得时，应当按照实际成本入账。二、存货采购成本的确定 企业购入存货的实际成本，即
11、存货的采购成企业购入存货的实际成本，即存货的采购成本，即：本，即：存货采购成本存货采购成本 =买价买价 +附带成本附带成本 +税金税金或或:存货采购成本存货采购成本 =买价买价 +采购费用采购费用 三、收入存货的核算 （一）收入存货核算的账户设置（一）收入存货核算的账户设置（二）收入存货的核算（二）收入存货的核算 （一）收入存货核算的账户设置银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款预付账款预付账款材料采购材料采购库存商品库存商品购买材料材料入库（一）收入存货核算的账户设置借借材料采购材料采购贷贷 已支付货款或已开出、已支付货款或已开出、承兑商业汇票的所购物资承兑商业汇票的所购物资的实际
12、成本的实际成本 贷方登记已验收入库而贷方登记已验收入库而转入转入“原材料原材料”等账户的等账户的实际成本实际成本 余额：反映已经付款余额：反映已经付款或者已开出、承兑商业汇或者已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资未验收入库的在途物资 （一）收入存货核算的账户设置借借原材料原材料贷贷 登记外购、自制、投登记外购、自制、投资者投入等已验收入库，资者投入等已验收入库，或盘盈等原因而增加的原或盘盈等原因而增加的原材料的实际成本材料的实际成本 企业领用、出售以及企业领用、出售以及盘亏、毁损等原因而减少盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本的原材料的实际成本
13、 余额：反映企业库存原余额：反映企业库存原材料的实际成本材料的实际成本 （一）收入存货核算的账户设置借借库存商品库存商品贷贷 登记企业因购入、自登记企业因购入、自制等原因而收入商品的实制等原因而收入商品的实际成本际成本 登记企业因销售等原因登记企业因销售等原因而发出商品的实际成本而发出商品的实际成本 余额：反映企业各种余额：反映企业各种库存商品的实际成本库存商品的实际成本 （一）收入存货核算的账户设置借借应付账款应付账款贷贷 登记企业已偿还给供登记企业已偿还给供应单位的款项应单位的款项 登记因采购材料、接登记因采购材料、接受劳务等而形成的应付给受劳务等而形成的应付给供应单位的款项供应单位的款项
14、 余额：反映企业尚未支余额：反映企业尚未支付的应付账款付的应付账款 （一）收入存货核算的账户设置借借 应付票据应付票据贷贷登记票据到期时支付的登记票据到期时支付的本息而减少的票据账面本息而减少的票据账面数额数额 登记企业以承兑商业汇票抵登记企业以承兑商业汇票抵付货款或应付账款时开出、付货款或应付账款时开出、承兑商业汇票的面值，以及承兑商业汇票的面值，以及企业于期末计算的应付利息企业于期末计算的应付利息 余额：反映企业期末应付余额：反映企业期末应付而尚未到期的应付票据本息而尚未到期的应付票据本息 （一）收入存货核算的账户设置借借 预付账款预付账款贷贷 登记企业因购货而登记企业因购货而预付的款项和
15、补付的款预付的款项和补付的款项项 登记企业收到所购物资时登记企业收到所购物资时的应付金额以及退回多付的的应付金额以及退回多付的款项款项 余额：反映企业尚未余额：反映企业尚未补付的款项补付的款项 （一）收入存货核算的账户设置借借应交税费应交税费贷贷 登记企业按税法规定登记企业按税法规定预计应交的各种税金预计应交的各种税金 登记企业实际交纳的登记企业实际交纳的税款税款 余额：反映企业尚未交余额：反映企业尚未交纳的税金纳的税金 （二）收入存货的核算1 1以银行存款购入存货以银行存款购入存货2 2赊购或以商业汇票结算购入存货赊购或以商业汇票结算购入存货3 3预付货款购入存货预付货款购入存货4 4存货采
16、购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算1以银行存款购入存货 【例【例5-85-8】2020年年1010月月4 4日，康华公司从中天公日，康华公司从中天公司购甲、乙、丙三种材料，发票账单已到达企业，司购甲、乙、丙三种材料，发票账单已到达企业，货款以银行存款支付。其中材料的买价为货款以银行存款支付。其中材料的买价为4200042000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为71407140元。元。甲材料甲材料20002000千克千克 单价单价8 8元元 合计合计1600016000元元 乙材料乙材料40004000千克千克 单价单价5 5元元 合计合计2000020000元元 丙材料丙材料10
17、001000千克千克 单价单价6 6元元 合计合计 60006000元元 合计合计4200042000元元1以银行存款购入存货 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 16 00016 000 乙材料乙材料 20 00020 000 丙材料丙材料 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）71407140 贷：银行存款贷：银行存款 4914049140 2赊购或以商业汇票结算购入存货 【例【例5-95-9】2020年年1010月月6 6日，康华公司从长安公司购入日，康华公司从长安公司购入丁材料丁材料500500千克，每千克千克，每千克1515元，总买价为元
18、，总买价为75007500元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为12751275元，代垫运费为元，代垫运费为5050元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 75507550 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12751275 贷贷:应付账款应付账款 8825 8825 2赊购或以商业汇票结算购入存货 【例【例5-105-10】仍依上例，假定康华公司开出、承兑商业汇】仍依上例，假定康华公司开出、承兑商业汇票，面值票，面值88258825元，抵付该笔货款。元，抵付该笔货款。借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 75507550 应交税费
19、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12751275 贷贷:应付票据应付票据 8825 8825 3预付货款购入存货 【例【例5-115-11】2020年年1010月月8 8日，康华公司为购入甲材料日，康华公司为购入甲材料向长安公司预付货款向长安公司预付货款2340023400元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。借：预付账款借：预付账款 2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400 3预付货款购入存货 【例【例5-125-12】2020年年1010月月2020日，康华公司收到长安公司发来的甲材料日，康华公司收到长安公司发来的甲材料20002
20、000千克，每千克千克，每千克1010元，总买价为元，总买价为2000020000元，增值税税款元，增值税税款34003400元，长安公元，长安公司代垫运费司代垫运费10001000元，该批材料的货款已于元，该批材料的货款已于8 8日预付，代垫运费以银行存日预付，代垫运费以银行存款另付。款另付。借借:材料采购材料采购甲材料甲材料 2100021000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400贷贷:预付账款预付账款 2340023400 银行存款银行存款 100010004存货采购费用的分摊及核算 存货采购费用是企业在采购存货过程中发生的存货采购费用是企业在采
21、购存货过程中发生的应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于存货采购成本中的间接成本。存货采购成本中的间接成本。凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则可凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资的采按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资的采购成本。购成本。4存货采购费用的分摊及核算 存货采购费用的分摊步骤如下：存货采购费用的分摊步骤如下：首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：采购费
22、用分摊率采购费用总额采购费用分摊率采购费用总额物资的总重量（或买价等）物资的总重量（或买价等）其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：某种物资应分担的采购费用该物资的总重量（或买价等）某种物资应分担的采购费用该物资的总重量（或买价等）分摊率分摊率4存货采购费用的分摊及核算 【例【例5-135-13】2020年年1010月月1010日，康华公司以银行存款支日，康华公司以银行存款支付付1010月月4 4日向中天公司购入的三种材料的运杂费日向中天公司购入的三种材料的运杂费10501050元元（假定该公司按材料的重量分摊运杂费用）。（假定该公司按材料
23、的重量分摊运杂费用）。甲材料甲材料20002000千克千克 单价单价8 8元元 合计合计1600016000元元 乙材料乙材料40004000千克千克 单价单价5 5元元 合计合计2000020000元元 丙材料丙材料10001000千克千克 单价单价6 6元元 合计合计 60006000元元 合计合计4200042000元元4存货采购费用的分摊及核算分摊率分摊率=1050（200040001000）0.15（元千克）（元千克）甲材料应分摊的采购费用甲材料应分摊的采购费用200020000.150.15300(300(元元)乙材料应分摊的采购费用乙材料应分摊的采购费用400040000.150
24、.15600(600(元元)丙材料应分摊的采购费用丙材料应分摊的采购费用100010000.150.15150(150(元元)借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 300300 乙材料乙材料 600600 丙材料丙材料 100100 贷：银行存款贷：银行存款 10501050 4存货采购费用的分摊及核算三种材料采购成本汇总表三种材料采购成本汇总表项目项目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料总成本总成本数量数量单位单位成本成本总成本总成本数量数量单位单位成本成本总成本总成本数量数量单位单位成本成本买价买价1600016000200020008.008.002000020000400040005.
25、005.0060006000100010006.006.00采购采购费用费用3003000.150.156006000.150.151501500.150.15采购采购成本成本1630016300200020008.158.152060020600400040005.155.1561506150100010006.156.155存货入库的核算 【例【例5-14】20年年10月月12日，康华公司收到从中天公日，康华公司收到从中天公司购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入库。司购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1630016300 乙材料乙材料
26、 2060020600 丙材料丙材料 61506150 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 1630016300 乙材料乙材料 2060020600 丙材料丙材料 61506150四、发出存货的核算 （一）发出存货的计价方法（一）发出存货的计价方法 （二）发出存货的核算（二）发出存货的核算 （一）发出存货的计价方法 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货规定，规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。者个别计价法确定发出存货的实际成本。（二）发出存货的核算（二）发出存货的核算 企业发出存货的成本，应按照发出存企业
27、发出存货的成本，应按照发出存货的具体用途，分别转入相应的成本费用货的具体用途，分别转入相应的成本费用账户账户,即即:“:“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“主营业主营业务成本务成本”和和“其他业务支出其他业务支出”等账户。等账户。第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算一、产品生产成本的核算一、产品生产成本的核算二、产品生产成本的计算二、产品生产成本的计算前进返回一、产品生产成本的核算 （一）产品生产成本的构成（一）产品生产成本的构成 （二）产品生产成本核算账户的设置（二）产品生产成本核算账户的设置（三）产品生产成本的核算（三）产
28、品生产成本的核算（一）产品生产成本的构成产品成本一般包括以下项目：产品成本一般包括以下项目：（）直接材料。（）直接材料。它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；（）直接人工。（）直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。（）制造费用。（）制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成
29、本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用品成本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（二）产品生产成本核算账户的设置 借借生产成本生产成本贷贷 登记企业产品生产过程登记企业产品生产过程中所发生的全部生产费用中所发生的全部生产费用 登记企业已经生产完成登记企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及并已验收入库的产成品以及自制半成品的实际成本自制半成品的实际成本 余额：反映企业尚未加余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成工完成的各项在产品的成本。本。（二）产品生产成本核算账户的设置 借借制
30、造费用制造费用贷贷 登记企业为生产产品和登记企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间提供劳务而发生的各项间接费用接费用 登记分配计入有关成本登记分配计入有关成本计算对象的制造费用计算对象的制造费用 除季节性的生产性企除季节性的生产性企业以外，该账户期末分配业以外，该账户期末分配结转后无余额结转后无余额 。（三）产品生产成本的核算1 1 材料费用的核算材料费用的核算 2 2 工资和福利费的核算工资和福利费的核算 3 3 制造费用的核算制造费用的核算 生产过程的核算原理原原 材材 料料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 （3）结转完工产品成本结转完工产品成本应付职工薪酬应付职工薪酬 （2）分配结转
31、制造费用）分配结转制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬 （1）制造费用制造费用 累计折旧累计折旧 归集分配归集分配 各项费用各项费用 银行存款银行存款 管理费用管理费用 现现 金金 待摊费用待摊费用预提费用预提费用1 1、材料费用的核算、材料费用的核算 项项 目目原材料原材料辅助辅助材料材料外购外购半成品半成品修理备件修理备件 合计合计产品耗用产品耗用11600027 50020400163 900其中：其中：A产品产品39 0008 000670053 700 B产品产品77 00019 50013700110 200车间一般消耗车间一般消耗4 9008 3002 80016 000 合合 计计
32、120 90035 80020 4002 800179 900【例【例5-155-15】康华公司生产】康华公司生产A A、B B两种产品，两种产品，2020年年1212月份耗用材料情况月份耗用材料情况 ：【例【例5-155-15】题解借：生产成本借：生产成本A A产品产品 5370053700 B B产品产品 110200110200 制造费用制造费用 1600016000 贷：原材料贷：原材料 179900179900 本月生产车间领用材料，分录如下：本月生产车间领用材料，分录如下：1、材料费用的核算 【例【例5-165-16】经营管理部门领用丁种材料经营管理部门领用丁种材料50005000
33、元，其中用元，其中用于行政管理部门的于行政管理部门的21002100元，用于销售部门的元，用于销售部门的29002900元。元。借：管理费用借：管理费用 2 1002 100 销售费用销售费用 2 9002 900 贷：原材料贷：原材料 5 0005 0002、工资和福利费的核算1.1.工资和福利费核算的账户设置工资和福利费核算的账户设置2.2.工资和福利费的核算工资和福利费的核算（1）工资和福利费核算的账户设置 借借应付职工薪应付职工薪酬酬贷贷 借方登记企借方登记企业实际支付的业实际支付的工资额；工资额；贷方登记企业贷方登记企业实际发生的应分实际发生的应分配的工资额；配的工资额；该账户期末一
34、该账户期末一般没有余额般没有余额 借借应付职工薪应付职工薪酬酬贷贷 借方登记企借方登记企业实际支付的业实际支付的福利额福利额 贷方登记企业贷方登记企业提取的福利费提取的福利费 余额：反映企业余额：反映企业福利费的结余福利费的结余 （2）工资和福利费的核算 A A、提、提 取取 现现 金金 【例【例5-175-17】2020年年1212月月1010日，康华公司日，康华公司开出库存现金支票从银行提取库存现金开出库存现金支票从银行提取库存现金6400064000元，准备发放工资元，准备发放工资。借：库存现金借：库存现金 64 00064 000 贷：银行存款贷：银行存款 64 00064 000（2
35、）工资和福利费的核算 B B、发放工资、发放工资 【例【例5-185-18】2020年年1212月月1010日，康华公司日，康华公司以库存现金以库存现金6400064000元支付职工工资。元支付职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 64 00064 000 贷：库存现金贷：库存现金 64 00064 000（2）工资和福利费的核算 C C、分配工资及福利费、分配工资及福利费 康华公司康华公司1212月份工资及福利费分配情况见下表：月份工资及福利费分配情况见下表：项项 目目应付职工薪酬及福利费应付职工薪酬及福利费 合合 计计应付职工工资应付职工工资 提取的职工福利费提取的职工福利费 生产工
36、人工资生产工人工资48 3006 76255 062其中：其中：A产品产品18 2002 54820 748 B产品产品30 1004 21434 314车间管理人员工资车间管理人员工资10 3001 44211 742 合合 计计58 600820466 804（2）工资和福利费的核算 C C、分配工资及福利费、分配工资及福利费借：生产成本借：生产成本A A产品产品 20 74820 748 B B产品产品 34 31434 314 制造费用制造费用 11 74211 742 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 58 60058 600 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 8 204
37、8 2043、制造费用的核算（1 1）制造费用核算的账户设置）制造费用核算的账户设置（2 2）制造费用的核算）制造费用的核算（1）制造费用核算的账户设置 借借累计折旧累计折旧贷贷 登记计提登记计提的固定资产的固定资产折旧额折旧额 该账户期该账户期末一般没有末一般没有余额余额 借借待摊费用待摊费用贷贷登记企业已经发生的登记企业已经发生的各项待摊费用各项待摊费用 登记按期分摊数登记按期分摊数余额：反映尚未摊销余额：反映尚未摊销数数借借预提费用预提费用贷贷登记企业实际支出的登记企业实际支出的各项费用各项费用 贷方登记按规定预提贷方登记按规定预提的费用支出数的费用支出数 余额：反映企业已预余额：反映企
38、业已预提但尚未支付的各项提但尚未支付的各项费用费用 （2）制造费用的核算 【例【例5-195-19】2020年年1212月月3131日，康华公司计提本月份车日，康华公司计提本月份车间使用厂房、机器设备等固定资产折旧费间使用厂房、机器设备等固定资产折旧费1250012500元。元。借：制造费用借：制造费用 1250012500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12500 12500（2 2）制造费用的核算）制造费用的核算 【例【例5-205-20】2020年年1212月月1010日，康华公司以银行存款日，康华公司以银行存款1800018000元支付车间固定资产修理费，按公司规定分元支付车间固定资产修理
39、费，按公司规定分6 6个月摊个月摊销。销。借：待摊费用借：待摊费用 1800018000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 18000（2）制造费用的核算 【例【例5-215-21】2020年年1212月月3131日，康华公司摊销由日，康华公司摊销由本 月 负 担 的 车 间 固 定 资 产 修 理 费本 月 负 担 的 车 间 固 定 资 产 修 理 费 3 0 0 03 0 0 0 元元（18000180006 6）。）。借：制造费用借：制造费用 30003000 贷：待摊费用贷：待摊费用 3000 3000（2）制造费用的核算【例【例5-22】20年年12月月31日，康华公司预提车间
40、日，康华公司预提车间租入固定资产租金租入固定资产租金1200元。元。借：制造费用借：制造费用 12001200 贷：预提费用贷：预提费用 12001200（2）制造费用的核算 【例【例5-235-23】2020年年1212月月3131日，康华公司以银日，康华公司以银行存款支付生产车间的水电费行存款支付生产车间的水电费18001800元。元。借：制造费用借：制造费用 18001800 贷：银行存款贷：银行存款 18001800二、产品生产成本的计算 （一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序 （二）产品生产成本计算举例（二）产品生产成本计算举例（一）产品生产成本计算的一般程
41、序1 1 确定成本计算对象确定成本计算对象2 2 确定成本项目确定成本项目3 3 确定成本计算期确定成本计算期4 4 生产费用的审核生产费用的审核5 5 生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配6 6 计算完工产品成本和月末在产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本生产费用的归集和分配 生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配计入各对象。生产费用的归集和分配 间接费用的分配方法有多种，下面以按生产工时分间接费用的分配方法有多种，下面以按生产工时分配法说
42、明其计算原理：配法说明其计算原理：（）计算分配率，即每一工时应分配的费用。（）计算分配率，即每一工时应分配的费用。分配率费用总额分配率费用总额生产工时总数生产工时总数（）计算各种产品应负担的费用。（）计算各种产品应负担的费用。某产品应负担的费用该产品耗用的生产工时数某产品应负担的费用该产品耗用的生产工时数分配率分配率（二）产品生产成本计算举例1 归集制造费用2 分配制造费用3 结转制造费用4 计算产品生产成本5 结转完工产品生产成本1.归集制造费用 【例【例5-245-24】康华公司将】康华公司将1212月份发生的制造费用月份发生的制造费用归集如下：归集如下：借借 制造费用制造费用 贷贷（20
43、）领料）领料 16 000（24）工资）工资 10 300（24）福利费）福利费 1 442（25）折旧费）折旧费 12 500（27）修理费）修理费 3 000（28）预提租金）预提租金 1 200（29）办公费）办公费 1 800结转前余额：结转前余额：46 2422.分配制造费用 康华公司将本月的制造费用，按生产康华公司将本月的制造费用，按生产工人工资比例进行分配。工人工资比例进行分配。分配率分配率4624246242（18200182003010030100）0.95740.9574 A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =18200=18200 0.9574=17425 0
44、.9574=17425（元）（元）B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =30100=30100 0.9574=28817 0.9574=28817（元（元）3.结转制造费用借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1742517425 B B产品产品 2881728817 贷：制造费用贷：制造费用 46242462424.计算产品生产成本 【例【例5-325-32】1212月月3131日，康华公司将本月发生日，康华公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入的直接费用和分配的制造费用全部记入A A、B B产产品明细账。品明细账。借方借方 生产成本生产成本-A 产品产品 贷方贷方（
45、20）领料）领料 53700（24）工资）工资 20748（31）制造费用）制造费用 17425结转前余额：结转前余额：918734.计算产品生产成本 【例【例5-255-25】1212月月3131日，康华公司将本月发生日，康华公司将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入的直接费用和分配的制造费用全部记入A A、B B产产品明细账。品明细账。借方借方 生产成本生产成本-B B 产品产品 贷方贷方（2020）领料）领料 110200110200（2424）工资）工资 3431434314（3131）制造费用）制造费用 2881728817结转前余额：结转前余额：1733311733315.结
46、转完工产品生产成本2、B产品尚未完工，不必进行结转1、A产品的会计分录为：借：库存商品借：库存商品A A产品产品 9187391873 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 9187391873第四节 产品销售业务的核算 一、收入的核算一、收入的核算（一）收入及其构成（一）收入及其构成 （二）收入核算的账户设置（二）收入核算的账户设置（三）收入的核算（三）收入的核算 （一）收入及其构成 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。收入按内容分为销
47、售商品收入、提供劳务收入收入按内容分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。和让渡资产使用权收入等。收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。和其他业务收入。（二）收入核算的账户设置 为核算企业在日常活动中所取得的各项收入，为核算企业在日常活动中所取得的各项收入，企业应设置以下账户：企业应设置以下账户：1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 3 3、“其他业务收入其他业务收入”账户账户 4 4、“应收账款应收账款”账户账户 5 5、“应收票据应收票据”账户账户 （二）收入核算的
48、账户设置 销售过程销售过程主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 其他业务收入其他业务收入 应收账款应收账款 应交税费应交税费 应收票据应收票据（三）收入的核算 1 1产品销售收入的核算产品销售收入的核算 2 2其他业务收入的核算其他业务收入的核算 1产品销售收入的核算 【例【例5-395-39】康华公司】康华公司1212月月1 1日，向北方公司销售日，向北方公司销售A A产品产品一批，价款一批，价款2000020000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为34003400元。产品元。产品已经发出，收到全部货款，并存入银行。已经发出，收到全部货款，并存入银行。借：银行存款借：银行存款 2
49、340023400 贷贷:主营业务收入主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340034001产品销售收入的核算 【例【例5-405-40】1212月月5 5日，收到南方公司预付日，收到南方公司预付A A产品产品的货款的货款5000050000元，并存入银行。元，并存入银行。借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 50000500001产品销售收入的核算 【例【例5-415-41】1212月月2020日，向南方公司发出日，向南方公司发出A A产品一产品一批，价款批，价款500005000
50、0元，增值税销项税额元，增值税销项税额85008500元。南元。南方公司已预付方公司已预付5000050000元，不足余款尚未收到。元，不足余款尚未收到。借：预收账款借：预收账款 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850085001产品销售收入的核算 【例【例5-425-42】1212月月1515日，向北方公司销售日，向北方公司销售B B产品一批，价产品一批，价款款8000080000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为1360013600元，产品已经发出，元，产品已经发出，同时收到北方
