1、 第一章第一章 行政事业单位行政事业单位会计概述会计概述政府会计的历史演变政府会计的历史演变n多年来，我国在多年来，我国在行政事业行政事业会计领域实行的是以收付实现制会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系，主要包括财政总预算会为核算基础的预算会计标准体系，主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则制度计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则制度。这这一体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的一体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的，为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了重要的基，为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了重要的基础性作用
2、。础性作用。其最大的特点是采取混合核算模式，即把预算其最大的特点是采取混合核算模式，即把预算管理与财务核算放在一套账里进行处理。但也存在诸多问管理与财务核算放在一套账里进行处理。但也存在诸多问题。题。存在的缺陷存在的缺陷n一是不能如实反映政府一是不能如实反映政府“家底家底”，不利于政府加强资产负，不利于政府加强资产负债管理；债管理；n二是不能客观反映政府运行成本，不利于科学评价政府的二是不能客观反映政府运行成本，不利于科学评价政府的运营绩效；运营绩效；n三是缺乏统一、规范的政府会计标准体系，不能提供信息三是缺乏统一、规范的政府会计标准体系，不能提供信息准确完整的政府财务报告准确完整的政府财务报
3、告改革历程改革历程n20122012年财政部颁布了年财政部颁布了事业单位财务规则事业单位财务规则事业单位会事业单位会计准则计准则；n20132013年财政部颁发了新年财政部颁发了新事业单位会计制度事业单位会计制度行政单位行政单位会计制度会计制度；n20152015年财政部颁布了年财政部颁布了政府会计政府会计基本准则基本准则；n20162016年财政部颁布了年财政部颁布了政府会计第政府会计第1 1号号存货存货 政府会政府会计第计第2 2号号投资投资政府会计第政府会计第3 3号号固定资产固定资产政府会政府会计第计第4 4号号无形资产无形资产等四项具体准则。等四项具体准则。n20172017财政部又
4、颁布了财政部又颁布了政府会计准则第政府会计准则第5 5号号公共基础设公共基础设施施、政府会计准则第政府会计准则第6 6号号政府储备物资政府储备物资等两项具等两项具体准则。体准则。n20172017年财政部颁布了年财政部颁布了政府会计制度政府会计制度行政事业单位会计行政事业单位会计科目和报表科目和报表，要求，要求20192019年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。n政府会计准则第政府会计准则第3 3条规定：政府会计由财务会计和预算会计条规定：政府会计由财务会计和预算会计组成。组成。n政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的核算模式。政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的核算模式。n一是
5、一是“双功能双功能”，即在同一会计核算系统中实现财务会计，即在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用（支出）五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预用（支出）五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。这样在完善算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。这样在完善预算会计功能基础上，强化财务会计功能，更加完整地反映预算会计功能基础上，强化财务会计功能，更加完整地反映政府会计信息。政府会计信息。n二是二是“双基础双基础”，即财务会计采用权责发生制，预算会计采
6、，即财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。但是财务会计中对于财政拨款收入按照收付用收付实现制。但是财务会计中对于财政拨款收入按照收付实现制核算；预算会计中对于质量保证金、专用基金的核算实现制核算；预算会计中对于质量保证金、专用基金的核算也部分采用了权责发生制基础。也部分采用了权责发生制基础。n三是三是“双报告双报告”，即通过财务会计核算形成财务报告（资产，即通过财务会计核算形成财务报告（资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表），通过负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表），通过预算会计核算形成决算报告（预算收入支出表、预算结余结预算会计核算形成决算报告（预算收入支出表
7、、预算结余结转变动表、财政拨款预算收入支出表）。转变动表、财政拨款预算收入支出表）。n20192019年之前的报表：行政事业单位：资产负债表、收入支出年之前的报表：行政事业单位：资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表；表、财政补助收入支出表；n一是对纳入部门预算管理的现金收支进行一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账平行记账”。即对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务。即对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时，也需进行预算会计核算。对于其他业务会计核算的同时，也需进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。，仅需要进行财务会计核算。n二是净
8、资产要素与预算结余要素保持衔接。即净资产项目二是净资产要素与预算结余要素保持衔接。即净资产项目中中“限定性净资产限定性净资产”等于预算结余项目中的等于预算结余项目中的“财政拨款结财政拨款结转转”、“财政拨款结余财政拨款结余”、“非财政拨款结转非财政拨款结转”、“专用专用基金基金”四者之和，反映单位具有限定用途的资金金额。四者之和，反映单位具有限定用途的资金金额。n三是财务报表与决算报表之间存在勾稽关系。即通过编制三是财务报表与决算报表之间存在勾稽关系。即通过编制“预算结余与净资产变动差异调节表预算结余与净资产变动差异调节表”，反映本期预算结，反映本期预算结余（即本期预算收入减去预算支出的净额）
9、与本期盈余（余（即本期预算收入减去预算支出的净额）与本期盈余（即本期收入减去费用后的净额）和本期其他净资产变动数即本期收入减去费用后的净额）和本期其他净资产变动数之间的调整过程，从而揭示财务会计和预算会计的内在联之间的调整过程，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。系。2022-8-313一、行政事业单位的概念和特点一、行政事业单位的概念和特点 （一）事业单位的概念（一）事业单位的概念 事业单位是指国家为了事业单位是指国家为了社会公益社会公益事业目的，由国家机事业目的，由国家机关或者其他组织利用关或者其他组织利用国有资产国有资产举办的，从事教育、科技、举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的
10、社会服务组织。文化、卫生等活动的社会服务组织。19981998年年1010月月2525日国务院颁布的日国务院颁布的事业单位登记管事业单位登记管理暂行条例理暂行条例 行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的机关，包括国家权会公共秩序、进行各项行政管理工作的机关，包括国家权力机关、行政机关、司法机关、政协机关、军队、党派和力机关、行政机关、司法机关、政协机关、军队、党派和人民团体等。人民团体等。2022-8-314行政事业单位的概念和特点行政事业单位的概念和特点n事业单位根据产业的分工和所从事的业务内容及性质来分
11、类，事业单位根据产业的分工和所从事的业务内容及性质来分类，大体上可分为：大体上可分为：n1 1农林水利气象等部门的事业单位；农林水利气象等部门的事业单位；n2 2工业交通部门的事业单位；工业交通部门的事业单位；n3 3商业部门的事业单位；商业部门的事业单位；n4 4文化出版文物教育等部门的事业单位；文化出版文物教育等部门的事业单位；n5 5社会保障卫生等部门的事业单位；社会保障卫生等部门的事业单位；n6 6科学研究事业单位；科学研究事业单位；n7 7其他事业单位。其他事业单位。2022-8-315n目前，国务院共有社科院中科院等直属事业单位目前，国务院共有社科院中科院等直属事业单位1414个，
12、（个，（新华社新华社、中国科学院、中国社会科学院、中国工程院、中国科学院、中国社会科学院、中国工程院、国务院发展研究中心、国家行政学院、中国地震局、中国国务院发展研究中心、国家行政学院、中国地震局、中国气象局、中国气象局、中国银监会银监会、中国、中国证监会证监会、中国、中国保监员保监员会、国家会、国家电力监管委员会、全国社会保障基金理事会、国家自然科电力监管委员会、全国社会保障基金理事会、国家自然科学基金委员会）学基金委员会）n国务院另有国资委、科技部等相关部委国务院另有国资委、科技部等相关部委2929个，税务总局、个，税务总局、工商局等直属机构工商局等直属机构1818个，以及部委管理的国际局
13、个，以及部委管理的国际局10 10 个。个。在这些机构下面，基本上都有数目不等的相关事业单位。在这些机构下面，基本上都有数目不等的相关事业单位。现有事业单位包括：现有事业单位包括：2022-8-316n1.1.教育事业单位教育事业单位 n高等教育高等教育事业单位事业单位 中等教育事业单位中等教育事业单位 基础教育事业单位基础教育事业单位 n成人教育事业单位成人教育事业单位 特殊教育事业单位特殊教育事业单位 其他教育事业单位其他教育事业单位 n2.2.科技事业单位科技事业单位 n自然科学自然科学研究事业单位研究事业单位 社会科学研究事业单位社会科学研究事业单位 n综合综合科学研究事业单位科学研究
14、事业单位 其他科技事业单位其他科技事业单位 2022-8-317n3.3.文化事业单位文化事业单位 n演出事业单位演出事业单位 艺术创作事业单位艺术创作事业单位 图书文献事业单位图书文献事业单位 n文物事业单位文物事业单位 群众文化事业单位群众文化事业单位 广播电视事业单位广播电视事业单位 n报刊杂志事业单位报刊杂志事业单位 编辑事业单位编辑事业单位 新闻出版事业单位新闻出版事业单位 n其他文化事业单位其他文化事业单位 n2022-8-3184.4.卫生事业单位卫生事业单位 n医疗事业单位医疗事业单位 卫生防疫检疫事业单位卫生防疫检疫事业单位 血液事业单位血液事业单位 n计划生育事业单位计划生
15、育事业单位 卫生检验事业单位卫生检验事业单位 其他卫生事业单位其他卫生事业单位 5.5.社会福利事业单位社会福利事业单位 n托养福利事业单位托养福利事业单位 康复事业单位康复事业单位 殡葬事业单位殡葬事业单位 n其他社会福利事业单位其他社会福利事业单位 6.6.体育事业单位体育事业单位 n体育竞技事业单位体育竞技事业单位 体育设施事业单位体育设施事业单位 其他体育事业单位其他体育事业单位 7.7.交通事业单位交通事业单位 n公路维护监理事业单位公路维护监理事业单位 公路运输管理事业单位公路运输管理事业单位 交通规费交通规费征收事业单位征收事业单位 航务航务事业单位事业单位 其他交通事业单位其他
16、交通事业单位 2022-8-319二、行政事业单位会计概念和特点二、行政事业单位会计概念和特点 （一）行政事业单位会计的概念（一）行政事业单位会计的概念 行政事业单位会计，是指各类行政事业单位以货币为计量行政事业单位会计，是指各类行政事业单位以货币为计量单位，对单位预算资金及单位，对单位预算资金及经济收支过程经济收支过程和结果进行全面、系统和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。、连续的核算和监督的专业会计。2022-8-320 （二）行政事业单位会计的特点（二）行政事业单位会计的特点政府预算会计政府预算会计企业会计企业会计行政事业单位会计行政事业单位会计会计会计核算核算内容内容只核
17、算预算资只核算预算资金的筹集、分金的筹集、分配及其结果配及其结果核算经营资金核算经营资金运动的过程及运动的过程及其结果其结果既核算预算资金的取得、既核算预算资金的取得、使用及其结果，又核算经使用及其结果，又核算经营资金的运动过程及其结营资金的运动过程及其结果果成本成本核算核算要求要求不需要进行成不需要进行成本核算本核算进行严格的成进行严格的成本核算本核算有经营活动的，可以进行有经营活动的，可以进行成本核算成本核算会计会计核算核算基础基础收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制以收付实现制为主，经营以收付实现制为主，经营活动采用权责发生制活动采用权责发生制2022-8-321行政事业单位行政事业
18、单位会计具有以下特点：会计具有以下特点：n经济经济来源既有财政预算拨款，又有自身业务收入来源既有财政预算拨款，又有自身业务收入n有有经营活动的事业单位，可以进行内部成本核算经营活动的事业单位，可以进行内部成本核算n会计核算会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务可采用权一般采用收付实现制，但经营性收支业务可采用权责发生制责发生制 n一、行政事业单位财务会计目标：一、行政事业单位财务会计目标：向财务报告使用者提供与向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况政府财务状况、运行情况(含运行成本含运行成本)和现金流量等有关的和现金流量等有关的信息，反映政府偿债能力和受托责任履行情况，有助于财务信
19、息，反映政府偿债能力和受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理。报告使用者作出决策或进行监督和管理。n二、行政事业单位会计信息的使用者主要包括：政府审计机二、行政事业单位会计信息的使用者主要包括：政府审计机关、社会公众、投资者和债权人、外国政府和国际组织、主关、社会公众、投资者和债权人、外国政府和国际组织、主管部门和内部管理者管部门和内部管理者三、行政事业会计会计目标三、行政事业会计会计目标n决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果，情况有关的信息，综合反映政府预
20、算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。度预算提供参考和依据。n政府决算报告使用者包括政府自身和其他利益相关者。政府决算报告使用者包括政府自身和其他利益相关者。n一、行政事业会计假设：一、行政事业会计假设：n会计主体假设会计主体假设n持续经营假设持续经营假设n会计分期假设会计分期假设n货币计量假设货币计量假设四、行政事业会计假设和会计原则四、行政事业会计假设和会计原则n根据财政部颁布的根据财政部颁布的政府会计准则政府会计准则基本准则基本准则，我国，我国行政事业行政事业会计的基本原则包括客观性
21、原则、则会计的基本原则包括客观性原则、则、实质重于、实质重于形式形式等。相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性等。相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原原则、明晰性原n实际上还包括收付实现制原则、配比原则、历史成本原则实际上还包括收付实现制原则、配比原则、历史成本原则和专款专用原则。和专款专用原则。二、行政事业会计核算原则二、行政事业会计核算原则专款专用原则专款专用原则n专款专用原则是指对于指定用途的资金，应当按照规定的专款专用原则是指对于指定用途的资金，应当按照规定的用途使用，不得擅自改变用途、挪作他用。此项原则对于用途使用，不得擅自改变用途、挪作他用。此项原则对于规范
22、行政事业单位的行为具有相当重要的意义，因为行政规范行政事业单位的行为具有相当重要的意义，因为行政事业单位的专款专用资金一般都来自于上级单位的拨款，事业单位的专款专用资金一般都来自于上级单位的拨款，而且这部分资金是具有特定用途的，只有坚持专款专用才而且这部分资金是具有特定用途的，只有坚持专款专用才能保证上级任务的完成。如果随意挪动专用款，必定导致能保证上级任务的完成。如果随意挪动专用款，必定导致项目不能如期完成，降低了资金的使用效率，浪费了国家项目不能如期完成，降低了资金的使用效率，浪费了国家的财政资金，而且更容易导致贪污腐败的发生。的财政资金，而且更容易导致贪污腐败的发生。教育部教育部繁荣计划
23、专项资金繁荣计划专项资金使用管使用管理办法理办法n繁荣计划专项资金应当专款专用，不得用于偿还贷款、支繁荣计划专项资金应当专款专用，不得用于偿还贷款、支付罚款、捐赠、赞助、对外投资等支出，不得用于本单位付罚款、捐赠、赞助、对外投资等支出，不得用于本单位编制内人员的工资支出，不得用于繁荣计划建设项目之外编制内人员的工资支出，不得用于繁荣计划建设项目之外的支出，不得用于其他不符合国家规定的支出。的支出，不得用于其他不符合国家规定的支出。n配比原则配比原则n这条原则与行政事业单位的经营性活动采用的权责发生制这条原则与行政事业单位的经营性活动采用的权责发生制相对应。为了正确的核算经营性活动的盈亏余缺，经
24、营费相对应。为了正确的核算经营性活动的盈亏余缺，经营费用应在经营收入实现时确认，即经营费用的确认不应只考用应在经营收入实现时确认，即经营费用的确认不应只考虑现金支出的期间，而应当考虑支出受益的期间，使经营虑现金支出的期间，而应当考虑支出受益的期间，使经营费用的发生与发生费用而取得的经营收入相配比。费用的发生与发生费用而取得的经营收入相配比。n一、事业单位会计要素一、事业单位会计要素n资产定义：行政事业单位掌管或使用的能以货币计量的经资产定义：行政事业单位掌管或使用的能以货币计量的经济资源，主要包括各种财产、债权和其他权利。济资源，主要包括各种财产、债权和其他权利。n资产特征：资产是行政事业单位
25、过去的交易或事项形成的资产特征：资产是行政事业单位过去的交易或事项形成的 ；资产是事业单位所拥有的，或者虽不拥有但也是其能控制资产是事业单位所拥有的，或者虽不拥有但也是其能控制的；资产能够为资产是事业单位带来经济利益或服务潜力的；资产能够为资产是事业单位带来经济利益或服务潜力 n主要包括：包括现金、银行存款、应收票据、应收账款、主要包括：包括现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款、库存物品、长期股权投资、固定资产、无形其他应收款、库存物品、长期股权投资、固定资产、无形资产、保障性住房、受托代理资产、公共基础设施等。资产、保障性住房、受托代理资产、公共基础设施等。五、行政事业单位会计要素
26、和会计等式五、行政事业单位会计要素和会计等式n负债定义：指行政事业单位承担的能以货币计量、需以资负债定义：指行政事业单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务产偿付的债务 n负债特征：负债是行政事业单位过去的交易或事项形成负债特征：负债是行政事业单位过去的交易或事项形成的的 ；负债是事业单位承担的现时义务；负债是事业单位承担的现时义务 ；负债的清偿将导；负债的清偿将导致行政事业单位经济利益的流出和服务活动的履行致行政事业单位经济利益的流出和服务活动的履行 n主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴国库款、应缴财政款、其
27、他应交税费、其他应付款、应缴国库款、应缴财政款、其他应交税费、受托代理负债、预计负债等受托代理负债、预计负债等 n净资产定义：指行政事业单位资产减去负债后的差额净资产定义：指行政事业单位资产减去负债后的差额 n净资产特征：指当事业单位净资产增加时，其表现形式为净资产特征：指当事业单位净资产增加时，其表现形式为资产的增加或负债的减少；当事业单位净资产减少时，其资产的增加或负债的减少；当事业单位净资产减少时，其表现形式为资产的减少或负债的增加表现形式为资产的减少或负债的增加 n净资产内容：累计盈余、本期盈余、本年盈余分配、专用净资产内容：累计盈余、本期盈余、本年盈余分配、专用基金、无偿调拨净资产、
28、以前年度盈余调整、权益法调整、基金、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整、权益法调整、等。等。n收入定义：指行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，收入定义：指行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还资金依法取得的非偿还资金 n收入特征：行政事业单位收入的增加导致净资产的增加，收入特征：行政事业单位收入的增加导致净资产的增加，进而导致资产增加或负债减少进而导致资产增加或负债减少 ；行政事业单位收入是建；行政事业单位收入是建立在收付实现制和权责发生制原则基础上的立在收付实现制和权责发生制原则基础上的 n主要包括：包括财政拨款收入、上级补助收入、附属单位主要包括：包括财政拨款收入、上级
29、补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、经营收入、非同级财政拨款收入、上缴收入、事业收入、经营收入、非同级财政拨款收入、其他收入等。其他收入等。n费用定义：行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，费用定义：行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配或所发生的各项资金耗费或损失。对财政资金的再分配或所发生的各项资金耗费或损失。n费用特征：行政事业单位净资产的减少，进而导致资产减费用特征：行政事业单位净资产的减少，进而导致资产减少或负债增加少或负债增加 ；行政事业单位费用是建立在权责发生制；行政事业单位费用是建立在权责发生制原则基础上的原则基础上的 n主要包括：业务活动费用、单位管理
30、费用、上缴上级费用、主要包括：业务活动费用、单位管理费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、资产处置费用、经营费用、其他费对附属单位补助费用、资产处置费用、经营费用、其他费用等。用等。n行政事业单位会计恒等式行政事业单位会计恒等式n静态会计恒等式：资产静态会计恒等式：资产=负债负债+净资产净资产n动态会计恒等式：资产动态会计恒等式：资产+费用费用=负债负债+净资产净资产+收入收入n一、会计科目表：见书第一、会计科目表：见书第1212页页六、行政事业会计科目表六、行政事业会计科目表行政事业会计科目的使用要求n(1)(1)行政事业单位应按财政部制定的有关规定，设置和使用会行政事业单位应按财政部制定
31、的有关规定，设置和使用会计科目。计科目。(2)(2)根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本会计科目；已经纳入企业会计核算体系的事业单位，按有行本会计科目；已经纳入企业会计核算体系的事业单位，按有关企业会计制度执行。关企业会计制度执行。(3)(3)行政事业单位应按财政部的规定设置和使用会计科目，不行政事业单位应按财政部的规定设置和使用会计科目，不需用的科目可以不用；会计科目编号，各单位不得打乱重编。需用的科目可以不用；会计科目编号，各单位不得打乱重编。2022-8-337七、行政事业单位的会计凭证七、行政事业单位的会计凭证（一）原
32、始凭证一）原始凭证 原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是会计事项的原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是会计事项的唯一合法凭证，是登记明细账的依据。行政事业单位原始凭证主唯一合法凭证，是登记明细账的依据。行政事业单位原始凭证主要有：要有：1.1.收款收据；收款收据；2.2.借款凭证；借款凭证；3.3.预算拨款凭证；预算拨款凭证；4.4.各种税票；各种税票；5.5.材料出、入库单；材料出、入库单；6.6.固定资产出、固定资产出、入库单；入库单；7.7.开户银行转来的收、付款凭证；开户银行转来的收、付款凭证；8.8.往来结算往来结算凭证；凭证；9.9.其他足以证明会计事项发生经过的凭证和
33、文件。其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。2022-8-338行政事业单位的会计凭证行政事业单位的会计凭证（二）记账凭证（二）记账凭证 记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并作为登记账簿依据的凭证。事业单位的记账凭证主要包括收款作为登记账簿依据的凭证。事业单位的记账凭证主要包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。凭证、付款凭证和转账凭证三种。1.1.记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法（1 1）事业单位应根据经审核无误的原始凭证，归类整理填制记）事业单位应根据经审核无误的原始凭证，归类整理填制记账凭证。账凭证。（2 2）记账凭证
34、一般根据每项经济业务的原始凭证编制。）记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。（3 3）记账凭证必须附有原始凭证）记账凭证必须附有原始凭证。（4 4）记账凭证必须清晰、工整、不得潦草）记账凭证必须清晰、工整、不得潦草。（5 5）记账凭证应按照会计事项发生的日期，顺序整理制证）记账凭证应按照会计事项发生的日期，顺序整理制证记账记账（6 6）记账凭证每月应按顺序号整理。）记账凭证每月应按顺序号整理。2022-8-340行政事业单位的会计凭证行政事业单位的会计凭证 2.2.记账凭证的错误更正记账凭证的错误更正 行政事业单位会计填制的记账凭证发生错误时，不得挖行政事业单位会计填制的记账凭证发生错误
35、时，不得挖补、涂抹、刮擦或使用化学药水消字，应按下列方法更正：补、涂抹、刮擦或使用化学药水消字，应按下列方法更正：（1 1）发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭）发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新填制记账凭证；证作废，重新填制记账凭证；（2 2）发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用）发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用“红红字冲正法字冲正法”或或“补充登记法补充登记法”更正。采用计算机做记账凭证更正。采用计算机做记账凭证的，用的，用“红字冲正法红字冲正法”时，以负数表示。时，以负数表示。2022-8-341八、行政事业单位的会计账簿八、行政事业单位的会计账簿 （一
36、）会计账簿的种类（一）会计账簿的种类 行政事业单位会计可根据需要设置以下账簿：行政事业单位会计可根据需要设置以下账簿：1 1总账。作为核算资产、负债、净资产、收入、费用总账。作为核算资产、负债、净资产、收入、费用、结余的总括情况平衡账务，控制和核对各种明细账。总、结余的总括情况平衡账务，控制和核对各种明细账。总账格式通常采用三栏式，按照会计科目名称设置账户。账格式通常采用三栏式，按照会计科目名称设置账户。2022-8-342八、行政事业单位的会计账簿八、行政事业单位的会计账簿 （三）账簿的错误更正（三）账簿的错误更正 账簿记录如发生错误，不能挖补、涂抹、刮擦或用化账簿记录如发生错误，不能挖补、
37、涂抹、刮擦或用化学药水除迹。应按下列方法更正：学药水除迹。应按下列方法更正：手工记账发生文字或数字书写错误，用手工记账发生文字或数字书写错误，用“划线更正法划线更正法”更正，并由记账人员在更正处盖章。更正，并由记账人员在更正处盖章。由于记账凭证科目对应关系填错引起的，应按更正的由于记账凭证科目对应关系填错引起的，应按更正的记账凭证登记账簿。记账凭证登记账簿。2 2明细账。是用以对总账有关科目进行明细核算的账簿。明细账。是用以对总账有关科目进行明细核算的账簿。明细账的格式一般采用三栏式或多栏式。主要设置：明细账的格式一般采用三栏式或多栏式。主要设置：收入明细账。包括财政拨款收入明细账、事业收入明细收入明细账。包括财政拨款收入明细账、事业收入明细账、经营收入明细账等账、经营收入明细账等 费用明细账。包括业务活动费用明细账、事业费用明细费用明细账。包括业务活动费用明细账、事业费用明细账、经营费用明细账等。账、经营费用明细账等。往来款项明细账。包括应收账款明细账、其他应收款明往来款项明细账。包括应收账款明细账、其他应收款明细账、应付账款明细账、其他应付款明细账等。细账、应付账款明细账、其他应付款明细账等。
