1、审 计 理 论 与 实 务1审计理论与实务审计理论与实务n1主要教材：主要教材：n陈汉文主编：陈汉文主编：审计审计，厦门大学出版社，厦门大学出版社，20062006年年9 9月第二版。月第二版。n2参考资料：参考资料：n刘明辉主编：刘明辉主编：审计审计，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，20072007年年2 2月第一版。月第一版。n余玉苗主编：余玉苗主编：审计学审计学，清华大学出版社，清华大学出版社，20082008年年6 6月第二版。月第二版。n李晓慧主编：李晓慧主编：审计学：实务与案例审计学：实务与案例 学习指导书学习指导书，中国人民大学，中国人民大学出版社，出版社，2008200
2、8年年9 9月第月第1 1版。版。n注册会计师考试指定教材注册会计师考试指定教材审计审计审 计 理 论 与 实 务2第一章第一章 概论概论n第一节注册会计师审计的产生第一节注册会计师审计的产生n第二节审计的概念及分类第二节审计的概念及分类n第三节第三节 注册会计师的职业资格（自学）注册会计师的职业资格（自学）n第四节第四节 会计师事务所的主要业务（自学）会计师事务所的主要业务（自学）n第五节第五节 会计师事务所的组织（自学）会计师事务所的组织（自学）审 计 理 论 与 实 务3陈江想，买上市公司股票，为什么要看审计陈江想，买上市公司股票，为什么要看审计报告？审计师干什么的？报告？审计师干什么的
3、？v王海发了年终奖王海发了年终奖2万元，认为银行存款的利万元，认为银行存款的利率太低，投资购房本钱太少，想投资于股率太低，投资购房本钱太少，想投资于股票市场。于是他请教了几个朋友。朋友小票市场。于是他请教了几个朋友。朋友小吴告诉他，挑一家吴告诉他，挑一家每股盈余最大每股盈余最大的公司作的公司作投资，投资回报肯定不错，小李说挑一家投资，投资回报肯定不错，小李说挑一家每股现金流量每股现金流量最大的公司，投资最为保险，最大的公司，投资最为保险，小赵说挑一家小赵说挑一家市盈率市盈率最高的公司，投资最最高的公司，投资最为保险。另一个朋友小王提醒他，最好再为保险。另一个朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的
4、看看公司公布的审计报告审计报告，看看注册会计，看看注册会计师是怎样说的。师是怎样说的。审 计 理 论 与 实 务4本资料来源审 计 理 论 与 实 务5第一节注册会计师审计的产生第一节注册会计师审计的产生n一、审计产生的原因一、审计产生的原因 审计产生的前提审计产生的前提两权分离两权分离所有权经营权受托经济责任两权分离与审计的关系两权分离审计的产生=_审 计 理 论 与 实 务6会计对象（经济事会计对象（经济事项和行为）项和行为）会计报告准备者会计报告准备者/会会计信息来源计信息来源会计报告会计报告（经济信息）（经济信息）会计信息使用者会计信息使用者会计信息传递的基本目的在于把会计信息传递的基
5、本目的在于把关于经济行为和事项的信息转换关于经济行为和事项的信息转换和传递给信息使用者。使用者收和传递给信息使用者。使用者收到信息后通常两种判断到信息后通常两种判断:1 1、把信息内容转换成他所需了、把信息内容转换成他所需了解的经济事项的相关知识。解的经济事项的相关知识。、需评价收到的信息的质量。、需评价收到的信息的质量。如果信息使用者有能力对这两项如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析，那么审计判断做出正确的分析，那么审计也没有产生的可能也没有产生的可能 会计信息的传递过程会计信息的传递过程 :审 计 理 论 与 实 务7利益冲突利益冲突 企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始
6、分离。绝大企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝大多数股东不能参与企业的经营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存多数股东不能参与企业的经营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。距离遥远距离遥远 它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素
7、的综合影响使得亲自评价不可能实现。间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。信息复杂信息复杂 随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审查公司财务报表的责任。查公司财务报表的责任。经济后果经济后果 信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策
8、信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。对使用者而言有显著的经济后果。存在矛盾存在矛盾审 计 理 论 与 实 务8会计对象（经济事项和行为）会计对象（经济事项和行为）会计报告准备者会计报告准备者/会计信息来源会计信息来源会计报告（经济信息）会计报告（经济信息）会计信息使用者会计信息使用者审计师审计师审计报告审计报告证据证据验证选择修正后的信息传递过程：修正后的信息传递过程：审 计 理 论 与 实 务9二、民间审计的产生及发展二、民间审计的产生及发展n萌芽阶段：萌芽阶段：16世纪的意大利、世纪的意大利、n 威尼斯会计协会（威尼斯会计协会（1581年）、
9、年）、n形成阶段：形成阶段：18世纪下半叶的英国、世纪下半叶的英国、n 南海公司事件（南海公司事件（1720年）、年）、n 英国英国公司法公司法、n 爱丁堡注册会计师协会爱丁堡注册会计师协会（1853）n发展阶段：发展阶段：19世纪中期的美国，两种细分世纪中期的美国，两种细分标准标准n后安然时期：后安然时期：21世纪初、安然安达信事件世纪初、安然安达信事件n （反思与突破）（反思与突破）审 计 理 论 与 实 务10从严格意义上讲，注册会计师职业产生于英国。英国的从严格意义上讲，注册会计师职业产生于英国。英国的“南南海泡沫事件海泡沫事件”导致了完善会计监督的要求。导致了完善会计监督的要求。南海
10、公司成立于1710年。1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯 斯内尔（Charles Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。审 计 理 论 与 实 务11独立审计发展的具体过程各阶段独立审计发展的具体过程各阶段特
11、征比较特征比较账簿审计资产负债表审计 会计报表审计使用人股东债权人外部利益集团目的查错防弊判断信用判断报表质量对象会计账目资产负债表全部会计报表方法逐笔审计开始抽样抽样、计算机辅助审 计 理 论 与 实 务12 1918年第一位注册会计师谢霖 第一家事务所正则会计师事务所 1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC）1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行 2005年实行风险导向审计，对审计准则进行了修订 2006年颁布中国注册会计师审计准则实施现代风险导向审计三、我国注册会计师审计的演进与发展审 计 理 论 与
12、实 务13第二节审计的概念及分类第二节审计的概念及分类 所谓审计是为了查明有关经济活动和经济现象所谓审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而由有专业的认定与所制定标准之间的一致程度，而由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价证据，并将胜任能力的独立人员客观地收集和评价证据，并将其结果传达给利害关系的使用者的一个系统过程。其结果传达给利害关系的使用者的一个系统过程。一、概念一、概念1 1、有专业胜任能力、独立的审计人员、有专业胜任能力、独立的审计人员 2 2、客观地收集和评价证据、客观地收集和评价证据 3 3、既定标准、既定标准 4 4、利害关系人、利害关系人
13、5 5、报告、报告 6 6、系统过程、系统过程 审 计 理 论 与 实 务14审计关系审计关系审计者所有者管理者委托报告鉴证回馈受托解除审 计 理 论 与 实 务15审计（审计（Auditing）、验证（）、验证（Attestation）、鉴证）、鉴证（Assurance）验证（验证（Attestation）是对别人的认定的可靠性发表）是对别人的认定的可靠性发表“专专业业”结论。结论。鉴证（鉴证（Assurance）是提高决策者所需信息或相关内容）是提高决策者所需信息或相关内容的质量的独立专业服务。的质量的独立专业服务。审计（审计（Auditing）审 计 理 论 与 实 务16三者关系：三者
14、关系：鉴证验证审计审 计 理 论 与 实 务17二二审审计计的的类类别别审 计 理 论 与 实 务18独立审计 政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象会计报表的合法公允一贯财政收支及公共资金的合理合法内部管理制度的执行目的发表审计意见确定受托责任改善经营管理性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立审计三大分支的区别：审计三大分支的区别：审 计 理 论 与 实 务19财务报表审计财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合既定标准审计报告外发布
15、 -判定所有的财务报告是否符合相关规定的判定所有的财务报告是否符合相关规定的要求。要求。审 计 理 论 与 实 务20经营审计经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用-对公司的经营过程和方法进行复核，从而评对公司的经营过程和方法进行复核，从而评价公司的绩效。价公司的绩效。审 计 理 论 与 实 务21合规审计合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相
16、关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限-判定被审计人是否遵守有关的程序、准则判定被审计人是否遵守有关的程序、准则或规范。或规范。审 计 理 论 与 实 务22财务报表审计 通用汽车的年度财务报表审计 通用汽车的财务报告 公认会计准则 档案、记录以及外部证据经营审计评价H分部的电算化薪水流程是否运行有效月度内薪水记录，部门成本，以及出错数量公司关于薪水管理部门绩效考核的相关标准错误报告，薪水记录和薪水流程成本合规性审计判断是否满足银行贷款的相关限制条款公司记录贷款合同条款财务报告和审计人员的计算审 计 理 论 与 实 务23记录业务，并编制财务报表记录业务，并编制财务报表会计准则
17、（纽带）会计准则（纽带）会计会计审计审计三、会计与审计的关系三、会计与审计的关系评价财务报表评价财务报表审 计 理 论 与 实 务24会计与审计的区别（一）（一）不同不同 目的目的（二）（二）不同不同 流程流程（三）（三）不同不同方法方法审 计 理 论 与 实 务25会计的目的会计的目的：做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职资源，并报告其管理情况；有利于
18、履行社会职能和社会控制。能和社会控制。审计的目的审计的目的:判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。程度。审 计 理 论 与 实 务26会计方法包括会计方法包括:计量、描述和解释经济数据时所采用计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。的各种技术和程序。审计方法包括审计方法包括:收集和评价用以判定已产生的会计信收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。据技术和程序。审 计 理 论 与 实 务27公布财务报表和审计报告公布财务报表和审计报告 分析和汇总已记录的资料分析和汇总已
19、记录的资料 编制财务报表编制财务报表 会计会计 审计审计 分析事项和交易分析事项和交易 取得和评价有关财务报表的证据取得和评价有关财务报表的证据 计量和记录交易资料计量和记录交易资料 确定财务报表的合法性、公允性确定财务报表的合法性、公允性 根据审计结论编制审计报告根据审计结论编制审计报告 提交审计报告提交审计报告 会计与审计的流程用图表示如下：会计与审计的流程用图表示如下：审 计 理 论 与 实 务28第二章 注册会计师执业准则第一节注册会计师执业准则体系第一节注册会计师执业准则体系第二节注册会计师鉴证业务准则第二节注册会计师鉴证业务准则第三节注册会计师职业道德规范第三节注册会计师职业道德规
20、范第四节会计师事务所质量控制准则第四节会计师事务所质量控制准则审 计 理 论 与 实 务29注册会计师执业准则体系执业准则道德准则CPA业务准则CPA事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则职业道德准则职业道德规范指导意见第一节注册会计师执业准则体系第一节注册会计师执业准则体系审 计 理 论 与 实 务30注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则审 计 理 论 与 实 务31第二节第二节 注册会计师鉴证业务准则注册会计师鉴证业务准则20062006年年2 2月发布，月发布，20072007年年1 1月月1 1日实施日实施鉴
21、证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务用者对鉴证对象信息信任程度的业务 审 计 理 论 与 实 务32一、鉴证业务的三方关系鉴证业务涉及的三方关系人包括代表会计师事务所的注册会计师、责任方和预期使用者（委托方）。责任方是指下列组织或人员：A、在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；B、在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对该鉴证对象负责的组织或人员。2.注册会计师 鉴证业务执行人3.预期使用者 预期使用鉴证报告的组织和个人审 计 理 论
22、 与 实 务33二、鉴证对象（1）、当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（2）、当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（3）、当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（4）、当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（5）、当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵循情况或执行效果的声明。审 计 理 论 与 实 务34三、鉴证
23、业务的分类（1）根据鉴证的性质不同，分为：历史财务信息审计业务:注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报重大错报提供合理保证合理保证，并以积极方式积极方式提出结论。历史财务信息审阅业务；会计报表审阅，是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析性程序，说明是否发现会计报表在所有重重大方面大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。其他鉴证业务审 计 理 论 与 实 务35（2）根据鉴证的对象不同，鉴证业务可以分为：n基于责任方认定的业务指责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。n直接报告业务直接报告业务是指注册会计师直接对鉴证对象进行
24、评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。审 计 理 论 与 实 务36四、审计准则四、审计准则 审计准则是指一个国家和地区的审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范。审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准 审计准则是审计规范体系的重要组成部分审 计 理 论 与 实 务37我国独立审计准则的我国独立审计准则的框架、结构与内容框架、结构与内容独立审计基本准则 对注册会计师的资格条件和执业行为的基本规范独立审计具体准则（2006年已修订，2007年1月1日实施）和实务公告执业规范指南 前两层次为法定要求，
25、后一层次为非法定要求。审 计 理 论 与 实 务38第三节注册会计师职业道德规范第三节注册会计师职业道德规范我们每个人都有一套价值标准我们每个人都有一套价值标准我们很多人可能并不很认真考虑这些标准我们很多人可能并不很认真考虑这些标准审 计 理 论 与 实 务39社会对道德的需求是如此的充分，以至于许多社会对道德的需求是如此的充分，以至于许多广泛接受的道德观念被引入法律。广泛接受的道德观念被引入法律。审 计 理 论 与 实 务40审 计 理 论 与 实 务41 职业道德（职业道德（professional ethicsprofessional ethics）是指某）是指某一职业组织公布的，其会员
26、自愿接受的职业行一职业组织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道德是指注册会计为标准。注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称责任等的总称 注册会计师对社会公众的责任决定其职业道注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要性德的重要性 审 计 理 论 与 实 务42基本原则A、独立、客观、公证。B、专业胜任能力和应有的关注C、保密D、职业行为E、技术准则审 计 理 论 与 实 务43实质上的独立：CPA在发表审计意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑独立性独立性形式上的独立：
27、会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性,客观性或专业怀疑受到损害。CPACPA在执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立在执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立,不得不得因任何利害关系影响其客观因任何利害关系影响其客观,公正的立场。公正的立场。审 计 理 论 与 实 务441CPA应该保持形式上和实质上的独立2.考虑经济利益对独立性的损害,可能损害独立性的情形3.考虑自我评价对独立性的损害,可能损害独立性的情形4.考虑关联关系对独立性的损害,可能损害独立性的情形5.考虑外界压力对独立性的损害,可能损害独立性的情形6.事务所从整体上维护独
28、立性的措施7.在具体承办鉴证业务时维护独立性的措施8.当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定审 计 理 论 与 实 务45审 计 理 论 与 实 务46与鉴证客与鉴证客户存在专户存在专业收费以业收费以外的直接外的直接经济利益经济利益或重大的或重大的间接经济间接经济利益利益收费主要收费主要来源于某来源于某一鉴证客一鉴证客户户过分担心过分担心失去某项失去某项业务业务与鉴证客与鉴证客户存在密户存在密切的经营切的经营关系关系对鉴证业对鉴证业务采取或务采取或有收费的有收费的方式方式可能与鉴可能与鉴证客户发证客户发生雇佣关生雇佣关系系2
29、2、考虑经济利益对独立性的损害、考虑经济利益对独立性的损害审 计 理 论 与 实 务47审 计 理 论 与 实 务48(2)(2)鉴证客户的董事鉴证客户的董事,经理经理,其他关键管理人员或其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员会计师事务所的前高级管理人员(3)(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的会计师事务所的高级管理人员或签字的CPACPA与鉴证客户长期交往与鉴证客户长期交往(4)(4)接受鉴证客户或其董事接受鉴证客户或其董事,经理经理,其他关键管理其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员或能
30、够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待(1)(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事证客户的董事,经理经理,其他关键管理人员或能够其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工对鉴证业务产生直接重大影响的员工审 计 理 论 与 实 务49A在重大会计,审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁B受到有关单位或个人的不恰当的干预C受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围5 5、考虑外界压力对独立性的损害、考虑外界压力对独立性的损害审 计 理 论 与 实 务50制定有
31、关独立性的政策和程序制定有关独立性的政策和程序,包括识别损害独立性的因包括识别损害独立性的因素素,评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施建立必要的监督建立必要的监督及惩戒机制以促及惩戒机制以促使有关政策和程使有关政策和程序得到遵循序得到遵循及时向所有高及时向所有高级管理人员和级管理人员和员工传达有关员工传达有关政策和程序及政策和程序及其变化其变化制定能使员工向制定能使员工向更高级别人员反更高级别人员反映独立性问题的映独立性问题的政策和程序政策和程序事务所的高级事务所的高级管理人员重视管理人员重视独立性独立性,并要求并要求鉴证小组成员鉴证小组成员保持独立
32、性保持独立性审 计 理 论 与 实 务51审 计 理 论 与 实 务528 8、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时：响或将其降至可接受水平时：会计师事务会计师事务所应当所应当拒绝拒绝承接承接业务业务解除解除业务业务约定约定审 计 理 论 与 实 务53指出下列事项是否损害注册会计师的独立性，简要说明理由，并说明CPA的处理建议。1、会计师事务所全年收入的60%来源于W客户；2、被审计单位的财务经理曾是会计师事务所的副主任会计师；3、被审计单位告诉CPA，不能把审计中发现被审计单位存在违法行为泄露出去，否则解除业务委托；4、注册
33、会计师A担任B客户年度会计报表审计业务项目经理10年；5、客户要求会计师事务所同时提供代编会计报表和报表审计业务；6、被审计单位因急于上报材料，要求注册会计师提前10天提交审计报告。审 计 理 论 与 实 务54客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。公正注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。审 计 理 论 与 实 务55专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注指注册会计师对其提供的服务承担勤勉尽责义务。在执业过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获
34、取和评价审计证据。审 计 理 论 与 实 务56保密对在执行业过程中获知的客户信息保密。职业行为对社会公众的责任对客户的责任对同行的责任其他责任审 计 理 论 与 实 务57对客户的责任A、注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务B、注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任C、注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益D、会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务（有关法律允许的情形除外）审 计 理 论 与 实 务58对同行的责任A、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作B、注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利
35、益C、会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所、执业的注册会计师。注册会计师不得以个人 名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业D、会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业务审 计 理 论 与 实 务59河南某会计师事务所招贤广告惹争议河南某会计师事务所招贤广告惹争议n n 岳华会计师事务所是行业内颇具实力岳华会计师事务所是行业内颇具实力的一家会计师事务所，其董事长邹源兼任的一家会计师事务所，其董事长邹源兼任知名上市公司郑州煤电股份有限公司知名上市公司郑州煤电股份有限公司 独立独立董事，同时还任中国注册会计师协会理事董事，同时还任中国注册会计师协会理事会理事、郑州大学兼职教授。那么，究竟会
36、理事、郑州大学兼职教授。那么，究竟是什么样的广告给这样知名的岳华和邹源是什么样的广告给这样知名的岳华和邹源惹来了一纸惩戒？惹来了一纸惩戒？记者在记者在6月月10日的省会两家报纸上查阅日的省会两家报纸上查阅到了岳华当天发布的到了岳华当天发布的“诚邀加盟诚邀加盟”广告，广告，概要如下：概要如下：“河南的岳华会计师事物所有河南的岳华会计师事物所有限公司董事长邹源先生（中国注册会计师限公司董事长邹源先生（中国注册会计师协会理事会理事、郑州大学兼职教授），协会理事会理事、郑州大学兼职教授），竭诚邀请本行业的精英竭诚邀请本行业的精英亚太会计集亚太会计集团资深注册会计师、注册资产评估师：王团资深注册会计师、
37、注册资产评估师：王宝娟、靳爱民、谢玉敏、郭德功、侯梅生、宝娟、靳爱民、谢玉敏、郭德功、侯梅生、马明、李琳、马明、李琳、（以下人员省略，共（以下人员省略，共22人）等加盟，共谋发展。岳华同仁向亚太人）等加盟，共谋发展。岳华同仁向亚太精英同仁致以崇高的敬意。精英同仁致以崇高的敬意。”落款为落款为“河河南岳华会计师事务所有限公司南岳华会计师事务所有限公司”。审 计 理 论 与 实 务60n n 6月月14日，岳华又在媒体头版的显著日，岳华又在媒体头版的显著位置刊登了同样的位置刊登了同样的“诚邀加盟诚邀加盟”广告，不广告，不同的是去掉了原来的同的是去掉了原来的“亚太会计集团亚太会计集团”字字样，人员名
38、单上则增加了样，人员名单上则增加了“业界著名专家、业界著名专家、学者赵江涛（退休后）、毕治军、徐东学者赵江涛（退休后）、毕治军、徐东升升”。记者了解到，亚太会计集团是我省排名记者了解到，亚太会计集团是我省排名第一的会计师事务所，承担了众多知名上第一的会计师事务所，承担了众多知名上市公司的审计事务工作，也是岳华目前最市公司的审计事务工作，也是岳华目前最大的竞争对手。大的竞争对手。6月月10日名单上所列出的人日名单上所列出的人员全部是该所的业务骨干，而员全部是该所的业务骨干，而6月月14日新增日新增加的三人目前分别担任河南省财政厅厅长、加的三人目前分别担任河南省财政厅厅长、省注协秘书长和省注协监管
39、部主任，也就省注协秘书长和省注协监管部主任，也就是惩戒决定书中所说的是惩戒决定书中所说的“有关国家工作人有关国家工作人员员”。n 问题：问题：这样的广告是否违法？如何这样的广告是否违法？如何界定该行为的性质？是否符合正当竞争？界定该行为的性质？是否符合正当竞争？围绕这些问题，各方看法不一。你对此有围绕这些问题，各方看法不一。你对此有什么看法？什么看法？审 计 理 论 与 实 务61其他业务A、注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为B、注册会计师及其所在会计师事务所不采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务C、注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务D、注册会
40、计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益E、注册会计师及其所在会计师事务所不得允许他人以本人或本所的名义承办业务 审 计 理 论 与 实 务62技术准则中国注册会计师执业准则企业会计准则与执业相关的其他法律、法规和规章审 计 理 论 与 实 务63第四节会计师事务所质量控制准则第四节会计师事务所质量控制准则对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任职业道德规范职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持人力资源管理人力资源管理业务执行业务执行业务工作底稿业务工作底稿监控监控记录记录审 计
41、理 论 与 实 务64 审计质量控制准则是用以规范会计师事务所在执审计质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。会计师事务所质量控制提出的制度要求。主体主体是整个会计师事务所是整个会计师事务所根本目的根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求是保证审计质量符合审计准则的要求审计质量的标准是审计准则审计质量的标准是审计准则质量控制是由控制政策和程序组成质量控制是由控制政策和程序组成质量控制准则的涵义质量控制准则的涵义审 计 理 论 与 实 务65质量控制质量控制质量控制准则质
42、量控制准则会计工作会计工作会计准则会计准则（会计工作质量）会计工作质量）被审计单位会计部门被审计单位会计部门质量控制质量控制质量控制准则质量控制准则审计工作审计工作审计准则审计准则（审计工作质量审计工作质量）会计师事务所会计师事务所被审计单位会计报表被审计单位会计报表（信息可信性）（信息可信性）（初步确认）（初步确认）编编制制鉴证鉴证（再次确认）（再次确认）审 计 理 论 与 实 务66增加内容：审计人员法律责任增加内容：审计人员法律责任1.会计责任：是指被审计单位对会计报表所负会计责任：是指被审计单位对会计报表所负的责任。按的责任。按基本会计准则基本会计准则的规定：会的规定：会计责任是计责任
43、是“对包括会计报表在内的会计信对包括会计报表在内的会计信息的真实性、完整性和合规性负责。息的真实性、完整性和合规性负责。”上述规定又可以分解为以下五项具体内容：上述规定又可以分解为以下五项具体内容：遵循公认会计原则遵循公认会计原则选择和运用适当的会计方法选择和运用适当的会计方法保持真实、完整的会计记录保持真实、完整的会计记录建立健全必要的内部控制建立健全必要的内部控制确保资产的安全与完整确保资产的安全与完整一、审计责任和会计责任一、审计责任和会计责任审 计 理 论 与 实 务672.审计责任：是指注册会计师在执行独立审计业务，出具独立审计报告所应承担的责任，按照基本审计准则的规定，审计责任是“
44、对审计报告的真实性和合法性负责”。同样审计责任也可以细化为以下四项具体要求：实施运用必要的审计程序和审计方法收集足够的审计证据进行独立、客观、公正的判断将判断结果在审计报告中如实表达审 计 理 论 与 实 务683、审计责任和会计责任比较、审计责任和会计责任比较责任责任含义含义关系关系行为行为影响影响会计会计责任责任建立和健全本单位建立和健全本单位的内部控制制度；的内部控制制度；保护本单位的资产保护本单位的资产安全和完整；保证安全和完整；保证会计资料真实、合会计资料真实、合法和完整。法和完整。注册会计师的审计注册会计师的审计责任不能替代、减责任不能替代、减轻和免除被审计单轻和免除被审计单位会计
45、责任。位会计责任。错误、舞错误、舞弊和违反弊和违反法规行为法规行为重要性水平重要性水平（注册会计（注册会计师的职业判师的职业判断）断）审计审计责任责任按照独立审计准则按照独立审计准则的要求出具审计报的要求出具审计报告，对所发表的意告，对所发表的意见负责。见负责。被审计单位承担会被审计单位承担会计责任不能作为减计责任不能作为减少审计测试的理由。少审计测试的理由。违约、过违约、过失和欺诈失和欺诈审 计 理 论 与 实 务69 会计责任和审计责任会计责任和审计责任 不能相互替代、减轻或免除不能相互替代、减轻或免除审 计 理 论 与 实 务70二、审计失败、经营失败和审二、审计失败、经营失败和审计风险
46、计风险 由于经济原因或经营原因导致的经营者无法偿还由于经济原因或经营原因导致的经营者无法偿还 负债或无法达到投资者期望的状况负债或无法达到投资者期望的状况审 计 理 论 与 实 务71经营失败与审计失败之间并不存在因果关系经营失败与审计失败之间并不存在因果关系审 计 理 论 与 实 务72三、三、审计人员法律责任的成因审计人员法律责任的成因 1、社会原因、社会原因2、自身原因、自身原因过失过失 在一定条件下，审计人员缺少应具备在一定条件下，审计人员缺少应具备的合理的职的合理的职 业谨慎。按程度可以分为普通业谨慎。按程度可以分为普通过失和重大过失过失和重大过失,通过重要性和内部控制进通过重要性和
47、内部控制进行区别行区别.欺诈欺诈 又称审计人员舞弊，是指以欺骗或坑又称审计人员舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为害他人为目的的一种故意行为 违约违约 合同一方或几方未能达到合同条款的合同一方或几方未能达到合同条款的要求。审计人员的合同主要表现为审计业要求。审计人员的合同主要表现为审计业务约定书务约定书 审 计 理 论 与 实 务73审 计 理 论 与 实 务74三、审计人员法律责任三、审计人员法律责任1 1、美国注册会计师法律责任的演变、美国注册会计师法律责任的演变 成文法演变过程成文法演变过程 两个阶段。两个阶段。第一阶段第一阶段是从证是从证券法到私人证券诉讼改革法券法到私人证券
48、诉讼改革法案，法律规则由粗略到细化、案，法律规则由粗略到细化、由严厉到缓和。具体体现在由严厉到缓和。具体体现在过错认定、比例责任和赔偿过错认定、比例责任和赔偿额的限定。额的限定。第二阶段第二阶段是是萨萨班斯班斯奥克斯利法案奥克斯利法案颁颁布后法律责任有所加重。主布后法律责任有所加重。主要体现在处罚措施的细化、要体现在处罚措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效刑事责任的加重及诉讼时效的延长。的延长。19331933年证券法年证券法 19341934年证券交易法年证券交易法19951995年私人证券诉讼改革法案年私人证券诉讼改革法案20022002年萨班斯年萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案审 计 理
49、 论 与 实 务75习惯法下几个著名案例习惯法下几个著名案例 1 1、19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案 2 2、19831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法案3 3、19831983年的花旗州银行案年的花旗州银行案 4 4、19851985年信贷同盟公司案年信贷同盟公司案 5 5、19931993年年Bily VBily VAnhur Young CoAnhur Young Co案案 审 计 理 论 与 实 务76 道奇尼文事务所（Ultramares V.Touche）受聘为主要从事橡胶生意的弗雷德斯特公司审计，弗雷德斯特公司经营不善，营运资金周转困难，以经审计的资产负
50、债表和损益表向多家金融机构申请贷款，不久，于1925年1月宣告破产。厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司，于1924年3月根据弗雷德斯特公司审计后的财务报告批准向其提供了三笔共计165万美元的贷款。厄特马斯公司于弗雷德斯特公司提出破产后起诉会计师事务所，认为其审计时不负责任甚至有欺诈可能，才导致了公司损失。该案是美国第一起审计报告使用者起诉注册会计师的案例，由于判例的空白，经过数次审判和上诉，最终以“道奇尼文事务所因事先不知审计报告的具体使用者是谁”而免于赔偿。这是一个划时代的案例，它创造了“厄特马斯主义”（即知悉法则）：如果是一般过失，注册会计师只须对已确知其姓名的审计报告的主要
