1、2022-8-5李君1高级财务会计学高级财务会计学 主讲教师：李君主讲教师：李君 教授教授2022-8-5李君2学习目的：学习目的：掌握政府补助、股份支付、外币交易处理及外币报表掌握政府补助、股份支付、外币交易处理及外币报表折算、企业合并及编制合并财务报表的基本原理、基折算、企业合并及编制合并财务报表的基本原理、基本方法与程序本方法与程序 学习方法：学习方法：课前预习课前预习 课堂认真听讲、记笔记课堂认真听讲、记笔记 课后复习、及时做作业课后复习、及时做作业 考试方法：考试方法：阶段测试、平时作业及小测验、期末闭卷考试阶段测试、平时作业及小测验、期末闭卷考试2022-8-5李君3主要参考书目主
2、要参考书目 中华人民共和国财政部制定中华人民共和国财政部制定.企业会计准则企业会计准则(2006(2006年年)M.)M.经济科学出版社经济科学出版社.2006.2006年年2 2月月 王华王华.高级财务会计高级财务会计M.M.东北财经大学出东北财经大学出版社版社.2005.2005年年8 8月重印月重印 李现宗李现宗.高级财务会计学高级财务会计学M.M.首都经贸大首都经贸大学出版社学出版社.2007.2007年年9 9月第二版月第二版主要参考书目主要参考书目2022-8-5李君4 中华人民共和国财政部网站中华人民共和国财政部网站 中国总会计师协会网站中国总会计师协会网站 中华会计网中华会计网
3、主要参考网站主要参考网站2022-8-5李君5本学期学习内容本学期学习内容 第一章第一章 政府补助政府补助 第二章第二章 股份支付股份支付 第三章第三章 外币交易处理及外币报表折外币交易处理及外币报表折算算 第四章第四章 企业合并及合并日合并财务企业合并及合并日合并财务报表的编制报表的编制 第五章第五章 合并日后合并财务报表的编合并日后合并财务报表的编制制2022-8-5李君6第一章第一章 政府补助政府补助 掌握政府补助的定义及特征、政府补助的主要形式、掌握政府补助的定义及特征、政府补助的主要形式、在确认和计量方面对政府补助所做的分类、与在确认和计量方面对政府补助所做的分类、与“资资产相关的政
4、府补助产相关的政府补助”的会计处理方法、与的会计处理方法、与“收益相收益相关的政府补助关的政府补助”的会计处理方法。的会计处理方法。“与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助”及及“与收益相关的政与收益相关的政府补助府补助”的确认时点、确认的会计科目、金额的确认时点、确认的会计科目、金额的计量方法的计量方法。本章重点本章重点：学习目的与要求学习目的与要求：2022-8-5李君7第一章第一章 政府补助政府补助 第一节第一节 政府补助概述政府补助概述 第二节第二节 政府补助会计处理政府补助会计处理2022-8-5李君8第一节第一节 政府补助概述政府补助概述 为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持为
5、了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、贷款、规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、贷款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行做法。但是，政府对企业的经济支持并非都属于做法。但是，政府对企业的经济支持并非都属于企业会计准则第十六号企业会计准则第十六号政府补助
6、政府补助规范的规范的政府补助。只有符合该准则规定的政府补助才能政府补助。只有符合该准则规定的政府补助才能按照该准则的规定进行会计处理。按照该准则的规定进行会计处理。2022-8-5李君9一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征 （一）定义（一）定义：根据政府补助会计准则的规定，根据政府补助会计准则的规定，政府补助政府补助，是指企业，是指企业直接直接从政府从政府无偿无偿取取得资产（货币性资产或者非货币性资产），得资产（货币性资产或者非货币性资产），但不包括政府作为企业所有者投入的资本。但不包括政府作为企业所有者投入的资本。2022-8-5李君10 （二）理解该定义的关键点（或特征）：
7、（二）理解该定义的关键点（或特征）：1、直接性直接性。指企业从政府指企业从政府直接取得的直接取得的资产，这里有一个资资产，这里有一个资产直接转移、流动的过程，如企业取得的财政拨款、产直接转移、流动的过程，如企业取得的财政拨款、先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于会计准则不涉及资产直接转移的经济支持不属于会计准则规定的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除规定的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加税收返还外的税收优惠，如直
8、接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。即政府并未直接向计税抵扣额、抵免部分税额等。即政府并未直接向企业无偿提供资产。企业无偿提供资产。2022-8-5李君11 2、无偿性无偿性。政府并不因此补助而享有被补助企业的收益权政府并不因此补助而享有被补助企业的收益权或者所有权，企业将来也不需要偿还，即不存在政或者所有权，企业将来也不需要偿还，即不存在政府与企业之间双向、互惠的经济活动。府与企业之间双向、互惠的经济活动。3、按照规定用途使用补助资金按照规定用途使用补助资金 政府补助通常附有一定的条件，一是企业要经法定政府补助通常附有一定的条件，一是企业要经法定程序申请政府补助；二是企业取得政府补
9、助后，应程序申请政府补助；二是企业取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。当按照政府规定的用途使用该项补助。我国政府对企业的经济支持主要集中在关系国我国政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。如对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助；如对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助；对从事环保工作的企业实行的增值税先征后返政策。对从事环保工作的企业实行的增值税先征后返政策。2022-8-5李君12 4、政府资本性投入不属于政府补助政府资本性投入不属于政府补助 政府作为投资者投入的资产是有偿的。政
10、府作为投资者投入的资产是有偿的。5、增值税出口退税也不属于政府补助增值税出口退税也不属于政府补助。根据税法规定，对出口货物免征增值税，即根据税法规定，对出口货物免征增值税，即对出口环节的增值部分免征增值税销项税额，同对出口环节的增值部分免征增值税销项税额，同时退回出口货物购买环节所征的增值税进项税额。时退回出口货物购买环节所征的增值税进项税额。企业收到的退税不必用于规定用途。企业收到的退税不必用于规定用途。由于增值税是价外税，出口货物所含的进项由于增值税是价外税，出口货物所含的进项税额中抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，税额中抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税是政府归还企业事
11、先垫付的资金，增值税出口退税是政府归还企业事先垫付的资金，不属于会计准则规定的政府补助，但仍属于政府不属于会计准则规定的政府补助，但仍属于政府对出口企业的政府补助。对出口企业的政府补助。2022-8-5李君13政府补助的主要形式政府补助的主要形式 财政贴息财政贴息政府补助政府补助财政拨款财政拨款税收返还税收返还2022-8-5李君14二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式 （一）（一）财政拨款财政拨款。是指政府为了支持企业无偿拨付的款项。如财政部是指政府为了支持企业无偿拨付的款项。如财政部门拨付给企业的粮食定额补贴；鼓励企业安置职工就业门拨付给企业的粮食定额补贴；鼓励企业安置职工就业的奖
12、励款等。的奖励款等。（二）（二）财政贴息财政贴息。是指政府为了支持特定领域或区域发展、根据国家是指政府为了支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。给予的补贴。财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某个综财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某个综合性项目，包括设备购置、人员培训、研发费用、人员合性项目，包括设备购置、人员培训、研发费用、人员开支、购买服务等；也可以是单项的，如仅限于固定资开支、购买服务等；也可以是单项的，如仅限于固定资产贷款项目。产贷款项目。2022-8-5李君15 直接拨付受益
13、企业直接拨付受益企业财政贴息财政贴息直接拨付贷款银行直接拨付贷款银行2022-8-5李君16 （三）（三）税收返还税收返还。是指政府按照国家有关规定采取先征后返是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等向企业返还的税款，属于以（退）、即征即退等向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。税收优惠形式给予的一种政府补助。（四）（四）无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产。主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。实务中，这种情况已经很少很少。天然林等。实务中，这种情况已经很少很少。2022-8-5李君17三、政府补助的分类三、政府
14、补助的分类 对政府补助进行分类的目的，是为了解决如下问题：对政府补助进行分类的目的，是为了解决如下问题：何时确认？何时确认？实际收到政府补助时，还是在拥实际收到政府补助时，还是在拥有收到政府补助的权利时？有收到政府补助的权利时？怎样确认？怎样确认？如何计量？如何计量？收到的政府补助是计入资本，还是收到的政府补助是计入资本，还是计入收益？若是计入收益，是计入计入收益？若是计入收益，是计入当期收益，还是递延收益？如果是当期收益，还是递延收益？如果是递延收益，如何递延？递延收益，如何递延？按照实际收到的金额计量，还是按按照实际收到的金额计量，还是按照弥补费用支出后的差额计量？照弥补费用支出后的差额计
15、量？2022-8-5李君18 理论上，政府补助有两种会计确认方法：理论上，政府补助有两种会计确认方法：收益法收益法思考思考：这两种方法下，各应计入什么会计科目？：这两种方法下，各应计入什么会计科目？将政府补助计入将政府补助计入当期收益或递延收益。当期收益或递延收益。将政府补助计入将政府补助计入所有者权益。所有者权益。资本法资本法怎样确认？怎样确认？2022-8-5李君19 年末留存收益年末留存收益=年初留存收益年初留存收益+本年新增留存收益本年新增留存收益 而而“本年新增留存收益本年新增留存收益”来源于来源于本年利润本年利润（收入（收入-费用）费用）只能计入只能计入收入类收入类科目科目 所有者
16、权益所有者权益资本类资本类实收资本实收资本/股本股本资本公积资本公积收益类收益类（留存收益）（留存收益）年末盈余公积年末盈余公积年末未分配利润年末未分配利润“资本公积资本公积”“营业外收入营业外收入”怎样确认？怎样确认？2022-8-5李君20将政府补助的全额确将政府补助的全额确认为收益认为收益 我国政府补助会计准则采用的是总额法。我国政府补助会计准则采用的是总额法。收益法收益法总额法总额法净额法净额法如何计量？如何计量？将政府补助作为对相将政府补助作为对相关资产账面余额或者关资产账面余额或者相关费用的扣减相关费用的扣减2022-8-5李君21 与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助政府补助
17、政府补助与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助2022-8-5李君22（一）（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 ，是指企业取得，是指企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的政的用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。如政府拨付给企业，用于购买无形府补助。如政府拨付给企业，用于购买无形资产的财政拨款、建造固定资产的相关贷款资产的财政拨款、建造固定资产的相关贷款所给予的财政贴息等。所给予的财政贴息等。企业应当企业应当在在实际收到实际收到政府所拨政府所拨款项时款项时按按照到账款的实际金额进行确认和计量照到账款的实际金额进行确认和计量。先
18、确。先确认为认为“递延收益递延收益”，在所形成的相关，在所形成的相关资产的资产的使用期内使用期内平均分配，计入以后各期的当期收平均分配，计入以后各期的当期收益（益（“营业外收入营业外收入”）。）。2022-8-5李君23（二）（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助可能会形成长与收益相关的政府补助可能会形成长期资产，也可能不会形成长期资产。期资产，也可能不会形成长期资产。1 1、这类补助、这类补助通常通常在在实际收到款项时实际收到款项时按按照到账的实际金额确认和计量照到账的实际金额确认和计量；2 2、在、在日常活动中日常活动中若该项补助是按照若该项补助是按照固固定的
19、定额标准定的定额标准拨付的，在未收到补助款项拨付的，在未收到补助款项前，可以作为前，可以作为“其他应收款其他应收款”予以确认，予以确认，表明具有收取款项的权利。表明具有收取款项的权利。2022-8-5李君24 对于形成了长期资产的对于形成了长期资产的“与收益相关的与收益相关的政府补助政府补助”，视情况不同，分别计入当期收，视情况不同，分别计入当期收益或递延收益。具体地说，益或递延收益。具体地说，1 1、用于补偿企业、用于补偿企业已发生费用已发生费用的，取得时的，取得时计入当期收益，即计入当期收益，即“营业外收入营业外收入”；2 2、用于补偿企业、用于补偿企业以后期间费用以后期间费用的，取得的，
20、取得时先确认为时先确认为“递延收益递延收益”，然后在，然后在项目剩余项目剩余完成期内完成期内平均分配，计入以后各期的当期收平均分配，计入以后各期的当期收益。益。（二）（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助2022-8-5李君25第二节第二节 政府补助的会计处理政府补助的会计处理 借：借：银行存款银行存款 /其他应收款其他应收款 贷：贷：营业外收入营业外收入 /递延收益递延收益1、与资产相关的政府补助的会计分录为：、与资产相关的政府补助的会计分录为：借：借：银行存款银行存款 贷：贷：递延收益递延收益2、与收益相关的政府补助的会计分录为：、与收益相关的政府补助的会计分录为：2022-8-5
21、李君26一、一、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 1 1、用于补偿企业、用于补偿企业已发生的已发生的费用或损失的，应费用或损失的，应于取得时计入当期收益，即于取得时计入当期收益，即借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”。2 2、用于补偿企业、用于补偿企业以后期间发生的以后期间发生的费用或损失的，费用或损失的，在取得时先确认为在取得时先确认为“递延收益递延收益”，即，即借记借记“银行存银行存款款”，贷记，贷记“递延收益递延收益”。然后在确认相关费用的期间计入当期收益，即然后在确认相关费用的期间计入当期收益，即借记借记“递延收益递延收益”，贷记，贷记“营业外收入营
22、业外收入”。（一）（一）“与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助”应当在其补应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期收益。偿的相关费用或损失发生的期间计入当期收益。2022-8-5李君27 应在获得收取款项的权利时，按应收金额确应在获得收取款项的权利时，按应收金额确认为应收款，即认为应收款，即借记借记“其他应收款其他应收款”，贷记，贷记“营营业外收入业外收入”或或“递延收益递延收益”。（二）企业在（二）企业在日常活动中按照固定的定额标日常活动中按照固定的定额标准准取得的政府补助取得的政府补助2022-8-5李君28 【例例1】A储备粮企业，储备粮企业，2010年实际粮食储备量年实际粮食
23、储备量1.5亿斤。根据国家规定，财政部门按照企业的亿斤。根据国家规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤实际储备量给予每斤0.05元的粮食保管费补贴元的粮食保管费补贴,于各季度初支付，于各季度初支付，1月月10日，企业收到该补贴款。日，企业收到该补贴款。分析分析：保管费在以后期间的各月份发生，财：保管费在以后期间的各月份发生，财政拨款应先计入政拨款应先计入“递延收益递延收益”；属于日常活动中；属于日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，已于各季按照固定的定额标准取得的政府补助，已于各季度初构成度初构成“其他应收款其他应收款”。2022-8-5李君29 A A企业的账务处理如下（单位：万元
24、）企业的账务处理如下（单位：万元）：20102010年年1 1月月1 1日日，确认应收的财政补贴款：，确认应收的财政补贴款：借：其他应收款借：其他应收款 （1.51.5*0.05)0.05)750 750 贷：递延收益贷：递延收益 7507501 1月月1010日日，确认实际收到的补贴款：，确认实际收到的补贴款：借：银行存款借：银行存款 750750 贷：其他应收款贷：其他应收款 7507501 1月月3131日日，将补偿，将补偿1 1月份保管费的补贴计入当期收益：月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益借：递延收益 （750/3750/3）250250 贷：营业外收入贷：营业外收入 250
25、250 以后的以后的2 2月末和月末和3 3月末的分录同上。月末的分录同上。2022-8-5李君30 【例例2】B粮食企业为购买储备粮于粮食企业为购买储备粮于2010年年3月份月份从银行贷款从银行贷款4 000万元，同期银行贷款年利率万元，同期银行贷款年利率为为6%。自。自4月份开始，财政部门按有关规定于月份开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利企业的实际贷款额和贷款利率拨给率拨给B企业贴息资金。企业贴息资金。B企业企业4月月5日收到财日收到财政贴息。政贴息。分析分析：贷款利息在以后期间的各月份发生，：贷款利息在以后期间的各月份发生，财政贴息应先计入财
26、政贴息应先计入“递延收益递延收益”；不属于日常；不属于日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，不构成应收款，应于收到款项时计入不构成应收款，应于收到款项时计入“银行存银行存款款”。2022-8-5李君31 B B企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：2010-4-52010-4-5，实际收到财政贴息时：，实际收到财政贴息时：借：银行存款借：银行存款 （40004000*6%/46%/4）6060 贷：递延收益贷：递延收益 60602010-4-302010-4-30，将补偿，将补偿4 4月份利息费用的财政贴息月份利息费用的财政贴息计入当期收益：计入
27、当期收益：借：递延收益借：递延收益 (60/3)(60/3)20 20 贷：营业外收入贷：营业外收入 2020 以后的以后的5 5月末和月末和6 6月末的分录同上。月末的分录同上。2022-8-5李君32 【例例3】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际纳税额返还实际纳税额返还70%。2010年年1月，企业实际交纳增值月，企业实际交纳增值税税200万元，当年万元，当年2月月10日，企业实际收到的增值税返日，企业实际收到的增值税返还额还额140万元。万元
28、。分析分析：C C企业作为生产先进模具产品的企业，应属企业作为生产先进模具产品的企业，应属于科学技术研究领域，产品的研发费用支出已经发生，于科学技术研究领域，产品的研发费用支出已经发生，用于补偿已发生费用的税收返还应计入当期收益用于补偿已发生费用的税收返还应计入当期收益“营业营业外收入外收入”；不属于日常活动中按照固定的定额标准取得；不属于日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，不构成应收款，应于收到款项时计入的政府补助，不构成应收款，应于收到款项时计入“银银行存款行存款”。C C企业的账务处理如下企业的账务处理如下(单位：万元）：单位：万元）：借：银行存款借：银行存款 140140 贷：
29、营业外收入贷：营业外收入 1401402022-8-5李君33 当企业取得的政府补助是形成了长期资当企业取得的政府补助是形成了长期资产的针对综合性项目的政府补助时，需要将产的针对综合性项目的政府补助时，需要将其分解为其分解为与资产相关的部分与资产相关的部分和和与收益相关的与收益相关的部分部分，分别进行会计处理；，分别进行会计处理；若难以区分的，将其整体归类为若难以区分的，将其整体归类为“与收与收益相关的政府补助益相关的政府补助”。2022-8-5李君34 【例例4】D企业企业2009年年12月申请某国家级研发补贴。月申请某国家级研发补贴。申请书的有关内容如下：本公司于申请书的有关内容如下：本公
30、司于2009年年1月启月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元，万元，为期为期3年，已投入资金年，已投入资金120万元，还需新增投资万元，还需新增投资240万元，计划自筹资金万元，计划自筹资金120万元，申请财政拨万元，申请财政拨款款120万元。万元。2010年年1月月1日，主管部门批准了日，主管部门批准了D企业的申请，签订的补贴协议规定：补贴款企业的申请，签订的补贴协议规定：补贴款120万元，分两次拨付，合同签订日付万元，分两次拨付，合同签订日付60万元，结项万元，结项验收时再付验收时再付60万元（假设万元（假设2012年年5月月1日验收）。日验收）
31、。（假设按年分配）（假设按年分配）2022-8-5李君35 分析分析：题中并未给出这项无形资产的使用期：题中并未给出这项无形资产的使用期限，因此，可将该政府补助整体归类为限，因此，可将该政府补助整体归类为“与收益与收益相关的政府补助相关的政府补助”，当然，在实际工作中，还是，当然，在实际工作中，还是要具体问题具体分析。要具体问题具体分析。将项目完成期内收到的补贴款计入将项目完成期内收到的补贴款计入“递延递延收益收益”，在，在项目剩余完成期项目剩余完成期内分期确认为当期收内分期确认为当期收益；将项目完成后收到的补贴款计入当期收益。益；将项目完成后收到的补贴款计入当期收益。项目完成期：项目完成期：
32、2009-12009-1至至2012-12012-12022-8-5李君36 D D企业的账务处理如下（单位：万元）：企业的账务处理如下（单位：万元）：2010-1-12010-1-1，实际收到财政拨款：，实际收到财政拨款：借：银行存款借：银行存款 6060 贷：递延收益贷：递延收益 6060自自2010-1-12010-1-1至至2012-1-12012-1-1的每个资产负债表日的每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）：分配递延收益（假设按年分配）：即即2010-12-312010-12-31和和2011-12-312011-12-31：借：递延收益借：递延收益 (60/2)(60/
33、2)30 30 贷：营业外收入贷：营业外收入 303020122012年项目完工，于年项目完工，于5 5月月1 1日日通过验收，并于当通过验收，并于当日收到第二笔财政拨款日收到第二笔财政拨款6060万元：万元：借：银行存款借：银行存款 6060 贷：营业外收入贷：营业外收入 60602022-8-5李君37 【例例5】E企业企业2007年年9月按照有关规定，为其月按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申请政府财政贴自主创新的某高新技术项目申请政府财政贴息，申请材料中表明该项目已于息，申请材料中表明该项目已于2007年年3月月8日启动，预计共需资金日启动，预计共需资金2000万元，项目期万元
34、，项目期2.5年，已投入资金年，已投入资金600万元，尚需投入万元，尚需投入1400万元，万元，其中，计划贷款其中，计划贷款800万元，已与银行签订贷款万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期，贷款期2年。年。2007年年11月政府批准给月政府批准给E企业财政贴息资金企业财政贴息资金70万元，分别在万元，分别在2008年年10月月1日和日和2009年年10月月1日支付日支付30万元和万元和40万元。万元。2022-8-5李君38 分析分析：题中并未给出这项无形资产的使用：题中并未给出这项无形资产的使用期限，因此，可将该政府补助整体归类为期限，因此，可将
35、该政府补助整体归类为“与与收益相关的政府补助收益相关的政府补助”。将项目完成期内收到的补贴款计入将项目完成期内收到的补贴款计入“递延递延收益收益”，在，在项目剩余完成期项目剩余完成期内分期确认为当期内分期确认为当期收益；将项目完成后收到的补贴款计入当期收收益；将项目完成后收到的补贴款计入当期收益。益。项目完成期：项目完成期：2007-3-82007-3-8至至2009-9-82009-9-82022-8-5李君39 E E企业的账务处理如下（单位：万元）：企业的账务处理如下（单位：万元）：2008-10-12008-10-1,实际收到财政贴息：实际收到财政贴息：借：银行存款借：银行存款 303
36、0 贷：递延收益贷：递延收益 3030自自2008-10-12008-10-1至至2009-9-82009-9-8的项目期内，每个资产负债表的项目期内，每个资产负债表日日，分配递延收益（假设按月分配。采用算尾不算头的，分配递延收益（假设按月分配。采用算尾不算头的方法，方法，2009-92009-9算在内，算在内，2008-92008-9不算在内，共计不算在内，共计1212个月或个月或采用算头不算尾即采用算头不算尾即2008-10-12008-10-1至至2009-10-12009-10-1）：）：借：递延收益借：递延收益 (30/12)(30/12)2.5 2.5 贷：营业外收入贷：营业外收入
37、 2.52.52009-10-12009-10-1收到第二笔财政贴息收到第二笔财政贴息4040万元：万元：借：银行存款借：银行存款 4040 贷：营业外收入贷：营业外收入 40402022-8-5李君40 二、二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，应当在取得时计入与资产相关的政府补助，应当在取得时计入递延收益，递延收益，借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“递延收递延收益益”；然后随着长期资产的使用逐渐计入以后各期然后随着长期资产的使用逐渐计入以后各期的收益，即自相关长期资产可供使用时起，在该的收益，即自相关长期资产可供使用时起，在该项长期资产项长期资产使用寿
38、命期内平均分配使用寿命期内平均分配，计入当期收，计入当期收益，益，借记借记“递延收益递延收益”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”。2022-8-5李君41 相关长期资产在使用寿命结束时或结束相关长期资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再递延。当期的收益，不再递延。当然，用政府补助购建长期资产时，与当然，用政府补助购建长期资产时，与企业正常的长期资产的购建或研发的会计处企业正常的长期资产的购建或研发的会计处理一致，都是通过理一致，都是通过“
39、在建工程在建工程”、“研发支研发支出出”等科目归集资金支出，完工后转为等科目归集资金支出，完工后转为“固固定资产定资产”或者或者“无形资产无形资产”。2022-8-5李君42【例【例6】2001年年2月，月，A企业需购置一台环保设企业需购置一台环保设备，预计价款为备，预计价款为500万元，因资金不足，按相万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助关规定向有关部门提出补助210万元的申请。万元的申请。2001年年3月月1日，政府批准其申请并拨付其日，政府批准其申请并拨付其210万元财政拨款（同日到账）。万元财政拨款（同日到账）。2001年年4月月30日，日，A企业购入不需安装环保设备，实际成
40、本为企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命万元，使用寿命10年，采用直线法计提折年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。旧（假设无残值）。2009年年4月月20日，出售了日，出售了该设备，取得该设备，取得120万元。（不考虑其他因素）。万元。（不考虑其他因素）。2022-8-5李君43 分析分析：因有使用期，故归类为：因有使用期，故归类为“与资产相关与资产相关的政府补助的政府补助”。使用期自。使用期自2001-4-302001-4-30至至2011-4-302011-4-30，递延收益的分配从递延收益的分配从20012001年年5 5月至月至20112011年年4 4月。折旧月
41、。折旧的计提从的计提从20012001年年5 5月至月至20112011年年4 4月。月。（思考思考：若是：若是2001-4-12001-4-1购入的设备，递延收购入的设备，递延收益的分配从益的分配从20012001年年4 4月开始，而折旧仍是从月开始，而折旧仍是从5 5月开月开始；若是始；若是2001-4-92001-4-9购入的设备，递延收益的分配购入的设备，递延收益的分配从几月开始？若是从几月开始？若是2001-4-202001-4-20购入，又从几月开购入，又从几月开始？）始？）2022-8-5李君44 2001-3-12001-3-1，实际收到财政拨款：，实际收到财政拨款：借：银行存
42、款借：银行存款 210210 贷：递延收益贷：递延收益 2102102001-4-302001-4-30，购入不需安装环保设备：，购入不需安装环保设备：借：固定资产借：固定资产 480480 贷：银行存款贷：银行存款 4804802001-5-312001-5-31，先计提先计提5 5月份的折旧：月份的折旧：借：管理费用借：管理费用 （480/10/12480/10/12）4 4 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 4 再分配再分配5 5月份的递延收益：月份的递延收益：借：递延收益借：递延收益 （210/10/12210/10/12）1.751.75 贷：营业外收入贷：营业外收入 1.751.752
43、022-8-5李君45 使用期内的以后各月依此类推，分录同使用期内的以后各月依此类推，分录同。2009-4-202009-4-20，出售该环保设备，出售该环保设备，先结转设备的净值及损益：先结转设备的净值及损益：借：固定资产清理借：固定资产清理 （480-384480-384）9696 累计折旧累计折旧 （4848*8 8）384384 贷：固定资产贷：固定资产 480480 借：银行存款借：银行存款 120120 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120120 借：固定资产清理借：固定资产清理 2424 贷：营业外收入贷：营业外收入 2424 再转销递延收益余额：再转销递延收益余额：借：递延
44、收益借：递延收益 （2121*2 2）4242 贷：营业外收入贷：营业外收入 42422022-8-5李君46【例例7】2007-1-1，B企业为建造一项环保工程企业为建造一项环保工程向银行贷款向银行贷款600万元，期限万元，期限2年，年利率年，年利率6%，当月开始资本化。当年，当月开始资本化。当年，12月月31日，该企业向日，该企业向政府提出财政贴息申请。经审核，政府批准按政府提出财政贴息申请。经审核，政府批准按照实际贷款额给予年利率照实际贷款额给予年利率3%的财政贴息，共的财政贴息，共计计36万元，分万元，分2次支付。次支付。2008-1-15，第一笔拨，第一笔拨款款18万元到账。万元到账
45、。2008-6-30，工程完工，第二，工程完工，第二笔笔18万元到账，该工程使用寿命万元到账，该工程使用寿命10年。年。分析分析：因有使用期，故归类为：因有使用期，故归类为“与资产相关的与资产相关的政府补助政府补助”。使用期自。使用期自2008-6-312008-6-31至至2018-6-312018-6-31，递延收益的分配从递延收益的分配从20082008年年7 7月至月至20182018年年6 6月。折月。折旧的计提也是从旧的计提也是从20082008年年7 7月至月至20182018年年6 6月。月。2022-8-5李君47 2008-1-152008-1-15，收到第一笔贴息款：，收
46、到第一笔贴息款：借：银行存款借：银行存款 1818 贷：递延收益贷：递延收益 18182008-7-12008-7-1，收到第二笔贴息款：，收到第二笔贴息款：借：银行存款借：银行存款 1818 贷：递延收益贷：递延收益 1818自自20082008年年7 7月开始，在该工程的使用寿命内月开始，在该工程的使用寿命内，计提折旧，计提折旧和分配递延收益。和分配递延收益。先分配递延收益（假设按月分配）：先分配递延收益（假设按月分配）：借：递延收益借：递延收益（36/10/1236/10/12）0.30.3 贷：营业外收入贷：营业外收入 0.30.3 再计提折旧：再计提折旧：借：管理费用借：管理费用（6
47、54/10/12654/10/12）5.455.45(654=600+36+18)(654=600+36+18)贷：累计折旧贷：累计折旧 5.45 5.45 一年半的利息一年半的利息 使用期内的以后各月依此类推，分录同使用期内的以后各月依此类推，分录同。2022-8-5李君48第一章第一章 复习思考题复习思考题 1、企业会计准则第十六号企业会计准则第十六号中所规定的中所规定的政府补助的含义是什么？政府补助的含义是什么？2、政府补助的主要形式有哪些？、政府补助的主要形式有哪些？3、从会计处理的角度，对政府补助所做的、从会计处理的角度，对政府补助所做的分类有哪些？分类有哪些？4、不同类别的政府补助
48、，在确认、计量的、不同类别的政府补助，在确认、计量的会计处理上有何不同？会计处理上有何不同？2022-8-5李君49单项选择题单项选择题 1 1、丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规、丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%70%。20102010年年l l月，该企业实际缴纳增值税税额月，该企业实际缴纳增值税税额100100万元。万元。20102010年年2 2月，该企业实际收到返还的增值税
49、税额月，该企业实际收到返还的增值税税额7070万元。万元。丙企业丙企业20102010年年2 2月份正确的做法是（月份正确的做法是（）。）。A A确认营业外收入确认营业外收入100100万元万元 B B确认营业外收入确认营业外收入7070万元万元 C C确认递延收益确认递延收益100100万元万元 D D确认递延收益确认递延收益7070万元万元【答案】B2022-8-5李君50单项选择题单项选择题 2 2、20102010年年3 3月，月，A A企业为购买一台为农电设备从国企业为购买一台为农电设备从国家开发银行贷款家开发银行贷款20002000万元，同期银行贷款利率为万元，同期银行贷款利率为6
50、%6%，自自20102010年年4 4月开始，财政部门于每季度初，按照月开始，财政部门于每季度初，按照A A企企业的实际贷款额和贷款利率拨付该企业贷款利息，业的实际贷款额和贷款利率拨付该企业贷款利息，A A企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。20102010年年4 4月份确认的营业外收入为（月份确认的营业外收入为（）万元。）万元。A A30 30 B B2020 C C120 120 D D1010【答案】D2022-8-5李君51单项选择题单项选择题 3 3、关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法、关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法正确
