1、销售过程业务的核算主讲人：江美娜筹集筹集资金资金供应供应过程过程生产生产过程过程销售销售过程过程大宇公司的资金运动情况图大宇公司的资金运动情况图筹集到资金了！购买羽毛等材料。工人在生产羽毛球呢！羽毛球生产羽毛球生产好了！好了！是主营业务收入吧！是主营业务收入吧！可以做广告、搞展销会啊！可以做广告、搞展销会啊！出售羽毛材料，做其他业务收入处理吧！出售羽毛材料，做其他业务收入处理吧！可以为其他企业运输，其收入做其他业务收入吧！1、销售一批羽毛球出去取得现金时，这笔现金对该、销售一批羽毛球出去取得现金时，这笔现金对该公司来说是一笔什么？公司来说是一笔什么？2、公司为扩大销量，可以采取什么方式宣传公司
2、的产品呢？、公司为扩大销量，可以采取什么方式宣传公司的产品呢？3、假设公司目前内还有一批已不需用的羽毛材料，该公司对这、假设公司目前内还有一批已不需用的羽毛材料，该公司对这 批羽毛材料可以如何处理？批羽毛材料可以如何处理？4、假设公司内的运货车近几个月刚好闲置，公司对其可以、假设公司内的运货车近几个月刚好闲置，公司对其可以如何处理？如何处理？销售业务的核算销售业务的核算 l主营业务收支核算主营业务收支核算l其他业务收支核算 一、销售过程的核算一、销售过程的核算1、销售过程的意义、销售过程的意义 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务
3、是售出产品在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。取得销售收入而实现销售利润。销售收入销售收入:指通过销售产品取得的收入指通过销售产品取得的收入 销售成本销售成本:指已售产品的生产成本指已售产品的生产成本2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打业折扣（因促销等对商品标价的打折）
4、等应冲减当期收入。折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让销售数量销售退回销售折让商业折扣商业折扣（二）销售过程发生的主要经济业务（二）销售过程发生的主要经济业务 1、销售产品，货款已收到、销售产品，货款已收到 2、销售产品，货款尚未收到、销售产品，货款尚未收到 3、收回购货方所欠货款、收回购货方所欠货款 4、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）、支付各项销售费用（包装费、广告费等）6、计算应交纳的已售产品的销售税费及教育、计算应交纳的已售产品的销售税费及教育 费附加等。费附加等。
5、（三）销售过程核算应设置的帐户（三）销售过程核算应设置的帐户 1、主营业务收入、主营业务收入 （损益类帐户）（损益类帐户）核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等所取得的收入。等所取得的收入。借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 结转到结转到“本年利润本年利润”出售产品、提供劳务、出售产品、提供劳务、让渡资产使用权让渡资产使用权 取得收入数取得收入数 期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额 该账户可按销售产品的种类设置明细账户。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。（三）销售过程核算应设置的帐户（三）销售过程核算应设置的帐户 2 2、主营
6、业务成本、主营业务成本”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）核算企业销售产品、自制半成品和工业核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。性劳务等的成本。借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 结转已售产品结转已售产品 转入转入“本年利润本年利润”生产成本生产成本 账户的数额账户的数额 期末结转后无余额期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。户。（三）销售过程核算应设置的帐户（三）销售过程核算应设置的帐户3 3、营业税金及附加、营业税金及附加 （损益类帐户）（损益类帐户）核算企业由于销售产品、提供工业性劳务核算企业由于销售产
7、品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加（消费税、城建税、等负担的销售税金及附加（消费税、城建税、教育费附加）。教育费附加）。借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方计算出的应交纳计算出的应交纳 转入转入“本年利润本年利润”的销售税金的销售税金 账户的数额账户的数额 该账户期末无余额该账户期末无余额除增值除增值税以外！税以外！（三）销售过程核算应设置的帐户（三）销售过程核算应设置的帐户4 4、应收账款、应收账款”帐户（资产类帐户）帐户（资产类帐户）核算企业因销售产品、材料、提供劳务核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取等业务，应向购货单位和接受劳务单位
8、收取的款项。的款项。借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应收回的款项应收回的款项 已收回的款项已收回的款项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。（四）销售过程核算的帐务处理（四）销售过程核算的帐务处理1 1、销售产品一批，货款已经收到、销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款借：银行存款 库存现金库存现金 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、销售产品一批，货款尚未收到、销售产品一批，货款尚未收到/收到商业汇票收到商业汇票 借：应收
9、账款借：应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）增值税增值税：企业销售产品或提供劳：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。的税款。这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额为销项税额（税率按（税率按17%17%计算）；销项税额既计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。应向购货单位收取数。关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：进项税额：进项税
10、额：增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。企业当期应纳税额=销项税额进项税额 例1：向某厂出售向某厂出售A A产品产品100100台，每台售台，每台售价价921921元，计元，计9210092100元。产品已发出，货元。产品已发出，货款未收到。该项产品应交增值税税率款未收到。该项产品应交增值税税率17%17%。借：应收账款借：应收账款 107757 107757 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 92100 92100 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）15657 15657 应交增值税额应交增值税额=92100=92100
11、17%=1565717%=15657 3 3、计算应交纳的已售产品的销售税费及教、计算应交纳的已售产品的销售税费及教育费附加（消费税、城建税、教育费附育费附加（消费税、城建税、教育费附加等）加等）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交应交税税 -应交教育费附加应交教育费附加 例例2 2：计算已销：计算已销A A产品应交消费税，按销售产品应交消费税，按销售收入的收入的10%10%计算。计算。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9210 9210 贷：应 交 税 费贷：应 交 税 费-应 交 消 费 税应 交 消 费 税 92109210例例3 3：计算已销：计算已
12、销A A产品应交城建税，应交教产品应交城建税，应交教育费附加，分别按应交增值税的育费附加，分别按应交增值税的7%7%、3%3%计提。计提。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1565.7 1565.7 贷：应交税费贷：应交税费-应交城建税应交城建税 1095.99 1095.99 -应交教育费附加应交教育费附加 469.71 469.71 应交城建税：应交城建税：15657156577%=1095.997%=1095.99 应交教育费附加：应交教育费附加：15657 15657 3%=469.713%=469.71 4 4、收回购货单位所欠的货款、收回购货单位所欠的货款/票据到期收票据到期收
13、到存款到存款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/应收票据应收票据5 5、实际交纳应交的税费、实际交纳应交的税费 借：应交税费借：应交税费-应交应交税税 -应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款例例6 6：月初以银行存款支付上月应交增值税：月初以银行存款支付上月应交增值税金金28862886元，应交城建税元，应交城建税202.02202.02元，应交元，应交教育费附加教育费附加86.5886.58元。元。借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 28662866 -应交城建税应交城建税 202.02202.02 -应交教育费附加应交教育费附加 86.588
14、6.58 贷：银行存款贷：银行存款 3154.6 3154.6 6 6、结转已售产品的实际生产成本结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 回顾总结；结转已销产品实际成本的核算回顾总结；结转已销产品实际成本的核算1、向甲产出售、向甲产出售A产品产品500件，每件件，每件60元，增元，增值税率值税率17%。货款已收到，存入银行。货款已收到，存入银行。2、向乙公司出售、向乙公司出售B产品产品300件，每件售价件，每件售价150元，增值税率元，增值税率17%。货款尚未收到。货款尚未收到。3、按出售的两种产品的实际销售成本转帐、按出售的两种产品的实际销售成
15、本转帐（A产品每件产品每件45元，元，B产品每件产品每件115元）元）习题：1、向甲产出售向甲产出售A A产品产品500500件，每件件，每件6060元，增值税率元，增值税率17%17%。货款已收到，存入银行。货款已收到，存入银行。1.借：银行存款 35100 贷：主营业务收入A产品 30000 应交税费应交增值税（销）51002 2、向乙公司出售、向乙公司出售B B产品产品300300件，每件售价件，每件售价150150元，增值元，增值税率税率17%17%。货款尚未收到。货款尚未收到。2借：应收账款 52650 贷：主营业务收入B产品 45000 应交税费应交增值税（销）76503 3、按出
16、售的两种产品的实际销售成本转帐、按出售的两种产品的实际销售成本转帐（A A产品每件产品每件4545元，元，B B产品每件产品每件115115元）元）3.借：主营业务成本-A产品 22500 -B产品 34500 贷：库存商品-A产品 22500 -B产品 34500 1.2月月14日，销售给佳乐福公司甲产品日，销售给佳乐福公司甲产品6 000件，单价是件，单价是25元，计元，计150 000元，元，增值税销项税额为增值税销项税额为25 500元；销售乙产元；销售乙产品品4 000件，单价是件，单价是22元，计元，计88 000元，元，增值税销项税额为增值税销项税额为14 960元，款项已收元，
17、款项已收存银行存款户。存银行存款户。借：银行存款借：银行存款 278 460 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 150 000 乙产品乙产品 88 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)40 460 2.2月月20日，销售给兴达工厂甲产品日，销售给兴达工厂甲产品2 000件，单价是件，单价是25元，计元，计50 000元，增值税元，增值税销项税额是销项税额是8 500元；销售乙产品元；销售乙产品1 000件，单价是件，单价是22元，计元，计22 000元，增值税元，增值税销项税额为销项税额为3 740元，款项暂未收到。元，款项暂未收到。借：应收账款借：应收
18、账款兴达工厂兴达工厂 88 240 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 50 000 乙产品乙产品 22 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)12 240 3.2月月25日，收到银行转来的收账日，收到银行转来的收账通知，是兴达工厂偿还前欠甲、乙通知，是兴达工厂偿还前欠甲、乙产品的货款产品的货款84 240元。元。借：银行存款借：银行存款 84 240 贷：应收账款贷：应收账款兴达工厂兴达工厂 84 240 4.月末，结转已销售甲、乙产品的实际月末，结转已销售甲、乙产品的实际生产成本，其中销售生产成本，其中销售8 000件甲产品的件甲产品的生产成本是生产成本
19、是109 200元，销售元，销售5 000件乙件乙产品的生产成本是产品的生产成本是75 750元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 109 200 乙产品乙产品 75 750 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 109 200 乙产品乙产品 75 750 5.月末，根据本月产品销售应交的增值月末，根据本月产品销售应交的增值税税5355元，计算产品销售应交的城市元，计算产品销售应交的城市维护建设税是维护建设税是374.85元，应交的教育费元，应交的教育费附加为附加为160.65元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 535.50 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税
20、应交城市维护建设税 374.85 应交教育费附加应交教育费附加 160.65 6.次月月初，以银行存款交纳上月应交的城次月月初，以银行存款交纳上月应交的城市维护建设税及教育费附加市维护建设税及教育费附加535.50元。元。借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 374.85 应交教育费附加应交教育费附加 160.65 贷：银行存款贷：银行存款 535.50其他业务收支核算其他业务收支核算1.1.其他业务收支的含义及内容其他业务收支的含义及内容2.2.账户设置账户设置 1.1.其他业务收支的含义及内其他业务收支的含义及内容容指企业在主营业务以外的其他活动指企业在主营业务以外
21、的其他活动所取得和发生的一些收入和支出。所取得和发生的一些收入和支出。比如其差其差额叫其他业务利润额叫其他业务利润.其他业务与其他业务与主营业务主营业务属于企业的属于企业的日常业务。日常业务。2.账户设置 其他业务收入其他业务收入P113其他业务成本其他业务成本P1153 3.核算举例：核算举例：见教材P.113116【例例5-5-5050】销售材料，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 4 4 760760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税
22、率17%计算！【例例5-55-51 1】转让商标使用权，款项存入银行借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000【例例5-55-52 2】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 1 020 1 020【例例5-55-53 3】结转销售材料成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000 该例与例5-50
23、相联系！【例例5-55-54 4】结转出租包装物成本。结转出租包装物成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 贷：周转材料贷：周转材料 4 4 680680 该例与例5-52相联系！【例【例5-55】计算转让商标使用权应缴】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。纳的营业税。借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 该例与例5-51相联系！对于工业企业而言，属于主营业务对于工业企业而言，属于主营业务收入的是（收入的是（）。）。A、产成品销售收入、产成品销售收入B、自制半成品销售收入、自制半成品销售收入C、工业性劳务收入、工业性劳务收入D、材料销售收入、材料销售收入【正确答案】ABC【答案解析】选项D属于其他业务收入 谢谢大家！
