1、山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所 主讲：车光主讲：车光此课件仅供内部参考使用未经书面许可，其它任何机构不得擅自传阅、引用或复制。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n制度：以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款制度：以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利应单独作为应收股利核算。取的现金股利应单独作为应收股利核
2、算。n以其他方式取得的，应按付出的资产的账面价值加上支付的以其他方式取得的，应按付出的资产的账面价值加上支付的相关税费并考虑补价作为投资成本；实际支付的价款中包含相关税费并考虑补价作为投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利应单独作为应收股利核算。已宣告但尚未领取的现金股利应单独作为应收股利核算。n准则：准则：n准则中长期股权投资的初始计量比较复杂，分为同一控制下准则中长期股权投资的初始计量比较复杂，分为同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并及企业合并以外的其的企业合并、非同一控制下的企业合并及企业合并以外的其他方式。他方式。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划
3、 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n(一）同一控制下的企业合并一）同一控制下的企业合并n对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中
4、享有的份额。的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。n1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益被合并方所有者权益账面价值的份额账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的
5、非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。的余额不足冲减的，调整留存收益。n具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有所有者权益账面价值的份额者权益账面价值的份额，借记借记“长期股权投资长期股权投资”科目科目。按应。按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利
6、应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目；科目；财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n如为借方差额，应借记如为借方差额，应借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积盈余
7、公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。n2 2合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的份的面值总额面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之问的差额。应当调整资本公积（资本溢价行股份面值总额之问的差额。应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。的，调整留存收益。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山
8、东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n具体进行会计处理时，在合并日应按取得具体进行会计处理时，在合并日应按取得被合并方所有者权被合并方所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额，借记，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按应享有科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应应收股利收股利”科目，按发行权益性证券的面值贷记科目，按发行权益性证券的面值贷记“股本股本”科目，科目，按其差额，贷记按其差额，贷记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目：科目：如为借方差额，应借记如为借方差额，应
9、借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并
10、方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应首先按照合并方的会计政合并方采用的会计政策不同的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值仅进行调整，在此基础策对被合并方资产、负债的账面价值仅进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n例一、例一、20206 6年年6 6月月3030日，日，P P
11、公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司的原股东公司的原股东定向增发定向增发15001500万股普通（每股面值为万股普通（每股面值为1 1元，市价为元，市价为13.0213.02元），元），取得取得S S公司公司100%100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公司实施控制。公司实施控制。合并后合并后S S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，业合并前采用的会计政策相同。合并日，S S公司的账面所有公司的账面所有者权益总额为者权益总额为66066606万元。万元。nS S公司在合并后维持
12、其法人资格继续经营，合并日公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P P公司在其公司在其账簿及个别财务报表中应确认对账簿及个别财务报表中应确认对S S公司的长期股权投资，账公司的长期股权投资，账务处理为：务处理为：财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n制度：制度：n 借：长期股权投资借：长期股权投资 15000000 15000000n 贷：股本贷：股本 15000000 15000000n准则：准则：n 借：长期股权投资借：长期股权投资 66 060 000 66 060 000n
13、 贷：股本贷：股本 15 000 000 15 000 000n资本公积资本公积股本溢价股本溢价 51 060 00051 060 000财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n（一）非同一控制下的企业合并（一）非同一控制下的企业合并n1 1非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成企业合并成本包括本包括购买方付出的资产，发生或承担的负债、发
14、行的权益购买方付出的资产，发生或承担的负债、发行的权益性证券的性证券的公允价值以及公允价值以及为进行企业合并发生的各项为进行企业合并发生的各项直接相关直接相关费用之和费用之和。n具体进行会计处理时，对于非同一控制下企业合并形成的长具体进行会计处理时，对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在期股权投资应在购买日按企业合并成本购买日按企业合并成本（不含应自被投资单（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资长期股权投资”科目，科目，财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安
15、税务师事务所威海永安税务师事务所n按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记记“应收股利应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款银行存款”等科目。按其差额，贷记等科目。按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借或借记记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。n非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品
16、的公允价值，贷记应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，并科目，并同时结转相关的成本。同时结转相关的成本。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n例二、例二、A A公司于公司于20206 6年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司70%70%的股权。为核实的股权。为核实B B公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对B B公司的资公司的资产进行评估，支付评估费用产进行评估，支付评估费用300300万元。合并中，
17、万元。合并中，A A公司支付的公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4141所示。所示。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所 项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）6 0009 600专利技术2 4003 000银行存款2 4002 400合计10 80015 000表4-1 206年3月31日单元：万元财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永
18、安税务师事务所威海永安税务师事务所n假定合并前假定合并前A A公司与公司与B B公司不存在任何关联方关系，公司不存在任何关联方关系，A A公司用公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为作合并对价的土地使用权和专利技术原价为96009600万元，至企万元，至企业合并发生时已累计摊销业合并发生时已累计摊销12001200万元。万元。n分析：本例中因分析：本例中因A A公司与公司与B B公司在合并前不存在任何关联方关公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。系，应作为非同一控制下的企业合并处理。nA A公司对于合并形成的对公司对于合并形成的对B B公司的长期股权投资，应
19、按确定的公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。企业合并成本作为其初始投资成本。A A公司应进行如下账务公司应进行如下账务处理：处理：财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n制度：制度：n 借：长期股权投资借：长期股权投资 111000000 111000000n 贷；无形资产贷；无形资产 84000000 84000000n 银行存款银行存款 27000000 27000000n准则：准则：n 借：长期股权投资借：长期股权投资 153 000 000 153 00
20、0 000n 累计摊销累计摊销 12 000 000 12 000 000n 贷：无形资产贷：无形资产 96 000 000 96 000 000n银行存款银行存款 27 000 000 27 000 000n营业外收入营业外收入 42 000 000 42 000 000财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n税法：税法：n该营业外收入在所得税申报时应纳税调减，同时税法上的投该营业外收入在所得税申报时应纳税调减，同时税法上的投资成本应为资成本应为111000000111000000元，
21、元，处置时的计税成本应为处置时的计税成本应为111000000111000000元而非元而非153000000153000000元元。n小结：同一控制下的企业合并，长期股权投资成本（被投资小结：同一控制下的企业合并，长期股权投资成本（被投资方方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额）与投资方支付资产的账面价）与投资方支付资产的账面价值的差额，记入资本公积；非同一控制下的企业合并，长期值的差额，记入资本公积；非同一控制下的企业合并，长期股权投资成本（股权投资成本（被投资方所有者权益账面价值的份额被投资方所有者权益账面价值的份额）与投）与投资方支付资产的账面价值的差额，记入营业外收入。资
22、方支付资产的账面价值的差额，记入营业外收入。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n同时应注意，权益性投资项目，无论是同一控制还是非同一同时应注意，权益性投资项目，无论是同一控制还是非同一控制，资本溢价都应计入资本公积。控制，资本溢价都应计入资本公积。n企业会计准则这样规定的目的，也是为了有效防止同一控制企业会计准则这样规定的目的，也是为了有效防止同一控制下的企业（上市公司）通过重组合并，操纵利润，欺骗股民。下的企业（上市公司）通过重组合并，操纵利润，欺骗股民。n（三）企业合并以外的其他
23、方式取得的长期股权投资（三）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资n除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外，其他方式取得的长期股权投资，取得时初始投资成本的外，其他方式取得的长期股权投资，取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定：确定应遵循以下规定：财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n1 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为购买价款作为初始
24、投资成本，包括购买过程中支付的手续费初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。n2 2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值；但不包括应自被投资单位收所发行权益性证券的公允价值；但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。取的已宣告但尚未发放的现金
25、股利或利润。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n3 3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。公允的除外。n4 4、以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权、以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资初始成本的计量投资初始成本的计量n（）企业通过非货币性交易取得的（）企业通过非货币性交易取得的
26、具有商业实质具有商业实质的长期股的长期股权投资，按换出资产的权投资，按换出资产的公允价值公允价值加上相应的税费及加减补价加上相应的税费及加减补价加后确定存货初始成本；加后确定存货初始成本；不具有商业实质不具有商业实质的按换出资产的的按换出资产的账账面价值面价值加上相应的税费及加减补价确定存货初始成本。加上相应的税费及加减补价确定存货初始成本。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n（）企业通过债务重组取得的长期股权投资应当将因放弃（）企业通过债务重组取得的长期股权投资应当将因放弃债权而享
27、有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计人营业外支出。（债转股）组损失，计人营业外支出。（债转股）n税法：税法：n实施条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生实施条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支前款所称历史成本，是
28、指企业取得该项资产时实际发生的支出。出。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。基础。n实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、
29、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。转让财产或者提供劳务。n准则中引用了公允价值，而制度与税法中强调历史成本。准则中引用了公允价值，而制度与税法中强调历史成本。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n例三：例三：20 206 6年年3 3月，月，A A公司通过增发公司通过增发9 0009 000万股本公司普通万股本公司普通股（每股面值股（每股面值1 1元）取得元）取得B B公司公司20
30、20的股权，按照增发前后的的股权，按照增发前后的平均股价计算，该平均股价计算，该9 0009 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为15 60015 600万元。万元。为增发该部分股份，为增发该部分股份，A A公司向证券承销机构等支付了公司向证券承销机构等支付了600600万元万元的佣金和手续费。假定的佣金和手续费。假定A A公司取得该部分股权后，能够对公司取得该部分股权后，能够对B B公公司的生产经营决策施加重大影响。司的生产经营决策施加重大影响。nA A公司账务处理为：公司账务处理为：财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计
31、师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n制度：制度：n借：长期股权投资借：长期股权投资 96000000 96000000n 贷：股本贷：股本 90000000 90000000n 银行存款银行存款 6000000 6000000n准则：准则：n借：长期股权投资借：长期股权投资 156 000 000 156 000 000n 贷：股本贷：股本 90 000 000 90 000 000n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 66 000 000 66 000 000财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师
32、事务所威海永安税务师事务所n发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入。证券的溢价发行收入。n借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 6 000 000 6 000 000n 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000 6 000 000n所以准则规定上市公司上市过程中发生的相关费用一般冲减所以准则规定上市公司上市过程中发生的相关费用一般冲减资本公积，不影响损益。这一点希望，我们在税务检查时重资本公积，不影响损益。这一点希望，我们在税务检查时重点关注。点关注。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问
33、顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n例四：例四：A A公司（一般纳税人）以账面价值公司（一般纳税人）以账面价值80008000元，市价元，市价1170011700元（含税，下同）的库存商品投资元（含税，下同）的库存商品投资B B 公司并支付相关费用公司并支付相关费用500500元。元。n则则A A公司会计处理：公司会计处理：n制度：制度：n借：长期股权投资借：长期股权投资 10200 10200n 贷：库存商品贷：库存商品 8000 8000n 应交税金应交税金-增值税增值税-销项税销项税 1700 1700n 银行存款银行存款 50
34、0 500财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n准则：准则：n借：长期股权投资借：长期股权投资 12200 12200n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000n 应交税金应交税金-增值税增值税-销项税销项税 1700 1700n 银行存款银行存款 500 500n借：主营业务成本借：主营业务成本 8000 8000n 贷：库存商品贷：库存商品 8000 8000n税法与准则的规定是一致的，如果按制度处理账务，在进行税法与准则的规定是一致的，如果按制度处理账务，在进行
35、纳税申报时，视销售收入金额为纳税申报时，视销售收入金额为1000010000元，视同销售成本金元，视同销售成本金额为额为80008000元。元。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n二、后续计量二、后续计量n长期股权投资的后续计量制度、准则与税法差异较大。长期股权投资的后续计量制度、准则与税法差异较大。n制度：制度：n企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无
36、共同控制且无单位无控制、无共同控制且无重大影响的重大影响的，长期股权投资应当采用，长期股权投资应当采用成本法成本法核算；企业对被核算；企业对被投资单位具有投资单位具有控制、共同控制或重大影响的控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资，长期股权投资应当采用应当采用权益法核算权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额占该单位有表决权资本总额20%20%或或20%20%以上，或虽投资不足以上，或虽投资不足20%20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。但具有重大影响的，应当采用权益法核算。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾
37、问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%20%以下，以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%20%或或20%20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。n 准则：准则：n长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行响程度及
38、是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。n成本法成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于以下情况：法适用于以下情况：财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n1 1企业持有的能够对被投资单位实施企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的长期股权投资。的长期股权投资。n控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以控制，是指有权决定一个
39、企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在于以下情况，从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在于以下情况，如：投资企业直接拥有被投资单位如：投资企业直接拥有被投资单位5050以上的表决权资本，以上的表决权资本，投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位5050或以下的表决权资本，但或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况。具有实质控制权的情况。n2 2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量的长期股权的长期股权投
40、资。投资。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n 税法：税法：n所得税法第二十六条所得税法第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：n（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；n（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；收益；n实施条例第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股实施条例第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投息、红利等权益性投资收
41、益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。资方取得的收入。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。收入的实现。n实施条例第八十二条企业所得税法第二十六条第（一）项实施条例第八十二条企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国所称
42、国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。债取得的利息收入。实施条例第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项实施条例第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、企
43、业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。n成本法的账务处理成本法的账务处理n(一一)采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资的账面价值一般应当保持不变。n(二二)股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。润时确认投资收益。n权益法的账务处理
44、权益法的账务处理财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n(一一)采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，以采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。投资的账面价值进行调整。n(二二)采用权益法核算时，企业应在取得股权投资后，按应享采用权益法核算时，企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损有或应分担的被投资单位
45、当年实现的净利润或发生的净亏损的份额的份额(法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外)，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n例五、例五、A A公司为公司为B B公司股东，投资比例为公司股东，投资比例为60%60%，20082008年年B B公司实公司实现净利润现净利润10001000万元，无其他调整事项，万元，无其他调整事项，20092009年年3 3月月B
46、 B公司股东公司股东会决定分配会决定分配20082008年利润年利润800800万元，当月万元，当月A A公司收到股利公司收到股利480480万万元。则元。则A A公司账务处理：公司账务处理：n 制度：制度：n因因A A公司投资比例超过了公司投资比例超过了20%20%，A A公司采用权益法核算公司采用权益法核算n 2008 2008年末：年末：财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 600 600n 贷：投资收益贷：投资收益 600 6
47、00n20092009年年3 3月月n借：应收股利借：应收股利 480 480n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 480 480n借：银行存款借：银行存款 480 480n 贷：应收股利贷：应收股利 480 480财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n准则：因准则：因A A公司投资比例超过公司投资比例超过50%50%，因此采用成本法核算。，因此采用成本法核算。n20082008年年A A公司不作账务处理公司不作账务处理n20092009年年3 3月月n借：应收股利借
48、：应收股利 480 480n 贷：投资收益贷：投资收益 480 480n借：银行存款借：银行存款 480 480n 贷：应收股利贷：应收股利 480 480财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n以上投资收益按税法规定属于免税收入，在纳税申报时应调以上投资收益按税法规定属于免税收入，在纳税申报时应调减。减。n 三、企业取得的投资收益中包含投资以前年度被投资企业三、企业取得的投资收益中包含投资以前年度被投资企业实现利润的处理实现利润的处理n 制度：成本法核算时，投资企业收到的制度：成本法核
49、算时，投资企业收到的超过投资后被投资超过投资后被投资企业实现的利润企业实现的利润而分回的部分直接冲减投资成本；权益法核而分回的部分直接冲减投资成本；权益法核算时，算时，自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。面价值。n 财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所n准则：成本法核算时，不论被投资企业分配的利润是否属于准则：成本法核算
50、时，不论被投资企业分配的利润是否属于投资后，均作为投资收益确认，权益法核算时与制度规定一投资后，均作为投资收益确认，权益法核算时与制度规定一致。致。n四、超额亏损的确认四、超额亏损的确认n制度与准则规定一致：按照权益法核算的长期股权投资，投制度与准则规定一致：按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。这减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外
