1、第二节 外币业务的核算 第三节 进口业务的核算 第一节 对外贸易与外贸会计概述第五节 其他货物进出口业务的核算 第四节 出口业务的核算 第六章第六章 对外贸易会计对外贸易会计 第一节第一节 对外贸易与外贸会计概述对外贸易与外贸会计概述一、对外贸易与外贸会计一、对外贸易与外贸会计 对外贸易的特点l 1.业务复杂 l 2.困难较大 l 3.风险较多 （一）对外贸易与外贸会计（一）对外贸易与外贸会计 的特点与定义的特点与定义 外贸企业外贸企业是从事对外贸易业务的是从事对外贸易业务的企企业业，它是它是国内市场与国际市场的纽带国内市场与国际市场的纽带，是国民经济的一个是国民经济的一个重要的重要的组成部分
2、组成部分。外贸企业会计外贸企业会计是指以货币作为主要计量单位是指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提提供以会计信息为主的经济信息供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经并为取得最佳经济效益济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动策的一种经济管理活动。（二）对外贸易的分类（二）对外贸易的分类按商品形态分 按商品流向分类按贸易是否有第三者划分 按清偿工具分 按经济发展水平分 出口贸易 进口贸易 过境贸易 有形贸易 无形贸易 一、对外贸易与外贸会计 转口贸易 间接贸易 直接贸
3、易 自由结汇贸易 易货贸易 水平贸易 垂直贸易 第一节第一节 对外贸易与外贸会计概述对外贸易与外贸会计概述二、国际贸易价格术语二、国际贸易价格术语 内陆交货价格术语可分为在商品所在地或原产地交货（现场交货）和在发货地的约定地点交货两种情况，主要有：工厂交货价（Ex Works，Ex Factory，Ex Mill）；仓库交货价（Ex Warehouse）；矿山交货价（Ex Mine）；农场交货价（Ex Plantation）；铁路交货价（Free on Rail，缩写为FOR）；敞车交货价（Free on Truck，缩写为FOT）；运费付至指定目的地交货价（Freight or Carria
4、ge Paid to Named point of Destination）。出口地内陆交货价格术语 0.1目的地交货类价格术语 0.2装运港交货类价格术语包括FOBCFRCIF 0.3这类价格术语主要有：目的港船上交货价（Ex Ship）；目的港船边交货价（Free Over Side，缩写为FOS）；目的港码头交货价（Ex Quay，Ex Wharf，Ex Pier，Ex Dock）；完税后（进口国目的地指定地点）交货价（Delivered Named Place of Destination in the Country of Importation，Duty Paid）。这类价格术语主
5、要有：装运港船边交货价（Free Alongside Ship，缩写为FAS）；装运港船上交货价（Free on Board，缩写为FOB），又称离岸价格。成本加运费价（Cost and Freight，缩写为CFR）；成本加保险费、运费价（Cost，Insurance，Freight，缩写为CIF），又称到岸价格。第一节第一节 对外贸易与外贸会计概述对外贸易与外贸会计概述三、国际贸易的结算方式 国际结算根据资金的流向和结算工具传送方向，可分为顺汇和逆汇。国际结算根据资金的流向和结算工具传送方向，可分为顺汇和逆汇。1 1、信汇（、信汇（Mail TransferMail Transfer，简称
6、，简称M/TM/T）2 2、电汇（、电汇（Telegraphic TransferTelegraphic Transfer，简称，简称T/TT/T）3 3、票汇（、票汇（Demand DraftDemand Draft，简称，简称D/DD/D）1 1、光票托收、光票托收2 2、跟单托收、跟单托收 （1 1）付款交单）付款交单（2 2）承兑交单）承兑交单 信用证是银行根据进口商的申请而开给出口商，保证出口信用证是银行根据进口商的申请而开给出口商，保证出口商按所规定的条款和条件提供各项单据时，银行以自己的信用商按所规定的条款和条件提供各项单据时，银行以自己的信用保证履行付款责任的一种书面文件。保证
7、履行付款责任的一种书面文件。（一）汇付结算方式（一）汇付结算方式（二）托收结算方式（二）托收结算方式（三）信用证结算方式（三）信用证结算方式（Letter of Credit，简称，简称L/C）第一节第一节 对外贸易与外贸会计概述对外贸易与外贸会计概述 一、记账本位币与外币 记账本位币：指企业经营所处的主要经济环境中的货币。外币是指记账本位币以外的货币。外汇是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容具体有：(1)外国货币，它包括纸币和铸币。(2)外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。(3)外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、股票、息票等。(4)其他外
8、汇资产。二、二、外外币业务的币业务的汇率汇率 1、外汇汇率的含义 外汇汇率简称汇率，又称汇价，是指一种货币折算为另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。2、外汇汇率的标价方法 直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法。间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变，用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。3、三种汇率价格：买入价、卖出价、中间价。三、外汇账户的设立三、外汇账户的设立 银行存款预收账款短期借款长期借款应付账款预付账款应收账款开立外汇账户的企业要分别在以下账户下按外币种类
9、设置明细账户对外币业务进行会计核算。四、汇兑损益四、汇兑损益 （一）含义（一）含义 1、汇兑损益是指外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差异。2、汇兑损益主要是由两种情况引起的：一是结算时由于入账时间和汇率的不同；二是外汇买卖风险所发生的汇兑损益。四、汇兑损益四、汇兑损益 （一）含义（一）含义 3 3、企业发生的汇兑损益应当根据不同情、企业发生的汇兑损益应当根据不同情况记入不同的账户。筹建期间发生的汇兑损益况记入不同的账户。筹建期间发生的汇兑损益应计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇应计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益应计入当
10、期财务费用；与购建固定资产兑损益应计入当期财务费用；与购建固定资产相关的汇兑损益，在资产尚未交付使用之前发相关的汇兑损益，在资产尚未交付使用之前发生的应当计入资产的购建成本。生的应当计入资产的购建成本。四、日常外币业务处理及汇兑损益的核算四、日常外币业务处理及汇兑损益的核算 企业卖出外汇时:一方面将实际收入的记账本位币（即按照银行外汇买入价计算的记账本位币数额）登记入银行存款人民币账户。另一方面在银行存款美元户账户上登记卖出的外币，同时按照当日市场汇率将卖出的外汇折算成记账本位币登记。结汇的核算 购汇的核算 付汇的核算 外汇借款的核算 企业购入外汇时，一方面将按照实际支付的记账本位币（即按照银
11、行卖出价计算的记账本位币数额）登记银行存款人民币账户。另一方面在银行存款美元户账户登记买入的外汇金额，同时按照当日市场汇率将买入的外汇折算为记账本位币登记。企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日（或月初）市场汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物的入账价值和发生的债务的入账价值，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。1、外汇借款的种类（1）一般外汇借款。（2）优惠利率贷款。（3）买方信贷。（4）特种外汇借款，又分为甲类贷款和乙类贷款。（5）对外商投资企业外汇贷款，2、外汇贷款的账务处理（三）期末汇兑损益的核算（三）期末汇兑损益的核算 期末汇
12、兑损益 是根据银行公布的当日市场汇率与各账面记账汇率，在月末账项调整时进行确定的。一、自营进口业务的核算一、自营进口业务的核算 进口商品国外采购业务进口商品国外采购业务 自营进口商品销售业务自营进口商品销售业务 进口商品国外采购业务账户设置进口商品国外采购业务账户设置自营进口商品销售业务账户设置自营进口商品销售业务账户设置国外进价 进口税金 货到结算 单到结算 出库结算 二、代理进口业务的核算二、代理进口业务的核算 代理进口代理进口 外贸企业接受有进出口经营权的企业的委托，订立代理外贸企业接受有进出口经营权的企业的委托，订立代理合同，用委托单位的资金进口商品，原价转给委托单位合同，用委托单位的
13、资金进口商品，原价转给委托单位，只收取代理手续费的业务。设置，只收取代理手续费的业务。设置“预收账款预收账款”和和“其其他业务收入他业务收入”账户核算资金往来结算业务。账户核算资金往来结算业务。代理进口业务中与委托单位没有购销关代理进口业务中与委托单位没有购销关系，也不负盈亏。外方付来的佣金、索赔款系，也不负盈亏。外方付来的佣金、索赔款也全部退给委托单位。代理进口业务手续费也全部退给委托单位。代理进口业务手续费收入记入收入记入“其他业务收入其他业务收入”账户贷方。账户贷方。一、自营出口业务的核算一、自营出口业务的核算 （一）自营出口销售业务的程序一）自营出口销售业务的程序1、编制计划 2、组织
14、货源 3、对外成交 4、备货、催证 5、办理托运 6、交单结汇 7、索赔、理赔（二）账户设置：主营业务收入二）账户设置：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入 主营业务成本主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本应符合以下全部条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。按会计准则规定，以离岸价成交时，确认收入的金额为合同注明的工厂交货价格；按到岸价和成本加运费价成交的，确认收入的金额分别为到岸价和成本加运费价格。1、销售收入入账的确
15、认 2、销售收入入账金额的确定 一、自营出口业务的核算一、自营出口业务的核算 （三）自营出口销售收入和成本入账金额确认（三）自营出口销售收入和成本入账金额确认 出口商品的销售成本，在外贸收购制下是由商品进价成本构成；在工业出口商品的销售成本，在外贸收购制下是由商品进价成本构成；在工业自营出口时，应当为本厂销售产品的生产成本。自营出口时，应当为本厂销售产品的生产成本。出口商品的进价成本，即为从国内购进商品的原始进价。国内购进商品出口商品的进价成本，即为从国内购进商品的原始进价。国内购进商品所发生的进货运杂费等不计入商品进价，全部计入所发生的进货运杂费等不计入商品进价，全部计入“营业费用营业费用”
16、。3 3、自营出口销售成本的核算、自营出口销售成本的核算 （三）自营出口销售收入和成本入账金额确认（三）自营出口销售收入和成本入账金额确认一、自营出口业务的核算一、自营出口业务的核算 二、代理出口业务的核算二、代理出口业务的核算 （1）为划清双方责任，明确权利义务，进出口企业办理代理出口业务前，应与委托方事先签定代理出口协议，明确规定代理出口的商品、有关费用的负担、代理手续费率、外汇划拨、索赔处理、账务核对、代办退税，以及双方其他有关责任。（2）受托企业办理代理出口业务，不垫付商品资金，不负担基本费用，在业务经营过程中发生的一切费用、佣金、理赔责任等均由委托单位承担。费用的结算既可垫付后向委托
17、方托收，也可由委托方预付后再行清算。（3）受托出口的企业，按出口发票的金额及规定的手续费率，向委托方收取一定的手续费，作为经办代理出口业务的管理费用开支和收益。（4）代理出口商品的出口退税归委托方，一般由受托企业负责去所在地税务局开立代理出口退税证明，由委托方持证明和出口报关单、外汇核销单及代理出口协议副本向当地税务部门办理退税。（5）自1996年8月1日起，根据国家外汇管理局发布的出口收汇结汇核销管理暂行办法规定，除外商投资企业委托代理出口的情况下应凭委托代理协议办理原币划转外，境内机构的出口收汇不得原币划转，应当在收款行结汇后将人民币划转委托出口单位。（二）账户设置（二）账户设置 进行代理
18、出口业务核算一般设置“其他业务收入”科目，贷方登记代理进出口业务收取的手续费收入，借方登记在代理手续费上应缴纳的各种税金。（三）结算方法（三）结算方法（一）出口业务原则（一）出口业务原则不垫付资金不负担费用不承担业务盈亏按发票收取手续费原则一、进料加工的会计核算一、进料加工的会计核算 （一）进口原辅料的会计处理（一）进口原辅料的会计处理（二）进口料件加工会计处理（二）进口料件加工会计处理 2 2、作价加工方式加工、作价加工方式加工（二）进口料件加工会计处理（二）进口料件加工会计处理 1 1、委托加工、委托加工自营加工装配业务的核算 代理加工装配业务的会计处理 123委托加工的会计处理作价加工的
19、会计处理 自营加工的会计处理根据具体生产 方式不同分为 代理加工装配业务是指外贸企业代工厂办理加工装配业务，仅收取一定的外汇手续费，加工装配业务中发生的一切国内外费用全部由工厂承担。二、来料加工的会计核二、来料加工的会计核三、补偿贸易业务的核算三、补偿贸易业务的核算 称为互购或反向购买，即进口方不是用所引进的设备或技术生产出来的产品，而是用双方商定的其他产品偿付进口货款和利息。即进口方不是用产品而是接受对方委托加工业务，用所得劳务费分期摊还进口设备价款。补偿贸易的方式 补偿贸易的会计处理 直接产品补偿间接产品补偿劳务补偿称为回购或返销，即由信贷出口方承诺，分期回购一定数量或金额的先期出口设备或技术生产出来的产品，由设备或技术进口方用所得外汇分期摊还进口价款和利息。这是补偿贸易的基本形式。补偿贸易 是融资方式的一种，补偿贸易引进设备应付款在“长期应付款”账户下设“应付引进设备款”明细账户进行核算。
