1、会计与财务基础第一篇第一篇 会计基础会计基础第一章第一章 总论总论第一节 会计概述第二节 会计对象与会计方法第三节 会计基本假设第四节 会计信息质量要求第一节第一节 会计概述会计概述 一、会计的含义 二、会计的基本职能 三、会计目标一、会计的含义一、会计的含义 会计是人类社会发展到一定阶段的产物，它起源于人类的早期生产实践，伴随着人类社会生产的发展、对生产剩余物及其后对经济管理的客观需要而产生、发展并不断完善的。会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计既指会计学，也指会计工作。也就是说，会计既包括会计理论，也包括会计实践。二、会计的基本职能
2、二、会计的基本职能（一）会计的核算职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计具有会计核算和会计监督两项基本职能和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。其基本特点是：会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。会计核算具有完整性、连续性和系统性。会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范。（二）会计的监督职能 会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事
3、后监督。其基本特点是：会计监督具有经常性、连续性、全面性。会计监督主要是通过价值指标来进行。会计监督具有强制性、合法性。三、会计目标三、会计目标 会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，会计的具体目标是提供会计信息使用者所需求的会计信息。会计信息使用者主要包括现有和潜在的投资者、债权人、客户、政府及其机构、经营管理者、员工等，各会计信息使用者对会计信息有不同的需求。（一）外部信
4、息使用者及信息需求现有和潜在的投资者 债权人顾客政府及其机构（二）内部信息使用者及信息需求经营管理者员工四、会计与财务的关系四、会计与财务的关系 学术界针对会计与财务之间关系的探讨，经历了“大财务”观点、“大会计”观点和“财务与会计并行”观点三个阶段。三种观点的相同之处是都认为会计与财务存在明显的差异，是两个不同的部门。近年来，主流的观点偏向于“财务与会计并行”，也就是说会计与财务是并列关系。（一）会计与财务机构的设置 我国会计实务中，大型企业通常采用会计与财务分设，而中小型企业通常采用会计与财务合设。会计与财务分设及合设的人员设置及主要工作内容见表1-1。分设优点：分工明确，各司其职，各负其
5、责；防止重核算、轻管理的现象；便于加强内部控制制度。分设缺点：由于大型企业的经营业务规模大情况复杂，财务工作由财务部长领导，会计工作由会计部长领导，不增加财会人员，存在职责不清，容易出现错误和弊端。分设适用范围是大型企业。合设优点：我国多数企业会计与财务机构采用合并设置，其优点：密切财务会计联系，便于协调工作；会计记录及时、直接；减少信息传递，提高工作效率。合设缺点：由于中小型企业财会人员少，业务量不大，财会工作由财会部长领导，存在职责不清，内控减弱，忽视管理等缺点。合设适用范围：中小型企业。（二）会计与财务的联系与区别 会计与财务的联系 两者都是为特定对象服务的 会计是财务的基础，财务离不开
6、会计 财务与会计在机构和岗位设置上有交叉现象，在内容上没有明确的界限。会计与财务的区别 职能作用不同；依据不同；面向的时间范围不同；目的和结论不同；影响其结果的因素不同；分类不同。第二节第二节 会计对象与会计方法会计对象与会计方法一、会计对象一、会计对象二、会计核算方法二、会计核算方法一、会计对象一、会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计的客体。在市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中能以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动的本质是资金运动，所以，会计的对象也可表述为
7、社会再生产过程中的资金运动。制造业企业的经济活动一般可分为资金投入、资金运用和资金退出三个基本环节。企业资金投入的主要来源是该企业的投资者和债权人，前者的投入属于所有者权益，后者的投入形成企业的债权人权益，即企业的负债。（如图1-1）图图1-1 制造业企业生产经营过程及资金运动图制造业企业生产经营过程及资金运动图 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金
8、等纳税金等财务成果计算与分财务成果计算与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务 商品流通企业的经营过程分为商品购进和商品销售两个过程。前一个过程主要是采购商品，此时货币资金转换为商品资金；后一个过程主要是销售商品，此时资金又由商品资金转换为货币资金。非营利性的行政、事业单位为完成其自身的任务，同样需要拥有一定数量的资金。这些资金主要由国家财政预算拨给，称为预算资金；随着行政、事业单位经济活动的进行，这些资金形态也会发生相应的变化，主要表现为预算资金的收
9、支。工业企业、商品流通企业，行政、事业单位都是社会再生产过程中的基本单位，会计反映和监督的对象都是资金及其运动过程，正因为如此，会计对象可概括为社会再生产过程中的资金运动。二、会计核算方法二、会计核算方法 会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。(一)会计核算方法体系 会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。(二)会计循环 从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成；从会计核算的具体内容看，会计循
10、环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。会计循环是在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。会计循环和会计核算方法体系的共同点是强调了加工生成会计信息的步骤和方法。第三节第三节 会计基本假设会计基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量一、会计主体一、会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。会计主体假设的确立明确了会计核算的
11、空间范围。（一）明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。（二）明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。会计主体不同于法律主体。二、持续经营二、持续经营 企业会计准则基本准则第六条规定：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。在持续经营的假设下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，企业的会计记录和会计报告才能真实可靠。如果没有持续经
12、营的假设，一些公认的会计处理方法将缺乏其存在的基础。三、会计分期三、会计分期 企业会计准则基本准则第七条规定：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期假设明确了会计核算的基本程序。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度
13、、季度和月度均称为会计中期。最常见的会计分期是一年，即会计年度。四、货币计量四、货币计量 企业会计准则基本准则第八条规定：企业会计应当以货币计量。货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币计量假设确定了会计核算的基本方法。建立货币计量假设的基础是币值稳定，在币值稳定的前提下，币值不会有大的波动，或前后波动能够抵消，如果发生了恶性通货膨胀，就需要采用特殊的会计原则，如物价变动会计原则来处理有关的经济业务。企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。
14、第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性二、相关性二、相关性三、可理解性三、可理解性四、可比性四、可比性五、实质重于形式五、实质重于形式六、重要性六、重要性七、谨慎性七、谨慎性八、及时性八、及时性一、可靠性一、可靠性 企业会计准则基本准则第十二条规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在，二、相关
15、性 企业会计准则基本准则第十三条规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。会计信息质量的相关性要求，以可靠性为基础的，两者之间是统一的，并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可理解性 企业会计准则基本准则第十四条规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计
16、信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。财务报告使用者通过阅读、分析、使用财务报告信息，能够了解企业的过去和现状，以及企业净资产或企业价值的变化过程预测未来发展趋势，从而作出科学决策。四、可比性 企业会计准则基本准则第十五条规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：(一)同一企业不同时期可比(二)不同企业相同会计期间可比五、实质重于形
17、式 企业会计准则基本准则第十六条规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。（注意举例说明）六、重要性 企业会计准则基本准则第十七条规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告
18、中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。（注意举例说明）七、谨慎性 企业会计准则基本准则第十八条规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（注意举例说明）八、及时性 企业会计准则基本准则第十九条规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或
19、者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求。性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求。第二章第二章 会计要素和会计等式会计要素和会计等式第一节 会计要素第二
20、节 会计计量和会计基础第三节 会计等式第一节 会计要素 一、会计要素及其确认条件 二、会计要素确认与计量的要求一、会计要素及其确认条件一、会计要素及其确认条件 会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类。基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。（一）资产 企业会计准则基本准则第二十条规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征：资产应为企业拥有或者
21、控制的资源 资产预期会给企业带来经济利益 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 依据企业资产被耗用或变现的时间，可以将其区分为流动资产和非流动资产。（二）负债 企业会计准则基本准则第二十三条规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征：负债是企业承担的现时义务 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 负债按其偿还期长短被分为流动负债和非流动负债。（三）所有者权益 企业会计准则基本准则第二十六条规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者投入的资本 所有者投入的资本是指所有
22、者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本应计入资本公积。直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。（四）收入 企业会计准则基本准则第三十条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征：收入是企业在日常活动中形成的 收入会导致所有者权益的增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入主要包括主营业务收入
23、、其他业务收入和投资收益等。（五）费用 企业会计准则基本准则第三十三条规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：费用是企业在日常活动中形成的 费用会导致所有者权益的减少 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用可以分为计入成本的费用和直接计入营业损益的费用。（六）利润 企业会计准则基本准则第三十七条规定，利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。企
24、业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。利润可分为三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 会计要素确认就是按照会计自身的特点，依据一定的标准来确定哪些经济业务在何时以何种方式纳入会计信息系统，也就是经济业务应在何时以及怎样予以记录和报告；会计计量则是指在会计确认的基础上，对会计要素按其特性，采用一定的计量单位，进行认定、计算和最终确定其金额的过程。会计确认和计量的基本原则主要是：（一）收入与费用配比 经济性质上的因果关系 时间上的一致关系（二）历史成本计量 又称实际成本、原始成本原则。历史成本计量
25、原则是指企业各项财产物资的计价应当按照取得或购建时发生的实际成本计价入账，而不考虑其以后市价的变动。按照历史成本原则进行计量，有助于资产、权益项目的确认及计量结果的检查与控制，也使收入与费用的配比建立在实际交易价格的基础上。同时，历史成本较之其他计价基础容易取得，也比较确凿，所提供的数据是客观的和可查证的，能够促进会计核算与会计信息资料的真实可靠，符合客观性原则。但是，按历史成本计价的客观性是以币值稳定为前提的，在市场经济条件下，物价的变动已经成为必然，因此期末的资产还可以按可变现净值计价。（三）划分收益性支出与资本性支出 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出效益仅及
26、于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。如果把收益性支出当作资本性支出就会虚减本期费用，虚增本期资产和利润。反之，如果把资本性支出当作收益性支出就会虚增本期费用，虚减本期资产和利润。因此，为了正确计算当期损益，必须贯彻划分收益性支出与资本性支出的原则。（举例说明）第二节 会计计量和会计基础 一、会计计量属性 二、各种计量属性之间的关系 三、会计基础一、会计计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业会计准则基本准则第四十二条规定，会计计量属性主要包括：（一）历史成本
27、 历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。(二)重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。(三)可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。(四)现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。(五)公允价值 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。二、
28、各种计量属性之间的关系二、各种计量属性之间的关系 在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。企业会计准则基本准则第四十三条规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会
29、计要素金额能够取得并可靠计量。2014年的企业会计准则第39号公允价值计量遵循了国际财务报告准则（IFRS）第13号，对公允价值重新进行了定义。企业会计准则第39号公允价值计量结合资产评估学对其规定了三种方法：市场法、收益法和成本法，企业应当结合实际综合考虑估值结果的准确性，筛选出最能代表评估物价值的金额，经过适当调整确定为公允价值。三、会计基础三、会计基础 会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。对会计基础的不同选择，决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比,并直接影响到单位工作业绩和财务成果。（一）权责发生制，权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生
30、为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。企业会计准则基本准则第九条明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。（二）收付实现制 收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制是以实际的货币收付来确定收入与费用的归属期。采用收付实现制会计基础，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。编制以收付实现制为基础的现金流量表，以弥补权责发生制的不足。在权责发生制下，就有了应收账款和应付账款。如果按
31、权责发生制原则编制现金流量表，不能真实地反映反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息。因而，会计准则要求企业按照收付实现制原则编制现金流量表。权责发生制与收付实现制例题【例例2-1】企业发生的业务如下：企业于5月9日销售商品一批，5月20日收到货款，存入银行。企业于5月9日销售商品一批，7月10日收到货款，存入银行。企业于5月9日收到对方购货一笔货款，存入银行，但按合同规定于9月份交付商品。企业于12月31日预付第二年全年的保险费用。企业于12月30日购入办公用品一批，但款项在第二年2月份支付。企业于12月25日用银行存款支付本月的水电费。要求：分别按权责发生制和收付实现制确认收入
32、和费用，请阐述理由。业务、收入与费用的归属期和款项的实际收付同属相同的会计期间，确认收入与费用权责任发生制与收付实现制相同。业务按权责发生制应作为5月份的收入，因为收入的权利在5月份就实现了，尽管货款在7月份收到。按收付实现制，应作为7月份的收入，因为实际收入是7月份。业务按权责发生制应作为9月份的收入，因为5月份只是收到款项，并没有实现收入的权利。按收付实现制，应作为5月份的收入，因为实际收入是5月份。业务按权责发生制应作为第二年的费用，因为12月份已经发生支出的义务。按收付实现制，应作为12月份的费用，因为实际支付是12月份。业务按权责发生制应作为12月份的费用，因为12月份已经发生支出的
33、义务。按收付实现制，应作为第二年2月份的费用，因为实际支付是第二年2月份。第三节 会计等式一、会计等式的表现形式二、经济业务的发生对基本会计等式的影响一、会计等式的表现形式 会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。会计等式可分为静态会计等式、动态会计等式、综合会计等式等。(一)财务状况等式 财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。资产资产=权益权益 按企业资金来源可将权益分为债权人权益和所有者权益，则可得到以下等式：资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者
34、权益 (二)经营成果等式 经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。这一等式反映了资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系。其数量关系可概括为：收入收入费用费用=利润利润 （三）综合会计等式 等式（1）反映的是企业某一时点的全部资产及其相应的来源情况，是反映资金运动的静态公式。等式（2）反映的是某企业某一时期的盈利或亏损情况，是反映资金运动的动态公式但仅从这两个等式还不能完整反映会计六大要素之间的关系。将等式（1）与等式（2）可合并为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入费用）（收入费用）或资产或资产=负债负债+所有者权益所有者权
35、益+利润利润 二、经济业务的发生对基本会计等式的影响 （一）会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额相等，总额不变，等式保持平衡。具体可分为以下5种情况：会计事项的发生，导致等式左边，即资产方项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。【例例2-22-2】购买原材料200 000元，用银行存款支付。资 产 =负债+所有者权益 +200 000-200 000 会计事项的发生，导致等式右边的负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。【例例2-32-3】以应付票据抵付应付账款200 000元。资产 =负 债 +所有者权益 +200 000 -200 000 会计事项的发生，
36、导致等式右边的所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。【例例2-42-4】提取盈余公积80 000元。资产 =负债 +所有者权益 +80 000 -80 000 会计事项的发生，导致等式右边的负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。【例例2-52-5】向投资者分配现金股利80 000元，款项尚未支付。资产 =负债 +所有者权益 +80 000 -80 000 会计事项的发生，导致等式右边的所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。【例例2-62-6】债权人将其原借给本企业的借款9 000元转作向企业投资。资产 =负债 +所有
37、者权益 -9 000 +9 000（二）会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增加或减少的金额相等，等式保持平衡，而两边的总额或增加或减少。可分为4种情形：会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的负债项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。【例例2-72-7】从银行取得短期借款200 000元，存入开户银行。资产 =负债 +所有者权益 +200 000 +200 000 会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的所有者权益项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。【例例2-82-8】收到投资者投资800 000元，已存入银行。资产 =负债
38、 +所有者权益 +800 000 +800 000 会计事项的发生，导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的负债项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。【例例2-92-9】用银行存款归还前欠某公司货款150 000元。资产=负债 +所有者权益 -150 000 -150 000 会计事项的发生，导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的所有者权益项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。【例例2-102-10】用银行存款分配利润28 000元。资产=负债 +所有者权益 -28 000 -28 000 第三章第三章 会计记账基础会计记账基础 第一节 会计科目与账户 第二节 借贷记账法 第三节 记账凭
39、证 第四节 会计账簿第一节 会计科目与账户 一、会计科目 二、账户一、会计科目 （一）会计科目设置原则 会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。企业在设置会计科目时应遵循下列原则：合法性原则 相关性原则 实用性原则 （二）会计科目的分类 会计科目按其内容分类 会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。(二)会计科目按级次分类 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目 总分类科目也称一级科目。它是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会
40、计科目，如“应收账款”、“原材料”等科目。明细分类科目 明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象。二、账户 （一）账户的意义 账户是根据会计科目设置的，它是对各种经济业务进行分类和系统、连续的记录，反映资产、负债和所有者权益增减变动的记账实体。会计科目的名称就是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容，因而账户应该根据会计科目的分类相应地设置。（二）账户的基本结构 所有经济业务的发生所引起的企业资产、负债、所有者权益等的变动，从数量上看，不外乎“增加”和“减少”两种情况。因此，每
41、个账户起码要划分出两个方位：即一方登记增加额，另一方登记减少额，这是一切账户的基本结构。为了便于说明问题，账户的基本结构可简化为左右两方，即“丁字形”。账户分为左方，右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少，其决定因素是账户所反映的经济内容。资产，成本，费用类账户左方登记增加额，右方登记减少额；负债，所有者权益，收入类账户左方登记减少额，右方登记增加额。（三）账户与会计科目的联系和区别 理论上，会计科目与账户存在差别。会计科目是对会计要素的具体内容进行科学分类的项目名称，如对资产要素的具体内容进行分类，产生现金、银行存款、短期投资等项目，这些项目的名称即为“会计科目”。就账户本身而言，账户作
42、为一种用来记录会计要素的具体内容及其变化情况的“工具”，具有特定的结构和物质形式，而不仅仅是“分类的结果”。实务中，账户是按照会计科目来设立的，因而使得会计科目仅仅以“账户的名称”出现。有什么会计科目，就会有什么账户。因此，我国会计实务中并未严格区分“会计科目”与“账户”的概念，二者甚至是相互混用的。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 一、复式记账原理 二、借贷记账法的账户结构 三、记账规则与会计分录 四、试算平衡一、复式记账原理 （一）复式记账法的含义 复式记账法“单式记账法”的对称。所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联
43、系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账按记账符号，记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法，增减记账法和收付记账法。企业会计准则基本准则第十一条规定，“企业应当采用借贷记账法记账。”(二)复式记账的理论依据和原则 复式记账的理论依据 “会计恒等式”是复式记账的原理。即“资产=负债+所有者权益”所反映的资金平衡关系。任何一笔经济业务的发生，都会引起至少两个项目的资金增减变动，而两个项目的变动金额相等。复式记账的经济内容是会计要素，它们是相互联系相互依存的，各自具有独立的含义，并以不同的具体形式存在着，企业发生的经济业务，都会引起每一个具体形式的价值数量变化，因而设置
44、相应的账户进行登记，就使复式记账组成一个完整的、系统的记账组织体系。复式记账法的基本原则 复式记账有两个明显的优点：复式记账比单式记账更完整地反映了经济业务的全貌；复式记账是对每一经济业务都以相等的金额，在来龙与去脉两个方面的账户中进行登记，从而在两个方面的账户之间形成了一种数字上的对应平衡关系。基本原则：基本原则有：以会计恒等式作为记账基础。对每项经济业务，必须在来龙与去脉两个方面的两个或两个以上相互对应账户中进行等额记录 经济业务记录的结果应符合会计事项的发生对会计恒等式的影响类型。二、借贷记账法的账户结构 借贷记账法的账户基本结构分为左、右两方，左方称之为借方，右方称之为贷方。一般在账户
45、借方记录的经济业务称之为“借记某账户”；在账户的贷方记录的经济业务称之为“贷记某账户”。对于每一个账户来说，如果借方登记增加额，则贷方就登记减少额。反之，如果借方登记减少额，则贷方就登记增加额。在一个会计期间，借方登记的合计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。借贷双方相抵后的差额若在借方，则称为借方余额；相抵后的差额若在贷方，则称为贷方余额。（一）资产、负债、所有者权益类账户 资产、负债、所有者权益账户是反映企业财务状况的账户，期末有余额，通常称为实账户。从会计基本等式可以看出，资产、负债、所有者权益账户有着不同的性质，这就决定了资产、负债、所有者权益具有不同的账户结构。借借 （
46、如“银行存款银行存款”）贷贷 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 资产类账户资产类账户 由于会计平衡公式“资产负债所有者权益”，负债及所有者权益类帐户的结构与资产类账户相反，贷方记增加额，借方记减少额，并且期末余额一般在贷方。（二）收入、费用、利润类账户 收入、费用、利润类账户是用来反映企业一定时期内经成果的账户，期末一般经过结转没有余额，通常称为虚账户。费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方记费增加额，贷方记减少额。收入、费用类账户结构的补充说明收入、费用类账户结构的补充说明：收入、费用、利润类账户期末一般经过结转没有余额，也就是说这类账户一般只有本
47、期的发生额。三、记账规则与会计分录 （一）记账规则 所谓记账规则，就是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关账户的借方或贷方。举例【例3-1】【例3-8】从以上所举各项说明，在借贷记账法下，对任何类型的经济业务，都是一律采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。（二）会计分录 会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户名称及应记金额三要素构成 如：企业用银行存款归还银行短期借款20000元。会计分录为：
48、借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000 会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的重要环节。（三）简单会计分录和复合会计分录 按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。复合会计分录可以分解为两个以上的简单会计分录，这可以作为判断复合会计分录是否正确的标准。【例3-11】生产车间领用材料7 000元，用于车间一般耗用，并用银行存款3 000元支付本月水
49、电费。复合会计分录如下：（一借多贷）借：制造费用 1 00 000 贷：原材料 7 000 银行存款 3 000 分解为相应的简单会计分录 生产车间领用材料7000元，用于车间一般耗用。会计分录如下：借：制造费用 7 000 贷：原材料 7 000 用银行存款3000元支付车间本月水电费。会计分录如下：借：制造费用 3 000 贷：银行存款 3 000【例例3-93-9】用银行存款80 000元，从某单位购买原材料20 000元，剩余的60 000元用于偿还前欠该单位的货款。复合会计分录如下（一贷多借）：借：原材料 20 000 应付账款 60 000 贷：银行存款 80 000 分解为相应的
50、简单会计分录：以银行存款偿购买原材料20 000元。会计分录如下：借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000 以银行存款偿还前欠某单位货款60 000元。会计分录如下：借：应付账款 60 000 贷：银行存款 60 000四、试算平衡 试算平衡，就是指利用“资产=负债+所有者权益”的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较，来检查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的一种方法。试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡的理论基础就是会计基本恒等式，即“资产=负债+所有者权益”。在借贷记账法下，试算平衡内容包括：检查每次会计分录的借贷金额是否平衡；检查总分类账户的借贷发
