1、第一章第一章 内部审计概述内部审计概述4预算会计的概念预算会计的概念123预算会计的职能和特点预算会计的职能和特点预算会计的组成体系预算会计的组成体系目目 录录第一节预算会计的概念(1)预算会计的主体是各级政府、各级行政单位和各类事业单位。(2)预算会计的核算对象主要是国家预算资金的运动过程和结果。(3)预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计,是会计学的重要组成部分。(4)预算会计与企业会计共同构成我国的两大会计体系。第二节预算会计的职能和特点一、预算会计的职能一、预算会计的职能(一一)反映预算收支执行情况反映预算收支执行情况,为管理国家预算提供可靠信息资料为管理国家预算提供可靠信息资料(
2、二二)监督预算收支活动监督预算收支活动,合理使用预算资金合理使用预算资金,提高预算资金使用效益提高预算资金使用效益(三三)分析预算执行情况分析预算执行情况,促进国家预算的圆满实现促进国家预算的圆满实现(四四)妥善调度财政库存妥善调度财政库存,保证预算资金的及时供应保证预算资金的及时供应第二节预算会计的职能和特点二、预算会计的特点二、预算会计的特点(一一)会计核算基础主要是以收付实现制为主会计核算基础主要是以收付实现制为主(二二)会计要素、会计等式与企业会计不同会计要素、会计等式与企业会计不同(三三)核算收支和余超核算收支和余超,一般不进行成本核算一般不进行成本核算(四四)预算会计具有宏观管理职
3、能预算会计具有宏观管理职能第三节预算会计的组成体系一、我国国家预算组成体系一、我国国家预算组成体系我国实行一级政府建立一级预算的原则。我国政府由中央、省、市(地区级)、县、乡五级政府组成,国家预算相应也由中央、省、市(地区级)、县、乡五级预算组成。不具备设立预算条件的乡,经省级政府确定,可以暂不设立乡预算。二、我国预算会计组成体系二、我国预算会计组成体系(一一)财政总预算会计财政总预算会计财政总预算会计是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动状况及结果的专业会计,其主要职责是进行会计核算,反映预算执行,实行会计监督,参与预算管理,合理调度资金。第三节预算会计的组成体系
4、（二）行政单位会计二）行政单位会计行政单位会计是指我国各级行政机关和实行行政职能管理的其他机关(包括各级权力机关、审判机关和检察机关)、党派及人民团体核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计,是预算会计的一个组成部分。(三三)事业单位会计事业单位会计事业单位会计是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。与行政单位会计一样,事业单位会计组织系统根据国家机构建制和经费领报关系,分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。第二第二章预算会计的基本核算章预算会计的基本核算方法方法目目 录录4会计要素与会计科目会计要素与会计科目123记账方法记账方法会计凭证会计凭证
5、会计账簿会计账簿会计报表会计报表5目目 录录第一节会计要素与会计科目一、预算会计的基本要素一、预算会计的基本要素(一一)资产资产(二二)负债负债(三三)净资产净资产(四四)收入收入(五五)支出支出第一节会计要素与会计科目二、我国预算会计的会计等式二、我国预算会计的会计等式预算会计等式,是指预算会计各要素之间客观存在的必然相等的关系,其会计平衡等式为:资产=负债+净资产收入-支出=净资产变动额三、会计科目三、会计科目由于我国的预算会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出5项,因此我国的预算会计科目也分为资产、负债、净资产、收入和支出5类。我国的预算会计科目可分为总账科目和明细科目。第二节记账方法
6、一、记账方法概述一、记账方法概述(一一)单式记账法单式记账法单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。它是一种不完整的简易记账方法。(二二)复式记账法复式记账法复式记账法是从单式记账法发展演变而来的。这种记账方法是对所发生的经济业务以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的方法。第二节记账方法二、借贷记账法二、借贷记账法(一一)记账符号记账符号(二二)账户结构与记账规则账户结构与记账规则(三三)试算平衡试算平衡第三节会计凭证一、原始凭证一、原始凭证(一一)原始凭证的主要内容和要素原始凭证的主要内容和要素1.原始凭证的名称、填制日期和编号2.填制原始凭证单位的名称或填制人姓名3
7、.受证单位名称4.经济业务的具体内容5.经办人员的签名或盖章6.其他内容第三节会计凭证(二二)原始凭证的种类原始凭证的种类1.各级财政总预算会计的原始凭证2.各类行政事业单位会计的原始凭证(三三)原始凭证的种类原始凭证的种类1.支出报销凭证2.收款凭证3.往来结算凭证4.银行结算凭证5.拨款凭证6.其他凭证第三节会计凭证二、记账凭证二、记账凭证(一一)记账凭证的主要内容和要素记账凭证的主要内容和要素(1)记账凭证的名称和日期(2)经济业务的主要内容(3)会计科目的名称(4)会计分录的方向和金额(5)凭证的类别和编号(6)所附原始凭证或其他资料的张数(7)凭证所应具备的签字与盖章第三节会计凭证(
8、二二)记账凭证的种类记账凭证的种类(1)财政总预算会计的记账凭证(2)行政事业单位会计的记账凭证按所涉及对象及运动方向的不同,通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证第三节会计凭证(三三)记账凭证的编制方法记账凭证的编制方法1.记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证填制。2.记账凭证必须附有原始凭证。3.记账凭证必须根据审核无误的原始凭证编制,其各项内容必须填列齐全,各种签名和盖章不可或缺。4.总账科目下的明细科目,如需要列入记账凭证,可将明细科目的名称和金额同时列在“明细科目名称”栏内。5.填制记账凭证的文字必须清晰、工整,不得潦草。记账凭证由指定人员复核。6.记账凭证按照制单的顺序,每月编一个
9、连续号。第四节会计账簿一、会计账簿的种类一、会计账簿的种类(一一)总账总账总账是指按总分类账户开设账页的会计账簿。总账是反映资产、负债、净资产、收入和支出会计要素的总括情况,平衡账务,控制和核对各种明细账以及编制预算会计报表的主要依据。(二二)明细账明细账明细账是指按明细分类账户开设账页的会计账簿,是用以反映总账明细情况的账簿。(三三)日记账日记账日记账又称序时账,是指根据经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行连续登记的账簿。第四节会计账簿二、会计账簿的使用要求二、会计账簿的使用要求1.除财政总预算会计中按放款期限设置的财政周转金放款明细账可以跨年度使用之外,其他会计账簿的使用以每一会计年度为
10、限。2.登记会计账簿必须及时准确、日清月结,文字和数字的书写必须清晰整洁。3.手工记账不得使用铅笔、圆珠笔,必须使用蓝、黑墨水笔,其中红色墨水只能用于登记收入负数、画线、改错、冲账。4.会计账簿必须按照编定的页数连续记载,不得隔页、跳行。5.会计账簿应根据经审核的会计凭证登记。6.会计账簿如填写错误,不得随意更改,应当按照规定的方法采用画线更正法、红字冲正法或补充登记法进行更正。7.各种账簿记录应该按月结账,计算出本期发生额和期末余额。第四节会计账簿三、会计账簿的错误更正方法三、会计账簿的错误更正方法(一一)画线更正法画线更正法(二二)红字更正法红字更正法(三三)补充登记法补充登记法第五节会计
11、报表一、会计报表的种类一、会计报表的种类(一一)资产负债表资产负债表(二二)收入支出表收入支出表(三三)预算执行情况表预算执行情况表(四四)财务状况变动表财务状况变动表第五节会计报表二、会计报表的编制要求二、会计报表的编制要求(一一)会计报表中的数字必须真实、完整会计报表中的数字必须真实、完整(二二)会计报表中的数字运算必须准确会计报表中的数字运算必须准确(三三)报送及时报送及时第三第三章事业单位会计章事业单位会计概论概论4事业单位会计的概念、特点和任务事业单位会计的概念、特点和任务123事业单位会计要素及科目事业单位会计要素及科目目目 录录第一节事业单位会计的概念、特点和任务一、事业单位的概
12、念一、事业单位的概念(一一)事业单位的定义事业单位的定义1998年国务院发布事业单位登记管理暂行条例,首次从法律上将事业单位定义为:“国家为了社会公益目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。”(二二)事业单位的范围事业单位的范围1.文教卫生事业单位2.科学研究事业单位3.经济建设方面的事业单位4.社会福利事业单位5.其他事业单位第一节事业单位会计的概念、特点和任务二、事业单位会计的概念二、事业单位会计的概念1.事业单位会计的核算对象是事业单位实际发生的各项经济业务;2.事业单位会计的职能是会计在事业单位进行各项业务活动中所具有的对财产
13、物资和经费收支活动进行管理的功能;3.事业单位会计作为预算会计的重要组成部分,能为财政部门、上级主管部门以及其他相关部门提供相关信息;4.事业单位会计的适用范围是随着社会的发展而变化的。第一节事业单位会计的概念、特点和任务三、事业单位会计的特点三、事业单位会计的特点(一一)业务活动不以营利为目的业务活动不以营利为目的(二二)会计核算组织结构多层次会计核算组织结构多层次(三三)资金来源多渠道资金来源多渠道(四四)会计主体多层次会计主体多层次(五五)两种会计基础并行两种会计基础并行第一节事业单位会计的概念、特点和任务四、事业单位会计的任务四、事业单位会计的任务(一一)反映预算执行情况反映预算执行情
14、况,参与制定经费预算参与制定经费预算(二二)组织资金供应组织资金供应,合理使用资金合理使用资金(三三)保护公共财产保护公共财产,合理分配结余合理分配结余(四四)实行会计监督实行会计监督,维护财经纪律维护财经纪律第二节事业单位会计要素及科目一、事业单位财务规则与会计制度一、事业单位财务规则与会计制度事业单位会计制度分五部分:总说明、会计科目名称及编号、会计科目使用说明、会计报表格式、财务报表编制说明。该制度为我国事业单位设计了48个会计科目以及各会计科目的核算内容和使用方法,明确了事业单位年终清理的主要事项和年终结账的操作步骤及要求,规定了事业单位会计报表的种类和编报要求。第二节事业单位会计要素
15、及科目二、事业单位会计要素二、事业单位会计要素(一一)资产类资产类(二二)负债类负债类(三三)净资产类净资产类(四四)收入类收入类(五五)支出类支出类第四第四章事业单位资产的核算章事业单位资产的核算目目 录录4流动资产流动资产123对外投资对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产待处置资产损溢待处置资产损溢5目目 录录第一节流动资产一、库存现金的核算一、库存现金的核算(一一)现金核算的内容现金核算的内容1.钱账分管2.遵守现金的使用范围3.严守现金收付手续4.遵守库存现金的限额5.不得坐支现金6.如实反映现金库存情况第一节流动资产(二二)现金核算使用的主要账户现金核算使用的主要账户1.现金收入
16、的账务处理2.现金支出的账务处理3.现金清查的账务处理第一节流动资产二、银行存款的核算二、银行存款的核算(一一)银行存款核算的内容银行存款核算的内容(二二)银行存款核算使用的会计科目银行存款核算使用的会计科目(三三)银行存款核算的账务处理银行存款核算的账务处理(四四)银行存款日记账的核对银行存款日记账的核对(五五)外币存款的核算外币存款的核算第一节流动资产三、零余额账户用款额度三、零余额账户用款额度(一一)财政授权支付财政授权支付(二二)财政授权支付程序财政授权支付程序(三三)财政授权支付会计处理财政授权支付会计处理(四四)财政授权支付额度余额注销财政授权支付额度余额注销第一节流动资产四、财政
17、应返还额度四、财政应返还额度(一一)财政直接支付财政直接支付年度终了,事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记“财政应返还额度”科目(财政直接支付),贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借记有关科目,贷记“财政应返还额度”科目(财政直接支付)。(二二)财政授权支付财政授权支付年度终了,一是事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度,借记“财政应返还额度”科目(财政授权支付),贷记“零余额账户用款额度”科目;二是事业单位财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据未下达的用款额度,借记“
18、财政应返还额度”科目(财政授权支付),贷记“财政补助收入”科目。第一节流动资产五、应收票据的核算五、应收票据的核算(一一)应收票据核算的内容应收票据核算的内容(二二)应收票据核算使用的主要应收票据核算使用的主要账户账户(三三)应收票据核算的账务应收票据核算的账务处理处理六、应收账款的核算六、应收账款的核算(一一)应收账款核算的内容应收账款核算的内容(二二)应收账款核算使用的主要账户应收账款核算使用的主要账户(三三)应收账款核算的账务处理应收账款核算的账务处理第一节流动资产七、预付账款的核算七、预付账款的核算(一一)预付账款核算的内容预付账款核算的内容(二二)预付账款核算使用的主要预付账款核算使
19、用的主要账户账户(三三)预付账款核算的账务预付账款核算的账务处理处理八、其他应收款的核算八、其他应收款的核算(一一)其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容(二二)其他应收款核算使用的主要账户其他应收款核算使用的主要账户(三三)其他应收款核算的账务处理其他应收款核算的账务处理第一节流动资产九九、存货的核算、存货的核算(一一)存货核算的内容存货核算的内容存货应按照种类、规格、保管地点等进行明细核算。事业单位自行加工存货业务时,本科目下设“生产成本”明细科目,用于归集核算自行加工存货所发生的实际成本(包括耗用的直接材料费用、直接人工费和分配的间接费用)。(二二)存货的账务处理存货的账务处理1.取得
20、存货时,应按实际成本入账2.存货发出核算3.存货清查处理4.存货的盘存制度第二节对外投资一、对外投资概述一、对外投资概述(一一)对外投资的基本概念对外投资的基本概念根据事业单位会计准则的规定,对外投资是指事业单位利用货币资金、实物或无形资产等向其他单位的投资。投资方向是事业单位或企业。(二二)对外投资的分类对外投资的分类1.对外投资按投资对象可分为债券投资和其他投资2.对外投资按投资性质可分为债权性投资和权益性投资第二节对外投资二、对外投资的核算二、对外投资的核算(一一)短期投资的核算短期投资的核算取得短期投资时,按照取得时的实际成本(价款和税费)作为投资成本,借记本科目,贷记“银行存款”等科
21、目。存续期间收回利息时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他收入投资收益”科目。(二二)长期股权投资的核算长期股权投资的核算1.长期股权投资取得时2.长期股权投资持有期间,收到利润等投资收益时3.长期股权投资转让时4.核销长期股权投资时第二节对外投资(三三)长期债券投资长期债券投资1.以货币资金取得长期股权投资时,应按实际支付的全部价款,包括买价和相关的税费作为投资成本,借记“长期投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时按照投资成本,借记“事业基金”科目,贷记“非流动资产基金长期投资”科目。2.长期债券投资持有期间,收到利息时,以实际收到金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他收
22、入投资收益”科目。3.对外转让债券到期收回债券本息时,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目;按收回实际投资成本,贷记“长期投资”科目;实收金额与账面金额的差额,贷记或借记“其他收入投资收益”科目。同时,按照收回长期投资对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金长期投资”科目,贷记“事业基金”科目。第三节固定资产一、固定资产的定义和标准一、固定资产的定义和标准固定资产,是指事业单位持有的使用年限在1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括:房屋及构筑物,专用设备,通用设备,文物和陈列品,图书、档案,家具、用具及动植物。一般情况下,事业单位的固定资产必须
23、同时具备两个条件:一是单位价值在规定标准以上；二是使用年限在1年以上。第三节固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类1.房屋及构筑物2.专用设备3.通用设备4.文物和陈列品5.图书、档案是指专业图书馆、文化馆收藏的书籍、档案以及事业单位收藏的统一管理使用的业务用书6.家具、用具、装具及动植物第三节固定资产三、固定资产的入账价值三、固定资产的入账价值1.购入、调入的固定资产,按照实际支付的买价和调拨价及运杂费、安装费等记账。2.自行建造的固定资产,其成本包括建造该项目资产至交付使用前所发生的全部必要支出,借记“固定资产”科目,贷记“非流动资产基金固定资产”科目;借记“非流动资产基金在建工程”
24、科目,贷记“在建工程”科目。3.在原有基础上改扩建的固定资产,其成本按照固定资产账面价值“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值,加上改扩建、修缮发生的支出,再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定,通过“在建工程”科目核算。4.接受捐赠、无偿调入的固定资产,按照凭证上注明的同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据,加上相关税费、运输费等确定。第三节固定资产5.融资租入固定资产,按租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、保险费、安装调试费,区别需要安装和不需要安装分别进行核算,借记“固定资产”或“在建工程”科目,
25、贷记“长期应付款”科目;按照差额,贷记“非流动资产基金固定资产”“在建工程”科目;同时,按实际支付的相关税费、运输费、保险费、安装调试费等,借记“事业支出”“经营支出”等科目,贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。6.盘盈的固定资产,按重置完全价值记账。7.已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产,可先按估计价值入账,待确定实际价值后再进行调整。第三节固定资产四、固定资产的核算四、固定资产的核算(一一)购入固定资产的核算购入固定资产的核算(二二)自行建造的固定资产自行建造的固定资产(三三)改建、扩建、修缮的固定资产改建、扩建、修缮的固定资产(四四)累计折旧的核算累计折旧的
26、核算(五五)融资租入固定资产的核算融资租入固定资产的核算(六六)接受捐赠固定资产的核算接受捐赠固定资产的核算(七七)固定资产出售、无偿调出、对外捐赠和对外投资的核算固定资产出售、无偿调出、对外捐赠和对外投资的核算(八八)固定资产报废毁损的核算固定资产报废毁损的核算第三节固定资产五、固定资产清查五、固定资产清查(一一)固定资产清查的方法固定资产清查的方法(1)账实核对法,即根据固定资产账目与实物进行逐一核对以查明固定资产实存数量的一种方法。(2)抄列实物清单法,即在进行清查时,直接根据单位的固定资产实物,实地逐项登记各种财产物资的品种、数量、价值等,以此查明单位固定资产实存数量的方法。(3)卡实
27、直接核对法,即在进行固定资产清查时,将固定资产实物与固定资产卡片进行逐项核对,以查明是否相符并查明固定资产实有数量的一种方法。(二二)固定资产盘盈、盘亏的处理固定资产盘盈、盘亏的处理1.固定资产盘盈2.固定资产盘亏第四节无形资产一、无形资产的内容一、无形资产的内容(一一)专利权专利权(二二)商标权商标权(三三)著作权著作权(四四)土地使用权土地使用权(五五)非专利技术非专利技术第四节无形资产二、无形资产的核算二、无形资产的核算(一一)外购的无形资产外购的无形资产(二二)自行研发的无形资产自行研发的无形资产(三三)委托软件公司研发的无形资产委托软件公司研发的无形资产(四四)接受捐赠、无偿调入的无
28、形资产接受捐赠、无偿调入的无形资产(五五)与无形资产有关的后续支出与无形资产有关的后续支出(六六)无形资产摊销无形资产摊销(七七)无形资产处置无形资产处置第五节待处置资产损溢一、待处置资产损溢的核算内容一、待处置资产损溢的核算内容待处置资产损溢是核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。事业单位处置资产包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等,应当设置“待处置资产损溢”科目,按照待处置资产项目进行明细核算。“待处置资产损溢”科目期末如为借方余额,反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失;期末如为贷方余额,反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。第五节待处置
29、资产损溢二、待处置资产损溢的主要账务处理二、待处置资产损溢的主要账务处理1.按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产 2.盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 3.对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 4.转让(出售)长期股权投资、固定资产、无形资产 第五第五章事业单位负债的核算章事业单位负债的核算4短期借款短期借款123应缴款项应缴款项应付款项和预收款项应付款项和预收款项长期借款和长期应付款长期借款和长期应付款目目 录录第一节短期借款一、短期借款核算的内容一、短期借款核算的内容(1)短期借款所发生的利息支出,计入当前其他支出。(2)基建借款所发生的利息支出,在固定资
30、产尚未交付使用或者已经投入使用但尚未办理竣工决算之前,计入固定资产价值;在办理竣工决算之后,计入当前支出。二、短期借款的核算二、短期借款的核算事业单位为了反映和监督短期借款的借入和归还情况,对短期借款应设置“短期借款”科目。该科目贷方反映短期借款的本金,借方反映偿还的短期借款本金,期末贷方余额反映尚未偿还的短期借款本金。第一节短期借款三、短期借款核算的账务处理三、短期借款核算的账务处理事业单位借入短期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。归还本金时,借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。支付借款利息时,借记“事业支出”“其他支出”科目,贷记“银行存款”科目。第二节应缴款项一
31、、应缴税费一、应缴税费(一一)应缴税费核算的内容应缴税费核算的内容应缴税费就是事业单位按税法规定应缴纳的各种税金,主要包括事业单位应缴纳的增值税,事业单位提供劳务或销售产品应缴纳的营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等,代扣代缴的个人所得税也通过应缴税费核算。(二二)应缴税费的主要账务处理应缴税费的主要账务处理1.发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的,按税法规定计算的应缴税费金额。2.发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务时,按税法规定计算的应缴税金数额借记有关科目,贷记“应缴税费”科目。第二节应缴款项3.代扣代缴个人所得税的,
32、按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应缴税费”科目。实际缴纳时,借记“应缴税费”科目,贷记“银行存款”科目。4.企业有所得税纳税义务的,按税法规定计算的应缴税金数额借记“非财政补助结余分配”科目,贷记“应缴税费”科目。5.发生其他纳税义务的,按照应缴纳的税费金额借记有关科目,贷记“应缴税费”科目。第二节应缴款项二、应缴国库款二、应缴国库款 应缴国库款是指事业单位按规定取得的、应上缴国家预算的收入,主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬 (一一
33、)应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的内容应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬,包括基本工资、绩效工资,以及国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。第二节应缴款项(二二)应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 1.计算当期应付职工薪酬,借记“事业支出”“经营支出”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。2.按税法规定代扣代缴个人所得税时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应缴税费应缴个人所得税”科目。3.按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。4.从应付职工薪酬中支付其他
34、款项,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。第三节应付款项和预收款项一、应付票据的核算一、应付票据的核算(一一)应付票据核算的内容应付票据核算的内容应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。(二二)应付票据核算使用的科目应付票据核算使用的科目为了反映单位由于商品交易而开出、承兑的商业汇票的实际情况,会计核算中应设置“应付票据”科目。(三三)应付票据核算的账务处理应付票据核算的账务处理事业单位开出、承兑汇票或以汇票抵贷款时,借记“存货”“应付账款”等科目,贷记“应付票据”科目。第三节应付款项和预收款
35、项二、应付账款的核算二、应付账款的核算(一一)应付账款核算的内容应付账款核算的内容应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务,是买卖双方在购销活动中由于取得物资或劳务与支付价款在时间上不一致而产生的负债。(二二)应付账款核算使用的科目应付账款核算使用的科目为了总括反映单位因购买材料、物资、接受劳务等而产生的应付账款及偿还情况,事业单位会计核算上应设置“应付账款”账户。(三三)应付账款核算的账务处理应付账款核算的账务处理单位购入材料、物资等已验收入库,但货款尚未支付时,应根据有关凭证,借记“存货”等有关科目,贷记“应付账款”科目。第三节应付款项和预收款项三、预收账款的核算三、预收账
36、款的核算(一一)预收账款核算的主要内容预收账款核算的主要内容预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。事业单位预收的款项是以买卖双方的协议或合同为依据,需要在以后以交付产品或提供劳务等方式予以偿付。(二二)预收账款核算使用的科目预收账款核算使用的科目预收账款的核算应视事业单位的具体情况而定。如果预收账款比较多,可以设置“预收账款”账户;预收账款不多的事业单位,也可将预收的账款直接记入“应收账款”科目的贷方。第三节应付款项和预收款项(三三)预收账款核算的账务处理预收账款核算的账务处理单位预收账款时,借记“银行存款”或“库存现金”科目,贷记“预收账款”科目;货物销售实现(
37、劳务兑现)时,按照售价(劳务价格)借记“预收账款”科目,贷记有关收入科目。第三节应付款项和预收款项四、其他应付款的核算四、其他应付款的核算(一一)其他应付款核算的主要内容其他应付款核算的主要内容事业单位除了应付票据、应付账款和预收账款以外,还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等。(二二)其他应付款核算的账务处理其他应付款核算的账务处理事业单位发生的各种应付、暂收款项,借记“银行存款”“事业支出”“经营支出”等科目,贷记“其他应付款”科目;支付时,借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”等科目。第四节长期借款和长期
38、应付款一、长期借款一、长期借款(一一)长期借款的内容长期借款的内容长期借款是指事业单位为了基本建设和维修维护等长期资金需求而借入的期限超过一年(不含一年)的款项,应设置“长期借款”科目进行核算,按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。第四节长期借款和长期应付款(二二)长期借款的主要账务处理长期借款的主要账务处理1.属于工程项目建设期间支付的,计入工程成本,按照支付的利息,借记“在建工程”科目,贷记“非流动资产基金在建工程”科目;同时,借记“其他支出”科目,贷记“银行存款”科目。2.属于工程项目完工交付使用后支付的,计入当期支出但不计入工程成本,按照支付的利息,借记“其他支出”科目,贷记“银行存款”
39、科目。3.其他长期借款利息,按照支付的利息金额,借记“其他支出”科目,贷记“银行存款”科目。4.归还长期借款时,借记“长期借款”科目,贷记“银行存款”科目。第四节长期借款和长期应付款二、长期应付款二、长期应付款长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过一年(不含一年)的应付款项,如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。发生长期应付款时,借记“固定资产”“在建工程”等科目,贷记“长期应付款”“非流动资产基金”等科目。支付长期应付款时,借记“事业支出”“经营支出”等科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记“长期应付款”科目,贷记“非流动资产基金”科目。第六第六章事业单位
40、净资产的核算章事业单位净资产的核算4事业基金事业基金123非流动资产基金非流动资产基金专用基金专用基金结转、结余及其分配结转、结余及其分配目目 录录第一节事业基金一、事业基金的核算内容一、事业基金的核算内容事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产,主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的结余。事业单位应设置“事业基金”科目,用来核算单位拥有的非限定用途的净资产。二、事业基金的具体核算二、事业基金的具体核算(1)年末将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金,借记或贷记“非财政补助结余分配”科目,贷记或借记“事业基金”科目。(2)年末将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剩余资金转
41、入事业基金,借记“非财政补助结转项目”科目,贷记“事业基金”科目。第一节事业基金(3)以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资,按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本,借记“长期投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,按照投资成本金额,借记“事业基金”科目,贷记“非流动资产基金长期投资”科目。(4)对外转让或到期收回长期债券投资本息,按照实际收到的金额借记“银行存款”等科目,按照收回长期投资的成本贷记“长期投资”科目,按照其差额贷记或借记“其他收入投资收益”科目;同时,按照收回长期投资对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金长期投资”科目,贷记“事业基
42、金”科目。(5)事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项,通过“事业基金”科目核算;国家另有规定的,从其规定。第二节非流动资产基金一、非流动资产基金的核算内容一、非流动资产基金的核算内容 非流动资产基金是事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额,应设置“非流动资产基金”科目核算,并按核算的业务内容下设“长期投资”“固定资产”“在建工程”和“无形资产”等明细科目进行明细核算。二、非流动资产基金的具体核算二、非流动资产基金的具体核算1.非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。2.计提固定资产折旧、无形资
43、产摊销时,应冲减非流动资产基金。3.处置长期投资、固定资产、无形资产,以及以固定资产、无形资产对外投资时,应当冲销该资产对应的非流动资产基金。第三节专用基金一、专用基金的管理一、专用基金的管理(一一)专用基金及其特点专用基金及其特点 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的专门用途的资金。事业单位提取或者设置的专用基金主要有修购基金、职工福利基金以及其他基金等。专用基金有其相对独立的特点:一是专用基金的取得均有专门的规定。二是各项专用基金都规定专门的用途和使用范围,除财务规定可以合并使用的除外,专用基金一般不得互相占用、挪用。三是专用基金的使用均属一次性消耗,没有循环周转,不可能通过专用基金支
44、出直接取得补偿。第三节专用基金(二二)专用基金的管理原则专用基金的管理原则 1.“先提后用”是指各项专用基金必须根据规定的来源渠道,在取得资金以后方能安排使用。2.“专设科目”是指各项专用基金应单设科目进行管理和核算。3.“专款专用”是指各种专用基金都要按照规定的用途和使用范围安排开支,支出不得超出资金规模,保证专用基金使用的合理、合法。第三节专用基金二、专用基金核算的会计科目二、专用基金核算的会计科目 事业单位应设置“专用基金”科目,用来反映和监督单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收支及结存情况。三三、专用基金的具体核算、专用基金的具体核算(一一)修购基金的提取与核算修购基金的提取与核
45、算 事业单位修购基金应按事业收入和经营收入的一定比例提取、设置,并在事业支出的修缮费和设备购置费中各列50%。(二二)职工福利基金的提取与核算职工福利基金的提取与核算 职工福利基金是按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入,用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。第四节结转、结余及其分配一、财政补助结转一、财政补助结转(一一)财政补助结转的核算内容财政补助结转的核算内容 财政补助结转是事业单位滚存的财政补助结转资金,包括基本支出结转和项目支出结转。(二二)财政补助结转的核算财政补助结转的核算 期末,事业单位将财政补助收入本期发生额结转入“财政补助结转”科目,借记“财政补助收入基本支
46、出、项目支出”科目第四节结转、结余及其分配二、财政补助结余二、财政补助结余 (一一)财政补助结余的核算内容财政补助结余的核算内容 财政补助结余是事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。“财政补助结余”科目应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。(二二)财政补助结余的核算财政补助结余的核算 年末,对财政补助各明细项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余,借记或贷记“财政补助结转项目支出结转(项目)”科目,贷记或借记“财政补助结余”科目。第四节结转、结余及其分配三、非财政补助结转三、非财政补助结转 (一一)非财政补助结转的核算
47、内容非财政补助结转的核算内容 非财政补助结转是事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金,应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。(二二)非财政补助结转的核算非财政补助结转的核算 期末,将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入“非财政补助结转”科目第四节结转、结余及其分配四、事业结余四、事业结余 (一一)事业结余的核算内容事业结余的核算内容 事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。(二二)事业结余的核算事业结余的核算 期末,事业单位将
48、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”科目第四节结转、结余及其分配五、经营结余五、经营结余 (一一)经营结余的核算内容经营结余的核算内容 经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。(二二)经营结余的核算经营结余的核算 期末,将经营收入本期发生额结转入“经营结余”科目,借记“经营收入”科目,贷记“经营结余”科目;将经营支出本期发生额结转入“经营结余”科目,借记“经营结余”科目,贷记“经营支出”科目。第四节结转、结余及其分配六、非财政补助六、非财政补助结余结余分配分配 (一一)非财政补助结余分配的核算内容
49、非财政补助结余分配的核算内容 非财政补助结余分配核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。(二二)非财政补助结余分配的核算要求非财政补助结余分配的核算要求 事业单位应当按照事业单位财务规则规定的计算方法和计算内容,对单位全年的收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算。(三三)非财政补助结余分配的核算非财政补助结余分配的核算 年末,将“事业结余”科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目,借记或贷记“事业结余”科目,贷记或借记“非财政补助结余分配”科目第七第七章事业单位收入的核算章事业单位收入的核算目目 录录4事业单位收入概述事业单位收入概述123财政补助收入与上级补助收入的核算财政补助收
50、入与上级补助收入的核算事业收入的核算事业收入的核算经营收入的核算经营收入的核算附属单位上缴收入和其他收入的核算附属单位上缴收入和其他收入的核算5目目 录录第一节事业单位收入概述一、事业单位收入的概念一、事业单位收入的概念(一一)收入是事业单位为开展业务活动及其他活动而取得的收入是事业单位为开展业务活动及其他活动而取得的事业单位一般不直接从事物质资料生产和商品流通活动,其主要任务是依据党和政府确定的事业发展方针,在精神生产领域组织和开展各项业务活动和其他活动。(二二)收入是事业单位经济利益的增加收入是事业单位经济利益的增加收入只包括本会计主体经济利益的流入,不包括为本会计主体以外的单位或个人代收
