1、第一章总论第一章总论1.理解成本的含义；2.了解成本会计的产生和发展历程；3.明确现代成本会计的职能和任务；4.明确成本核算的原则和要求；5.掌握费用成本的分类；6.了解企业成本核算的程序和过程。学习目标第一节成本的含义第一节成本的含义 一、成本的含义一、成本的含义 成本是商品经济的产物，是一个典型的价值范畴。1.会计学成本的一般定义是：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。2.资本论将成本的经济实质概括为：在生产经营过程中所耗费的，用货币表现的生产资料的价值和相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值的总和。3.马克思指出：商品W的价值，由三个部分组成，即生产中消耗的生
2、产资料价值（C）、劳动者为自己劳动所创造的价值（V），以及劳动者为社会创造的价值（M）。用公式可表示为：W=C+V+M。第一节成本的含义 4.美国会计学会（AAA）与美国财务会计标准委员会在1951年将成本定义为：成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。5.美国会计师协会1957年发布的第4号会计名词公告将成本定义为：成本是指为获取货物或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务或发生负债，而以货币衡量的数额。6.日本成本计算标准中将成本定义为：成本的实质是经营者为获得一定的经营成果而消耗的物质资料和劳务的价值。一、成本的含义一、成本的含义第一节成本的含
3、义 7.会计人员则将成本定义为：为取得某些资源或劳务而牺牲的某些经济资源。而经济学家则从更为宏观的角度，认为凡是经济资源的牺牲都属于成本的范畴。8.广义成本的概念，是指为获取某一项资产或劳务所要付出的代价。综上所述，成本是一个发展的概念，随着社会经济的发展、企业管理要求的提高，其内涵和外延都在不断地发展、变化。一、成本的含义一、成本的含义第一节成本的含义 成本与费用的区别：成本是指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用；费用是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。成本代表经济资源的牺牲；费用是
4、会计期间为获得收益而发生的成本。一、成本的含义一、成本的含义第一节成本的含义 二、成本的作用 第一，成本起着衡量生产耗费尺度的作用，对经济发展有着重要的影响。第二，成本是制定商品价格的基础。第三，成本是综合反映企业工作质量的重要经济指标。第四，成本是企业进行决策的重要依据。第二节成本会计的发展历程 一、成本会计的发展 1.早期成本会计阶段（18801920年）2.近代成本会计阶段（19211945年）3.现代成本会计阶段（1946年以后）第二节成本会计的发展历程 现代成本会计的特点:第一，实行成本预测、成本决策。第二，现代成本会计积极倡导实施责任成本。第三，推行质量成本也是现代成本会计的特点之
5、一。第四，包括美国会计学家在20世纪80年代后期提出的作业成本法。第五，包括在20世纪80年代英国学者西蒙首先提出的战略成本管理。一、成本会计的发展一、成本会计的发展第三节成本会计的职能和任务第三节成本会计的职能和任务一、成本会计的职能一、成本会计的职能（一）成本预测（一）成本预测（二）成本决策（二）成本决策（三）成本计划（三）成本计划（四）成本控制（四）成本控制（五）成本计算（五）成本计算（六）成本责任（六）成本责任（七）成本分析（七）成本分析第三节成本会计的职能和任务 二、成本会计的任务（一）正确计算成本，及时提供成本信息；（二）优化成本决策，确立成本目标；（三）制定目标成本，加强成本控制
6、；（四）制定责任成本制度，加强成本考核。第四节成本核算实务规范 一、费用和成本的分类（一）按行业特点和经营目标不同，可分为生产性成本和劳务性成本 1.生产性成本：指生产性企业为生产一定质量和数量的产品,在生产要素上个别耗费的物化劳动C、生产者必要活劳动V的补偿价值。（1）制造成本 （2）非制造成本 2.劳务性成本：指劳务性企业为提供某种劳务所发生的成本。第四节成本核算实务规范 一、费用和成本的分类（二）按成本与特定对象的关系，可分为直接成本与间接成本 1.直接成本：指与某一特定对象（产品、劳务、加工步骤或部门）之间具有直接联系，可按特定标准将其直接归属该对象的成本。2.间接成本：指与某一特定对
7、象之间没有直接联系,无法按某一特定标准直接归属有关对象的成本。第四节成本核算实务规范 一、费用和成本的分类（三）按成本与业务量之间的依存关系（成本性态），可分为固定成本、变动成本和混合成本 1.固定成本：指在相关的范围内,其发生总额不随业务量的增减变动而变动的成本。2.变动成本：指其发生总额会随业务量如产量、工时的变动而成比例增减变动的成本。3.混合成本：指其成本总额虽然受业务量变动的影响,但其变动幅度却不与业务量变动保持严格的比例关系。第四节成本核算实务规范（四）按成本发生的时态，可分为历史成本和未来成本 1.历史成本：指实际已经发生的成本，也称为实际成本。2.未来成本：指在产品生产之前预先
8、测算出的成本，也称为目标成本。主要包括定额成本、计划成本、标准成本等。一、费用和成本的分类一、费用和成本的分类第四节成本核算实务规范（五）按成本在经济工作中的作用，可分为财务成本、决策管理成本和控制与考核成本 1.财务成本：指根据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的用于企业内部成本管理和向相关信息使用者报告的成本，也即目前我国会计核算中采用的成本概念。2.决策管理成本：是为了满足企业内部经营管理、决策需要而衍生的各种成本的总称。3.控制与考核成本：指企业用于生产经营过程中的劳动耗费,其考核指标主要包括标准成本、定额成本、责任成本、可控成本和可比成本等。一、费用和成本的分类一、费用和成本的分
9、类第四节成本核算实务规范 二、成本核算的原则（一）合法性原则（二）可靠性原则（三）相关性原则（四）分期核算原则（五）权责发生制原则（六）按实际成本计价原则（七）一致性原则（八）成本效益原则第四节成本核算实务规范 三、成本核算要求（一）做好成本核算的各项基础工作 第一，要建立并健全原始记录。第二，要建立并健全材料物资的计量、验收、领发和盘存制度。第三，要做好定额的制定和修订工作。第四节成本核算实务规范 三、成本核算要求（二）正确划分各种费用之间的界限 1.正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限 2.正确划分各会计期间成本费用的界限 3.正确划分不同成本计算对象之间费用的界限 4.正确划分完工
10、产品和未完工产品的界限第四节成本核算实务规范 三、成本核算要求（三）确定财产物资的计价方法和价值结转方法（四）完善成本责任制（五）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法第五节制造业成本核算的一般程序 一、制造企业成本核算的内容（一）区分生产费用要素（二）设置产品成本项目 在会计上称为产品成本项目，一般包括直接材料、直接人工、制造费用等。（三）核算期间费用第五节制造业成本核算的一般程序 二、制造企业成本核算的账户设置（一）“基本生产成本”账户（二）“辅助生产成本”账户（三）“制造费用”账户第五节制造业成本核算的一般程序 三、制造企业成本核算的一般程序（一）各项要素费用的归集和分配（二）归集
11、和分配辅助生产费用（三）归集和分配制造费用（四）废品损失和停工损失的分配（五）结转完工产品成本（六）结转已销售产品成本（七）结转期间费用 1.简述成本会计的发展历程及特点。2.怎样理解成本的经济内涵。3.简述成本会计职能及其关系。4.现代成本会计有哪些特点？5.如何进行费用、成本的分类？6.成本核算必须遵循哪些原则？7.简述制造业成本核算的一般程序。8.成本核算过程中，应该划清哪些支出、费用的界限？复习思考题第二章材料费用的核算 1.掌握材料核算的内容；2.区分直接材料成本与间接材料成本；3.理解材料成本计入产品成本的程序；4.掌握发出材料实际成本的核算；5.掌握发出材料计划成本的核算；6.掌
12、握共同材料的分配；7.理解低值易耗品的分配方法。学习目标第一节材料核算的内容 1.材料是企业为制造产品而取得的流动资产。2.产品在制造过程中耗用的材料，根据用途不同可分为直接材料和间接材料。直接材料是指构成产品实体和辅助生产形成的各种物料，其明细项目有原材料、主要材料、辅助材料、外购零部件和自制半成品等。间接材料是指企业在组织生产、管理生产和保证生产正常进行中耗用的不构成产品主体的一般耗用材料，也称机物料。产品制造过程中耗用的直接材料和间接材料都应计入产品制造成本。第二节材料费用的归集与分配 一、材料费用的归集（一）建立和健全发出材料的计量制度 1.永续盘存制（也称账面盘存制）期末结存数量=期
13、初结存数量+本期收入数量-本期发出数量 2.定期盘存制（也称实地盘存制）材料发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量 一、材料费用的归集（二）建立并健全领、发料凭证制度 加强发出材料的控制,是材料核算的重要环节。材料发出的凭证主要有限额领料单、领料单、领料登记簿等。1.限额领料单 限额领料单是一种在当月或一定时期内，在规定的限额内，可多次使用的领发料累计凭证。2.领料单 领料单是一种由领料车间、部门按用途分别填制的一次性使用的领料凭证。它适用于零星消耗材料和不经常领用材料的领发业务。第二节材料费用的归集与分配第二节材料费用的归集与分配 一、材料费用的归集（三）建立并健全材料退库和盘点
14、制度 1.月终车间已领未用的材料。2.有些材料在领用时是按照理论重量计算的,它与实际领用数有一定差距,这就应在月终或定期进行盘点,查明实际库存量与账面库存量之间的差异,作为调整发出材料数量的依据。3.无论材料的计量是采用定期盘存制,还是永续盘存制,通常至少要求一年进行一次实地盘点,以检查材料的储存保管情况,并判断实存数与账存数是否相符。二、材料发出与分配(一)材料发出的核算 1.按实际成本计价材料发出的核算 2.按计划成本计价材料发出的核算(二)材料费用分配的核算 企业在生产过程中耗费的材料,不论是自制还是外购的,通称为材料费用,材料费用应按其用途进行分配。第二节材料费用的归集与分配第二节材料
15、费用的归集与分配 三、周转材料摊销的核算（一）一次转销法（二）分次摊销法（三）五五摊销法 1.什么是直接材料成本和间接材料成本？请举例说明。2.如何分配材料成本？其依据是什么？3.如何进行材料成本差异的核算？4.发出材料的成本确定方法有哪些？各有何特点？5.什么是周转材料？其摊销方法有哪些？复习思考题第三章人工费用的核算 1.掌握职工薪酬的组成内容；2.掌握职工工资总额的组成；3.掌握计时工资和计件工资的计算；4.掌握职工薪酬的归集和结算；5.掌握职工薪酬分配的核算。学习目标第一节人工费用核算的内容和任务 一、人工费用的含义 1966年日内瓦第11届国际劳动经济会议人工成本会议决议案通过的人工
16、成本，是指雇主在雇用劳动力时产生的全部费用。我国劳动部颁发的（1997）261号文件规定，人工成本是指企业在一定时期内，在生产、经营和提供劳务活动中因使用劳动力而支付的所有直接费用和间接费用的总和。企业人工费用核算的主要构成内容是企业的职工薪酬。二、职工薪酬的内容（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（二）职工福利费（三）社会保险费（四）住房公积金（五）工会经费和职工教育经费（六）非货币性福利（七）辞退福利（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出第一节人工费用核算的内容和任务第一节人工费用核算的内容和任务 三、职工薪酬费用核算的任务（一）明确工资总额的范围 1.计时工资 2.计件工资 3.奖金 4.
17、津贴和补贴 5.加班加点工资 6.特殊情况下支付的工资第一节人工费用核算的内容和任务第一节人工费用核算的内容和任务 三、职工薪酬费用核算的任务（二）分清职工薪酬费用与计入产品制造成本的界限（三）区别直接人工费用与间接人工费用的界限（四）加强人工费用的控制和考核，提高企业劳动生产率第一节人工费用核算的内容和任务第一节人工费用核算的内容和任务第二节职工薪酬的计算 一、职工薪酬归集和分配的基础工作（一）考勤记录（二）产量和工时记录（三）其他凭证第二节职工薪酬的计算 二、工资费用的计算（一）计时工资的计算 1.月薪的计算（1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（2）根据职工的出勤天数计算 2.日标
18、准工资的计算 日标准工资=月标准工资平均每月工作日数（1）按平均日历30天计算。（2）按法定工作日21天计算。二、工资费用的计算(二)计件工资的计算 1.个人计件工资的计算 2.集体计件工资的计算第二节职工薪酬的计算 二、工资费用的计算(三)奖金、津贴等的计算(四)加班加点工资的计算(五)工资费用的汇总 1.工资结算单 2.工资结算汇总表第二节职工薪酬的计算 三、职工福利费的计算 职工福利，是指企业在工资和社会保险之外，对职工提供一定的福利补助，如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助费和独生子女保健费等。四、社会保险费的计算 社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保
19、险费等。五、住房公积金、工会经费和职工教育经费的计算第二节职工薪酬的计算第三节职工薪酬费用分配的核算 一、职工薪酬费用的分配方法(一)计件工资形式下薪酬费用的分配(二)计时工资形式下薪酬费用的分配 二、职工薪酬费用分配汇总表 三、职工薪酬费用分配和结算的账务处理(一)应付职工薪酬分配的账务处理(二)应付职工薪酬结算的账务处理 1.企业人工费用核算的主要构成内容是什么？2.职工薪酬费用核算的任务包括哪些方面？3.什么是职工薪酬，具体包括哪些内容？4.工资总额包括哪些内容?5.社会保险费包括哪些具体内容?6.人工费用核算的基础工作有哪些?7.如何进行计时工资的计算？计件工资如何计算?8.如何进行计
20、时工资形式下薪酬费用的分配?复习思考题第四章折旧费用及其他要素费用的核算 1.掌握外购动力费用的归集和分配；2.熟练掌握固定资产折旧费用的计算方法；3.掌握固定资产折旧费用的核算；4.掌握固定资产修理费用的核算。学习目标第一节外购动力费用的核算 一、动力费用的归集 企业产品生产耗用的动力，其用途是多方面的。有用于产品工艺技术过程的，有用于机械设备传动的。动力费用既是一种直接费用，也是一种间接费用。生 产工艺用动力的耗费属于直接动力费用；传动用动力费用是机器设备使用费的组成部分，是产品生产的基本费用。第一节外购动力费用的核算 二、动力费用的分配 企业的外购动力耗用量，一般根据计量仪器所显示的数量
21、以及动力的单价，进行计算和分配。外购动力费用的分配，可通过编制“外购动力费用分配表”进行。【例4-1】第二节折旧费用的核算 固定资产在生产经营过程中，因损耗而逐渐转移的价值，称为固定资产折旧。分期转入产品成本及期间费用的折旧称为折旧费用。正确核算固定资产折旧费用，对企业产品生产成本计算和经营成果的确定具有重要意义。一、折旧费用的计算（一）应计提折旧的范围（二）固定资产使用年限和净残值的估计（三）折旧方法的选择和应用 1.使用年限法的应用 【例4-2】2.工作量（或工作时数）法 【例4-3】3.双倍余额递减法【例4-4】4.年数总和法【例4-5】第二节折旧费用的核算第二节折旧费用的核算 二、折旧
22、费用分配的核算 企业所拥有的应计提折旧的固定资产，一般都交付一定的车间和部门使用。只有生产部门使用的固定资产，其折旧费用才能计入产品制造成本。非生产部门使用的固定资产，应分别其用途，并将其折旧费用在规定的成本、费用中开支。【例4-6】第三节固定资产修理费用及其他要素费用的核算 一、固定资产修理费用的核算 按其修理的管理要求不同和每次修理的规模大小不同，可分为经常性修理和大修理两种。1.经常性修理，即为维持固定资产能达到正常工作状态的修理。2.大修理，即为了恢复固定资产原有生产或服务能力的修理。二、借款利息费用的核算工业企业各种要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是财务费用的一个费用
23、项目。利息费用一般按季结算支付。第三节固定资产修理费用及其他要素费用的核算 三、其他要素费用的核算 工业企业的生产过程中，除了前述外购材料费用、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费等费用以外，还包括其他一些要素费用，如办公费、邮电费、差旅费、租赁费、保险费、印花税等，这些费用都应该分别发生地点，根据其性质和用途以及产生的原因，进行归集和分配。【例4-8】第三节固定资产修理费用及其他要素费用的核算 1.如何进行企业外购动力费用的核算？2.计提企业的固定资产折旧费，应考虑哪些因素？3.企业如何选择折旧方法？其原则是什么？4.如何进行固定资产修理费的核算？5.如何进行其他要素费用的核算？复习
24、思考题第五章辅助生产费用的核算 1.理解辅助生产费用核算的意义和特点；2.掌握辅助生产费用归集和分配的核算；3.掌握辅助生产费用的直接分配法；4.掌握辅助生产费用的顺序分配法；5.掌握辅助生产费用的交互分配法；6.掌握辅助生产费用的计划成本分配法。学习目标第一节辅助生产费用的特点 一、辅助生产的类型（一）单品种的辅助生产车间单品种的辅助生产车间只提供一种产品、劳务或作业，如供电车间、供水车间、供汽车间、机修车间和运输车队等。（二)多品种的辅助生产车间多品种的辅助生产车间提供多种产品、劳务或作业，如机械制造厂工具、模具、刀具的生产车间等。第一节辅助生产费用的特点 二、辅助生产费用的特点辅助生产部
25、门发生的耗费称为辅助生产费用。辅助生产产品和劳务成本的高低，以及辅助生产费用的归集和分配的正确与否，直接影响着企业产品成本计算的准确性。辅助生产费用的归集和分配应分别辅助生产车间进行。为了准确地反映各受益部门耗用劳务和作业的情况，首先应该将各辅助生产车间在提供服务过程中所发生的辅助生产费用进行归集，然后确定辅助生产产品成本的分配对象，将所归集的辅助生产费用按各分配对象的受益量进行合理分配。第二节辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和辅助生产产品的成本计算是结合进行的，辅助生产费用的形成过程，也是辅助生产产品成本的形成过程。为了归集和分配在生产过程中发生的生产成本，
26、计算产品生产成本，企业应设置“生产成本”总分类账户，其下再设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。第二节辅助生产费用的归集和分配 二、辅助生产费用的分配 分配应遵循以下原则:（一）区分辅助生产产品的成本和已耗成本（二）谁受益谁负担（三）选择合理的分配方法根据上述分配原则，能确认受益对象本期耗用成本的，直接计入该受益对象中，对于应由受益者共同负担的辅助生产劳务、作业和产品成本。第二节辅助生产费用的归集和分配 二、辅助生产费用的分配辅助生产费用的计算和分配方法很多，主要有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和按计划成本分配法等。企业应根据生产规模的大小、生产类型的区别、生产
27、工艺的特点及管理要求的不同，并结合上述辅助生产费用分配的原则进行选择。第三节直接分配法的应用 一、直接分配法的特点直接分配法是辅助生产费用分配的最基本的一种方法，它直接将归集的各辅助生产车间的费用在辅助生产部门以外的各受益对象之间按照受益比例进行分配。各辅助生产车间的待分配费用只对辅助生产车间以外的部门分配，辅助生产车间之间的费用既不转入也不转出，只需进行一次分配，即可将辅助生产费用全部分配计入各受益对象的成本中，计算工作简便易行。直接分配法一般适用于辅助生产之间不相互提供劳务、作业的企业，或者交互服务较少且辅助生产费用也较少的企业。二、直接分配法的应用举例【例5-1】第三节直接分配法的应用第
28、四节顺序分配法的应用顺序分配法是按照辅助生产车间内部相互提供服务量多少的顺序进行辅助生产费用分配的一种方法。一、顺序分配法的程序顺序分配法的思路是：各辅助生产车间按照提供量或受益量的大小排序，提供量最大、受益量最小的排在第一位，提供量最小、受益量最大的排在最后一位。排在前面的辅助生产车间的费用要分配给排在后面的辅助生产车间；而排在后面的辅助生产车间的费用不再分配给排在前面的辅助生产车间。二、顺序分配法的应用举例【例5-2】第四节顺序分配法的应用第五节交互分配法的应用交互分配法最大的特点是在分配辅助生产费用时要考虑辅助生产车间之间相互提供和接受劳务或作业的因素,因而需要先进行交互分配。一、交互分
29、配法的程序和特点采用这种分配方法，辅助生产费用的分配具体可以分交互分配和直接分配两个阶段进行。第五节交互分配法的应用 二、交互分配法的应用举例【例5-3】第六节计划分配法的应用为了简化辅助生产费用的分配，可以采用计划分配法。计划分配法的程序分两步：（1）先按计划单位成本分配辅助生产为各受益部门提供的费用，并计算辅助生产实际发生的费用与计划单位成本分配转出费用之间的差额，即成本差异；（2）后将成本差异按受益比例在辅助生产车间以外的受益部门间进行追加分配。为了简化计算工作，也可以将全部差异统一作为管理费用处理。第六节计划分配法的应用 一、计划分配法的应用举例【例5-4】第六节计划分配法的应用 二、
30、简化的计划成本分配法在采用计划成本分配法的情况下，如果将差异全部作为管理费用处理，费用的分配过程则更加简单。1.辅助生产费用核算有什么特点?2.辅助生产费用的分配原则是什么?3.企业应如何选择辅助生产费用的分配方法?4.简述辅助生产费用分配法的优缺点和适用性。5.简述辅助生产费用分配法的过程。复习思考题第六章制造费用的归集和分配 1.了解制造费用核算的意义；2.熟悉制造费用核算的内容和明细项目；3.熟练掌握制造费用归集和分配的账务处理；4.掌握制造费用分配标准和方法的选择；5.熟练掌握各种制造费用分配法的应用。学习目标第一节制造费用核算的意义和内容 一、制造费用核算的含义及意义 1.含义：制造
31、费用是指企业各个生产单位（包括基本生产车间和分厂）为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。它包括产品生产成本中除了直接材料成本和直接工资成本以外的其他所有生产费用，是产品生产成本的重要组成部分。第一节制造费用核算的意义和内容 一、制造费用核算的含义及意义 2.意义：第一，制造费用核算的正确性是产品生产成本计算正确性的前提条件。第二，归集和分配制造费用，有助于企业和车间制造费用的管理和产品制造成本的控制。第一节制造费用核算的意义和内容二、制造费用核算的内容从制造费用的组成内容看，主要是指制造企业的各个生产单位为组织和管理生产而发生的各项生产费用，以及企业各个
32、生产单位所发生的固定资产使用费和维修费。一是直接用于产品生产，但管理上又没有要求或核算中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费用。二是间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象的生产费用。三是车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。第一节制造费用核算的意义和内容（1）职工薪酬；（2）折旧费；（3）修理费；（4）办公费；（5）水电费；（6）租赁费；（7）取暖费；（8）机物料消耗；（9）保险费；（10）低值易耗品摊销；（11）劳动保护费；（12）试验检验费；（13）设计制图费；（14）差旅费；（15）会议费；（16）运输费；（17）仓库经费；（18）警卫消防费。二、制造费
33、用核算的内容二、制造费用核算的内容费用项目可以按费用项目可以按性质性质进一步分为以下明细项目进一步分为以下明细项目:第二节制造费用的归集 一、制造费用的账户设置为了总括地反映企业在一定时期内发生的制造费用及其分配情况，企业应设置“制造费用”总分类账户。该账户是一个集合分配账户，其借方反映企业一定时期内发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。同时，为了分析和考核各生产车间和分厂制造费用预算的执行情况，应分别各生产车间、部门或分厂设置制造费用明细分类账户，按照费用的明细项目设置专栏进行明细核算。二、制造费用归集的账务处理制造费用归集的正确性是保证分配正确性的前提。要正确归集制造
34、费用，就应该正确区分制造费用与管理费用的界限，区分直接费用与间接费用的界限、不同月份制造费用的界限,以及不同生产单位、不同明细项目的制造费用的界限。制造费用归集的正确性还会受到各种费用计算和分配正确性的影响。第二节制造费用的归集第三节制造费用的分配 一、制造费用分配的原则会计实务中，分配标准的选择应遵循以下原则：（1）相关性（2）分配标准应具备易取得和可计量性（3）分配标准要具有相对的稳定性第三节制造费用的分配 二、制造费用的分配标准和分配方法会计实务中，可供选择的分配标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时、直接成本、标准产量等。不同的分配标准会产生相应的分配方法。可供选择的分配方法包括实
35、际分配率法、预定分配率法和累计分配率法三大类。二、制造费用的分配标准和分配方法（一）实际分配率法实际分配率法是按照本期实际发生的制造费用和本期实际的分配标准总量计算实际分配率，并计算各受益对象应负担的制造费用数额的一种分配方法。第三节制造费用的分配 二、制造费用的分配标准和分配方法（二）预定分配率法预定分配率法又称计划分配率分配法，是根据企业生产经营条件下的各生产车间或分厂的制造费用年度预算和年度计划产量的定额分配标准量，事先计算出各生产车间或分厂的制造费用预定分配率，然后根据预定分配率和各月实际产量计算的定额分配标准分配制造费用的一种分配方法。第三节制造费用的分配 二、制造费用的分配标准和分
36、配方法（三）累计分配率法制造费用的累计分配法,是将发生的各项制造费用累计起来,在产品完工时才计算累计的费用分配率,进而计算完工批次产品应负担的全部制造费用的一种方法。第三节制造费用的分配 三、制造费用分配表的编制在制造费用分配表中，应根据分配对象列示应借的总分类账户、明细分类账户的名称。制造费用分配表不仅反映了各生产车间或分厂制造费用计算的过程，而且也是制造费用分配明细分类核算的一部分。第三节制造费用的分配第四节制造费用分配方法的应用制造费用分配标准的多样性决定了制造费用分配方法的多样性和可选择性。会计实务中企业选择的分配方法通常有:1.生产工人工时比例法；2.生产工人工资比例法；3.机器工时
37、比例法；4.直接成本比例法；5.标准产量法；6.联合分配法；7.计划产量法；8.定额比例法等。一、生产工人工时比例法的应用生产工人工时比例法简称生产工时比例法，是按各种（批、类）产品实际耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的方法。【例6-1】第四节制造费用分配方法的应用 二、直接工资比例法的应用直接工资比例法，是按照直接计入产品成本的生产工人工资的比例法以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资成本作为标准进行制造费用的分配。【例6-2】第四节制造费用分配方法的应用 三、机器工时比例法的应用机器工时比例法以各种（批、类）产品生产时所用机器设备运转时间的比例作为标准进行制造费用的分配。【例6-3】
38、第四节制造费用分配方法的应用 四、直接材料成本比例法的应用直接材料成本比例法以各种（批、类）产品所耗用的直接成本（或数量）作为标准进行制造费用的分配。【例6-4】第四节制造费用分配方法的应用 五、标准产量比例法的应用标准产量比例法以各种（批、类）产品的标准产量作为标准进行制造费用的分配。采用标准产量比例法,先要选择某种产品作为标准产品,并将其系数定为1,其他产品以此作为参照分别确定系数后根据产品实际产量和系数将产品产量折算成标准产量,然后按标准产量进行制造费用的分配。【例6-5】第四节制造费用分配方法的应用以上所讨论的都是以生产车间或分厂为分配单位，将各生产车间或分厂各自归集的全部制造费用按某
39、一选定的分配标准在各产品间进行分配，只有一个分配标准，也只有一个分配率，各产品均按该分配率计算各自应负担的制造费用，所以这样的分配也称为单一分配标准的分配。无论采用何种单一分配标准进行分配，都带有局限性。第四节制造费用分配方法的应用 六、联合分配法为了克服单一分配标准分配制造费用存在合理性、正确性较差的问题，可以采用联合分配的方法。联合分配法是根据各生产车间或分厂制造费用中各项费用的特性，把制造费用分为若干个类别，然后分别不同特性类别的制造费用选择各自相当的分配标准进行制造费用的分配，即联合使用几种分配标准的方法。【例6-6】第四节制造费用分配方法的应用 七、预定分配率分配法的应用采用预定分配
40、率分配法，不管生产车间或分厂各月实际发生多少制造费用，计入各月各产品制造成本中的制造费用，都是按年度预定的预定分配率进行分配。按预定分配率计算分配的制造费用与制造费用实际发生额之间总会存在一定的差额。这些差额可以按各产品全年已承担的制造费用总额比例追加分配。年度计划产量的定额分配标准是指根据制订的全年产量计划和单位产量分配标准的定额计算的分配标准总量。【例6-7】第四节制造费用分配方法的应用采用预定的计划分配率分配法分配制造费用，在一定程度上简化了分配手续，便于及时计算产品制造成本，同时也有利于考核和检查制造费用预算执行的情况，及时进行差异分析，进而有利于制造费用的日常控制。但是，采用预定分配
41、率法要求企业有较高的计划水平和定额管理水平，否则年度制造费用预算数和分配标准总量的预计数与实际脱离太远,就会影响制造费用分配的正确性，从而影响产品的制造成本信息的真实性。第四节制造费用分配方法的应用 1.什么是制造费用？我国制度规定的制造费用包括哪些内容？2.为了正确地归集制造费用，应注意区分哪几种费用界限？3.制造费用一般包括哪些明细项目？4.如何选择制造费用的分配标准？有哪些分配标准可供选择？5.简述制造费用的分配方法有哪几种，且各种方法有何优缺点。6.制造费用的各种方法是如何进行分配计算的？7.联合分配办法的优缺点是什么？8.采用预定分配率法有什么好处？复习思考题第七章生产损失的核算 1
42、.了解生产损失的含义和类型;2.掌握生产损失和非生产损失的核算;3.熟练掌握可修复废品损失的核算;4.熟练掌握不可修复废品损失的核算;5.掌握停工损失的核算。第一节生产损失核算的意义 一、生产损失的类型(一)废品损失废品是指由于生产原因而造成的质量不符合规定的技术标准,不能按原定用途使用,或者需加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。废品损失是指生产出废品所造成的损失,具体包括不可修复废品已耗的实际成本扣除废品残值和应收赔偿款后的净损失与可修复废品的修复费用之和。(二)停工损失 停工损失是指企业生产部门由于计划减产或因意外事故而停止生产期间所发生的各项费用。综合生产损失的类型和原
43、因,其内容包括几个方面:(1)因制造了不合格产品而造成的报废损失和修复费用;(2)因管理不善造成的在产品盘亏、毁损损失;(3)因生产设备发生故障被迫停工而造成的停工损失;(4)因原材料收缩、损耗或工艺原因,生产过程中的材料被超常消耗而造成的损失;等等。二、生产损失核算的意义(一)有利于减少浪费,降低成本,加强成本管理(二)有利于促进生产计划的按时完成(三)有利于提高企业的竞争力第二节废品损失的核算 一、废品损失核算的凭证和账户设置(一)废品损失核算的凭证在产品质量检验过程中,一旦发现废品,都应填制废品通知单。废品通知单内应填明废品的名称和数量、废损部分、发生废品的原因和造成废品的责任人员等。(
44、二)账户设置 对于管理上要求单独核算废品损失的生产企业,可以设置“废品损失”账户,以归集和分配基本生产车间所发生的废品损失。对于管理上不要求单独进行核算的废品损失,可以将发生的可修复废品的修复费用直接记入相应产品成本明细账中的“废品损失”成本项目;不可修复废品的已耗成本从各成本项目中转至“废品损失”成本项目;不可修复废品的残值和责任人的赔偿款也从“废品损失”成本项目中扣减。如果不单独设置“废品损失”成本项目,则可以将废品损失明细账归集的废品净损失结转至产品成本明细账中的“制造费用”成本项目,增加正常成本项目的单位成本,以简化成本核算工作。二、不可修复废品损失的核算 不可修复废品的损失是指该不可
45、修复废品在报废前已经发生的生产成本扣除废品残值和应收赔偿后的净损失。不可修复废品的净损失=不可修复废品的报废损失-不可修复废品的残值-应收责任人赔偿(一)按实际成本核算不可修复废品损失【例7-1】(二)按定额成本法或计划成本计算废品损失【例7-3】三、可修复废品损失的核算可修复废品的损失是指废品在修复过程中发生的所有修复费用,包括修复过程中耗用的材料、发生的人工费及制造费用。修复费用的归集与合格产品所耗费用的归集一样,根据直接材料、直接人工和制造费用分配表的分配结果,记入“废品损失”借方。【例7-4】第三节停工损失的核算 一、停工损失的含义 停工损失是指企业生产部门停工期间所发生的各项费用,包
46、括停工期间需要支付的生产工人的工资、福利等全部职工薪酬以及应负担的制造费用等。企业的停工可分为正常停工和非正常停工两种。二、停工损失的核算 停工损失是指期间发生的各项费用。要求单独核算停工损失的企业,应增设“停工损失”账户,并在“基本生产成本”账户内增设“停工损失”成本项目。【例7-5】【例7-6】1.什么是生产损失?生产损失包括哪些类型?2.简述生产损失核算的意义。3.什么是废品?如何确定可修复废品和不可修复废品?4.如何计算可修复废品损失和不可修复废品损失?5.如何计算不可修复废品的已耗成本?6.简述停工损失的内容和核算方法。第八章生产费用在完工产品和在产品之间的分配 1.理解完工产品与在
47、产品的含义;2.熟练掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法;3.熟悉各种分配方法的适用性;4.掌握投料程度和完工程度的方法。第一节在产品的含义及其数量核算 一、在产品和完工产品的划分(一)在产品的含义 企业的在产品也称“在制品”,是指企业已经投入生产,但尚未完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品。狭义的在产品是就某一车间或某一步骤来看,正在生产车间内进行加工制造的在制品,以及正在返修过程中的废品和虽已完成本车间或步骤的生产但尚未验收入库的产品;而广义的在产品从整个企业范围来说,是指产品生产从投料开始,到最终制成完工产品并交付验收入库前的一切未完工的产品。(二)完工产品的含义 狭义的完工
48、产品是指已完成全部生产过程,随时可以作为商品销售的产品,即产成品;而广义的完工产品不仅包括产成品,而且包括完成部分生产过程,已由中间仓库验收,有待进一步加工制造的自制半成品。二、在产品的核算(一)在产品收、发、结存的日常核算和控制(二)建立和健全在产品交接制度,确实做好在产品的交接工作(三)在产品清查的核算 三、在产品和完工产品成本分配的思路 从在产品成本和完工产品成本分配的角度看,主要有以下几种思路:(1)先确定月末在产品成本,然后将生产费用合计数减去期末在产品成本,计算出本期完工产品总成本和单位成本。(2)先确定本期完工产品成本,然后将生产费用合计数减去完工产品成本,计算出期末在产品成本。
49、(3)先确定完工产品和在产品成本划分的分配标准,求得分配率,然后根据分配标准和分配率同时计算出完工产品与在产品的成本。第二节完工产品与在产品成本的分配方法及其应用 一、在产品成本不计价法 这是一种不计算在产品成本的方法,在这种方法下,本月基本生产成本账户归集的全部生产费用都由本月完工产品承担,将其除以产量,即可求得完工产品的单位成本。二、在产品成本按固定成本计价法 在产品成本按固定成本计价法,是指月末在产品固定按年初在产品成本进行计价。三、在产品按完工产品成本计价法 如果月末的在产品是属于已经完成大部分加工过程,或者已经完成所有加工过程,仅仅是没有经过检验的情况,则月末的在产品可以视同完工产品
50、,按完工产品同样的比例分配成本。即直接按在产品和完工产品的数量比例分配生产费用,计算产品成本。四、在产品成本按直接材料成本计价法 采用在产品按直接材料成本计价法时,月末在产品成本只计算其所耗用的原材料费用,直接人工费用和制造费用等成本项目全部由完工产品成本负担。这种分配方法适用于各月月末在产品数量较多,各月末在产品数量变化也较大,而且材料费用在产品总成本中所占比重较大的产品。【例8-1】五、在产品按定额成本计价法 在产品按定额成本计价,是一种月末在产品以定额成本计价的方法。采用这种方法时,可根据月末实际结存的在产品数量、投料程度、加工程度以及单位产品定额成本资料计算出月末在产品的定额成本,并以
