1、税务风险控制及财损扣除jwpangsnai.edu庞金伟我国税收框架2动产动产 不动产不动产应税劳务应税劳务其他劳务其他劳务增值税 营业税国税地税资源税消费税关税城建税教育费附加利润利润企业所得税个人所得税我国税收框架3房产房产车船车船土地土地房产税车船税土地使用税耕地占用税购买持有 转让 土地增值税契税车购税合同签定的风险北京桑普机械有限公司（甲）是专业生产取暖设备的企业，一般纳税人。2004年，甲方公司采购员小王想从上海三利管件有限公司（乙）购进一批不锈钢管件，并与乙方签订了50万元的购销合同。但是，由于乙方属小规模纳税人没有增值税发票，造成了甲方不愿购买，将合同取消了。无奈，小王只好到处
2、打听是否有一般纳税人生产乙公司的产品？但经多方询问，未果。小王不得不又回来找乙方协商。小王问：“你们是否想与我们长期合作？”乙方：“当然想了。”小王：“如果想与我们合作，但因为你们属于小规模纳税人，没有增值税发票，会给我们公司增加税收负担，为了合作是否可以采取折衷的办法，你们公司把价格降低一点，如果可以，我们可以与你们长期合作，我们也就不在乎拿什么样的发票了。”没想到乙方一口回绝：“不行，想买就买，不想买就拉倒。”这可真让小王为难了。不买，公司等着用。买，公司有规定不能取得普通发票。这怎么办？就在这时，乙方的业务员突然对小王说：“不就是想要一张17%的增值税发票吗？想想办法也不是不可以。”小王
3、疑惑地问：“你不是没有增值税发票吗？怎么能开出来呢？”对方答曰：“我们的供应商都有增值税发票，我们从广东（丙）采购不锈钢时，就不让供应商给我们开发票了，让他们直接给你们开出来就可以了。”可是小王能这么做吗？乙方的建议是：1甲方与乙方签订的是采购合同；2甲方向乙方付货款；3乙方向甲方发货；4丙方将发票开给甲方。结果:显然，甲方向乙方购买的是不锈钢管件，而丙方向甲方开具的发票是不锈钢材料，发票开具的产品名称与实际产品名称不符。以这种方式取得发票将导致的结果是甲方恶意取得虚开的增值税发票，丙方虚开（替别人开）增值税发票。有关法规根据国税发2000182号国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开
4、的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知规定：有下列情形之一的，无论购货方（受票方）与销售方是否进行了实际交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。1购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称，印章与其进行交易的销售方不符，即134号文件第二条规定的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。2购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省（自治区、直辖市和计划单列市）以外地区的，即134号文件第二条规定的“从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。3其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票
5、系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条规定的“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。另根据中华人民共和国主席令1995第57号全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定规定：虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。案例2(代扣企业所得税)经黑龙江省教育厅批准，2009年哈尔滨理工大学与加
6、大开普雷诺学院开展联合办学项目，在工商管理专科、动画专科、工商管理本科这三个项目上开展联合办学，双方签署了联合培养工商管理专科、动画专科及工商管理本科学生项目协议书（以下简称协议）。从2009年开始这三个专业在计划内招收高等职业教育专业本科生。合作期限合作期限：2009年9月2011年7月合作双方责任合作双方责任一、哈尔滨理工大学：1.招生及宣传 2.制定教育质量控制管理体系 3.提供中方课程和中方教师 4.提供教学场地、教学设备 5.学生管理 6.收集学费二、加拿大开普雷诺学院：1.制定实施教学大纲、提供教材 2.派遣外文教师和相关管理人员 3.外文教师教授全部基础课和专业课 4.参与中方教
7、育质量控制管理 5.授予学生学术课程学分，并授予合格毕业生加拿大开普雷诺学院毕业文凭o 项目收费标准及支付方式项目收费标准及支付方式 收费标准收费标准：该合作项目的收入主要分为两部分：一是课程费（按学年实际所上课时为准计算），二是管理费，包括教学大纲的使用、学分转制支出、资历评估及毕业审核费用等。o 支付方式支付方式:由哈尔滨理工大学向加拿大开普雷诺学院分两次支付款项，实际支付金额依据每学年所开设课程为基础计算，两次共计支付人民币802万元。第一次为2009年8月，支付866000加元（约合人民币536万元）。第二次为2010年11月，支付402000加元（约合人民币266万元)。该项目合作的
8、关键是由外方提供全套教材，全部教学由外方派遣外籍教师来进行，而中方仅是提供教学场地和设施，并派教师进行辅助教学管理活动。所以该合作项目收入应判定为劳务收入。同时，加方教师在哈尔滨理工大学工作超过6个月，已构成常设机构。在我国负有纳税义务。国税局指定哈尔滨理工大学为扣缴义务人,向其下发了扣缴义务通知书。对加方所得按收入总额核定应纳税所得额的方式计算征收企业所得税,两次共支付1,268,000加元,按支付当日汇率计算,合人民币802万元,共申报扣缴企业所得税23.38万,并于当日入库。1、常熟A公司：常熟A公司于2004年12月24日登记成立，由S集团下属英属维尔京群岛P公司100%控股，注册资本
9、从2005年至2007年逐步增加，至2007年5月，注册资本为7亿港元，投资总额11.8亿港元。主要从事房地产及其相关配套设施的开发、建设、出租、出售、物业管理等。2、英属维尔京群岛P公司：英属维尔京群岛P公司于2006 年12 月13 日注册成立，注册资本为1 美元，是S集团中香港SF股份公司的全资子公司，香港SF股份公司为香港上市公司。英属维尔京群岛P公司拥有常熟A公司、昆山B公司、苏州C公司、常州D公司、徐州E公司等9 个境内公司100%股权。3、M股份公司：M股份公司也隶属于S集团，是一家在上海证券交易所上市的股份有限公司，注册资本为4.78亿元，上市日期为1994年2月4日。其经营范
10、围较广，主业是实业投资、房地产综合开发，酒店管理等。M股份公司实际控制人是一个自然人，他同时拥有香港SF股份公司58.39%的股份。4、S集团部分股权结构图 英属维京群岛P公司常熟A公司香港SF股份公司M股份公司某自然人100%控股100%控股占股58.39%实际控制昆山B公司徐州E公司苏州C公司常州D公司（二）股权转让情况1、S集团为了拆分集团内公司商业地产开发与住宅、酒店投资开发业务，防止集团内企业的同业竞争，提高集团的综合竞争能力，于2007年决定对集团内企业进行重组。2、2007年6月5日，上海证券交易所上市公司M股份公司的董事会决议称：“拟采取向特定对象非公开发行股份购买资产的方式，
11、发行合计不超过7亿股的人民币普通股。3、经资产评估有限公司评估，英属维尔京群岛P公司以其拥有的境内九家公司100%股权作价67.239亿元认购M股份公司发行的人民币普通股7亿股中的5.58亿股。3、2008 年12 月1日前，英属维尔京群岛 P公司100%控股的九家公司全部完成股东变更的工商登记手续，M股份公司正式成为上述九家公司的控股股东。4、2009 年5 月13 日，M股份公司已办理完毕股权登记相关事宜，股权转让全部完成。股权转让后股权结构图 英属维京群岛P公司常熟A公司香港SF股份公司M股份公司某自然人100%控股占股58.39%实际控制昆山B公司徐州E公司苏州C公司常州D公司占股47
12、.67%100%控股o 在各级税务机关和相关部门的积极努力下，英属维尔京群岛P公司的2.75亿元税款分别在苏州、常州和徐州顺利入库。o 同时向总局汇报，将本案涉及的其它4家公司名单提供给总局，由总局发函通知各地对该案进行调查补税。案例4一、案例背量 2007年2月12日，承德XX钢铁集团委托其进出口公司与A国B公司签订了热带轧钢进口合同。该合同有效期至2009年。合同总造价为898万欧元。合同的主要内容如下：1、1780mm自动化系统合同，合同内容为设备价格336万欧元；2、工程自动化软件系统合同书，合同总价款562万欧元，由下面几部分组成：（1）工程、软件及技术文件价格为336万欧元，其中工
13、程境外价格299万欧元；计算机软件价格27万欧元；与专有技术相关的技术文件价格10万欧元。（2）培训费5万欧元，其中发生在境内不包含专有技术的培训费3万欧元，发生在境外A国不包含专有技术的培训费2万欧元。（3）现场提供的服务费221万欧元。（4）所有发生在中方的费用如差旅费、住宿、餐饮等行政和一般管理费用，合计20万欧元，由中方承担。纳税分析1.中方的观点（1）对于1780mm自动化系统合同，因供应的设备在国外设计、生产，设备的所有权在境外转移到国内用户，这部分收益属境外收益，按照两国避免重复征税的双边税收协定及国内相关法律法规规定，设备总价336万欧元不需要在中国缴纳企业所得税。（2）对于工
14、程自动化软件系统合同书，合同总价款562万欧元，中方认为此合同为技术转让合同，适用20%的企业所得税税率，应就合同全额减按10%的税率征收企业所得税。发生在中方并由中方承担的费用20万欧元，按价外费用并入到特许权使用费中一并征收税款。纳税分析2.外方的观点 外方在与进出口公司签订合同时，已将各部分价款在合同中明确，应就各组成部分适用不同的税法规定：（1）对设备不予征税，中外方意见一致。（2）对与技术有关的工程境外收入299万欧元及境外培训费收入2万欧元，合计301万欧元，此项消极所得属于劳务费用，且发生在国外，按照企业所得税法和双边税收协定，这部分收入属于在境外发生的劳务费用不需在中国缴纳企业
15、所得税，并已经在主管地税机关申请开具了企业所得税不予征税证明。（3）对于计算机软件27万欧元及与专有技术文件10万欧元收入，合计37万欧元，属于特许权使用费范围，应按收入的10%缴纳企业所得税，并按照两国协定申请享受70%征税的协定待遇。（4）境内培训费3万欧元和现场服务费221万欧元不涉及任何技术转让，且持续时间超过6个月，满足两国税收协定构成常设机构的条件，应按照常设机构的标准进行征税，由于成本费用不易核算，按照中国相关文件规定，企业接受按此部分收入的10%的核定利润率缴纳企业所得税。纳税处理依据中华人民共和国与A国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定、中华人民共和国企业所得税法、
16、中华人民共和国企业所得税法实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及相关条款的规定，对B公司涉税判定如下：（1）1780mm自动化系统合同，合同所涉及设备总价336万欧元不属于非居民企业所得税应税项目，不予征收企业所得税。（2）热带厂工程自动化软件系统合同，合同总价款562万欧元，对其应征收企业所得税，其中：对工程、技术文件价格及其境内外培训费，合计合同金额为341万欧元，该部分依法判定为特许权使用费收入，适用税率为20%，减按10%税率征收企业所得税。该部分应纳税款将由法定扣缴义务人XX钢铁集团承钢进出口有限公司依法扣缴入库。现场服务费221万欧元，该部分服务为在中华人民共和国境内提供劳务，已
17、构成常设机构，应按25%的企业所得税率征收企业所得税，鉴于该公司成本费用无法准确核定，对其现场服务部分采用核定利润率的方法征收企业所得税，确定该公司核定利润率为30%.（3）另外对由中方承担，所有发生在中方的费用如差旅费、住宿、餐饮等行政和一般管理费用，合计20万欧元，作为价外费用并入特许权使用费中。适用税率为20%，减按10%税率征收企业所得税。最终企业入库税款514万元，其中，常设机构入库企业所得税162万元，源泉扣缴入库所得税352万元。该企业入库税金比企业自身筹划的应纳税金增加了422万元。内部控制制度的建立o 收入控制o 成本控制o 费用控制o 管理控制纳税评估指标体系的日常控制1、
18、主要税种负担率2、行业指标横向平衡3、历年指标纵向平衡收入的主要分析方法1、正常纳税税额=销项税额 进项税额2、免税税额=销项税额-进项税额0=0 XX.怎么处理?3、0税率税额=销项税额-进项税额0=0 XX.?应退税额行业毛利率行行 业应税所得率（业应税所得率（%）1、农、林、牧、渔业、农、林、牧、渔业3-10%2、制造业、制造业5-15%3、批发和零售贸易业、批发和零售贸易业4-15%4、交通运输业、交通运输业7-15%5、建筑业、建筑业8-20%6、饮食业、饮食业8-25%7、娱乐业、娱乐业15-30%8、其他行业、其他行业10-30%单证的管理o 自制单证的管理o 各类收据的管理o
19、发票的管理o 白条的问题如何解决纠纷？o 事实清楚、依据充分、程序合法、处理适当事实清楚、依据充分、程序合法、处理适当1、事实认定事实认定纳税人与税务机关在税收政策方面存在争议，税务机关有权直接下发税务处理决定书，纳税人在缴纳税款后可以申请行政复议，对复议决定不服的，可以提起诉讼；但是，若在事实认定方面存在争议，税务机关无权下发税务处理决定书。事实认定：交易主体、交易时间、交易方式、交易金事实认定：交易主体、交易时间、交易方式、交易金额、交易地址额、交易地址2、依据充分（1）谁主张谁举证）谁主张谁举证（2）政策的时效性）政策的时效性A、凡税法（广义）明确了执行时间的，从其规定；B、凡税法没有注
20、明执行时间的，区别处理：属于对已颁布文件的解释，与被解释的文件一致；属于对已颁布文件的修订或调整，从颁布之日起（含本日）开始执行。C、新法不得溯及既往。（3）适用的逻辑性）适用的逻辑性（4）理解的准确性（注意政策出台的背景、立法的）理解的准确性（注意政策出台的背景、立法的宗旨）宗旨）-减少税收风险减少税收风险 3、程序合法4、处理结果适当（1）多缴税款：征管法第51条：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算退税当天银行活期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政
21、法规有关国库管理的规定退还。（2）少缴税款：漏税。“只补不罚”“收滞纳金”；根据征管法第52条第一款：因税务机关的责任导致的漏税，三年内追征，不得加收滞纳金；征管法第2条：因计算错误等原因导致的少缴税款，在三年内追征，累计超过十万，追征期五年；实施细则第82条对这一点有解释；征管法第52条第二款：因计算错误等原因是指纳税人非主观故意的计算公式运用错误，或者出现明显的笔误等失误。（3）避税。“非违法”“只补不罚，不收滞纳金”从08年起，避税行为补缴所得税的，同时按基准利率加收利息。（什么是避税？见征管法第36条）（4）偷税。“故意”“无限期追征”“风险大”“违法”“罚款”“曝光”（征管法第13条
22、）。（5）扣缴义务征管法第69条，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款；扣而未缴的，需加收滞纳金；没有扣缴的，向纳税人征收税款时，既不对纳税人也不对扣缴义务人加收滞纳金。国税函【2004】1199号（6）违反发票管理办法、未按规定进行税务登记、未按规定进行纳税申报等。财产损失扣除几个概念1、资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及
23、债权性投资和股权（权益）性投资。2、资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失2、企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。非签定类损失1、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；产性生物资产、存货发生的资产损失；2、企业各项存货发生的正常损耗；、企业各项
24、存货发生的正常损耗；3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；产损失；5、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；6、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。如何区分实际财产损失与法定财产
25、损失？1、看发生原因；2、看处置对象；3、看财产内容；4、看损失额度。5、资产的一般减值损失；6、资产转让过程中的经营损失。清单申报1、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；2、企业各项存货发生的正常损耗；3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行
26、归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。签定类损失企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：（1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；（2）应收、预付账款发生的坏账损失；（3）金融企业的呆账损失；（4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；（5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；（6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损
27、失；（7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；（8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。外部证据 1、司法机关的判决或者裁定；2、公安机关的立案结案证明、回复；3、工商部门出具的注销、吊销及停业证明；4、企业的破产清算公告或清偿文件；5、行政机关的公文；6、专业技术部门的鉴定报告；7、具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；8、仲裁机构的仲裁文书；9、保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；10、符合法律规定的其他证据。内部证据1、有关会计核算资料和原始凭证；2、资产盘点表；3、相关经济行为的业务合同；4、企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；5、企业内部核批
28、文件及有关情况说明；6、对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；7、法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明 财产损失的计价方法财产损失的计价方法1、固定资产毁损、报废损失固定资产原值、固定资产毁损、报废损失固定资产原值-累计折旧累计折旧-保险公司保险公司赔款赔款-过失人赔款过失人赔款-变价收入。变价收入。2、固定资产短缺、盘亏、被盗损失固定资产原值、固定资产短缺、盘亏、被盗损失固定资产原值-累计折旧累计折旧-保保险公司赔款险公司赔款-过失人赔款过失人赔款-变价收入。变价收入。3、存货报废、毁损损失存货入帐价值、存货报废、毁损损失存货入帐价值-
29、保险公司赔款保险公司赔款-过失人赔过失人赔款款-变价收入。变价收入。4、存货短缺、盘亏、被盗损失、存货短缺、盘亏、被盗损失=存货入帐价值存货入帐价值-保险公司赔款保险公司赔款-过过失人赔款失人赔款-变价收入。变价收入。5、存货残损、霉变损失按残损、霉变存货售价低于应入帐价值部、存货残损、霉变损失按残损、霉变存货售价低于应入帐价值部分计算。分计算。6、经税务机关批准，计提坏帐准备金的企业，其坏帐在坏帐准备、经税务机关批准，计提坏帐准备金的企业，其坏帐在坏帐准备金中列支，不足列支的部分，作为财产损失；未计提坏帐准备金中列支，不足列支的部分，作为财产损失；未计提坏帐准备金的企业，其坏帐全部作为损失处
30、理。金的企业，其坏帐全部作为损失处理。7、其它损失按实际损失额计算。、其它损失按实际损失额计算。确定财产损失是否属于税前可扣除事项常见的不得扣除事项：1、不符合相关性原则的损失：某些担保损失；关联企业间含有转移利润倾向的损失；-直接借款损失；13号令第四十六条除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除。2、违法经营中的损失；这里需注意企业违法经营与个人违法违规造成损失的处理原则不同；违法经营与内部管理不善造成的损失处理不同。3、账外财产4、非纳税人所有的财产发生损失；5、商誉损失。如何把握“损失发生当年”？1、损失实际发生的年度？2、财务处理的年度？3、申报资料和证明材料齐全的年度？4、如何解决企业权力机构批准时间与纳税申报时间的矛盾？
