1、营业税改征增值税营业税改征增值税政策解读政策解读浙江省税务干部学校浙江省税务干部学校 王平王平 主要内容主要内容 营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法 营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点有关事项的规定 若干行业具体税收政策若干行业具体税收政策第一篇第一篇 营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法 第一节、第一节、纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者销售服务、无形资产或者 不动产不动产的单位和个人，为增值税纳税人。的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企
2、业、行政单位、事业单位、军事单单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单 位位、社会团体及其他单位。、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。单位以单位以承包、承租、挂靠承包、承租、挂靠方式经营的方式经营的承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责发包人承担相关法律责任的任的，以该，以该发包人发包人为纳税人。否则，以为纳税人。否则，以承包人承包人为纳税人。为纳税人。一般纳税人
3、一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。应税行为的应税行为的年应征增值税销售额年应征增值税销售额（以下称应税销（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的年应税销售额超过规定标准的其他个人其他个人不属于一不属于一般纳税人。般纳税人。年应税销售额超过规定标准但年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行不经常发生应税行为为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税纳税
4、。年应税销售额年应税销售额未超过未超过规定标准的纳税人，规定标准的纳税人，会计核会计核算健全，能够提供准确税务资料的算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。税人。一经登记为一般纳税人后，一经登记为一般纳税人后，不得不得转为小规模纳税转为小规模纳税人人 二、二、中华人民共和国中华人民共和国境外境外的单位或者个人在境的单位或者个人在境内发生应税行为，在内发生应税行为，在境内未设有境内未设有经营机构的，以经营机构的，以购购买方买方为增值税为增值税扣缴义务人扣缴义务人。财政部和国家税务总局。财政部和
5、国家税务总局另有规定的除外。另有规定的除外。第二节、第二节、征税范围征税范围 销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产 销售服务、无形资产或者不动产，是指销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿有偿提供服务、有提供服务、有偿转让转让无形资产或者不动产，但下列偿转让转让无形资产或者不动产，但下列非经营活动非经营活动的情形除的情形除外：外：（一）行政单位（一）行政单位收取的收取的同时满足同时满足以下条件的政府性基金或以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。者行政事业性收费。1 1、由国务院或者财政部批准设立的由国务院或者财政部批准设立的政府性基金政府性基金，由国务，由国务院或者省级人
6、民政府及其财政、价格主管部门批准设立的院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政行政事业性收费；事业性收费；2 2、收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；的财政票据；3 3、所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他（四）财政部和国家税务总局规定的其他
7、情形。情形。有偿有偿，是指取得货币、货物或者其他经济，是指取得货币、货物或者其他经济 利益。利益。在在境内境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的（二）所销售或者租赁的不动产在境内；不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。下
8、列情形下列情形不属于在境内不属于在境内销售服务或者无形销售服务或者无形资产：资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。下列情形下列情形视同销
9、售视同销售服务、无形资产或者服务、无形资产或者不动产：不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转无偿转让无形资产或者不动产让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三节、税率和征收率第三节、税率和征收率 增值
10、税税率增值税税率 （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，第（三）项、第（四）项规定外，税率为税率为6%6%。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权，不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权，税税率为率为11%11%。（三）提供有形动产租赁服务，（三）提供有形动产租赁服务，税率为税率为17%17%。（四）（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，境内单位和个人发生的跨境应税行为，税税率为零率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行
11、规定。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。增值税征收率增值税征收率 增值税增值税征收率为征收率为3%3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。财政部和国家税务总局另有规定的除外。第四节、应纳税额的计算第四节、应纳税额的计算增值税的计税方法：增值税的计税方法：一般计税方法一般计税方法和和简易计税方法。简易计税方法。一般纳税人一般纳税人适用一般计税方法计税。适用一般计税方法计税。应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额销项税额销项税额=销售额销售额税率税率销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率）当期销项税额当期销项税额小于小于当期进项税额不足抵扣时，其不当期
12、进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。足部分可以结转下期继续抵扣。小规模纳税人小规模纳税人适用简易计税方法计税适用简易计税方法计税应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，但一经选择，3636个月内个月内不得变更。不得变更。境外单位或者个人境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内发生应税行为，在境内在境内未设有经营机构的未设有经营机构的，扣缴义务人按
13、，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额应扣缴税额=购买方支付的价款购买方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率 一般计税方法的一般计税方法的进项税额：进项税额：是指纳税人购进是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。不动产，支付或者负担的增值税额。下列进项税额下列进项税额准予准予从销项税额中抵扣：从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的（一）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票（含税控机（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。动车销售统一发票，下同）上
14、注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书专用缴款书上上注明的增值税额。注明的增值税额。（三）购进农产品，（三）购进农产品，除除取得增值税专用发票或者海取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率的扣除率计算的进项税额。计算公式为：计算的进项税额。计算公式为：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率买价买价，是指纳税人购进农产品在农产品，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或收购发票或者销售发票上者
15、销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。从从境外单位或者个人境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款解缴税款的的完税凭证上注明的增值税额。完税凭证上注明的增值税额。增值税扣税凭证：增值税扣税凭证：1.1.增值税专用发票、增值税专用发票、2.2.海关进口海关进口增值税专用缴款书、增值税专用缴款书、3.3.农产品收购发票、农产品收购发票、4.4.农产品农产品销售发票和完税凭证。销售发票和完税凭证。下列项目的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣不得从销
16、项税额中抵扣1、用于、用于简易计税方法计税简易计税方法计税项目、项目、免征增值免征增值税税项目、项目、集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的购进货物、加的购进货物、加工修理修配工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。劳务、服务、无形资产和不动产。纳税人的纳税人的交际应酬消费交际应酬消费属于个人消费。属于个人消费。2 2、非正常损失的、非正常损失的购进货物购进货物及相关的加工修理修配劳及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。务和交通运输服务。3 3、非正常损失的、非正常损失的在产品、产成品所耗用的在产品、产成品所耗用的购进货物购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输业服（不包括
17、固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输业服务。务。4 4、非正常损失的、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的不动产，以及该不动产所耗用的购购进货物、设计服务和建筑服务。进货物、设计服务和建筑服务。5 5、非正常损失的、非正常损失的不动产在建工程所耗用的不动产在建工程所耗用的购进货物、购进货物、设计服务和建筑服务。设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。于不动产在建工程。6 6、购进的、购进的旅客运输服务旅客运输服务、贷款服务贷款服务、餐饮服务餐饮服务、居居民日常服务和娱乐服务。民日常服务和娱乐服务。7
18、 7、财政部和国家税务总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施非正常损失非正常损失，是指因，是指因管理不善造成管理不善造成货物被盗、丢失、霉货物被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动烂变质的损失
19、，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。产被依法没收、销毁、拆除的情形。适用一般计税方法的纳税人适用一般计税方法的纳税人,兼营兼营简易计税方法简易计税方法计税项目、免征增值税项目计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额税额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+免免征增值税项目销售额）征增值税项目销售额）当期全部销售额当期全部销售额主管税务机关
20、可以按照上述公式依据年度数据对主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算不得抵扣的进项税额进行清算。已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法无法确定确定该进项税额的，该进项税额的，按照当期实际成本按照当期实际成本计算应扣减的进计算应扣减的进项税额。项税额。已抵扣进项税额的已
21、抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者固定资产、无形资产或者 不动产净值不动产净值适用税率适用税率固定资产、无形资产或者不动产固定资产、无形资产或者不动产净值净值，是指纳税，是指纳税人根据财务会计制度人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额计提折旧或摊销后的余额。纳税人适用一般计税方法计税的，因纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让销售折让、中止或者退回中止或者退
22、回而退还给购买方的增值税额，而退还给购买方的增值税额，应当从当期的应当从当期的销项税额中销项税额中扣减；因销售折让、扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的的进项税额中进项税额中扣减。扣减。有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税
23、人资格登记而未办理（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。的。销售额的确定销售额的确定 （一）（一）销售额，是指纳税人发生应税行为销售额，是指纳税人发生应税行为取得的取得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，财政部和国家税，财政部和国家税务总局另有规定的除外。务总局另有规定的除外。价外费用价外费用，是指价外收取的各种性质的收，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：费，但不包括以下项目：1 1、代为收取并符合本办法第十条规定的政代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。府性基金或者行政事业性收费。2 2、以委托方名义开具发票代委托方收取的以委托方名义开具发票代
24、委托方收取的款项。款项。（二）兼营（二）兼营 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，或者不动产，适用不同税率或者征收率的适用不同税率或者征收率的，应当，应当分分别核算别核算适用不同税率或者征收率的销售额；适用不同税率或者征收率的销售额；未未分别分别核算的，核算的，从高从高适用税率。适用税率。纳税人纳税人兼营免税、减税兼营免税、减税项目的，应当分别核算项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。税、减税。（三）混合销售（三）混合销售 一项销售行为一项销售行为如果既涉及服
25、务又涉及货物，如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。为混合销售。1.1.从事货物的生产、批发或者零售的单从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；物缴纳增值税；2.2.其他单位和个体工商户的混合销售行其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。为，按照销售服务缴纳增值税。注意注意1.1.纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生发生开票有误开票有误或者或者销售折让、中止、退回销售折让、中止、退回等情形等情形的，应当按照国家税务总局的规定的，应当按照国
26、家税务总局的规定开具红字增值开具红字增值税专用发票；税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。票的，不得扣减销项税额或者销售额。2.2.纳税人发生应税行为，将纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一价款和折扣额在同一张发票上分别注明张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。不得扣减折扣额。3.3.纳税人纳税人发生应税行为发生应税行为价格明显偏低或者偏高价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者
27、发生本办法第且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四十四条所列条所列行为行为而无销售额的，而无销售额的，主管税务机关主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：有权按照下列顺序确定销售额：1 1、按照纳税人按照纳税人最近时期最近时期销售同类服务、销售同类服务、无形资产或者不动产无形资产或者不动产的平均价格确定。的平均价格确定。2 2、按照按照其他纳税人最近时期其他纳税人最近时期销售同类服销售同类服务、无形资产或者不动产务、无形资产或者不动产的平均价格确定。的平均价格确定。3 3、按照按照组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价确定。组成计税价格的公式为：格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成
28、本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率）第五节、纳税义务、扣缴义务发生时第五节、纳税义务、扣缴义务发生时 间和纳税地点间和纳税地点一、增值税纳税义务发生时间一、增值税纳税义务发生时间（一）纳税人发生应税行为并（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款收讫销售款项项或者或者取得索取销售款项凭据取得索取销售款项凭据的当天；先开具的当天；先开具发票的，为发票的，为开具发票开具发票的当天。的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面取得索取销售款项凭据
29、的当天，是指书面合同合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务建筑服务、租赁服务采采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到收到预收款预收款的当天。的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情（四）纳
30、税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税（五）增值税扣缴义务发生时间扣缴义务发生时间为纳税人为纳税人增值税增值税纳税义务纳税义务发生的当天。发生的当天。二、增值税纳税地点二、增值税纳税地点（一）（一）固定业户固定业户应当向其应当向其机构所在地机构所在地或者或者居住地居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构机构不在不在同一县（市）的，应当同一县（市）的，应当分别分别向各自所向各自所在地的主管税务机关申
31、报纳税在地的主管税务机关申报纳税 经财政部和国家税务总局或者其授权的经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）（二）非固定业户非固定业户应当向应当向应税行为发生地应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。税款。（三）（三）其他个人其他个人提供建筑服务，销售或提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向者租赁不
32、动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。所在地主管税务机关申报纳税。（四）（四）扣缴义务人扣缴义务人应当向其机构所在地或者应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。三、增值税的纳税期限三、增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度个季度。以以1 1个季度为纳税期限的规定适用于小规个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银
33、行、财务公司、信托投资公司、模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社信用社 不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。缴款期限缴款期限纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期个纳税期的，自期满之日起满之日起1515日内日内申报纳税；申报纳税；以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的个纳税期的，自期满之日起，自期满之日起5 5日内预缴税款日内预缴税款，于次月，于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人扣
34、缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执解缴税款的期限，按照前两款规定执行。行。第六节、税收减免的处理第六节、税收减免的处理 一、纳税人发生应税行为适用免税、减税一、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，3636个月个月内不得再申请免税、减税。内不得再申请免税、减税。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。率。二、二、个人个人发生应税行为的
35、销售额未达到增发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。全额计算缴纳增值税。增值税增值税起征点幅度起征点幅度如下如下:（一）（一）按期按期纳税的，为月销售额纳税的，为月销售额5000-200005000-20000元元（含本数）。（含本数）。（二）（二）按次按次纳税的，为每次（日）销售额纳税的，为每次（日）销售额300-300-500500元（含本数）。元（含本数）。增值税起征点增值税起征点不适用于不适用于认定为一般纳税人认定为一般纳税人的个体工商户。的个体工商户。三、三、对增值税对增值税小规模纳税人小规模纳
36、税人中月销售额未中月销售额未达到达到2 2万元的企业或非企业性单位，免征增值万元的企业或非企业性单位，免征增值税。税。20192019年年1212月月3131日前，对月销售额日前，对月销售额2 2万元万元（含本数）至（含本数）至3 3万元的增值税小规模纳税人，万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。免征增值税。第七节、征收管理第七节、征收管理 一、一、营业税改征的增值税，由国家税务局营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个销售取得的不动产和其他个人出租不动产的人出租不动产的增值税，国家税务局增值税，国家税务局暂委托地暂委托地方税务局代为征收。方税务
37、局代为征收。二、纳税人发生适用二、纳税人发生适用零税率零税率的应税行为，的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。具体办法由财政部和国家税务总局制定。属于下列情形之一的，属于下列情形之一的，不得开具不得开具增值税专用发票：增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。（二）适用免征增值税规定的应税行为。小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向
38、主管税务机关用发票的，可以向主管税务机关申请代开。申请代开。第三篇第三篇 营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点有关事项的规定 一、一、兼营兼营 试点纳税人销售货物、提供加工修理修配试点纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算适用核算适用不同税率或征收率不同税率或征收率的销售额，未的销售额，未分别分别核算核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：收率：（一）兼有（一）兼有不同税率不同税率的销售货物、提供加工修的销售货物、提供加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动
39、产，从高适理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。用税率。（二）兼有（二）兼有不同征收率不同征收率的销售货物、提供加工的销售货物、提供加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。适用征收率。（三）兼有（三）兼有不同税率和征收率不同税率和征收率的销售货物、提的销售货物、提供加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，供加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。从高适用税率。二、不征收增值税项目二、不征收增值税项目 （一）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空（一）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输
40、服务，属于运输服务，属于试点实施办法试点实施办法第十四条规定的第十四条规定的用于公用于公益事业益事业的服务的服务 （二）（二）存款利息存款利息。（三）被保险人获得的（三）被保险人获得的保险赔付保险赔付。（四）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理（四）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基代收的住房专项维修基金。金。（五）在（五）在资产重组资产重组过程中，通过合并、分立、过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并
41、以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转转让给其他单位和个人让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。地使用权转让行为。三、销售额三、销售额 （一）（一）贷款服务贷款服务，以提供贷款服务取得的以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。全部利息及利息性质的收入为销售额。（二）（二）直接收费金融服务直接收费金融服务，以提供直接收，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。费、转托管费等各类
42、费用为销售额。（三）（三）金融商品转让，按照卖出价扣除买金融商品转让，按照卖出价扣除买 入价后的入价后的余额余额为销售额。为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差年末时仍出现负差的，的，不得不得转入下一个会计年度。转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后移动加权平均法进行核算
43、，选择后3636个月内不得变更。个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。（四）（四）经纪代理服务，以取得的全部价款经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，和价外费用，扣除扣除向委托方收取并代为支付的向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，性收费，不得开具不得开具增值税专用发票。增值税专用发票。（五）（五）融资租赁和融资性售后回租业务融资租赁和融资性售后回租业务 1 1、经人民银行、银监会
44、或者商务部批准经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。为销售额。2 2、经人民银行、银监会或者商务部批准经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性融资性售后回租售后回租服务，以取得的服务，以取得的全部价款和价外费用
45、全部价款和价外费用（不含本金）（不含本金），扣除扣除对外支付的借款利息（包对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。息后的余额为销售额。3 3、试点纳税人根据试点纳税人根据20192019年年4 4月月3030日前签订日前签订的的有形动产融资性售后回租合同，有形动产融资性售后回租合同，在合同到期在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照续按照有形动产融资租赁有形动产融资租赁服务缴纳增值税。服务缴纳增值税。以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除以向承租方收取的全
46、部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资
47、性售后回租服务，试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。专用发票，可以开具普通发票。以向承租方收取的全部价款和价外费用，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。4 4、经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，技术开发区批准的从事融资
48、租赁业务的试点纳税人，20192019年年5 5月月1 1日后日后实收资本实收资本达到达到1.71.7亿元的，从达到标准亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（的当月起按照上述第（1 1）、（）、（2 2）、（）、（3 3）点规定执行；）点规定执行；20192019年年5 5月月1 1日后实收资本未达到日后实收资本未达到1.71.7亿元但亿元但注册资本注册资本达达到到1.71.7亿元的，在亿元的，在20192019年年7 7月月3131日前仍可按照上述第日前仍可按照上述第（1 1）、（）、（2 2）、（）、（3 3）点规定执行，）点规定执行，20192019年年8 8月月1 1日日后开后开展的融
49、资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（述第（1 1）、（）、（2 2）、（）、（3 3）点规定执行。）点规定执行。（六）（六）航空运输企业的销售额，航空运输企业的销售额，不不包括代包括代收的收的机场建设费机场建设费和代售其他航空运输企业客票和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。而代收转付的价款。（七）试点纳税人中的一般纳税人提供（七）试点纳税人中的一般纳税人提供客客运场站运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。支付给承运方运费后的余额为销售额。（八）八）试
50、点纳税人提供旅游服务，试点纳税人提供旅游服务，可以选择可以选择以取以取得的得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，扣除扣除向旅游服务购买方收向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的旅游费用后的余额为销售额余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票专用
