1、2020年CPA审计第三编各类交易和账户余额的审计目录第一节采购和付款循环的风险评估第二节采购和付款循环的风险应对第十章采购及付款循环的审计第十章采购及付款循环的审计图采购及付款循环知识结构4第一节采购和付款循环的风险评估一、了解主要业务活动图采购及付款循环知识流程5第一节采购和付款循环的风险评估61.制定采购计划基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购。2.供应商认证及信息维护企业通常对于合作的供应商事先进行资质等审核、将通过审核的供应商信息等录入系统，形成完整的供应商清单，并及时对其信息变更进行更新。采
2、购部门只能向通过审核的供应商进行采购。3.请购商品和劳务（请购单）（1）请购单必须经对这类支出预算负责的主管人员签字批准。（2）请购单是采购交易“发生”认定的凭据之一。4.编制订购单只能对经过批准的请购单发出订购单第一节采购和付款循环的风险评估75.验收商品（验收单）（1）验收单应按顺序连续编号（2）验收单是支持资产以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭据。（3）定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭证，与采购交易“完整性”认定有关。6.储存已验收的商品将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。与商品“存在”认定相关。7.编制付款凭
3、单：（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。（2）确定供应商发票计算的正确性。（3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。（4）独立检查付款凭单计算的正确性。（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。第一节采购和付款循环的风险评估88.确认与记录负债（1）与应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门应将供应商发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对
4、，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。（2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。（3）在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。独立检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。9.付款（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。（3）
5、被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。第一节采购和付款循环的风险评估9。9.付款（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。（6）支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。10.记录现金、银行存款支出以记录银行存款为例，有关控制包括：（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。（2）通过定期
6、比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。（3）独立编制银行存款余额调节表。（不能由出纳编制，否则属于内部控制缺陷）第一节采购和付款循环的风险评估二、了解采购活动的内部控制活动1.适当的职责分离订采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与确定付款执行。2.恰当的授权审批付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现例外事项进行跟进处理。3.凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理第一节采购和付款循环的风险评估【例题1多选题】下列控制活动中，与应付账款“完整
7、性”认定相关的有（）。A.订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账B.验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期已经核对一致C.应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账D.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账【答案】ACD【解析】将验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期进行核对，其目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性。第一节采购和付款循环的风险评估【例题2单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。A.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险B.订
8、购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险C.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性【答案】DD.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关【解析】连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关第一节采购和付款循环的风险评估三、评估采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：1.低估负债或相关准备（1）遗漏交易；（2）采用不正确的费用支出截止期；（3）将应当及时确认损益的费用性支出资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化等。第一节采购和付款循环的风险评估2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因（
9、1）平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度；（2）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；（3）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资产当作私人资金运作。3.费用支出的复杂性4.不正确地记录外币交易5.舞弊和盗窃的固有风险6.存在未记录的权利和义务第二节采购和付款循环的风险应对一、根据重大错报风险的评估结果设计进一步审计程序针对评估的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应计划进一步审计程序的总体方案，包括确定针对相关认定计划采用综合性方案还是实质性方案，以及考虑审计程序的性质、时间安排和范围
10、。当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。2.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。下表假定评估应付账款为重要账户，且相关认定包括存在/发生、完整、准确性及截止的前提下，注册会计师计划的进一步审计程序总体方案示例。第二节采购和付款循环的风险应对表采购与付款循环的重大错报风险及进一步审计程序总体审计方案重大错报风险描述 相关财务报表科目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度确认的负债及费用并未实际发生应付账款/其他应付款：存在销售费用
11、/管理费用：发生一般 是 综合性方案 高 低不计提采购相关的负债或不计提尚未付款的已经购买的服务支出应付账款/其他应付款：完整销售费用/管理费用：完整特别 是 综合性方案 高 中第二节采购和付款循环的风险应对重大错报风险描述 相关财务报表科目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认应付账款/其他应付款：存在/完整销售费用/管理费用：截止一般 否 实质性方案 无 高发生的采购未能以正确的金额记录应付账款/其他应付款：计价和分摊销售费用/管理费用：准确性一般 是 综合性方案
12、 高 低第二节采购和付款循环的风险应对二、采购和付款循环的控制测试（一）以风险为起点的控制测试表采购及付款循环的风险、存在的控制及控制测试程序可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内部控制测试程序采购计划未经适当审批存货：存在其他费用：发生应付账款：存在生产、仓储等部门根据生产计划制定需求计划，采购部门汇总需求，按采购类型制定采购计划，经复核人复核后执行询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内
13、部控制测试程序新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证存货：存在其他费用：发生应付账款：存在采购订单上的供应商代码必须在系统供应商清单中存在匹配的代码，才能生效并发送供应商。复核人复核并批准每一对供应商数据的变更请求。包括供应商地址或银行账户的变更以及新增供应商等。复核时，评估拟进行的供应商数据变更是否得到合适文件的支持，诸如由供应商提供的新地址或银行账户明细或经批准新供应商的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，复核人在系统中确认复核完成。询问复核人复核供应商数据变更请求的过程，抽样检查变更需求是否有相关文件 支持及有复核人的复核确认。检查系统中采购订单的生成逻辑，确认是否存在供应商代码匹配
14、的要求。第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内部控制测试程序录入系统的供应商数据可能未经恰当复核存货：存在其他费用：发生应付账款/其他应付款：存在系统定期生成对供应商信息所有新增变更的报告（包括新增供应商、更改银行账户等）复核人员定期复核系统生成报告中的项目是否均经恰当授权，当复核工作完成或要求的修改得到满意解决后签字确认工作完成。检查系统报告的生成逻辑 及完整性。询问复核人对报告的检查过程，确认其是否签署。第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对
15、应的内部控制示例（人工）内部控制测试 程序采购订单与有效的请购单不符存货：存在、准确性其他费用：发生、准确性应付账款/其他应付款：存在、准确性、计价和分摊复核人复核并批准每一个采购订单，包括复核采购订单是否有经适当人员签署的请购单支持。复核人也确认采购订单的价格与供应商协商 一致且该供应商已通过审批。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核完成。询问复核人复核采购订单的过程，包括复核人提出的问题及其跟进记录。抽样检查采购订单是否有对应的请购单及复核人签署确认第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的
16、内部控制示例（人工）内部控制测试程序订单未被录入系统或在系统中重复录入存货：存在、完整性其他费用：发生、完整性应付账款/其他应付款：存在、完整性系统每月末生成列明跳码或重码的采购订单的例外报告复核人定期复核列明重码或跳码的采购订单编号的例外报告，以确定是否有遗漏、重复的记录。要复核确定所有采购订单是否都输入系统，且仅输入了一次。检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理。第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内部控制测试程序接收了缺乏有效采购订单或未经验收
17、的商品应付账款：存在、完整性存货：存在、完整性其他费用：发生、完整性入库确认后，系统生成连续编号的入库单收货人员只有完成以下程序后，才能在系统中确认商品入库：检查是否存在有效的采购订单；检查是否存在有效的验收单；检查收到的货物的数量是否与发货单一致。检查系统入库单编号的连续性。询问收货人员的收货过程，抽样检查入库单是否有对应一致的采购订单及验收单。第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例。（人工）内部控制测试程序临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间应付账款：完整性存货/其他费用：完整性系统每月末生成列明跳码或重码
18、的入库单的例外报告复核人复核系统生成的例外报告、检查是否有遗漏、重复的入库单。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否得到了跟进处理。第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内部控制测试程序临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间应付账款：存在、完整性存货：存在、完整性其他费用：发生、完整性系统每月末生成包含所有已收货但相关发票未录入系统货物信息的例外报告复核人复核该例外报告中的项目，确定采
19、购是否被记录在正确的期间以及负债计提是否有效。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对报告的复核过程，核对报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认。第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内部控制测试程序发票未被正确编码，导致在成本或费用之间的错误分类存货：准确性、计价和分摊、完整性其他费用：准确性、完整性应付账款：存在、完整性系统自动将相关的发票归集入对应的总分类账费用科目每张发票开具前均经复核人复核并批准，复核人评
20、估正确的总分类账代码是否被应用到该项目询问复核人对发票编号/总分类代码的复核过程，抽样检查相关发票是否被恰当分类到了相关费用。第二节采购和付款循环的风险应对，可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内部控制测试程序发票未被正确编码，导致在成本或费用之间的错误分类费用/成本：完整性、准确性应付账款：完整性、计价和分摊定期编制所选定关键绩效指标（例如，分成本中心/部门的费用、费用占收入的比例等）与管理层预期（包括以前期间或预算等信息）相比较的报告，复核人识别关键绩效指标与预期之间差异的相关问题（例如波动、例外或异常调整），并与相关人员跟进。所有
21、问题会被合理应对，复核人通过签署关键绩效指标报告以证明完成复核根据样本量要求选取关键绩效报告，确定是否经管理历程复核；复核是否在合理的时间内完成；检查关键绩效指标的计算是否准确，是否与账面记录核对一致；评估用于调查重大差异的界限是否恰当。向复核人询问其复核方法，对于其提出的问题，检查是否经恰当根据处理。评价使用数据的完整性和准确性。第二节采购和付款循环的风险应对，（人工），可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内部控制测试程序批准付款的发票上存在价格/数量错误或劳务尚未提供的情形应付账款：完整性、计价和分摊存货/成本：完整性、计价和分摊当
22、入库单录入系统后，系统将其与采购订单进行核对。当发票录入系统后，系统将其详细信息与采购订单及入库单进行核对。如信息相符或差异不超过可接受差异，系统将自动批准发票可以付款。如信息不符，发票将被列示例外报告中，由人工跟进。负责应付账款且无职责冲突的人员负责跟进例外报告中的所有项目。仅当不符信息从例外报告中消除后发票才可以付款。检查系统报告的生成逻辑，确认例外报告的完整性及准确性。与复核人讨论其复核过程，抽样选取例外/删改情况报告。检查每一份报告并确定：是否存在管理层复核的证据；第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工
23、）内部控制测试程序复核是否在合理的时间范围内完成复核人提出问题的跟进是否恰当、是否能使交易恰当记录于会计系统。抽样选取采购发票，检查是否与入库单和采购订单所记载的价格、供应商、日期、描述及数量一致。第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内部控制测试程序现金支付未记录、未记录在正确的供应商账户（串户）或记录金额不正确应付账款：计价与分摊、存在存货：计价与分摊其他费用：准确性独立于负责现金交易处理的会计人员每月末编制银行存款余额调节表。所有重大差异由调节表编制人跟进，并根据具体情形进行跟进处理。经授权的管理人员复
24、核所编制的银行余额调节表，当复核工作完成或复核人提出的问题/要求的修改已得到满意的解决后，签署确认复核工作已完成。询问复核人对银行存款余额调节表的复核过程。抽样检查银行余额调节表，检查其是否及时得到复核、复核的问题是否得到了恰当跟进处理、复核人是否签署确认第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内部控制测试程序现金支付未记录、未记录在正确的供应商账户（串户）或记录金额不正确应付账款：存在、完整性、计价与分摊存货：存在、完整性、计价和分摊其他费用：发生、完整性、计价和分摊应付账款会计人员将供应商提供的对账单与应付
25、账款明细表进行核对，并对差异进行跟进处理。复核人定期复核供应商对账结果，该对账通过从应付账款明细账中抽取的一定数量的应付供应商余额与供应商提供的对账单进行核对。当复核工作完成或复核人提出的问题/要求的修改已得到满意的解决后，签署确认复核工作已完成询问复核人对供应商对账结果的复核过程，抽样选取供应商对账单，检查其是否与应付账款明细账得到了正确的核对，差异是否得到了恰当的跟进处理。检查复核人的相关签署确认。第二节采购和付款循环的风险应对可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内部控制测试程序员工具有不适当的访问权利，使其能够实施违规交易或隐瞒错
26、误应付账款：存在、完整性、准确性存货：存在、完整性、计价和分摊其他费用：发生、完整性、计价和分摊采购系统根据管理层对的授权进行权限设置，以支持采购职能所要求的上述职责分离管理层分离以下活动：供应商主信息维护请购授权输入采购订单开具供应商发票按照订单收取货物存货盘点调整等检查系统中相关人员的访问权限复核管理层的授权职责分配表，对不相容职位（申请与审批等）是否设置了恰当的职责分离总账与明细账中记录不一致应付账款：完整性及准确性其他费用：完整性及准确性应付账款/费用明细账的总余额与总账账户间的调节表会在每个期间末及时执行。任何差异会被调查，如恰当，将进行调整复核人会复核调节表及相关支持文档，任何差异
27、及/或调整会被批准核对总账与明细账的一致性，检查复核人的复核及差异跟进记录。第二节采购和付款循环的风险应对（二）关键控制的选择和测试注册会计师在实际工作中并不需要某一流程的所有控制点进行测试，而是应该针对识别的可能发生错报环节选择足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试。控制测试的具体方法需要根据具体控制的性质确定。第二节采购和付款循环的风险应对三、采购与付款循环的实质性程序（一）应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表（1）复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符;（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确（3）分析出现借方余额的项目,查明原
28、因,必要时,建议作重分类调整;（4）结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额,检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。第二节采购和付款循环的风险应对2.函证应付账款（1）向债权人发送询证函。注册会计师应当对询证函保持控制，必要时再次向被询证者寄发询证函等。（2）将询证函回函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错
29、报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。第二节采购和付款循环的风险应对3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应
30、付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。第二节采购和付款循环的风险应对4.查找未入账负债的测试（重要）获取期后收取、记录或支付的发票明细，从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表等，关注费用所计入的会计期间。（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账
31、负债。5.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确。第二节采购和付款循环的风险应对6.如存在应付关联方的款项：（1）了解交易的商业理由。（2）检查证实交易的支持性文件。（3）检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。7.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。第二节采购和付款循环的风险应对（二）除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序1.一般费用的审计目标一般费用的审计目标一般包括：确定利润表中记录的一般费用是否确认发生（发生认定）；确定所有应当记录的费用是否均已记录（完整性认定）；确定一般费用是否以恰当的金额
32、包括在财务报表中（准确性认定）；确定费用是否已计入恰当的会计期间（截止认定）。第二节采购和付款循环的风险应对2.一般费用的实质性程序获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。实质性分析程序：（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时适用数据的可靠性。（2）将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额。（4）将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。（5）调查差
33、异，询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；根据具体情况在必要时实施其他审计程序。第二节采购和付款循环的风险应对从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。下课请及时复习和完成作业
