1、Chap.4 会计科目的设计会计科目的设计Sec.1 会计科目设计的意义和设计原则会计科目设计的意义和设计原则Sec.2 会计科目设计的步骤和方法会计科目设计的步骤和方法Sec.3 会计科目使用说明的设计会计科目使用说明的设计Sec.4 会计科目的修订与补充会计科目的修订与补充Sec.1 会计科目设计的意义和设计原则会计科目设计的意义和设计原则一、会计科目设计的意义一、会计科目设计的意义二、会计科目设计的原则二、会计科目设计的原则三、会计科目设计注意事项三、会计科目设计注意事项一、会计科目设计的意义一、会计科目设计的意义 1.会计科目的概念会计科目的概念 会计科目是按会计对象经济内容进行会计科
2、目是按会计对象经济内容进行具体分类的项目名称。具体分类的项目名称。会计科目是会计制度的重要组成部分，会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节，是确定会计对象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计账簿、会计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。2.会计科目设计的作用会计科目设计的作用(1)对会计核算内容进行具体分类，规定了各总账账户的具体经济内容；而总账账户一经确定，明细账户就可根据企业单位的具体情况和管理要求来设计。(2)为编制会计凭证提供依据。(3)为账户格式设计和建立账簿提供依据。(4)为编制会计报表奠定了基础。(5)规定了会计指标体系。二、会计科目设计原则二、会计科目设计原则1.根据经营
3、过程的特点和资金运动规律来设计，全面反映经济业务活动2.根据经营管理的需要来设计3.根据企业实际情况来设计三、会计科目设计注意事项三、会计科目设计注意事项1.科目名称要简明扼要、含义确切2.科目设计力求做到标准化3.注意对称科目的设计4.要编制科目使用说明Sec.2 会计科目设计的步骤和方法会计科目设计的步骤和方法一、会计科目设计的步骤和一般方法一、会计科目设计的步骤和一般方法二、会计科目的具体设计方法二、会计科目的具体设计方法三、会计科目编号和会计科目表三、会计科目编号和会计科目表一、会计科目设计的步骤和一般方法一、会计科目设计的步骤和一般方法1.会计科目设计的步骤会计科目设计的步骤(1)对
4、经济业务进行科学分类(2)确定会计科目名称和主要内容(3)对会计科目进行编号(4)编写会计科目的使用说明(5)列出主要业务会计分录(6)试行和修订会计科目2.会计科目设计的一般方法会计科目设计的一般方法（1）借鉴设计法（2）补充修订法（3）归纳合并法（4）经济业务推导法二、会计科目的具体设计方法二、会计科目的具体设计方法1.会计科目的分类会计科目的分类（1）按经济业务内容划分（2）按会计科目与会计报表的关系划分2.会计科目的设置会计科目的设置（1）集资过程业务（2）采购供应过程（3）生产过程业务（4）销售过程业务（5）利润形成及分配过程业务3.特殊会计科目的设置特殊会计科目的设置（1）根据特殊
5、业务需要设置会计科目（2）根据经济管理特定要求设置会计科目（3）根据一定时期经济管理需要设置会计科目4.明细科目的设置明细科目的设置（1）一般明细科目的设置 实物资产按种类和品名设置 债权、债务类资产或负债按单位或个人设置 成本计算科目按对象设置 收入和支出科目按业务种类和项目设置（2）特殊明细科目的设置三、会计科目编号和会计科目表三、会计科目编号和会计科目表1.会计科目编号的作用会计科目编号的作用（1）便于确定科目类别和位置（2）便于制证、记账工作（3）便于查阅书写，提高工作效率（4）便于实现会计电算化2.会计科目编号的方法会计科目编号的方法（1）四位数字编号法（2）三位数字编号法（3）二位
6、数字编号法3.会计科目表会计科目表Sec.3 会计科目使用说明的设计会计科目使用说明的设计一、会计科目使用说明设计的意义一、会计科目使用说明设计的意义二、会计科目使用设计要点二、会计科目使用设计要点三、会计科目说明设计举例三、会计科目说明设计举例一、会计科目使用说明设计的意义一、会计科目使用说明设计的意义二、会计科目使用设计要点二、会计科目使用设计要点1.规定会计科目核算内容和核算范围规定会计科目核算内容和核算范围2.规定核算方法规定核算方法3.规定核算应遵守的会计准则，或账目登规定核算应遵守的会计准则，或账目登记、财产计价或成本计算与结要求记、财产计价或成本计算与结要求4.规定特殊会计事项的
7、处理规定特殊会计事项的处理5.规定科目明细核算的要求规定科目明细核算的要求三、会计科目说明设计举例三、会计科目说明设计举例Sec.4 会计科目的修订与补充会计科目的修订与补充一、会计科目修改与补充的必要性一、会计科目修改与补充的必要性二、会计科目修订与补充的原因二、会计科目修订与补充的原因一、会计科目修改与补充的必要性一、会计科目修改与补充的必要性二、会计科目修订与补充的原因二、会计科目修订与补充的原因1.经营管理体制的变化经营管理体制的变化2.财税管理体制的变化财税管理体制的变化3.信贷结算制度的变化信贷结算制度的变化4.业务经营政策的变化业务经营政策的变化5.经营管理工作的变化经营管理工作
8、的变化Sec.5 会计科目设计实例会计科目设计实例一、已知条件一、已知条件 有5家个体户决定合股投资100万元经销五金、成衣、家电及百货商品，并开设音乐茶座。已租入二层搂房一栋，二楼为商场，一楼为茶座大厅已办理营业执照，准备开业。兹委托华华中科技大学会计系学生中科技大学会计系学生设计一套新会计制度。经事前调查，获得以下资料：(1)除5家合股投资外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期应付款，按银行同期存款利率高20%付息。(2)商场和音乐茶座均需重新装修后方能开业。(3)需购入货架、柜台、音响设备、桌椅等设备，运输汽车一辆。(4)商场购销活动中，库存商品按售价记账，
9、可以赊购赊销。(5)茶座厅的收入作为副营业务处理。(6)雇请店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖金视营销情况而定。(7)房屋按月交纳租金。(8)按规定缴纳增值税和所得税(其他税种从略)，税率按过家规定执行。(9)公司要求管理费用等共同费用应在商场和茶座厅之间分摊。(10)利润要按商场和茶座厅分别计算，税后利润按规定提取公积金和公益金。(11)本公司名称为江城有限责任公司。(12)已在银行开立账号。(13)购进商品的包装物出售给废品公司。二、设计要求二、设计要求 为江城有限责任公司设计会计科目并对使用中的问题作必要说明。三、资料分析三、资料分析(1)该企业属商业零售企业，其组织形式为有限责任公
10、司，故应按商业企业设计其会计制度。(2)销售商品是该公司主营业务，茶座厅的业务应作为副营业务，在科目设计上要加以区分。(3)公司要求共同费用如管理人员工资、办公费、水电费、折旧费、房租等，要在两部分业务中分摊，应满足其要求，确定合理的分配标准。(4)其固定资产原则上可按小型企业的固定资产单价起点即1 000元来确定，音响等电子设备可以用加速折旧法提取折旧，汽车用工作量法提取折旧，其余固定资产可按直线法提取折旧。(5)考虑到桌椅等单价较低，但数量较多，故可列作长期待摊费用，按国家规定摊销期5年。(6)他人投资按公司规定，应设计长期应付款科目进行处理，所付利息计入“财务费用”科目。(7)购进商品包
11、装物出售后的收入可设计“营业外收入”科目处理。(8)全部科目体系基本按商品流通企业会计科目设计，科目编号以三文数为好。四、会计科目总则的拟定四、会计科目总则的拟定 会计科目总说明会计科目总说明1.本科目体系是应江城有限责任公司的委托，根据其提供的资料设计的，适用于该公司的现有业务。2.本科目体系采用三位数编号，在使用时，可同时填写科目编号和科目名称，或只填科目名称，但不得只填科目编号。3.本科目体系按借贷记账法依据权责发生制原则进行设计。4.有关科目列出了明细科目，未列出明细科目的，公司可根据需要自行设计。5.日后业务范围扩大时，可加一些科目，如开展对外投资时可增加短期投资和长期投资及投资收益
12、科目等；还可增设“应收票据”和“应付票据”科目，以适应票据结算的需要。短期借款和长期借款若业务较多，也可分别设置为一级科目。五、会计科目表五、会计科目表 江城有限责任公司会计科目表江城有限责任公司会计科目表一、资产类 143 累计折旧 313 公积金101 现金 151 开办费 314 公益金102 银行存款 二、负债类 322 利润分配113 应收货款 201 银行借款 四、损益类114 坏账准备 203 应付货款 401 商品销售收入121 商品采购 210 应付工资 402 副营业务收入122 库存商品 211 应付福利费 404 营业外收入123 进销差价 221 应交税金 411 商
13、品销售成本131 库存物料 223 应付股利 412 副营业务成本133 低值易耗品 231 长期应付款 414 经营费用135 待摊费用 三、所有者权益 415 财务费用141 固定资产 301 股本 416 所得税417 管理费用 418 营业外支出六、主要经济业务分录举例(略)七、需要说明的几个问题(1)固定资产单价金额起点为1 000元；货架、柜台等作为固定资产。(2)电子设备采用年数总和法提取折旧，折旧年限定为6年；其他固定资产采用直线法提取折旧，折旧率定为8%。(3)低值易耗品摊销期限定为6个月。(4)开办费按国家规定在5年内摊销。(5)共同费用按商场和音乐茶座的收入额分配。(6)
14、股利按合股人出资额进行分配。习习 题题 一一 某企业为解决降温问题，决定成立冷饮某企业为解决降温问题，决定成立冷饮站，制作冰棒、酸梅汤等。从冷饮的制作到站，制作冰棒、酸梅汤等。从冷饮的制作到出售，全部由雇请的临时工承担。为了反映出售，全部由雇请的临时工承担。为了反映和考核其经济活动情况，厂行政会议决定，和考核其经济活动情况，厂行政会议决定，该冷饮站进行单独核算、自负盈亏。经事前该冷饮站进行单独核算、自负盈亏。经事前调查，得到下述资料：调查，得到下述资料：1.冷饮站所需房屋、制冰设备等各项固定资产冷饮站所需房屋、制冰设备等各项固定资产及低值易耗品均由厂方添置供其使用，但冷及低值易耗品均由厂方添置
15、供其使用，但冷饮站生产期间饮站生产期间(每年每年5月月1日至日至10月月31日日)每月需每月需交一定数量的使用费。交一定数量的使用费。2.投产前，厂财务科借给冷饮站一笔周转金，投产前，厂财务科借给冷饮站一笔周转金，该站已存入银行。该站已存入银行。3.制作冷饮的各种材料制作冷饮的各种材料(白糖、牛奶、盐、香料、白糖、牛奶、盐、香料、淀粉、竹棍、包装纸等淀粉、竹棍、包装纸等)概由该站自购，并按概由该站自购，并按实际成本进行日常核算，有时有暂欠货款的实际成本进行日常核算，有时有暂欠货款的现象。现象。4.该站的办公费及用于生产的水电费等由其收该站的办公费及用于生产的水电费等由其收入中开支。入中开支。5
16、.临时工的工资亦从其收入中开支。临时工的工资亦从其收入中开支。6.按税法规定，每月应缴纳一定比率的税款。按税法规定，每月应缴纳一定比率的税款。7.该站产品主要销售给本厂职工，有多余时也该站产品主要销售给本厂职工，有多余时也销售给附近居民。销售给附近居民。8.该站配备的会计具有高中文化水平。该站配备的会计具有高中文化水平。9.该站站长决定会计兼物资保管员、采购员兼该站站长决定会计兼物资保管员、采购员兼出纳员。出纳员。要求：要求：1.根据上述资料，为该站设计适用的会计根据上述资料，为该站设计适用的会计科目科目(含一级科目和明细科目含一级科目和明细科目)。2.列举主要经济业务的会计分录。列举主要经济
17、业务的会计分录。习习 题题 二二 某个体户决定将存款某个体户决定将存款16万元投入办旅馆，万元投入办旅馆，已办理营业执照，事前调查取得下列资料：已办理营业执照，事前调查取得下列资料：1.该旅馆属个体企业，营业范围是饮食服务和该旅馆属个体企业，营业范围是饮食服务和住宿住宿(一楼为餐馆、二楼为客房一楼为餐馆、二楼为客房)。2.房屋是自建的，经装修后即可开业。房屋是自建的，经装修后即可开业。3.雇请职员若干名，工资面议。雇请职员若干名，工资面议。4.房屋、被服、床、电视机、电话及饮食用设房屋、被服、床、电视机、电话及饮食用设备应列为固定资产。备应列为固定资产。5.按规定缴纳营业税和所得税。按规定缴纳
18、营业税和所得税。6.饮食和客房收入统一核算，不需分别核算成饮食和客房收入统一核算，不需分别核算成本和计算利润。本和计算利润。7.已在银行开户。已在银行开户。要求：要求：1.根据上述资料，为其设计会计科目根据上述资料，为其设计会计科目(含明细含明细科目科目)。2.确定固定资产折旧方法、低值易耗品摊销确定固定资产折旧方法、低值易耗品摊销方法。方法。3.列举主要经济业务会计分录。列举主要经济业务会计分录。习习 题题 三三 某企业成立车船票、机票代销处，已办某企业成立车船票、机票代销处，已办理营业执照。经调查已知：理营业执照。经调查已知：1.代售处与企业是承包关系，实行单独核算。代售处与企业是承包关系
19、，实行单独核算。2.开办前，企业拨给开办前，企业拨给10万元周转金作为注册资万元周转金作为注册资本。本。3.代售处房屋系租入，每月按合同交付租金。代售处房屋系租入，每月按合同交付租金。房屋要装修。房屋要装修。4.代售处的收入主要是代销票手续费收入，由代售处的收入主要是代销票手续费收入，由车站、码头、机场按规定付给。车站、码头、机场按规定付给。5.代售处已安电话一部，购电脑一台，另购置代售处已安电话一部，购电脑一台，另购置必要的家具和设备。必要的家具和设备。6.与车站、码头、机场的结算方法是：先领回与车站、码头、机场的结算方法是：先领回票，每票，每5天结算一次，付清票款，取得手续费天结算一次，付清票款，取得手续费收入。收入。7.每年向企业交一定数额承包费。每年向企业交一定数额承包费。8.代售处成员均为企业职工，开业后工资及福代售处成员均为企业职工，开业后工资及福理自理。理自理。9.按规定缴纳有关税金。按规定缴纳有关税金。10.已在银行单独开户。已在银行单独开户。要求：按科目设计程序设计会计科目。要求：按科目设计程序设计会计科目。The End
