1、中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部n制定和修订背景制定和修订背景n债务重组的范围债务重组的范围n债务重组基本处理方法债务重组基本处理方法n偿债资产公允价值的计量偿债资产公允价值的计量n涉及或有应付涉及或有应付（应收）金额的处理应收）金额的处理n1998年年6月月12日，发布日，发布企业会计准则企业会计准则债务重组债务重组n2001年年1月月18日，修订债务重组准则日，修订债务重组准则n2006年年2月月15日，再次修订日，再次修订n债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。照其与
2、债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。n基本特征：基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。偿还债务。n债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影
3、响n债务人：债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理处置处理n债权人：债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减提减值准备的，应当向从中扣减受让资产按公允价值入账受让资产按公允价值入账n甲公司因购货原因于甲公司因购货原因于20
4、07年年1月月1日产生应付乙公日产生应付乙公司账款司账款100万元，货款偿还期限为万元，货款偿还期限为3个月。个月。2007年年4月月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧20万元，净值万元，净值80万元，公允价万元，公允价值为值为50万元。万元。n假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
5、费。n计算（债务人）：计算（债务人）：固定资产处置损失固定资产处置损失80-50=30万元万元债务重组利得债务重组利得100-50=50万元万元n债务人之账务处理：债务人之账务处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000 累计折旧累计折旧 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失营业外支出处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 500 000 n债权人之账务处理：债权人之账务处理：n借：固
6、定资产借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款贷：应收账款 1000000n金融资产（权益性工具）：遵循金融资产（权益性工具）：遵循企业会计准则企业会计准则第第22号金融工具确认与计量号金融工具确认与计量的有关规定的有关规定存在活跃市场的：市价存在活跃市场的：市价不存在活跃市场的：估值不存在活跃市场的：估值n其他资产其他资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整的，在市价基础上适当调整其他情况其他情况n债务人：或有应付金额符合或有事项准则债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债付金额确认为预计负债n债权人：或有应收金额，不予确认债权人：或有应收金额，不予确认n欢迎提问？欢迎提问？n谢谢大家！谢谢大家！
