1、 收入成本、费用及利润高级财务会计之 目 录 ONTENTSC235销售商品收入的会计核算提供劳务收入的会计核算让渡资产使用权收入的会计核算14费用及利润的会计核算提问及解答收入收入是指在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。制造业的收入收入、苹果的收入收入、保险公司的收入收入、银行的收入收入、房地产公司的收入收入、淘宝的收入收入、不同的企业具有不同的收入来源和不同的结构，从而导致了企业财务特征的不一样。销售商品收入的会计核算（）（一）销售商品收入确认条件1 1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移给购货方
2、给购货方（1 1）通常情况下）通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上商品所有权上的所有风险和报酬随之转移的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、订如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。（2 2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权商品所有权上的主要风险和报酬随之转移上的主要风险和报酬随之转移,企业企业只保留商品所有权上的次要风险和只保留商品所有权上的次要风险和报
3、酬报酬,如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。【思考题思考题】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款发票账单支付了货款,取得了提货单取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。但甲公司尚未将商品移交丙公司。甲公司是否确认收入甲公司是否确认收入?（3 3）某些情况下）某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后转移商品
4、所有权凭证或交付实物后,商品所有权上商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。的主要风险和报酬并未随之转移。【思考题思考题】甲公司推销一种新产品甲公司推销一种新产品,承诺凡购买新产品的客户均有一个承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期月的试用期,在试用期内对产品使用效果不满意在试用期内对产品使用效果不满意,甲公司无条件给予退货。甲公司无条件给予退货。商品已经发出商品已经发出,货款已收讫，发票账单已经交付。甲公司是否确认收入货款已收讫，发票账单已经交付。甲公司是否确认收入?销售商品收入的会计核算（）2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权
5、,也没有对已售出的商品也没有对已售出的商品实施有效控制。实施有效控制。【思考题思考题】甲公司属于房地产开发商，采用售后回购方式将一栋办公楼销售甲公司属于房地产开发商，采用售后回购方式将一栋办公楼销售给中国银行，售价为给中国银行，售价为1000010000万元，万元，3 3年后回购价格为年后回购价格为1150011500万元。万元。甲公司是否甲公司是否确认收入、是否确认一项资产的终止？确认收入、是否确认一项资产的终止？3.3.收入的金额收入的金额能够可靠地计量。能够可靠地计量。4.4.相关的经济利益相关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业。5.5.相关的相关的已发生或将发生的成本已发生或将发生
6、的成本能够可靠地计量。能够可靠地计量。与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。一般销售商品业务收入的处理一般销售商品业务收入的处理确认收入借：银行存款、应收账款、应收票据、银行存款、预收账款（款未收）（商业汇票）（银行汇票）（款预收）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税项）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品如计提准备，则：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品代垫运费借：应收账款（含代垫税）贷：银行存款
7、不符合收入确认条件的核算不符合收入确认条件的核算1.发出商品不符合条件时未发生纳税义务借：发出商品贷：库存商品纳税义务已经发生借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）2.以后符合条件时借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品销售商品收入的会计核算（）1.1.托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理（1）2016年年9月月12日发出商品时日发出商品时借：应收账款借：应收账款1170贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本借：主营业务成本 800贷：库存商品贷
8、：库存商品 800（2）假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货）假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍发出了此商品，积压，甲公司仍发出了此商品，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生已经发生。2016年年9月月12日，发出商品时：日，发出商品时：借：发出商品借：发出商品 800贷：库存商品贷：库存商品 800借：应收账款借：应收账款 170贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 企业通常应在企业通常应在发出商品且办妥托收手续时发出商品且办妥托收手续时确认收
9、入。如果商品确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。例：甲公司在例：甲公司在2016年年9月月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为上注明的销售价格为1000万元，增值税额为万元，增值税额为170万元，款项尚未收到；该批商万元，款项尚未收到；该批商品成本为品成本为800万元。甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。万元。甲公司将商品发往乙公司且办妥托
10、收手续。销售商品收入的会计核算（）2.2.预收款方式销售商品的处理预收款方式销售商品的处理企业通常应在企业通常应在发出商品时发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款款。（。（预收款是房地产企业的重要财务特征预收款是房地产企业的重要财务特征）3.3.委托代销商品的处理委托代销商品的处理（1 1）视同买断方式）视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委时可以将商品退回给委托方，或受托方因
11、代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。（托方补偿。（银行与保险代理公司银行与保险代理公司）例：甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余款项于2个月后支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）收到60%货款时：借：银行存款 480 000贷：预收账款 480 000（2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：（同时补收）借：预收账款 480 000银行存款 456 000贷：主营业务收入800 000应交税费
12、应交增值税（销项税额）136 000借：主营业务成本600 000贷：库存商品600 000销售商品收入的会计核算（）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入托方应确认相关销售商品收入。发出商品时：不确认销售商品收入，移库处理发出商品时：不确认销售商品收入，移库处理借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单时收到代销清单时借：应收账款贷：
13、主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收账款收到货款：收到货款：借：银行存款贷：应收账款例：甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费、增值税率6%。该批零配件的实际成本为110万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（）万元，甲公司应确认的销售费用为（）万元。销售商品收入的会计核算（）4.4.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 商品需
14、要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装和检验等商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装和检验等过程的销售方式。这种销售方式下，过程的销售方式。这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。5.5.订货销售的处理订货销售的处理6.6.以旧换新销售的处理以旧换新销售的处理以旧换新销售，是指
15、销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。销售商品收入的会计核算（）7.7.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1 1）商业折扣。按扣除商业折扣后
16、的金额确认）商业折扣。按扣除商业折扣后的金额确认收入。收入。【例例判断题判断题】企业销售商品涉及商业折扣的，企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。金额。（2 2）现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，）现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额确认收入。当现金折扣以后按合同总价款全额确认收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）甲公司为增值税一般纳税人，217年3月1日销售A商品10 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为20元（不含增值税），A
17、商品适用的增值税税率为17%；每件商品的实际成本为12元；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，符合销售收入实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣不考虑增值税。（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210 600贷：主营业务收入 180 000应交税费应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本120 000贷：库存商品 120 000（2）折扣期后收款：（2130日）收款，则应按全额收款。借：银行存款210 600贷：应收账款210 600销售时：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商
18、品收入金额；但不扣除现金折扣，现金折扣对确认收入、成本、应收账款没有影响；（3）折扣期（120日）内收款，题目：3月9日 享受2%现金折扣假定计算现金折扣不考虑增值税：借：银行存款207 000财务费用 3 600（收入金额的2%）贷：应收账款 210 600假定计算现金折扣考虑增值税：借：银行存款 206 388财务费用 4 212（应收账款金额的2%）贷：应收账款 210 600现金折扣在实际发生时计入当期财务费用-收款时【单选题】企业2017年8月1日赊销商品，售价120000元（不含增值税），适用增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时考虑增
19、值税。客户于2017年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（）元。A.118 800B.139 200C.138 996D.140 400【多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用销售商品收入的会计核算（）7.7.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（3 3）销售折让。）销售折让。销售折让发生在销售折让发
20、生在销售收入确认之前，销售收入确认之前，则应在确认销售收入时则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。直接按扣除销售折让后的金额确认。销售折让发生在销售折让发生在销售收入已经确认之后，销售收入已经确认之后，且不属于资产负债且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关
21、资产负债表日后事项的相关规定进行会日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。计处理。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款销售商品收入的会计核算（）8.8.销售退回的处理销售退回的处理1-51-5（1 1）未确认收入的售出商品发生销售退回的未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入，企业应按已记入“发出商品发出商品”科目的商品成本金额，借记科目的商品成本金额，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“发出商品发出商品”科目。科目。（2 2）已确认收入已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生的售出商品发生销售退回的，企业一般应在
22、发生时时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”科目的相应金额。科目的相应金额。未确认销售收入借：库存商品贷：发出商品借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款已确认销售收入除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。
23、借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本6-10销售商品收入的会计核算（）9.9.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售（1 1）企业根据以往经验能够）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债认与退货相关的负债(预计负债预计负债)的，通常应在的，通常应在发出商发出商品时品时确认收入。确认收入。（2 2）企业）企业不能合理估计退货可能性不能合理估计退货可能性的，通常应在的，通常应在售出售出商品退货期满时商品退货期满时确认收入。确认收入。11-1511-15销售商品收入的会计核算（）9.附有销售退
24、回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 2017年年3月月1日，甲公司向乙公司销售一批商品日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销件，单位销售价格为售价格为10万元万元，单位成本为，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为万元，增值税税额为170万元。协议约定万元。协议约定，在，在2017年年6月月30日之前日之前有权退回商品。商品已经发出，甲公司根有权退回商品。商品已经发出，甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%（10件）件）；2017年年3月月3
25、1日未发生退货。日未发生退货。（1）3月月1日收到货款日收到货款的会计处理：的会计处理：发出商品时发出商品时借：银行存款借：银行存款 1 170贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （10010）1 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本借：主营业务成本 （1008）800贷：库存商品贷：库存商品 800 案例案例销售商品收入的会计核算（）确认估计的销售退回确认估计的销售退回 借：主营业务收入（借：主营业务收入（1010）100贷：主营业务成本贷：主营业务成本（108）80预计负债预计负债20（2）4月月30日前发生销售退回日前发生销售退回5件，
26、商品已经入库，并已开出红字件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。增值税专用发票。借：库存商品借：库存商品 （58）40应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（51017%）8.5预计负债预计负债 10 贷：银行存款贷：银行存款 （5101.17）58.5 注意注意：退货期内退货时不调整收入成本退货期内退货时不调整收入成本。销售商品收入的会计核算（）假定假定1：6月月30日日再发生销售退回为再发生销售退回为1件件合计退货合计退货6件（件（51），），未退货未退货4件件商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。借：库存商品借
27、：库存商品 （18）8应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（11017%）1.7主营业务成本主营业务成本 （48）32预计负债预计负债 10贷：银行存款贷：银行存款 （1101.17）11.7主营业务收入主营业务收入 （410）40或者（或者（1）借：库存商品）借：库存商品 （18）8 应交税费应交税费应交增值税（销）（应交增值税（销）（1017%）1.7 预计负债预计负债2贷：银行存款贷：银行存款 （101.17）11.7（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 （48）32 预计负债预计负债8贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （104）40销售商品收入的会计核算（）
28、假定假定2：6月月30日日再发生销售退回为再发生销售退回为6件件合计退货合计退货11件（件（56），多退货），多退货1件件商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。借：库存商品借：库存商品 （68）48应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（61017%）10.2 主营业务收入主营业务收入 （110）10预计负债预计负债 10贷：主营业务成本（贷：主营业务成本（18）8银行存款银行存款 （6101.17）70.2或者，（或者，（1）借：库存商品（）借：库存商品（68）48 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）（610
29、17%）10.2 预计负债预计负债 10 贷：银行存款贷：银行存款 68.2或者，借：主营业务收入（或者，借：主营业务收入（110）10 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 （18）8 银行存款银行存款 2销售商品收入的会计核算（）假定假定3：6月月30日日如果没有再发生销售退回如果没有再发生销售退回 合计退货合计退货5件（件（50），未退货），未退货5件件。借：主营业务成本借：主营业务成本 （58）40 预计负债预计负债 10贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（510）50【例【例判断题】对于附有退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计判断题】对于附有退回条件的商品销售，根据以往经验能够合
30、理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，企业通常应在发出商品时确认收入。退货可能性且确认与退货相关负债的，企业通常应在发出商品时确认收入。（）（）思考题：若按照企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期思考题：若按照企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入思路。上述例题应该如何进行会计处理？满时确认收入思路。上述例题应该如何进行会计处理？正确答案对正确答案对应当是借：发出商品，贷库存商品，实际退货时按数量反向做帐，然后确认应当是借：发出商品，贷库存商品，实际退货时按数量反向做帐，然后确认剩余部分的收入。剩余部分的收入。销售商品收入的会计核算（）10.具有融资性
31、质的分期收款销售商品具有融资性质的分期收款销售商品在这种销售方式下，应当根据在这种销售方式下，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）应收款项的公允价值（或现行售价）一次确一次确认收入。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照认收入。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流其未来现金流量现值或商品现销价格量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本摊余成本和和实际利实际利率率计算确定的金额进行摊销，计算确定的
32、金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理作为财务费用的抵减处理。总体思路总体思路 借：长期应收款借：长期应收款 贷贷：主营业务收入主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益 应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：银行存款借：银行存款 应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额 贷：长期应收款贷：长期应收款 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）销售商品收入的会计核算（）续上页续上页借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷贷：财务费用财务费用（摊余成本（摊余成本*实际利率）实际利率）销售商品收入的会计核算（）【例
33、例计算分析题计算分析题】乙公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为乙公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2016年年1月月1日，乙公司与甲公司签订一项购货合同，乙公司向其销售一台日，乙公司与甲公司签订一项购货合同，乙公司向其销售一台大型机器设备。大型机器设备。合同约定，乙公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计合同约定，乙公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计6 000万元万元（不含增值税），分（不含增值税），分6期平均收取，首期款项期平均收取，首期款项1 000万元于万元于2016年年1月月1日收日收取，其余款项在取，其余款项在5年年期间平均收取，每年的收款日期为当年期
34、间平均收取，每年的收款日期为当年12月月31日。日。假设增值税款已收到。商品成本为假设增值税款已收到。商品成本为3 000万元。万元。假定折现率为假定折现率为10%（P/A，10%，5）3.7908（计算结果保留两位小数）（计算结果保留两位小数）则乙公司有关分期收款销售商品会计处理？则乙公司有关分期收款销售商品会计处理？（1）计算）计算销售的机器设备收款销售的机器设备收款现值：现值：现值现值1 0001 000（P/A，10%，5）10001 0003.79084 790.8（万元）（万元）销售商品收入的会计核算（）（2）2016年年1月月1日日 借：长期应收款借：长期应收款 （1 0006）
35、6000 银行存款银行存款 1020贷：主营业务收入贷：主营业务收入4 790.8未实现融资收益未实现融资收益1 209.2应交税费应交税费待转销项税额（待转销项税额（600017%）1 020 税法规定：融资销售不动产销售项税额的确定以实际收取款项为准税法规定：融资销售不动产销售项税额的确定以实际收取款项为准 借：银行存款借：银行存款1 000应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额170贷：长期应收款贷：长期应收款1 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本借：主营业务成本3 000贷：库存商品贷：库存商品 3 000销售商品收入的会计核算
36、（）（3）2016年年12月月31日日本期摊销金额（长期应收款期初余额未实现融资收益期初余额）本期摊销金额（长期应收款期初余额未实现融资收益期初余额）折现率折现率 借：未实现融资收益借：未实现融资收益279.08贷：财务费用贷：财务费用 279.08 借：银行存款借：银行存款1000应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额170贷：长期应收款贷：长期应收款1 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170【思考题】【思考题】2016年年12月月31日长期应收款账面价值日长期应收款账面价值？（6000-1000-1 000）（1209.2-279.08）2790.8（万
37、元）（万元）例：2012年1月1日，远洋公司从证券市场上购入同日发行的A公司5年期债券。面值100000元，票面利率6%，按年支付利息，到期一次还本和最后一期利息，实际支付价格104600，另支付手续费1000元。远洋公司购入债券后将其划分为持有至到期投资，经计算其实际利率为4.72%，假定按年计提利息。购入时：（1）借：持有至到期-成本 100000 -利息调整 5600 贷：银行存款 105600计息日期计息日期应计利息应计利息实际利率实际利率投资收益投资收益利息调整利息调整摊余成本摊余成本2012.1.11056002012.12.3160004.72%49841016104584201
38、3.12.3160004.72%493610641035202014.12.3160004.72%488611141024062015.12.3160004.72%483411661012402016.12.3160004.72%47601240100000合计300002440056002012年12月31日，确认实际利息，收到债券利息：借：应收利息 6000 借：银行存款 6000 贷：投资收益 4984 贷：应收利息 6000 持有至到期-利息调整 1016以后各期按以上表格计算数据做相同分录，最后一期除了利息还应归还本金。因此，金融资产持有至到期的实际利息摊销与融资租赁固定资产实际利因
39、此，金融资产持有至到期的实际利息摊销与融资租赁固定资产实际利息的摊销一致。息的摊销一致。销售商品收入的会计核算（）11.售后回购的处理售后回购的处理（1）回购价格确定回购价格确定。如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购。如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易交易属于融资交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。（2）回购价格不确定回购价格不确定。如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，。如果回购价格按
40、照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。12.售后租回售后租回在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为收到的款项应确认为负债负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：情况进行会计处理：（1）如果售后租回交易认定为）如果售后
41、租回交易认定为融资租赁融资租赁的，售价与资产账面价值之间的的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧，作为折旧费用的调整。费用的调整。销售商品收入的会计核算（）12.售后租回售后租回（2）如果售后租回交易认定为经营租赁：）如果售后租回交易认定为经营租赁：在有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下，在有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下，售售价与资产账面价值的差额应确认为当期损益。价与资产账面价值的差额应确认为当期损益。如果售后租回交易不是按公允价值达成的：如果售后租回
42、交易不是按公允价值达成的：第一种情况：第一种情况：售价低于公允价值的，应确认为当期损益售价低于公允价值的，应确认为当期损益。如果损失将。如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其确认为递延收益，并按与租由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其确认为递延收益，并按与租金费用确认相一致的方法进行摊销。金费用确认相一致的方法进行摊销。销售商品收入的会计核算（）12.售后租回售后租回第二种情况：第二种情况：售价高于公允价值售价高于公允价值的，其的，其高出公允价值的部分高出公允价值的部分应予应予递延递延，并，并在预计的资产使用期限内在预计的资产使用期限内摊销摊销。【例例判断题判断题】售后租回交易
43、认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（）的调整。（）正确答案正确答案销售商品收入的会计核算（）小练习小练习【例【例多选题】下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（）多选题】下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（）A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认以支付手续费方式委托代销商品，委
44、托方应在向受托方移交商品时确认收入收入C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入品退货期届满时确认收入D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理条件确认收入，收回商品作为购进商品处理正确答案正确答案CD答案解析选项答案解析选项A，采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入；选，采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入；选项项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方
45、在收到受托方的代销清单时确，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。认收入。销售商品收入的会计核算（）小练习小练习【例例多选题多选题】下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）。给购货方的有（）。A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性已售商品附有无条件退货条款，但不能
46、合理估计退货的可能性D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货正确答案正确答案ABCD提供劳务收入的会计核算（）（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计能够可靠估计的，应当采用的，应当采用完工百分比完工百分比法法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1 1）已完工作的测量已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供，
47、这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。（2 2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。定提供劳务交易的完工程度。（3 3）已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有劳务交易的完工程度
48、。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用【提示】【提示】无论采用哪一种完工进度，必须确定已发生成本及其将要发生的成本。无论采用哪一种完工进度，必须确定已发生成本及其将要发生的成本。提供劳务收入的会计核算（）（一）提
49、供劳务交易的结果能够可靠估计【例【例计算分析题】计算分析题】B B公司公司20152015年年4 4月月1 1日接受一项劳务合同，合同期限为日接受一项劳务合同，合同期限为2 2年，年，合同收入为合同收入为480480万元，原估计总成本为万元，原估计总成本为300300万元。万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。（1 1）2015 2015年确认收入年确认收入4804809/249/240 0180180（万元）（万元）2015 2015年确认成本（年确认成本（9090210210）9/249/240 0112.5112
50、.5（万元）（万元）（2 2）2016 2016年确认收入年确认收入48048021/2421/24180180240240（万元）（万元）2016 2016年确认成本（年确认成本（9090110110120120）21/2421/24112.5112.5167.5167.5（万元）（万元）（3 3）2017 2017年确认收入年确认收入48048024/2424/24（180180240240）6060（万元）（万元）2017 2017年确认成本（年确认成本（9090110110105105）24/2424/24（112.5112.5167.5167.5）2525（万元）（万元）【例1】甲公
