1、第第22章章 财政净资产的核算财政净资产的核算第一节第一节 结余结余第二节第二节 预算周转金预算周转金第三节第三节 财政周转基金财政周转基金财政总预算会计核算的净资产是一级政府财政所掌管的财政总预算会计核算的净资产是一级政府财政所掌管的资产净值，即资产减去负债的差额。具体包括结余、预资产净值，即资产减去负债的差额。具体包括结余、预算周转金及财政周转基金等。算周转金及财政周转基金等。NO.1 结余结余 结余是收入减去支结余是收入减去支出后的差额。它是财政出后的差额。它是财政执行政府预算的结果，执行政府预算的结果，是各级财政下年度可以是各级财政下年度可以结转使用或重新安排使结转使用或重新安排使用的
2、资金用的资金。一般预算结余是一般预算类收入与一般预算类支出相一般预算结余是一般预算类收入与一般预算类支出相抵后的差额，是各级财政执行政府一般预算的年终执抵后的差额，是各级财政执行政府一般预算的年终执行结果。其中行结果。其中:一般预算结余一般预算结余一般预算收入类收入包括一般预算收入和转移性收入中的一般一般预算收入类收入包括一般预算收入和转移性收入中的一般预算转移性收入。预算转移性收入。一般预算类支出包括一般预算支出和转移性支出中一般预算转一般预算类支出包括一般预算支出和转移性支出中一般预算转移性支出。移性支出。一般预算结余每年年终结算一次一般预算结余每年年终结算一次,平时不结算。平时不结算。概
3、念：概念：本年一般预算结余本年一般预算结余=（一般预算收入补助收入中一般预算（一般预算收入补助收入中一般预算收入上解收入的一般预算收入调入资金收入上解收入的一般预算收入调入资金）（一般预（一般预算支出补助支出中一般预算支出上解支出的一般预算算支出补助支出中一般预算支出上解支出的一般预算支出调出资金）支出调出资金）本年滚存预算结余本年滚存预算结余=上年滚存结余中的一般预算结余上年滚存结余中的一般预算结余本年一般预算结本年一般预算结余余一般预算结余的计算公式为:应将应将“一般预算收入一般预算收入”和和属于一般预算的属于一般预算的“补助收入补助收入”、“上解收入上解收入”、“调入资金调入资金”等账户
4、贷方余额转入本账户贷等账户贷方余额转入本账户贷方，方，借：一般预算收入借：一般预算收入 补助收入补助收入 上解收入上解收入 调入资金调入资金 贷：一般预算结余贷：一般预算结余账户账户：设置“一般预算结余”账户。账务处理账务处理：将将“一般预算支出一般预算支出”、属于一般预算的属于一般预算的“补助支补助支出出”、“上解支出上解支出”、“调出资金调出资金”等账户借方等账户借方余额转入本账户借方，余额转入本账户借方，借：一般预算结余借：一般预算结余 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 补助支出补助支出 上解支出上解支出 调出资金调出资金 财政总预算会计年终结账时：财政总预算会计年终结账时：例2 某市财
5、政2011年年终结算时有关一般预算类支出科目总分类账户的借方余额为：“一般预算支出”2455000元，“补助支出”850 00元，“上解支出”150 000元，调出资金50000元。其中：基金预算结余是指基金预算收入与基金预算支出相抵后的差额。它是各级财政执行政府基金预算的年终执行结果。基金预算结余基金预算结余 基金预算结余每年年终结算一次，平时不结转。基金预算结余每年年终结算一次，平时不结转。基金预算类收入包括基金预算收入、属于基金预算的补助收入、上基金预算类收入包括基金预算收入、属于基金预算的补助收入、上解收入、调入资金等，解收入、调入资金等，基金预算类支出包括基金预算支出和转移性支出中的
6、基金预算转移基金预算类支出包括基金预算支出和转移性支出中的基金预算转移性支出。转移性支出中的基金预算转移性支出包括补助支出、上解支出性支出。转移性支出中的基金预算转移性支出包括补助支出、上解支出和调出支出资金等种类。和调出支出资金等种类。含义含义 应将应将“基金预算收入基金预算收入”和属于基和属于基金预算的金预算的“补助收入补助收入”、“上解收上解收入入”、“调入资金调入资金”等账户贷方余等账户贷方余额转入本账户贷方，额转入本账户贷方，借：基金预算收入借：基金预算收入 补助收入补助收入 上解收入上解收入 调入资金调入资金 贷：基金预算结余贷：基金预算结余账户账户：设置“基金预算结余”账户。账务
7、处理账务处理：将将“基金预算支出基金预算支出”、属于基金预算的属于基金预算的“补助支补助支出出”、“上解支出上解支出”、“调出资金调出资金”等账户借方等账户借方余额转入本账户借方，余额转入本账户借方，借：基金预算结余借：基金预算结余 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 补助支出补助支出 上解支出上解支出 调出资金调出资金 财政总预算会计年终结账时：财政总预算会计年终结账时：在例3中，“基金预算收入”和“基金预算支出”科目的余额，同属于基金预算的转移性收入和转移性支出科目的余额一起，转入“基金预算结余”科目。这样，“基金预算结余”科目的口径与编制基金预算的口径保持了一致。“基金预算结余”科目可以反
8、映政府基金预算的执行结果。在例3中，该市财政基金预算结余为 20 000元（650 000630 000）。在例3中，各项基金预算收入与各项基金预算支出保持对应关系。各项基金都需要单独计算出相应的基金预算结余，这与各项基金都需要单独编制预算、单独反映预算执行情况的要求相一致。例如，地方教育费附加结余为 5 000元（60 00055 000），政府性基金上解支出结余10000元（5000040000元）。国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。其中，国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入和转移性收入中的国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算
9、收入和转移性收入中的国有资本经营预算转移性收入。国有资本经营预算转移性收入。国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出和转移性支出中的国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出和转移性支出中的国有资本经营预算转移性支出。国有资本经营预算转移性支出。国有资本经营预算结余是各级政府财政执行国有资本经营预算的结果。国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余含义含义 国有资本经营预算结余每年年终结算一次，平时不结算。国有资本经营预算结余每年年终结算一次，平时不结算。应将应将“国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入”和属和属于基金预算的于基金预算的“补助收入补助收入”、“上解收上解收入入”、“调
10、入资金调入资金”等账户贷方余额转等账户贷方余额转入本账户贷方，入本账户贷方，借：国有资本经营预算收入借：国有资本经营预算收入 补助收入补助收入 上解收入上解收入 调入资金调入资金 贷：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算结余账户账户：设置设置“国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余”账账户。户。账务处理账务处理：将将“国有资本经营预算支国有资本经营预算支出出”、属于国有资本经营预算、属于国有资本经营预算的的“补助支出补助支出”、“上解支上解支出出”、“调出资金调出资金”等账户借等账户借方余额转入本账户借方，方余额转入本账户借方，借：国有资本经营预算结余借：国有资本经营预算结余 贷：国有资
11、本经营预算支出贷：国有资本经营预算支出 补助支出补助支出 上解支出上解支出 调出资金调出资金 财政总预算会计年终结账时：财政总预算会计年终结账时：专用基金结余是指专用基金收入与专用基金支出相抵后的差额。它是各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。专用基金结余专用基金结余含义含义 专用基金结余每年年终结算一次，平时不结算。年终转账时，将“专用基金收入”账户余额转入本账户，借：专用基金收入借：专用基金收入 贷：专用基金结余贷：专用基金结余 将“专用基金支出”账户余额转入本账户数，借：专用基金结余借：专用基金结余 贷：专用基金支出贷：专用基金支出账务处理账务处理设置设置“专用基金结余专用基金结余
12、”账户账户例5 某市财政2011年12月31日年终结账发生以下有关专用基金结余的会计事项：（1）将全年“专用基金收入粮食风险基金”5 00 000元结转“专用基金结余粮食风险基金”账户。其会计分录为：借：专用基金收入借：专用基金收入粮食风险基金粮食风险基金 5 00 000 贷：专用基金结余贷：专用基金结余粮食风险基金粮食风险基金 5 00 000 （2）将全年专用基金支出4 650 000无结转“专用基金结余”账户。其会计分录为：借：专用基金结余借：专用基金结余粮食风险基金粮食风险基金 4 60 000 贷：专用基金支出贷：专用基金支出粮食风险基金粮食风险基金 4 60 000 （3）假定该
13、市财政上年专用基金结余为 45 000元，则：专用基金结余本年累计数=45 0005 00 0004 60 000=85 000（元）NO.2 预算周转金预算周转金预算周转金是各级财政为调预算周转金是各级财政为调剂预算年度内季节性收入与剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时供应预支出差额，保证及时供应预算用款而设置的周转资金算用款而设置的周转资金。预算周转金的概念与管理要求预算周转金的概念与管理要求预算周转全设置和使用应注意以下几点：预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用来安排支出。已设置或
14、补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。且预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应，即预算周转金应随着预算支出的逐年增长也相应地补充。预算周转金存入国库存款账户，不另设其他存款账户。动用预算周转金时，作为国库存款减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金数额，表明预算周转金已经被动用。设置“预算周转金”科目。财政总预算会计收到上级财政拨入的预算周转金时，借：国库存款 贷：预算周转金 从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时，借：一般预算结余 贷：预算周转金预算周转金的核算预算周转金的核算例6 某县财政发生如下有关预算周转金的会计事项：（1）收到上级财政拨入预算
15、周转金 850 000元。其会计分录为：借：国库存款借：国库存款 850 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 850 000 （2）经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金5 00 000元。其会计分录为：借：一般预算结余借：一般预算结余 5 000 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 5 000 000 （3）由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金 400 000元。其会计分录为：借：一般预算结余借：一般预算结余 400 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 400 000 如果由于预算规模缩小核减预算周转金，则作相反的会计分录。NO.3 财政
16、周转基金财政周转基金财政周转基金是指各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的资金。它反映一级财政设置周转金的规模。财政周转基金的概念财政周转基金的概念 地方财政周转金的来源主要有两个方面：由财政预算安排，即在列预算支出的同时，转入财政周转基金；年终结算后将财政周转金收入（利息收入和资金占用费收入）减财政周转金支出（占用费支出和业务费支出）后的净收入转入，形成财政周转基金。借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款同时，借：其他财政存款同时，借：其他财政存款 贷：财政周转基金贷：财政周转基金周转基金的核算周转基金的核算账户：设置“财政周转基金”总账科目。按规定程序报批核销按规定程
17、序报批核销财政周转基金时，财政周转基金时，用预算资金设置或增用预算资金设置或增补财政周转基金时，补财政周转基金时，用财政周转金收入补用财政周转金收入补充财政周转基金时，充财政周转基金时，借：财政周转金收入借：财政周转金收入 贷：财政周转基金贷：财政周转基金借：财政周转基金借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金例7 某市财政发生如下有关财政周转基金业务：（l）根据批准的预算，用一般预算资金设置财政周转基金1000 000元。其会计分录为：借：一般预算支出借：一般预算支出 1000 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 1000 000 同时：同时：借：其他
18、财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 1000 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 1000 000 （2）年终将财政周转金占用费净收入 300 000元补充财政周转基金。其会计分录为：借：财政周转金收入借：财政周转金收入 300 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 300 000（3）按规定程序批准，核减财政周转基金 100 000元。其会计分录为：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 100 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 100 000同时，同时，借：财政周转基金借：财政周转基金 100 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 100 000复习思考题1什么是财政总预算会计的净资产？具体包括哪些内容？2什么是财政总预算会计的结余？财政总预算会计的结余包括哪些种类？3 什么是一般预算结余？如何核算？4什么是基金预算结余？如何核算？基金预算结余与一般预算结余在核算时有什么不同？5 什么是国有资本经营预算结余？财政总预算会计应当如何核算国有资本经营预算结余？6什么是专用基金结余？如何核算？7什么是预算周转金？预算周转金的来源渠道有哪些？财政总预算会计应当如何核算预算周转金？8什么是财政周转基金？它与预算周转金有什么不同？其来源渠道有哪些？
