1、第七讲第七讲 跨国公司的税务与定价跨国公司的税务与定价 一一 跨国公司与国际跨国公司与国际税务税务 二二 跨国公司与产品跨国公司与产品定价定价 三三 跨国公司经营中跨国公司经营中的转移价格的转移价格一一 跨国公司与国际税务跨国公司与国际税务 (一一)国际税收及其种类国际税收及其种类 国际税收，是指各国政府在其税收管辖范围国际税收，是指各国政府在其税收管辖范围内对从事国际经济活动的企业和个人就国际性内对从事国际经济活动的企业和个人就国际性收益所发生的征税活动，以及由此而产生的国收益所发生的征税活动，以及由此而产生的国与国之间税收权益的协调行为。与国之间税收权益的协调行为。例如，跨国公司的海外子公
2、司，其经营活动例如，跨国公司的海外子公司，其经营活动要按东道国各类税法纳税，其经营所得除了要要按东道国各类税法纳税，其经营所得除了要按东道国公司所得税缴纳所得税外，汇回母公按东道国公司所得税缴纳所得税外，汇回母公司的所得还要按母公司所在国所得税法纳税。司的所得还要按母公司所在国所得税法纳税。因此，跨国公司必须考虑国际化税务环境。因此，跨国公司必须考虑国际化税务环境。国际税收种类国际税收种类 国际税收有所得税、增值税、产品税、国际税收有所得税、增值税、产品税、关税、预提税、营业税、财产税等等，关税、预提税、营业税、财产税等等，下面主要以下下面主要以下4个种类：个种类：1、所得税、所得税 （1）概
3、念：）概念：所得税是指以企业的经营活动中的收益或所所得税是指以企业的经营活动中的收益或所得为对象而课征的税金。企业的收益或所得一得为对象而课征的税金。企业的收益或所得一般是指企业的收入总额减去成本、费用和损失般是指企业的收入总额减去成本、费用和损失后的余额，以及企业经营中的股息、利息、租后的余额，以及企业经营中的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得。金、特许权使用费和其他所得。它属于所得税范畴，是在分配环节对取得的所它属于所得税范畴，是在分配环节对取得的所得额（即实现的利润）进行征税。得额（即实现的利润）进行征税。所得税所得税（2）世界上不同国家的所得税税率有较大差异）世界上不同国家的所得
4、税税率有较大差异 高所得税税率国家和地区，税率一般在高所得税税率国家和地区，税率一般在40%60%左右。左右。通常在主要发达国家，如美国、日本、法国、英国、加拿大通常在主要发达国家，如美国、日本、法国、英国、加拿大等国。等国。中等所得税税率国家和地区，税率一般中等所得税税率国家和地区，税率一般30%40%左右。左右。通常在发展中国家，巴西、阿根廷、墨西哥、泰国、中国等通常在发展中国家，巴西、阿根廷、墨西哥、泰国、中国等国。国。低所得税税率国家和地区，税率一般在低所得税税率国家和地区，税率一般在020%左右。左右。两种情况：一是所谓的两种情况：一是所谓的“避税地避税地”，又可分为免税型，如百，又
5、可分为免税型，如百慕大、巴哈马等，低税型，如瑞士、澳门、巴巴多斯等；外慕大、巴哈马等，低税型，如瑞士、澳门、巴巴多斯等；外国来源收入免税型，如香港、马来西亚等；外资特别优惠税国来源收入免税型，如香港、马来西亚等；外资特别优惠税型，如新加坡、荷兰、塞浦路斯等。二是一些发展中国家为型，如新加坡、荷兰、塞浦路斯等。二是一些发展中国家为吸引海外直接投资，对在本国投资的外资企业给予优惠待遇，吸引海外直接投资，对在本国投资的外资企业给予优惠待遇，如给予一定的如给予一定的“免税期免税期”。2、增值税、增值税n（1）概念：增值税是指以企业生产经营过程中实现的增值额）概念：增值税是指以企业生产经营过程中实现的增
6、值额为纳税依据的一种税金。按照增值税税收的有关规定，一切为纳税依据的一种税金。按照增值税税收的有关规定，一切从事于生产应纳增值税产品的企业，都是增值税的纳税人。从事于生产应纳增值税产品的企业，都是增值税的纳税人。增值税是以企业的商品（或劳务）销售额中增值部分，即相增值税是以企业的商品（或劳务）销售额中增值部分，即相当于商品价值扣除在生产上消耗掉的生产资料的转移价值后当于商品价值扣除在生产上消耗掉的生产资料的转移价值后新创造的价值（即增值额）为纳税对象。新创造的价值（即增值额）为纳税对象。n它属于流转税范畴，是在商品流通环节对货物（或者劳务）它属于流转税范畴，是在商品流通环节对货物（或者劳务）交
7、易流转过程的销售额进行征税。交易流转过程的销售额进行征税。n增值税是针对货物增值的部分收的，简单的说就是进销差价增值税是针对货物增值的部分收的，简单的说就是进销差价的税率（我国是的税率（我国是17%，农产品、铁矿石之类是，农产品、铁矿石之类是13%）。而）。而且这个税种，对于一般纳税人而言是代收代付的，是价外税，且这个税种，对于一般纳税人而言是代收代付的，是价外税，不能计入销售收入。例如：预收帐款不能计入销售收入。例如：预收帐款117元，应交税金元，应交税金增值税增值税17元，营业收入为元，营业收入为 100元。元。n增值税增值税20世纪世纪50年代由法国最先实行的一个新税种，在一些年代由法国
8、最先实行的一个新税种，在一些国家的税种中占有重要地位。其增值税税率一般在国家的税种中占有重要地位。其增值税税率一般在10%25%左右。左右。增值税增值税 （2）增值税与所得税的不同之处：）增值税与所得税的不同之处：两者的课征对象有着本质上的区别；两者的课征对象有着本质上的区别；在产品进出口中享受的待遇不同。在产品进出口中享受的待遇不同。征税的最根本动机是保证国家获得财政收入，但所得税是以征税的最根本动机是保证国家获得财政收入，但所得税是以利润作为课税对象的，有利则征，无利或者亏损则不征。利润作为课税对象的，有利则征，无利或者亏损则不征。因此，随着经济的波动，国家税收将产生波动性、不稳定因此，随
9、着经济的波动，国家税收将产生波动性、不稳定性，从而影响到国家政府职能的实现。在这种情形之下，性，从而影响到国家政府职能的实现。在这种情形之下，需要寻找一种能够稳定国家税收收入的征税方法，而以社需要寻找一种能够稳定国家税收收入的征税方法，而以社会产品交易额为课税对象进行征税，正好满足这一要求，会产品交易额为课税对象进行征税，正好满足这一要求，于是，就出现了流转税。增值税是在传统流转税基础上发于是，就出现了流转税。增值税是在传统流转税基础上发展而来的，它虽然将征税对象由销售额变为增值额，但是，展而来的，它虽然将征税对象由销售额变为增值额，但是，从整个社会来看，增值额之和等于最终销售额，所以，增从整
10、个社会来看，增值额之和等于最终销售额，所以，增值税仍然属于流转税范畴，具有流转税的特征。值税仍然属于流转税范畴，具有流转税的特征。3、关税、关税 （1）概念：关税是指进出口商品经过）概念：关税是指进出口商品经过一国关境时，由政府设置的海关新进出一国关境时，由政府设置的海关新进出口商征收的税金。口商征收的税金。（2）分类：）分类：按征税方法划分，关税可分为从量关按征税方法划分，关税可分为从量关税、从价关税和混合关税；按差别待遇税、从价关税和混合关税；按差别待遇划分，关税可分为进口附加税、差价税、划分，关税可分为进口附加税、差价税、特惠税。特惠税。4、预提税、预提税 （1）概念：预提税，是指政府对
11、本国居民或）概念：预提税，是指政府对本国居民或在本国经营的公司在国外支付的股息、许可费在本国经营的公司在国外支付的股息、许可费和利息等，以一定的比例征收的税金。和利息等，以一定的比例征收的税金。（2）差异：世界上计征预提税的国家在税率）差异：世界上计征预提税的国家在税率上有着较大差异。以对股息征收的预提税为例，上有着较大差异。以对股息征收的预提税为例，一般在一般在10%30%左右。在国与国之间签订左右。在国与国之间签订双边或多边税收协定时，预提税税率则会相应双边或多边税收协定时，预提税税率则会相应降低，一般在降低，一般在5%15%左右。左右。预提税预提税预提税额收入金额预提税额收入金额税率；或
12、，支付单位代扣税率；或，支付单位代扣代缴所得税额支付金额代缴所得税额支付金额税率。税率。预提税以实际收益人为纳税义务人，以支付预提税以实际收益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。税款由支付人在每次支付额人为扣缴义务人。税款由支付人在每次支付额中按照税法规定的税率扣缴。境内企业、组织中按照税法规定的税率扣缴。境内企业、组织或个人等无论是何种经济性质，在发生上述支或个人等无论是何种经济性质，在发生上述支付行为时都应按照税法规定履行扣缴义务，将付行为时都应按照税法规定履行扣缴义务，将扣缴的税款于五日内缴入国库，并向当地税务扣缴的税款于五日内缴入国库，并向当地税务机关报送扣缴所得税报告表。机关报送扣
13、缴所得税报告表。（二）国际重复征税（二）国际重复征税 国际重复征税，是指两个或两个以上国际重复征税，是指两个或两个以上的国家依据各自的税收管辖权，在同一的国家依据各自的税收管辖权，在同一时期内对同一课税对象征收类似的税收。时期内对同一课税对象征收类似的税收。1、国际重复征税的原因、国际重复征税的原因 （1）直接原因）直接原因 国际重复征税产生的直接原因是跨国公司作为纳税人及其课国际重复征税产生的直接原因是跨国公司作为纳税人及其课征对象所具有的跨国性。征对象所具有的跨国性。（2）根本原因）根本原因 国际重复征税产生的根本原因是不同国家的税收管辖权交叉国际重复征税产生的根本原因是不同国家的税收管辖
14、权交叉重叠和相互冲突的结果。重叠和相互冲突的结果。n税收管辖权，是指国家对特定人的特定财产或行为进行征税税收管辖权，是指国家对特定人的特定财产或行为进行征税的权力，是一个国家行使其征税权力的范围。税收管辖权是的权力，是一个国家行使其征税权力的范围。税收管辖权是一个主权国家管辖权的重要组成部分，是国家在税收领域内一个主权国家管辖权的重要组成部分，是国家在税收领域内所拥有的基本权利。所拥有的基本权利。n两种不同类型的税收管辖权：居民税收管辖权两种不同类型的税收管辖权：居民税收管辖权;地域税收管辖地域税收管辖权权.居民税收管辖权居民税收管辖权属人原则，一国有权对本国居民一切属人原则，一国有权对本国居
15、民一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国；地域税所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国；地域税收管辖权收管辖权属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得所得的是本国人还是外国人所得征税，而不论取得所得的是本国人还是外国人.2、国际重复征税的避免、国际重复征税的避免 由于税收管辖权是一个主权国家管辖权的重要组由于税收管辖权是一个主权国家管辖权的重要组成部分，任何一个主权国家都可以自行制定有关本成部分，任何一个主权国家都可以自行制定有关本国税收管辖范围的规章和制度。因此，避免国际重国税收管辖范围的规章和制度。因此，避免国际重
16、复征税，只能在各种类型税收管辖权并存的条件下，复征税，只能在各种类型税收管辖权并存的条件下，由各国政府通过一定方式限制各自行使的税收管辖由各国政府通过一定方式限制各自行使的税收管辖权的范围。从目前的情况看，国际上避免与缓解双权的范围。从目前的情况看，国际上避免与缓解双重征税的途径有两种：一种是通过一国的政府单方重征税的途径有两种：一种是通过一国的政府单方面予以解决；另一种办法是通过国际间的双边或多面予以解决；另一种办法是通过国际间的双边或多边协定予以解决。边协定予以解决。国际间解决重复征税问题一般有以下方法：国际间解决重复征税问题一般有以下方法：（1）扣除）扣除法；（法；（2）免税法；（）免税
17、法；（3）抵税制）抵税制.（1）扣除法）扣除法 所谓扣除法，是指一国政府在行使居民管辖权所谓扣除法，是指一国政府在行使居民管辖权时，允许本国居民将其已经交纳给外国政府的所时，允许本国居民将其已经交纳给外国政府的所得税，作为费用从来自世界范围内的应税总收益得税，作为费用从来自世界范围内的应税总收益中扣除，并以扣除后的余额为基础计算应向本国中扣除，并以扣除后的余额为基础计算应向本国政府交纳的所得税。用公式表示如下：政府交纳的所得税。用公式表示如下：一国政府应向本国居民征收的所得税一国政府应向本国居民征收的所得税=（该居（该居民来自世界范围内的总收益一该居民就其境外所民来自世界范围内的总收益一该居民
18、就其境外所得已交外国政府所得税税额）得已交外国政府所得税税额）本国税率本国税率扣除法举例扣除法举例 假定设在居住国甲国的总公司在某一纳税年度所获取的收益额为假定设在居住国甲国的总公司在某一纳税年度所获取的收益额为800万美元，它设在非居住国乙国的分公司于同年获取的收益额为万美元，它设在非居住国乙国的分公司于同年获取的收益额为200万美元。万美元。已知甲国的所得税税率为已知甲国的所得税税率为50，乙国的所得税税率为，乙国的所得税税率为40分析如下：分析如下：若不采取任何免除国际重复征税方法，则该公司承担总税负计算如下：若不采取任何免除国际重复征税方法，则该公司承担总税负计算如下：向乙国纳税：向乙
19、国纳税：20040=80（万元）（万元）向甲国纳税：（向甲国纳税：（800+200）50=500（万元）（万元）总税负：总税负：500+80=580（万元）（万元）在这种情况下，该公司在乙国取得的收益在这种情况下，该公司在乙国取得的收益200万美元被征了两次税，实万美元被征了两次税，实际税率高达际税率高达90（40+50）。）。在扣除法下，该公司承担的总税负计算如下：在扣除法下，该公司承担的总税负计算如下：向乙国纳税：向乙国纳税：20040=80（万元）（万元）向甲国纳税：（向甲国纳税：（800+20080）50=460（万元）（万元）总税负：总税负：460+80=540（万元）（万元）扣除法
20、下免除的乙国税额：扣除法下免除的乙国税额：580540=40（万元）（万元）（2）免税法）免税法 所谓免税法，就是一国政府对本国居民来源于所谓免税法，就是一国政府对本国居民来源于国外、并已由外国政府按属地原则征税的那部分所国外、并已由外国政府按属地原则征税的那部分所得，完全放弃行使居民管辖权，从而免予征收本国得，完全放弃行使居民管辖权，从而免予征收本国所得税。不难看出，免税法是以承认另一国（非居所得税。不难看出，免税法是以承认另一国（非居住国）地域管辖权的独占地位为前提的。用公式表住国）地域管辖权的独占地位为前提的。用公式表示如下：示如下：一国政府应向本国居民征收的所得税一国政府应向本国居民征
21、收的所得税=（该居民（该居民来自世界范围内的总收益来源于国外并已由外国来自世界范围内的总收益来源于国外并已由外国政府征税的收益额）政府征税的收益额）本国税率本国税率 上式在大多数情况下也可以简化为：上式在大多数情况下也可以简化为：一国政府应向本国居民征收的所得税一国政府应向本国居民征收的所得税=该居民该居民来源于本国的所得来源于本国的所得本国税率本国税率免税法举例免税法举例 仍沿用上述例题进行说明。在免税法下，该公司仍沿用上述例题进行说明。在免税法下，该公司承担的总税负计算如下：承担的总税负计算如下：向乙国纳税：向乙国纳税：200万万40=80（万元）（万元）向甲国纳税：向甲国纳税：80050
22、=400（万元）（万元）总税负：总税负：400+80=480（万元）（万元）可见，采用这种方法，该公司从乙国取得的收益可见，采用这种方法，该公司从乙国取得的收益额在甲国可以完全免征所得税，从而使其总税负大额在甲国可以完全免征所得税，从而使其总税负大为降低。但是，这一方法使乙国独占了为降低。但是，这一方法使乙国独占了200万美元万美元利润的税收管辖权，从而使甲国的税收受到了影响。利润的税收管辖权，从而使甲国的税收受到了影响。（3）抵免法）抵免法 抵免法的全称为外国税收抵免法，是指一抵免法的全称为外国税收抵免法，是指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其
23、用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。本国税款与已纳外国税款的差额。一国政府应向本国居民征收的所得税一国政府应向本国居民征收的所得税=居居民应纳本国税款已纳外国税款民应纳本国税款已纳外国税款 显然，抵免法可以有效地免除国际重复征显然，抵免法可以有效地免除国际重复征税。税。抵免法举例抵免法举例 例如，在上述例题中，该公司已向乙国交例如，在上述例题中，该公司已向乙国交纳的税款为纳的税款为80万美元，它并没有超过来源于万美元，它并没有超过来源于乙国的收益按甲国乙
24、国的收益按甲国(居住国居住国)的税率计算的应的税率计算的应纳税额纳税额100万美元（即万美元（即20050），所以，），所以，该公司在向甲国政府办理纳税申报时已交乙该公司在向甲国政府办理纳税申报时已交乙国税款国税款80万美元可以全部得以抵免。具体来万美元可以全部得以抵免。具体来说，该公司应向甲国政府交纳税款为：说，该公司应向甲国政府交纳税款为：（800+200）5080=420（万（万元）元）抵免法与扣除法、免税法区别抵免法与扣除法、免税法区别 抵免法把国外已纳税款直接作为纳税人抵免法把国外已纳税款直接作为纳税人对居住国税务负债的扣除数，而扣除法则是对居住国税务负债的扣除数，而扣除法则是把国外
25、已纳税款作为应税收益的扣除数。把国外已纳税款作为应税收益的扣除数。抵免法对本国居民在世界范围内取得的抵免法对本国居民在世界范围内取得的全部收益一并计税，然后将国外已纳税款从全部收益一并计税，然后将国外已纳税款从本国应纳税中全部或部分地予以抵免；而免本国应纳税中全部或部分地予以抵免；而免税法则对本国居民来源于外国的收益完全放税法则对本国居民来源于外国的收益完全放弃居民管辖权，免予征税。弃居民管辖权，免予征税。（三）跨国经营中的税务对策（三）跨国经营中的税务对策 1、合理选择投资地点、合理选择投资地点 2、合理选择投资的组织形式、合理选择投资的组织形式 3、合理利用国际避税地、合理利用国际避税地4
26、、适度举债、适度举债1、合理选择投资地点、合理选择投资地点n要考虑对外直接投资地区的税收水平，选择整体税负偏低的地区n要充分运用对外直接投资的税收优惠条件n要考虑对实际汇出利润的影响，选择预提税率低，外汇管制宽松的地区n要考虑国与国之间有无双边或者多边税收协定，避免或者减少国际间双重征税问题，减轻整体税负。2、合理选择投资的组织形式、合理选择投资的组织形式n建立分公司和子公司n税收政策对子公司和分公司有不同规定n要考虑不同组织形式税负水平的差别n要考虑能否利用东道国的税收优惠n要考虑投资初期的盈利状况n要考虑各国对于公司组织形式的监管力度3、合理利用国际避税地、合理利用国际避税地n建立基地公司
27、，虚构国际避税地营业nA在B避税地建立子公司，把产品低价销售给B，B正常价格转售C国买主n虚构避税地信托财产nA国纳税人在B国开设信托子公司，把所得和财产信托给这个子公司，通过契约或者合同使得受托人按照自己的意志行事。n通过收入和费用的分配或公司之间转让价格的制定来逃避税收nA在B开设管理公司，管理A国工厂并且提供诸如广告等劳务。B以收取管理费用和劳务费用的名义，把A的利润转移到避税地B4、适度举债、适度举债n减少所得税n在利润率大于利息率，利息费用固定，超额利润为股东所有，债权人无法分享超额利润。举债不影响原股东的股份比例和相应的经营决策权。利用贷款转移资金和人为把利率定的高于正常信贷水平。
28、n企业经营资金来源不限于所有者投入这一渠道，通过举债筹集一部分，即资金利润率大于利息率的差额越大，股东所获利益越多。同时需要保证投资利润率大于资金成本。案例案例1:美国伊思雅跨国公司，在避税地百慕大设立了一个伊美子公美国伊思雅跨国公司，在避税地百慕大设立了一个伊美子公司。伊思雅公司向英国出售一批货物，销售收入司。伊思雅公司向英国出售一批货物，销售收入2000万美元，万美元，销售成本销售成本800万美元，美国所得税税率万美元，美国所得税税率30%。伊思雅公司将。伊思雅公司将此笔交易获得的收入转到百慕大公司的账上。因百慕大没有此笔交易获得的收入转到百慕大公司的账上。因百慕大没有所得税，此项收入无须
29、纳税。所得税，此项收入无须纳税。按照正常交易原则，伊思雅公司在美应纳公司所得税为：按照正常交易原则，伊思雅公司在美应纳公司所得税为：(2000万万-800万万)30%=360(万元万元)而伊思雅公司通过而伊思雅公司通过“虚设避税地营业虚设避税地营业”，并未将此笔交易，并未将此笔交易表现在本公司美国账面上。百慕大的伊美子公司虽有收入，表现在本公司美国账面上。百慕大的伊美子公司虽有收入，也无须缴税，若伊美子公司利用这笔账面收入投资，获得收也无须缴税，若伊美子公司利用这笔账面收入投资，获得收益也可免缴资本所得税；若伊美子公司将此笔收入赠与其他益也可免缴资本所得税；若伊美子公司将此笔收入赠与其他公司、
30、企业，还可不缴纳赠与税。这就是避税地的好处公司、企业，还可不缴纳赠与税。这就是避税地的好处 二、跨国公司的转移价格二、跨国公司的转移价格 （一）转移价格基本概念（教材（一）转移价格基本概念（教材178）1、转移价格含义与基础、转移价格含义与基础 转移价格，在我国又称为转让价格、划拨价格、调拨价格。转移价格，在我国又称为转让价格、划拨价格、调拨价格。在西方国家也称之为公司内部价格、内部价格或记账价格。在西方国家也称之为公司内部价格、内部价格或记账价格。它是指跨国公司内部，母公司与子公司、子公司与子公司之它是指跨国公司内部，母公司与子公司、子公司与子公司之间相互约定的出口和采购商品、劳务和技术时所
31、规定的价格。间相互约定的出口和采购商品、劳务和技术时所规定的价格。这种价格在一定程度上不受市场供求关系法则的影响，而是这种价格在一定程度上不受市场供求关系法则的影响，而是根据跨国公司的全球战略目标和谋求最大限度利润的目的，根据跨国公司的全球战略目标和谋求最大限度利润的目的，由总公司上层决策者人为确定的。由总公司上层决策者人为确定的。这种定价方法，从公司的角度看，可称之为这种定价方法，从公司的角度看，可称之为“公司内部的公司内部的转移价格转移价格”；从法律角度看，一旦交易发生在不同的国家的；从法律角度看，一旦交易发生在不同的国家的子公司之间，应称之为子公司之间，应称之为“公司间的转移价格公司间的
32、转移价格”。跨国公司实行转移价格的商品有两大类：一是有形商品，跨国公司实行转移价格的商品有两大类：一是有形商品，如机器设备、半成品和零部件；一是无形商品，如出售技术、如机器设备、半成品和零部件；一是无形商品，如出售技术、提供咨询服务等。提供咨询服务等。跨国公司经营中的转移价格跨国公司经营中的转移价格 （一）转移价格的含义与形成（一）转移价格的含义与形成 1、转移价格的含义与特点、转移价格的含义与特点转移价格与国际市场中的正常市场价格有着本质上的差转移价格与国际市场中的正常市场价格有着本质上的差异。其特点主要有：异。其特点主要有：转移价格的制定通常是由跨国转移价格的制定通常是由跨国公司母公司特定
33、管理部门以行政方式确定的；公司母公司特定管理部门以行政方式确定的；价格价格的制定是以实现跨国公司的全球一体化战略、追求全的制定是以实现跨国公司的全球一体化战略、追求全球利润最大化为根本目标；球利润最大化为根本目标；价格的制定在一定程度价格的制定在一定程度上不受市场供需状况和市场竞争原则的影响，与同类上不受市场供需状况和市场竞争原则的影响，与同类商品、劳务或技术的国际市场价格并无必然联系；商品、劳务或技术的国际市场价格并无必然联系；从跨国公司整体看，转移价格表现为公司的内部价格，从跨国公司整体看，转移价格表现为公司的内部价格，但从法律角度看，转移价格仍表现为公司之间的交易但从法律角度看，转移价格
34、仍表现为公司之间的交易价格。价格。2、转移价格的形成原因、转移价格的形成原因 （1）转移价格的形成是企业扩大规模，）转移价格的形成是企业扩大规模，实行纵向或横向多样化扩展的必然结果。实行纵向或横向多样化扩展的必然结果。（2）转移价格的形成是由国际市场所）转移价格的形成是由国际市场所具有的不完全性所引起的。具有的不完全性所引起的。（3）国际市场条件的差异化为转移价）国际市场条件的差异化为转移价格的发展提供了条件。格的发展提供了条件。3、转移价格的作用、转移价格的作用 转移价格之所以成为跨国公司的一种非常重转移价格之所以成为跨国公司的一种非常重要的经营策略，其重要原因在于转移价格可以要的经营策略，
35、其重要原因在于转移价格可以从多方面为跨国公司实现全球一体化战略、追从多方面为跨国公司实现全球一体化战略、追求全球利润最大化的目标发挥作用。求全球利润最大化的目标发挥作用。n（1）降低跨国公司的整体税负）降低跨国公司的整体税负n（2）减少和避免跨国经营风险）减少和避免跨国经营风险n（3）提高跨国公司的竞争能力）提高跨国公司的竞争能力n（4）回避与东道国的目标冲突与矛盾）回避与东道国的目标冲突与矛盾（二）转移价格的方式（二）转移价格的方式 转移价格的方式，主要有转移高价和转移低价两种转移价格的方式，主要有转移高价和转移低价两种形式。形式。1、转移高价的方式、转移高价的方式 转移高价，是指跨国公司母
36、子公司以及子公司之间转移高价，是指跨国公司母子公司以及子公司之间以超出正常价格的高位价格从事商品与劳务的交易。以超出正常价格的高位价格从事商品与劳务的交易。转移高价的方式主要是在跨国公司需要从其他国家的转移高价的方式主要是在跨国公司需要从其他国家的子公司中抽走利润时运用。子公司中抽走利润时运用。2、转移低价的方式、转移低价的方式 转移低价，是指跨国公司母子公司以及子公司之间转移低价，是指跨国公司母子公司以及子公司之间以低于正常价格的低位价格从事商品与劳务的交易。以低于正常价格的低位价格从事商品与劳务的交易。转移低价的方式主要是在跨国公司需要将利润从一个转移低价的方式主要是在跨国公司需要将利润从
37、一个国家的子公司转移到另一个国家的子公司时适用。国家的子公司转移到另一个国家的子公司时适用。转移定价的程序n按照组织结构不同划分n以母公司为中心，实行高度集权的“本国中心”体制，转移定价采用集中化方式。由母公司经理人员，按照公司全部要素，集中统一选择整个公司最有利的价格n以海外子公司为中心，实行分权管理的“多元中心”体制，采用分权化方式。由各子公司经理人员，按照所在地经济特点，选择最佳的转移价格。n实行管理权的集中与分散相结合的“全球中心”，采用协议方式，由利益相关各方面协商一定最优化的转移价格转移定价的具体步骤n选择目标，确定目的n提出转移价格体系的初步设计工程n草议和审定新的转移价格体系n
38、仲裁n定期检查和修订转移价格体系2、转移定价方式（教材、转移定价方式（教材178）据一份针对加拿大境内的大型跨国公司据一份针对加拿大境内的大型跨国公司的调查表明，的调查表明，85的公司承认运用了转移的公司承认运用了转移价格，并且转移价格决定的依据分别是：价格，并且转移价格决定的依据分别是：57由成本决定；由成本决定；30由市场决定；由市场决定；7由协商决定；由协商决定；6由其他方法决定。由其他方法决定。跨国公司内部对不同类型的商品，采用跨国公司内部对不同类型的商品，采用不同的转移定价方法。不同的转移定价方法。（1）有形商品转移价格的确定）有形商品转移价格的确定 有形商品的转移定价，通常采用两种
39、定价体系：有形商品的转移定价，通常采用两种定价体系：一种是内部成本调高一种是内部成本调高(或调低或调低)的转移价格的定价体；的转移价格的定价体；另一种是外部市场价格调高另一种是外部市场价格调高(或调低或调低)的转移价格的的转移价格的定价体系。定价体系。内部成本加调高内部成本加调高(或调低或调低)的转移价格的定价的转移价格的定价体系体系 根据不同内部成本的确定方法，转移定价又分为：根据不同内部成本的确定方法，转移定价又分为：在一个以成本为中心在一个以成本为中心 的垂直化企业里，则以成本为的垂直化企业里，则以成本为基础确定转移定价；在一个以利润为中心的垂直化基础确定转移定价；在一个以利润为中心的垂
40、直化企业里，则以成本加一定百分比的利润作为定价基企业里，则以成本加一定百分比的利润作为定价基础；在生产同类产品的各生产单位之间，则以成本础；在生产同类产品的各生产单位之间，则以成本加管理费作为横向转移定价的基础。加管理费作为横向转移定价的基础。外部市场价格加调高（或调外部市场价格加调高（或调低）的转移价格的定价体系低）的转移价格的定价体系 这种定价体系里，又有两种确定市场价格的这种定价体系里，又有两种确定市场价格的方法：若存在国际市场价格的商品，则按国际方法：若存在国际市场价格的商品，则按国际市场价格作为定价基础；若不存在国际市场价市场价格作为定价基础；若不存在国际市场价格，则按成本加提成的方
41、法作为定价的基础。格，则按成本加提成的方法作为定价的基础。通常情况下，跨国公司根据自己不同的转通常情况下，跨国公司根据自己不同的转移价格的目标，采用不同的定价方法。据美国移价格的目标，采用不同的定价方法。据美国的一份调查报告显示，有的一份调查报告显示，有23的跨国公司采用的跨国公司采用成本加调高（或调低）的转移价格的定价方法；成本加调高（或调低）的转移价格的定价方法；其中又有一半以上同时使用以外部市场价格加其中又有一半以上同时使用以外部市场价格加调高（或调低）的转移价格的定价方法。调高（或调低）的转移价格的定价方法。（2）无形商品转移价格的确定）无形商品转移价格的确定 无形商品的转移定价，如子
42、公司付给无形商品的转移定价，如子公司付给母公司技术使用费、贷款利息、商品使母公司技术使用费、贷款利息、商品使用费、佣金及管理费等的作价，由于无用费、佣金及管理费等的作价，由于无形商品的价格可比性差，没有可靠的定形商品的价格可比性差，没有可靠的定价基础，其价格的制定主要取决于对市价基础，其价格的制定主要取决于对市场信息情况的掌握和谈判中讨价还价的场信息情况的掌握和谈判中讨价还价的能力。能力。案例案例2 乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、中国分乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公司三家子公司。怀德公司为设怀德公司、赛尔公司、双喜公司三家子公司。怀
43、德公司为在法国的赛尔公司提供布料，假设有在法国的赛尔公司提供布料，假设有1000匹布料，按怀德匹布料，按怀德公司所在国的正常市场价格，成本为每匹公司所在国的正常市场价格，成本为每匹2600元，这批布元，这批布料应以每匹料应以每匹3000元出售给赛尔公司；再由赛尔公司加工成元出售给赛尔公司；再由赛尔公司加工成服装后转售给中国的双喜公司，赛尔公司利润率服装后转售给中国的双喜公司，赛尔公司利润率20%；各国；各国税率水平分别为：英国税率水平分别为：英国50%，法国，法国60%，中国，中国30%。乐迪。乐迪嘉跨国公司为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每匹布嘉跨国公司为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每
44、匹布2800元的价格卖给中国的双喜公司，再由双喜公司以每匹元的价格卖给中国的双喜公司，再由双喜公司以每匹3400元的价格转售给法国的赛尔公司，再由法国赛尔公司元的价格转售给法国的赛尔公司，再由法国赛尔公司按价格按价格3600元在该国市场出售。元在该国市场出售。我们来分析这样做对各国税负的影响。我们来分析这样做对各国税负的影响。案例案例2（一）在正常交易情况下的税负（一）在正常交易情况下的税负n怀德公司应纳所得税怀德公司应纳所得税=(3000-2600)100050%=200000(元元)n赛尔公司应纳所得税赛尔公司应纳所得税=300020100060%=360000(元元)n则对此项交易，乐迪
45、嘉跨国公司应纳所得税额合计：则对此项交易，乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计：n200000360000=560000(元元)（二）在非正常交易情况下的税负（二）在非正常交易情况下的税负n怀德公司应纳所得税怀德公司应纳所得税=(2800-2600)100050%=100000(元元)n赛尔公司应纳所得税赛尔公司应纳所得税=(3600000-400000)60%=120000(元元)n双喜公司应纳所得税双喜公司应纳所得税=(3400-2800)100030%=180000(元元)n则乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计：则乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计：n100000120000180000=400000
46、(元元)n比正常交易节约税收支付：比正常交易节约税收支付：560000-400000=160000(元元)这种避税行为的发生，主要是由于英、法、中三国税负差异的存在，这种避税行为的发生，主要是由于英、法、中三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。3、跨国公司使用转移价格的经、跨国公司使用转移价格的经济效益济效益（教材（教材180）转移价格是跨国公司的一种战略性价格，是跨国企业的一种经营策略。转移价格是跨国公司的一种战略性价格，是跨国企业的一种经营策略。公司使用转移价格一方面借助于这一定价手段积极影响内部贸易，以实公司使用转移价格一方面
47、借助于这一定价手段积极影响内部贸易，以实现全球战略目标；另一方面用它来促成对子公司经营上的激励或对其业现全球战略目标；另一方面用它来促成对子公司经营上的激励或对其业绩的考评。跨国公司使用转移定价手段其主要效能如下：绩的考评。跨国公司使用转移定价手段其主要效能如下：1、减轻税负、减轻税负（所得税和关税）（所得税和关税）2、资金配置、资金配置 （由各子公司分担集中开发的开支，转移资金以求得厚（由各子公司分担集中开发的开支，转移资金以求得厚例，避免东道国对资金的限制）例，避免东道国对资金的限制）3、利润调节、利润调节（低价向子公司出售商品、劳务和技术，以高价由子公（低价向子公司出售商品、劳务和技术，
48、以高价由子公司买进；以低价进高价出的定价原则，实现利润的转移）司买进；以低价进高价出的定价原则，实现利润的转移）4、逃避东道国的价格控制、逃避东道国的价格控制 5、避免外汇汇率变动风险和东道国的外汇管制、避免外汇汇率变动风险和东道国的外汇管制（二）跨国公司转让定价避税及其治理（二）跨国公司转让定价避税及其治理 1 1、跨国公司转让定价避税对国家造成一系列、跨国公司转让定价避税对国家造成一系列消极的影响消极的影响 （1 1）直接减少国家的财政收入）直接减少国家的财政收入 （2 2）违背税负公平原则）违背税负公平原则 （3 3）侵吞合资者、合作者的利润）侵吞合资者、合作者的利润 （4 4）负面示范
49、效应较强，增大了反避税成本）负面示范效应较强，增大了反避税成本 2、跨国公司转让定价避税的国际、跨国公司转让定价避税的国际治理新动向治理新动向 跨国公司转让定价避税是世界各国政府面临的一大国际跨国公司转让定价避税是世界各国政府面临的一大国际税收难题。从税收难题。从1915年英国率先颁布转让定价法规，至年英国率先颁布转让定价法规，至2007年已经有年已经有46个国家先后建立了不同程度的转让定价个国家先后建立了不同程度的转让定价税制。税制。1995年以来，代表转让定价税制发展方向的美国规则和年以来，代表转让定价税制发展方向的美国规则和OECD（经济合作与发展组织）准则，对各自的转让定价（经济合作与
50、发展组织）准则，对各自的转让定价规则进行了一系列的补充修订，规则进行了一系列的补充修订，OECD的主要成员国也在的主要成员国也在转让定价立法领域进行了一系列新的探索和改进，使得转转让定价立法领域进行了一系列新的探索和改进，使得转让定价税制一些基本规定更加全面和完善。不仅增加了若让定价税制一些基本规定更加全面和完善。不仅增加了若干体现新的治税立法思想和更加科学有效的约束机制的新干体现新的治税立法思想和更加科学有效的约束机制的新内容，而且增加了某些适应目前跨国公司战略及国际经济内容，而且增加了某些适应目前跨国公司战略及国际经济变动新特点的新规范。变动新特点的新规范。（1）转让定价税制的新方法）转让
