1、第三章第三章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第一节注册会计师（CPA）执业准则概述CPA执业准则的作用n一、作用作用n1、保证、保证CPA执业质量，维护社会经济执业质量，维护社会经济秩序。秩序。n2、提高、提高CPA的审计工作。的审计工作。n3、赢得社会公众的广泛信任。、赢得社会公众的广泛信任。n4、维护、维护CPA的合法权益。的合法权益。n5、促进审计经验的要求。、促进审计经验的要求。中国CPA执业准则的基本体系n中国中国CPA执业准则体系执业准则体系CPA执业执业准则准则CPA职业道德规范职业道德规范CPA业务准则业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则中国CPA业务准
2、则体系CPA业务准则业务准则鉴证业务准则相关业务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则第二节 中国注册会计师业务准则一、中国注册会计师鉴证业务基本准则二、中国注册会计师审计准则三、中国注册会计师审阅原则四、中国注册会计师其他鉴证业务准则五、中国注册会计师相关服务准则主要内容一、中国注册会计师鉴证业务基本准则目的：规范注册会计师执行鉴证业务 明确鉴证业务的目标和要素 确定中国注册会计师审计原则、中国注册会计师审阅原则、确定中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型.不必遵守该准则：1、注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的；2、注册会计师出
3、具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用；3、与特定预期使用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务；4、在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务.二、中国注册会计师审计准则 一般原则与责任 风险评估与风险应对 审计证据 利用其他主体的工作 审计结论与报告 特殊领域审计三、中国注册会计师审阅原则四、中国注册会计师其他鉴证业务准则五、中国注册会计师相关服务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则会计事务所质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制适用于包括财务报表审计和审阅、其他鉴证业务和相关服务业务共五
4、章75条中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制仅适用于财务报表审计业务共五章40条*职业准则*相关职业道德要求*人员：合伙人和员工*项目组*网络事务所*网络*项目质量控制复核*上市实体*项目质量控制复核人员*具有适当资格的外部人员*业务工作底稿*报告日*监控*检查*合理保证1、目标：建立并保持质量控制制度2、要求：使会计师事务所能够实现本准则的目标3、要素：对业务质量承担的领导责任 相关职业道德要求 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 监控三、业务质量控制 注册会计师职业道德注册会计师职业道德第一节 会计职业道德概述一.职业特征与职业道德职业特征是指用来
5、描述或标志一个职业或从事职业的人士在行为、目的或品质方面的特征.专业教育职业自律职业证书社会责任一.职业特征与职业道德道德-指以道德责任和义务为基础，用来表明个体应该如何行事的行为系统或规范 注册会计师职业道德-是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道中国注册会计师职业道德守则德守则具体内容具体内容第1号职业道德基本原则第2号职业道德概念框架第3号提供专业服务的具体要求第4号审计和审阅业务对独立性的要求第5号其他鉴证业务对独立性的要求主要作用主要作用n1 为注册会计师提供了有用的行为指南n2 保证与提高服务质量n3加强注册会计
6、师对外界压力的抵抗力n4提高公众的信赖程度n5明确注册会计师的职业责任,维护注册会计师的正当权益中国注册会计师协会在中国注册会计师协会在2009年年10月发布月发布二、道德困境举例nA会计师事务所最近接受会计师事务所最近接受B银行的委托，对其银行的委托，对其2009年的年度财务报表进行审计。年的年度财务报表进行审计。B银银n行现在是行现在是A会计师事务所最大的客户，该项业务的审计收费在事务所的收入总额中占会计师事务所最大的客户，该项业务的审计收费在事务所的收入总额中占n很大份额。由于承接很大份额。由于承接B银行这笔审计业务，事务所发生了额外的成本，包括新雇了几银行这笔审计业务，事务所发生了额外
7、的成本，包括新雇了几n个员工和从一家更大的事务所里请来一名经理。在承接这项业务的过程中，该所注个员工和从一家更大的事务所里请来一名经理。在承接这项业务的过程中，该所注n册会计师王波知道第一年的审计收费只是刚够弥补第一年审计所发生的成本，但是册会计师王波知道第一年的审计收费只是刚够弥补第一年审计所发生的成本，但是n他希望增加未来审计收费，并且其他服务的收费可能使其成为一项长期的有盈利的他希望增加未来审计收费，并且其他服务的收费可能使其成为一项长期的有盈利的n业务。在与前任注册会计师讨论的基础上，王波了解到业务。在与前任注册会计师讨论的基础上，王波了解到B银行的贷款中用于担保的抵银行的贷款中用于担
8、保的抵n押品可能有问题。考虑到过去一年房地产行业的经济效益下滑，王波担心押品可能有问题。考虑到过去一年房地产行业的经济效益下滑，王波担心B银行提取银行提取n的坏账准备可能有问题。但是，王波认为可以处理这些问题。的坏账准备可能有问题。但是，王波认为可以处理这些问题。n在这一年里，坏账准备账户的余额合计在这一年里，坏账准备账户的余额合计675万元，与前一年的数字大致相当。行业规万元，与前一年的数字大致相当。行业规n定尚未偿还的贷款要按定尚未偿还的贷款要按1.5%计提坏账准备。计提坏账准备。675万元略高于规定的要求。但是王波确万元略高于规定的要求。但是王波确n认了两笔看似不能全部收回的贷款，合计为
9、认了两笔看似不能全部收回的贷款，合计为15 000万元。据了解，这两笔贷款开始于万元。据了解，这两笔贷款开始于n本年度，但均已逾期四个月没有归还。另外，用于贷款担保的抵押品其价值大大低本年度，但均已逾期四个月没有归还。另外，用于贷款担保的抵押品其价值大大低n于贷款金额，且贷款没有遵守于贷款金额，且贷款没有遵守B银行规定的程序。依据这些信息，王波估计银行规定的程序。依据这些信息，王波估计15 000万万n元中有大约元中有大约40%，或者说是，或者说是6 000万元不能收回。另外，王波还确定了这些贷款是发万元不能收回。另外，王波还确定了这些贷款是发n放给放给B银行的银行的CEO刘夏及其商业合作伙伴
10、所有的企业。刘夏及其商业合作伙伴所有的企业。n当王波和刘夏会面并讨论两笔拖欠的贷款时，刘夏极力向王波证明那些贷款会全部当王波和刘夏会面并讨论两笔拖欠的贷款时，刘夏极力向王波证明那些贷款会全部偿还偿还。他。他告诉王波贷款没有问题，并且只要经济状况回升，就能够偿还贷款。刘夏告诉王波贷款没有问题，并且只要经济状况回升，就能够偿还贷款。刘夏暗示不暗示不需计需计提额外的准备，并且如果王波要求这种调整，提额外的准备，并且如果王波要求这种调整，B银行将更换会计师事务所。银行将更换会计师事务所。结合上述案例分析注册会计师在执业中面对的道德困境。结合上述案例分析注册会计师在执业中面对的道德困境。CPA职业道德的
11、基本原则诚信、独立、客观与公正良好职业行为专业胜任能力与应有的关注保密第二节第二节诚信市场的基石，因为市场经济就是信用经济。客观求证事实，不掺杂个人意见。独立是执行鉴证业务的灵魂；实质上是内心状态，形式上是外在表现。公正实体的公正，程序的公正，形象的公正。不偏不倚公平公正。通过教育、培训（考过的证书、等级）和职业实践（工作经验）获取的保持专业胜任能力。非专业人士所提供的专业服务会构成一种欺诈。专业胜任能力再审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用运用专业知识、经验和技能，获取和评价审计证据。适当情况下，应使客户及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。应有的关注 注册会计师能否与
12、客户维持正常的关系，有赖于双方能否注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和自愿而充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。因此这种沟通必须建立在对客户信息（商业机密）情况。因此这种沟通必须建立在对客户信息（商业机密）保密的基础上，一旦商业机密被泄露或者利往往会给客户保密的基础上，一旦商业机密被泄露或者利往往会给客户造成损失。造成损失。保密1 1注册会计师须遵守相关法律和规章，维注册会计师须遵守相关法律和规章，维护本职业的良好声誉，避免任何职业形护本职业的良好声誉，避免任何职业形象的行为。象的行为。良好职业行为2 2第三节第三节
13、 注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施三、道德冲突的解决一、职业道德概念框架的内涵 含义：是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对职业道德基本原则的不利影（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。可用八个字来说，即识别、评价，采取措施。二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施 1、自身利益导致的威胁 2、自我评价导致的威胁 3、过度推介导致的威胁 4、密切关系导致的威胁 5、外在压力导致的威胁（一）对职业道德基本原则的威胁（二）防范措施 防范
14、措施是指可以消除威胁或将其降低至可接受水平的行动或其他措施。法律法规和职业规范规定的防范措施主要包括：1、取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求 2、持续的职业发展要求 3、公司治理方面的规定 4、执业准则和职业道德规范的要求 5、监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序 6、由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核三、道德冲突的解决考虑的因素：1、与道德冲突问题有关的事实2、涉及的道德问题3、道德冲突问题涉及的职业道德基本准则4、会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序5、可供选择的措施第四节 注册会计师对职业道德框架的具体运用 一、可能对职业道德基
15、本原则产生威胁的具体情形 二、应对不利影响的防范措施 三、专业服务委托 四、利益冲突 五、应客户的要求提供第二次意见 六、收费 及其他类型的报酬 七、专业服务营销 八、礼品和招待 九、保管客户资产 十、对客观和公正原则的要求 一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形1.自身利益导致不利影响的情形2.自我评价导致不利影响的情形3.过度推介导致不利影响的情形4.密切关系导致不利影响的情形5.外在压力导致不利影响的情形 二、应对不利影响的防范措施二、应对不利影响的防范措施1.会计师事务所层面的防范措施2.具体业务层面的防范措施3.公共措施下列防范措施也有助于识别或制止违反职业道德基本原则的行为
16、三、专业服务委托 1.接受客户关系 2.承接业务3.客户变更委托 四、利益冲突 1.产生利益冲突的情形2.评价利益冲突产生不利影响的严重程度3.防范措施4.如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定。五、应客户的要求提供第二次意见可能情形：在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。防范措施征得客户同意与前任注册会计师沟通在与客户沟通中说明注册会计
17、师发表专业意见的局限性向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。六、收费 1.评价：收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务。2.防范措施3.或有收费：可能对职业道德基本原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：业务的性质；可能的收费金额区间；确定收费的基础；是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。4.介绍费或佣金，注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能
18、够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。七、专业服务营销 注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：1夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验 2贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 3暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构 4做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。八、礼品和招待 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。如果款待超出业务活动
19、中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。九、保管客户资产 1.原则：除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务。2.注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。3.如果某项业务涉及保管客户资金或其他资产，注册会计师应当根据有关接受与保持客户关系和具体业务政策的要求，适当询问资产的来源，并考虑应当履行的法定义
20、务十、对客观和公正原则的要求1.在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。2.在提供专业服务时，对客观和公正原则的不利影响及其严重程度，取决于业务的具体情形和注册会计师所执行工作的性质。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。3.防范措施主要包括：退出项目组；实施督导程序；终止产生不利影响的经济利益或商业关系；与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；与客户治理层讨论有关事项。如果防范措施不能消除不利影响或将其降
21、低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务。Thank you!激励学生学习的名言格言激励学生学习的名言格言220、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。221、世界会向那些有目标和远见的人让路（冯两努香港著名推销商）222、绊脚石乃是进身之阶。223、销售世界上第一号的产品不是汽车，而是自己。在你成功地把自己推销给别人之前，你必须百分之百的把自己推销给自己。224、即使爬到最高的山上，一次也只能脚踏实地地迈一步。225、积极思考造成积极人生，消极思考造成消极人生。226、人之所以有一张嘴，而有两只耳朵，原因是听的要比说的多一倍。227、别想一下造出大海，必须先
22、由小河川开始。228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦关终归楚；苦心人，天不负；卧薪尝胆，三千越甲可吞吴。229、以诚感人者，人亦诚而应。230、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会都看到某种忧患。231、出门走好路，出口说好话，出手做好事。232、旁观者的姓名永远爬不到比赛的计分板上。233、怠惰是贫穷的制造厂。234、莫找借口失败，只找理由成功。（不为失败找理由，要为成功找方法）235、如果我们想要更多的玫瑰花，就必须种植更多的玫瑰树。236、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。237、世上没有绝望的处境，只有对处境绝
23、望的人。238、回避现实的人，未来将更不理想。239、当你感到悲哀痛苦时，最好是去学些什么东西。学习会使你永远立于不败之地。240、伟人所达到并保持着的高处，并不是一飞就到的，而是他们在同伴们都睡着的时候，一步步艰辛地向上爬241、世界上那些最容易的事情中，拖延时间最不费力。242、坚韧是成功的一大要素，只要在门上敲得够久、够大声，终会把人唤醒的。243、人之所以能，是相信能。244、没有口水与汗水，就没有成功的泪水。245、一个有信念者所开发出的力量，大于99个只有兴趣者。246、环境不会改变，解决之道在于改变自己。247、两粒种子，一片森林。248、每一发奋努力的背后，必有加倍的赏赐。249、如果你希望成功，以恒心为良友，以经验为参谋，以小心为兄弟，以希望为哨兵。250、大多数人想要改造这个世界，但却罕有人想改造自己。
