1、第五章第五章注册会计师法律责任注册会计师法律责任 第1页，共21页。国外国外CPACPA的的“诉讼爆炸诉讼爆炸”1968年年6月月15日，美国日，美国论坛论坛报道：报道：“过去几个月发生控告过去几个月发生控告审计人员的案件是前审计人员的案件是前12年同类案件的总和。年同类案件的总和。”1968年，第一名内部律师在美国一家大型会计师事务所出现。年，第一名内部律师在美国一家大型会计师事务所出现。20世纪世纪70年代中期，美国发生了数以百计控告审计人员的诉讼年代中期，美国发生了数以百计控告审计人员的诉讼案。案。20世纪世纪80年代，美国年代，美国17家最大的会计师事务所每年因营私舞弊家最大的会计师事
2、务所每年因营私舞弊而赔偿的保险费，估计最低达而赔偿的保险费，估计最低达3000万万4000万美元，事务所支万美元，事务所支付的未经保险的损失、间接损失以及事务所内部为诉讼辩护而付的未经保险的损失、间接损失以及事务所内部为诉讼辩护而收集资料的开支达到了收集资料的开支达到了3000万万4000万美元。万美元。1983年美国年美国11家大型会计师事务所聘用了约家大型会计师事务所聘用了约40名律师专门负责名律师专门负责本事务所的法律事务。本事务所的法律事务。1991年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占其审计收入的年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占其审计收入的9%；对对500家会计师事务所的调查表明，
3、其中家会计师事务所的调查表明，其中79%的事务所因害怕诉讼的事务所因害怕诉讼而缩减了审计业务。而缩减了审计业务。第2页，共21页。1993年，普华国际会计公司赔偿英国渣打银行年，普华国际会计公司赔偿英国渣打银行3.38亿亿美元的损失。美元的损失。19991999年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付付3.353.35亿美元的赔款。亿美元的赔款。20012001年，安达信因阳光公司一案被迫向股东支付年，安达信因阳光公司一案被迫向股东支付1.11.1亿美亿美元。元。20012001年，德勤为日本年，德勤为日本FortressFortress公司掩盖负
4、债情况，公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了最终该项诉讼让德勤付出了2 2亿多美元的赔偿。亿多美元的赔偿。20052005年，年，毕马威因避税产品而被毕马威因避税产品而被SEC处罚约处罚约2亿美元。亿美元。2006年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美对年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美对其前任审计师毕马威会计师事务所提起诉讼，要求其其前任审计师毕马威会计师事务所提起诉讼，要求其赔偿赔偿20亿美元。亿美元。第3页，共21页。CPA面临的法律环境变化面临的法律环境变化 财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解 政府监管部门保护投资者的意识日益
5、加强，监管措施日政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大益完善，处罚力度日益增大 业务全球化及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加业务全球化及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大复杂，审计风险变大 深口袋理论的盛行深口袋理论的盛行 许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题 法庭在理解专业性事项方面存在困难法庭在理解专业性事项方面存在困难第4页，共21页。第一节第一节 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述一、注册会计师法律责任的认定一、注册会计师法律责任的认定二、注册会计师的法律责任种类二、注册会计师的
6、法律责任种类第5页，共21页。法律责任构成要件法律责任构成要件 法律责任类型 法律责任构成要件 违约责任 1 违约行为 2 过错 民事责任 侵权责任 1 违法行为 2 过错 3 损害后果 4 因果关系 行政责任 1 违法行为 2 过错 3 法定责任能力 刑事责任 1 违法行为 2 过错 3 法定责任能力 一、一、注册会计师法律责任的认定注册会计师法律责任的认定第6页，共21页。（一）违法行为（一）违法行为违法行为是指注册会计师违反相关法律条款的违法行为是指注册会计师违反相关法律条款的行为。行为。违反合同约定（违约）违反合同约定（违约）注册会计师业务的合同主要表现为审计业务约注册会计师业务的合同
7、主要表现为审计业务约定书定书。违反法律法规违反法律法规第7页，共21页。（二）过错行为（二）过错行为 过错是指行为人对其所实施的违法行为所过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。持有的心态。过错包括故意和过失两种形式。过错包括故意和过失两种形式。注册会计师的过错：注册会计师的过错：过失和欺诈。过失和欺诈。第8页，共21页。以欺骗或坑害他人为以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为目的的一种故意行为注册会计师缺少应具注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎备的合理的职业谨慎过失欺诈一般过失重大过失没有充分遵没有充分遵循执业准则循执业准则的要求的要求最基本、最基本、最重要的最重要的执业准则执业准则
8、都未遵守都未遵守推定欺诈虽无故意坑害他人的虽无故意坑害他人的动机，却存在极端或动机，却存在极端或异常的过失。异常的过失。共同过失对他人过失，对他人过失，受害方自己受害方自己未能保持合未能保持合理的谨慎理的谨慎第9页，共21页。应有的职业谨慎的标准应从两方面把握：应有的职业谨慎的标准应从两方面把握：对对“人人”的标准的标准符合符合“谨慎执业者谨慎执业者”的标准；的标准；一是拥有该职业所需要的一般知识并能与职业保持一是拥有该职业所需要的一般知识并能与职业保持同步发展；同步发展；二是能作出相当社会平均水平面的判断；二是能作出相当社会平均水平面的判断；三是在人格方面代表但不超越社会一般水平。三是在人格
9、方面代表但不超越社会一般水平。对对“事事”的标准的标准具体情况具体分析，收集充分的审计证具体情况具体分析，收集充分的审计证据。据。第10页，共21页。“重要性重要性”和和“内部控制内部控制”这两个概念有助于区分注册会这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。计师的普通过失和重大过失。“重要性重要性”。如果财务报告中存在。如果财务报告中存在重大错报重大错报事项，注册会计师运事项，注册会计师运用用常规审计程序常规审计程序通常应予发现，但因工作疏忽而未能将其查通常应予发现，但因工作疏忽而未能将其查出来，就很可能被解释为出来，就很可能被解释为重大过失重大过失。“内部控制内部控制”。注册会计师
10、对报表项目的实质性测试是以内部控制。注册会计师对报表项目的实质性测试是以内部控制的评价为基础的。的评价为基础的。如果内部控制如果内部控制不太健全不太健全，注册会计师应当，注册会计师应当通过调整实质性测试程序的性质、时间和范围，以合理确通过调整实质性测试程序的性质、时间和范围，以合理确信能发现由此产生的重要错报、漏报。如注册会计师经过信能发现由此产生的重要错报、漏报。如注册会计师经过审计审计未能发现未能发现报表中的重大错漏，就应负报表中的重大错漏，就应负重大过失重大过失责任；责任；相反，如果内部控制本身相反，如果内部控制本身非常健全非常健全，但因职工串通舞弊，导致，但因职工串通舞弊，导致设计良好
11、的内部控制失效，由于注册会计师查出这种错报事项设计良好的内部控制失效，由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，如未能发现报表中的错漏，一般认为注册的可能性相对较小，如未能发现报表中的错漏，一般认为注册会计师会计师没有过失或只有普通过失没有过失或只有普通过失。第11页，共21页。普通过失和重大过失的区分 从“重要性”和“内部控制”两方面考虑未查出的错报未查出的错报重大的重大的重大过失重大过失小额错报小额错报普通过失普通过失未查出的错报未查出的错报内控设计不健全内控设计不健全重大过失重大过失内控设计健全，但运行失效内控设计健全，但运行失效普通过失普通过失第12页，共21页。（三）损害后果（
12、三）损害后果如果没有引起损害后果，则注册会计师不需如果没有引起损害后果，则注册会计师不需为侵权行为承担赔偿责任。为侵权行为承担赔偿责任。（四）因果关系（四）因果关系侵权责任的重要条件侵权责任的重要条件（五）法定责任能力（五）法定责任能力第13页，共21页。（二）注册会计师法律责任的种类（二）注册会计师法律责任的种类责任种类责任种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任违约、过失违约、过失行政处分行政处分行政处罚行政处罚注册会计师注册会计师：警告、暂停执：警告、暂停执业、吊销证书业、吊销证书事务所事务所：警告、没收违法所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销得、罚款、暂停执业、撤销民事责任民事责任
13、违约、过失、违约、过失、欺诈欺诈违约责任：违约金违约责任：违约金侵权责任：赔偿损失侵权责任：赔偿损失刑事责任刑事责任欺诈欺诈拘役、徒刑、罚金拘役、徒刑、罚金第14页，共21页。第二节第二节 中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任一、一、注册会计师法注册会计师法二、二、公司法公司法三、三、证券法证券法四、四、刑法刑法五、最高人民法院的规定五、最高人民法院的规定六、相关司法解释六、相关司法解释第15页，共21页。甲、乙、丙共同投资设立丁公司。甲、乙按照出资协议的约定按期缴甲、乙、丙共同投资设立丁公司。甲、乙按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出
14、资。纳了出资额，丙通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A按照执按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙的虚假出资情况。了应有的职业谨慎，但未能发现丙的虚假出资情况。A在出具的验资报在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验
15、资报告的说明段中注明告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙补足虚构的。丁公司注册登记半年后，丙补足虚构的出资额。一年后，乙抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和出资额。一年后，乙抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以以ABC事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC事务所承担连带赔偿责任。事务所
16、承担连带赔偿责任。案例分析案例分析第16页，共21页。ABC事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本事务所无关；二是戊供应商与本事务所及分作乃分支机构所为，与本事务所无关；二是戊供应商与本事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明明“仅供工商登记使用仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本事务所无关。与本事务所无关。要求：要求：回答下列问题，并简要说明理由
17、：回答下列问题，并简要说明理由：（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？（2）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？会计师事务所是否可以免于承担民事责任？第17页，共21页。参考答案参考答案（1）被告有四个：）被告有四个：丁公司；丁公司；乙出资人；乙出资人；ABC会计师事务所；会计师事务所；ABC会会计师事务所的分支机构。计师事务所的分支机构。(2)ABC会计师事务所提出的抗辩理由不成立。会计师事务所提出的抗辩理由不成立。理由：理由：依据依据司法解释司法
18、解释第十一条：会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，第十一条：会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。依据依据司法解释司法解释第二条：第二条：戊供应商合理信赖或者使用戊供应商合理信赖或者使用ABC会计师事务所的分支机构出具的不实报告，与丁公司会计师事务所的分支机构出具的不实报告，与丁公司进行交易活动而遭受损失，应认定为利害关系人；进行交易活动而遭受损失，应认定为利害关系人；依据依据司法解释司法解释第九条：会计第九条：会计师事务所在报告中注明师事务所在报告中注明本报告仅供工商登记使用本报告仅供工商登
19、记使用、本报告仅供工商登记实用本报告仅供工商登记实用等类似内容的，不能作为免责的事由。等类似内容的，不能作为免责的事由。(3)ABC会计师事务所可以免于承担民事责任。会计师事务所可以免于承担民事责任。依据依据司法解释司法解释第七条：第七条：会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：担民事责任：审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；为登记时
20、未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。足出资。”已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金之后抽逃资金第18页，共21页。第三节第三节 避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策一、注册会计师行业的应对措施一、注册会计师行业的应对措施二、会计师事务所和注册会计师的应对措施二、会计师事务所和注册会计师的应对措施第19页，共21页。一、注册会计师行业的应对措施一、注册会计师行业的应对措施严格审计程序严格审计程序加强行业监管加强行业监管反击恶意诉讼反击恶意诉讼弥补社会公众期望差距弥补社会公众期望差距第20页，共21页。二、事务所和二、事务所和CPA的应对措施的应对措施 严格遵循职业道德严格遵循职业道德 建立健全会计师事务所质量控制制度建立健全会计师事务所质量控制制度 谨慎选择合伙人谨慎选择合伙人 招收合格的人员，适当培训和督导招收合格的人员，适当培训和督导 与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书 审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位 严格遵守审计准则严格遵守审计准则 提取风险基金或购买责任保险提取风险基金或购买责任保险 聘请律师聘请律师第21页，共21页。
