1、法务会计高级教程法务会计高级教程专业任选课专业任选课第1页，共19页。第一章第一章 法务会计基本理论法务会计基本理论第一节第一节 法务会计的产生与发展法务会计的产生与发展 Forensic AccountingForensic Accounting：法务会计，法庭会计，诉讼：法务会计，法庭会计，诉讼会计，会计，司法会计司法会计一、历史的简要回顾一、历史的简要回顾1 1、18171817年，苏格兰法庭审理破产案件时，要求会计人员年，苏格兰法庭审理破产案件时，要求会计人员到庭陈述和接受询问。到庭陈述和接受询问。2 2、二战期间，、二战期间，FBIFBI雇佣雇佣500500名会计师为特工，从事财务名
2、会计师为特工，从事财务交易的检查和监控。交易的检查和监控。3 3、19461946年，佩罗倍年，佩罗倍“法务会计：在当今经济中的地位法务会计：在当今经济中的地位”一文，第一次使用法务会计一词。一文，第一次使用法务会计一词。第2页，共19页。4 4、19821982年，年，F.C.D“F.C.D“法务会计：作为专家证人的会计师法务会计：作为专家证人的会计师”。（法务会计的职业描写）（法务会计的职业描写）5 5、19881988年，美国注册欺诈检查师协会（年，美国注册欺诈检查师协会（ACFE)ACFE)成立。成立。6 6、19911991年，美国成立法务会计师协会。年，美国成立法务会计师协会。第3
3、页，共19页。第4页，共19页。二、国外法务会计的发展二、国外法务会计的发展美国：美国：2000 2000年年6 6月，月，法务会计法务会计创刊。创刊。该刊物的主旨是为法务会计研究者提供该刊物的主旨是为法务会计研究者提供独立的国际论坛，以促进法务会计的交流与独立的国际论坛，以促进法务会计的交流与发展。涉及的内容包括发展。涉及的内容包括:欺诈与法务审计、欺诈与法务审计、财务欺诈的侦察、破产与估价研究、对公认财务欺诈的侦察、破产与估价研究、对公认会计准则与审计准则的违违背、审计测试与会计准则与审计准则的违违背、审计测试与评估、诉讼支持与纠纷避免、地下经济与反评估、诉讼支持与纠纷避免、地下经济与反洗
4、钱问题的研究。洗钱问题的研究。第5页，共19页。加拿大：法务会计职业团体 三分之一的会计师事务所开展法务会计工作。其他国家：澳大利亚的协会和准则。英国的协会和活动 日本的组织中国的理论与实践第6页，共19页。三、法务会计产生的原因：三、法务会计产生的原因：（一）社会环境：（一）社会环境：公司的财务欺诈，法律事务中复杂的会计问题公司的财务欺诈，法律事务中复杂的会计问题（二）职业背景：（二）职业背景：法庭审理案件的需要导致会计界和法律界的融合法庭审理案件的需要导致会计界和法律界的融合（三）学科背景：专业局限（三）学科背景：专业局限 1 1、法律方法的局限。、法律方法的局限。以法律关系分析为重要手段
5、，以价值判断为指以法律关系分析为重要手段，以价值判断为指导，偏重于定性分析。导，偏重于定性分析。不同专业之间的隔阂往往成为实现公平、正义的一不同专业之间的隔阂往往成为实现公平、正义的一道障碍。道障碍。第7页，共19页。2 2、会计的局限、会计的局限 相关的案件表现出形式合乎会计处理但实质歪曲会计准则和相关的案件表现出形式合乎会计处理但实质歪曲会计准则和不合法律规范的处理来操纵报表，根源在于会计本身的局限不合法律规范的处理来操纵报表，根源在于会计本身的局限在面对法律规范时的困境。在面对法律规范时的困境。困境一：原则差异形成的错位困境一：原则差异形成的错位困境二：会计信息合法性失真与法律规范确定性
6、的困境二：会计信息合法性失真与法律规范确定性的 错位错位困境三：功能对接的错位困境三：功能对接的错位3 3、审计功能的弱化、审计功能的弱化 审计的主要目标是确认公司的财务状况，审查舞弊是审计的主要目标是确认公司的财务状况，审查舞弊是次要目标，但是现在看来，这个次要目标也变的更为重要。次要目标，但是现在看来，这个次要目标也变的更为重要。4 4、其他欺诈调查手段的局限：侦查、司法会计鉴定、其他欺诈调查手段的局限：侦查、司法会计鉴定第8页，共19页。第二节 法务会计的含义 Forensic Accounting：字面意思，与法庭有关或用于法庭的会计。美国会计学家G.杰克.贝洛各尼等人解释为“法务会计
7、是运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并向法庭提供相关的证据，不管这些法庭时刑事方面的，还是民事方面的。”加拿大会计学家斯考特：“法务会计是一种处理与记录和汇总企业经营状况和各种财务交易的法律问题的会计处理方法，在这个会计的新领域里有两大类会计实践：一是法律诉讼支持，二是欺诈调查会计。”美国乔治。A。曼尼：“法务会计是针对经济犯罪行为，以收集财务数据证据，并以法庭能接受的形式提交或陈述的一门科学第9页，共19页。弗兰克：“法务会计作为一门科学，它是将运用会计、审计的方法与程序获取的有关财务证据资料应用于相关法律问题的解决。法务会计通常会涉及财务问题与估价问题，它不
8、同于传统的审计，法务会计是对一项指控的调查，其调查证据是要在法庭辩论中展现或陈诉的。”毕马威：“通过对财务技能的运用以及对未决问题的调查，将证据规则与此相结合而形成的一种会计学科。”李若山：法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴的行业。第10页，共19页。结论：法务会计涉及学科广泛，是会计学与法学的交叉学科；关注经济纠纷中的法律问题；提出专家性意见作为法律鉴定或者用于法庭作证。第11页，共19页。法务会计的内容法务会计的内容一、调查会计一、调查会计 是指通过对各类会计资料以及各类与财务数
9、据有是指通过对各类会计资料以及各类与财务数据有关的证据的调查与分析，获取犯罪的证据，并将有关关的证据的调查与分析，获取犯罪的证据，并将有关证据以法庭能够接受的形式予以提交。证据以法庭能够接受的形式予以提交。调查会计经常与欺诈舞弊和经济犯罪有关。调查会计经常与欺诈舞弊和经济犯罪有关。二、诉讼支持二、诉讼支持 是指在涉及会计专业知识的诉讼过程中提供法务会是指在涉及会计专业知识的诉讼过程中提供法务会计的服务，在诉辩、发现、审判、判决和上诉各个环节计的服务，在诉辩、发现、审判、判决和上诉各个环节为律师提供会计和财务技术上的支持。为律师提供会计和财务技术上的支持。第12页，共19页。三、损失计量三、损失
10、计量 是指运用适当的数学模型对自然灾害、人为事故、违是指运用适当的数学模型对自然灾害、人为事故、违约以及各类损害赔偿案带来的经济损失和损害进行货币计约以及各类损害赔偿案带来的经济损失和损害进行货币计量的过程。量的过程。四、专家证人四、专家证人 是指由一方当事人委托的具有相应专业知识和实践经是指由一方当事人委托的具有相应专业知识和实践经验的专家就某些专门问题在法庭上运用专业知识发表意见验的专家就某些专门问题在法庭上运用专业知识发表意见作出推论或结论的一项法律活动。作出推论或结论的一项法律活动。第13页，共19页。第三节法务会计的目标与任务 法务会计的主要需求方及其服务范围 第四节法务会计的对象与
11、要素 对象：法律事项 要素：数据库、财务数据、财务比率、预警信号、数值异常表现、会计证据。第五节法务会计的原则与职能 原则：客观性原则、合法性原则、独立性原则、怀疑原则、敏感原则、换位思考原则与预防原则 职能：预防、发现、取证、损失计量、诉讼支持第14页，共19页。第六节第六节 法务会计与相关领域的联系与区别法务会计与相关领域的联系与区别一、法务会计与会计学的关系一、法务会计与会计学的关系 1 1、目的不同、目的不同 2 2、方法程序不同、方法程序不同 3 3、服务对象不同、服务对象不同 4 4、结果呈报不同、结果呈报不同 5 5、控制依据不同、控制依据不同二、法务会计与审计学的关系二、法务会
12、计与审计学的关系 1 1、目的不同、目的不同 2 2、范围不同、范围不同 3 3、方法不同、方法不同 4 4、结果呈报不同、结果呈报不同第15页，共19页。三、法务会计与司法会计的关系三、法务会计与司法会计的关系四、法务会计与证据学的关系四、法务会计与证据学的关系 法务会计运用证据学的规则，侧重研究会计证据，作法务会计运用证据学的规则，侧重研究会计证据，作为诉讼和审判的依据。为诉讼和审判的依据。五、法务会计与侦查学的关系五、法务会计与侦查学的关系 目的和技术方法相似。目的和技术方法相似。六、法务会计与犯罪学、犯罪心理学的关系六、法务会计与犯罪学、犯罪心理学的关系七、法务会计与程序法的关系七、法
13、务会计与程序法的关系八、法务会计与实体法的关系八、法务会计与实体法的关系 第16页，共19页。第四节第四节 法务会计需求与供给法务会计需求与供给一、社会需求一、社会需求1 1、政府：调查大型的经济丑闻、政府：调查大型的经济丑闻2 2、警方：小型的舞弊案件、警方：小型的舞弊案件3 3、私家侦探：私人调查、私家侦探：私人调查4 4、律师：诉讼协助、律师：诉讼协助5 5、其他方面：个人、其他方面：个人二、社会供给二、社会供给 法务会计人员法务会计人员 第17页，共19页。第五节第五节 法务会计人员基本素质法务会计人员基本素质一、知识、能力构成一、知识、能力构成1 1、会计和审计知识；、会计和审计知识
14、；2 2、识别欺诈舞弊的知识；、识别欺诈舞弊的知识；3 3、法律知识、证据规则、犯罪学和侦查学知识；、法律知识、证据规则、犯罪学和侦查学知识；4 4、调查的精神状态以及职业批判的怀疑精神；、调查的精神状态以及职业批判的怀疑精神；5 5、对人的心理和动机的理解力；、对人的心理和动机的理解力；6 6、沟通技巧；、沟通技巧；7 7、对计算机和信息技术的理解。、对计算机和信息技术的理解。第18页，共19页。二、职业道德二、职业道德1 1、职业胜任能力；、职业胜任能力；2 2、合理职业谨慎；、合理职业谨慎；3 3、计划和监督；、计划和监督；4 4、足够的相关数据；、足够的相关数据；5 5、守则；、守则；6 6、会计原则；、会计原则；7 7、客户信息保密。、客户信息保密。第19页，共19页。
