1、 民间非营利组织民间非营利组织民间非营利组织收入的核算01民间非营利组织成本和费用的核算02民间非营利组织净资产的核算03民间非营利组织净资产的核算04目录CONTENTS民间非营利组织收入的核算任务一任务一 民间非营利组织收入的核算我国社会组织类型：1.政府组织2.营利性组织3.非营利性组织任务一 民间非营利组织收入的核算 1.政府组织2.营利性组织我国社会组织包括3.非营利性组织任务一 民间非营利组织收入的核算民间非营利组织的类型社会团体基金会民办非企业单位该组织不以营利为宗旨和目的资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报 资源提供者不享有该组织的所有权任务一 民间非营利组织收入的核算民间
2、非营利组织的会计要素反映财务状况的要素资产负债净资产任务一 民间非营利组织收入的核算民间非营利组织的会计要素业务成果要素：收入、费用构成了业务活动表的框架动态反映民间非营利组织的业务成果任务一 民间非营利组织收入的核算任务一 民间非营利组织收入的核算（1）捐赠收入（2）会费收入（3）提供服务收入（4）政府补助收入（5）商品销售收入按照收入的来源任务一 民间非营利组织收入的核算按照收入的使用是否存在限制1.限定性收入资产提供者对资产的使用设置了时间限制或用途限制2.非限定性收入资产提供者对资产的使用没有设置了时间限制或用途限制任务一 民间非营利组织收入的核算（1）接受捐赠时按照应确认的金额，借记
3、“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等账户，贷记“捐赠收入限定性收入”或“捐赠收入非限定性收入”账户。（2）限定性捐赠收入的限制解除如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当任务一 民间非营利组织收入的核算期得以解除，则借记“捐赠收入限定性收入”，贷记“捐赠收入非限定性收入”。（3）捐赠收入期末结转时期末，将“捐赠收入”账户的各明细账户的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记“捐赠收入限定性收入”，贷记“限定性净资产”账户；借记“捐赠收入非限定性收入”，贷记“非限定性净资产“账户。典型业务案例长沙市丽鑫校友会长沙市丽鑫校友会20162016年年1 1月发生月发生如下业务：如下业务：20
4、162016年年1 1月月8 8日，校友会根据日，校友会根据捐款协议，收到校友企业湖南省君捐款协议，收到校友企业湖南省君颜电子科技有限公司的一项无条件颜电子科技有限公司的一项无条件的捐赠款项的捐赠款项500 000500 000元，该款项元，该款项已已典型业务案例通过通过开户行收妥。开户行收妥。20162016年年1 1月月1616日，校友会收到湖南省维纳图书有日，校友会收到湖南省维纳图书有限公司企业捐赠的新设备一台，发限公司企业捐赠的新设备一台，发票上注明价值票上注明价值21 00021 000元，协议约定，元，协议约定，该设备只能用于某种公益性用途该设备只能用于某种公益性用途。典型业务案例
5、校友会校友会为使设备达到预计可使为使设备达到预计可使用状态发生运输费、安装费等用状态发生运输费、安装费等3 3 000000元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。20162016年年1 1月月3030日，校友会与湖南日，校友会与湖南省维纳图书有限公司签订一份补充省维纳图书有限公司签订一份补充协议协议。典型业务案例协议协议规定，此次捐赠的新设备规定，此次捐赠的新设备可由校友会自由使用和支配。截可由校友会自由使用和支配。截至至20162016年年1 1月月3131日，校友会日，校友会“捐赠捐赠收入收入”账户的账面余额为账户的账面余额为600 000600 000元，其中，元，其中，“限定
6、性收入限定性收入”明细账明细账户为户为200 000200 000元，元，“非限定性收入非限定性收入”典型业务案例明细明细账户的账面余额为账户的账面余额为400 000400 000元。元。要求要求：根据上述经济业务编制：根据上述经济业务编制会计分录。会计分录。答案1.1.借：银行存款借：银行存款 500 500 000000贷贷：捐赠收入：捐赠收入非限定性收入非限定性收入 500 000500 0002.2.借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 24 24 000000答案贷贷：捐赠收入：捐赠收入限定性收入限定性收入 21 00021 000银行银行存款存款 3 3 000000期末，结
7、转期末，结转“捐赠收入捐赠收入”。借：捐赠收入借：捐赠收入限定性收入限定性收入 200 200 000000答案贷贷：限定性净资产：限定性净资产 200 000200 000借：捐赠收入借：捐赠收入非限定性收入非限定性收入 400 000400 000贷贷：非限定性净资产：非限定性净资产 400 000400 000任务一 民间非营利组织收入的核算（1）向会员收取会时向会员收取的会费在满足收入确认条件时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“会费收入非限定性收入”账户。任务一 民间非营利组织收入的核算（2）会费收入期末结转时期末将“会费收入”的余额转入非限定性净资产，借记本
8、科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。典型业务案例长沙市丽鑫校友会长沙市丽鑫校友会20162016年年1 1月发生月发生如下业务：如下业务：按照按照校友会代表大会通过的会校友会代表大会通过的会费收缴办法的规定，各单位校友缴费收缴办法的规定，各单位校友缴纳纳30 00030 000元的年度会费，个人校友元的年度会费，个人校友每人每年缴纳每人每年缴纳300300元会费，元会费，每年度每年度典型业务案例会费会费应当在当年度应当在当年度1 1月月1 1日至日至1212月月
9、3131日缴纳；当年度不能按时缴纳会费日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的的会员，将在下一年度的1 1月月1 1日自日自动取消会员资格。校友会可以将会动取消会员资格。校友会可以将会费收入用于符合其宗旨的各项活动费收入用于符合其宗旨的各项活动。典型业务案例假设假设20162016年年1 1月至月至1212月，该非营利月，该非营利组织每月分别收到单位会费组织每月分别收到单位会费180 180 000000（均以银行转账支付），个人（均以银行转账支付），个人会费会费7 5007 500元（均以现金支付）。元（均以现金支付）。要求要求：根据上述经济业务编制：根据上述经济业务编制会计分录
10、。会计分录。答案借：银行存款借：银行存款 180 180 000000现金现金 7 7 500500贷：会费收入贷：会费收入非限定性收入非限定性收入（单位会费）（单位会费）180 000180 000非限定性收入（个人会费非限定性收入（个人会费 ）7 7 500500答案期末期末结转结转借借：会费收入：会费收入非限定性非限定性收入收入 187 187 500500贷贷：非限定性资产：非限定性资产 187 187 500500任务一 民间非营利组织收入的核算（1）提供服务取得收入时按照实际收到或应当收取的价款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，按照应当确认的提供服务收入金额，贷
11、记“提供服务收入”，按照预收的价款，贷记“预收账款”科目。任务一 民间非营利组织收入的核算在以后期间确认提供服务收入时，借记“预收账款”科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性提供服务收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。任务一 民间非营利组织收入的核算（2）提供服务收入期末结转时期末，将“提供服务收入”的余额转入净资产借记“提供服务收入非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”或“限定性净资产”科目。典型业务案例案例案例8-3 8-3 广东省广东省慈善总会组织于慈善总会组织于20152015年年1010月受托为某会员单位培训一批学月受托为某会员单位培训一批学员，培训
12、期为员，培训期为3 3个月，个月，1010月月1 1日开学。日开学。双方签订的协议注明，会员单位应双方签订的协议注明，会员单位应支付培训费总额为支付培训费总额为120 000120 000元，分元，分2 2典型业务案例支付支付。第一次在开学时预付。第一次在开学时预付50%50%；第二次在培训结束时结清。会员单第二次在培训结束时结清。会员单位已预付第一期款项。位已预付第一期款项。1212月培训结月培训结束，发生的培训成本束，发生的培训成本75 00075 000元。元。答案1010月月1 1日收到预付的培训费日收到预付的培训费借：银行存款借：银行存款 60 60 000000贷：预收账款贷：预收
13、账款某会员单位某会员单位 60 00060 0001010月月3131日结转日结转成本成本答案借借：业务活动成本：业务活动成本提供提供服务成本服务成本 75 00075 000贷贷：存货：存货提供服务成本提供服务成本 75 75 000000答案1010月月3131日确认收入日确认收入借借：预收账款：预收账款某会员单某会员单位位 120 120 000000贷贷：提供服务收入：提供服务收入非限非限定性收入定性收入 120 120 000000答案1010月月3131日结转收入日结转收入借借：提供服务收入：提供服务收入非限非限定性收入定性收入 480 480 000000贷贷：非限定性净资产：非
14、限定性净资产 480 480 000000任务一 民间非营利组织收入的核算接受的政府补助，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。对于接受的需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷任务一 民间非营利组织收入的核算记本科目“非限定性收入”明细科目。期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目，借记本科目“非限定性收入”明细科
15、目，贷记“非限定性净资产”科目。典型业务案例20152015年年4 4月广东省慈善总会接月广东省慈善总会接受某政府部门受某政府部门300 000300 000元，转入该元，转入该协会银行账户，用于资助其进行唇协会银行账户，用于资助其进行唇裂儿童治疗基本研究，研究成果归裂儿童治疗基本研究，研究成果归该组织所有该组织所有。典型业务案例6 6月月1 1日，接受卫生厅支付的日，接受卫生厅支付的600 000600 000元，用于资助其进行唇裂元，用于资助其进行唇裂儿童治疗基本研究，研究成果归该儿童治疗基本研究，研究成果归该组织所有。组织所有。6 6月月2525日，经卫生厅批日，经卫生厅批准，其中准，其
16、中110 000110 000元科研经费可以元科研经费可以自由支配自由支配。典型业务案例截至截至1212月月3131日，该非营利组织日，该非营利组织“政府补助收入政府补助收入”账户的账面余额账户的账面余额为为360 000360 000元，其中，元，其中，“限定性收限定性收入入”明细账户的账面余额是明细账户的账面余额是250 250 000000元，元，“非限定性收入非限定性收入”明细账明细账户的账面余额为户的账面余额为110 000110 000元。元。典型业务案例1 1）4 4月，按照收到的政府补助金额，月，按照收到的政府补助金额，确认政府补助收入确认政府补助收入借借：银行存款：银行存款
17、300 300 000000贷贷：政府补助收入：政府补助收入限定性限定性收入收入 300 300 000000典型业务案例2 2）6 6月月1 1日，按照收到的政府补助日，按照收到的政府补助金额，确认金额，确认借借：银行存款：银行存款 600 600 000000贷贷：政府补助收入：政府补助收入限定性限定性收入收入 600 600 000000典型业务案例3 3）6 6月月2525日，部分限定性政府补助日，部分限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期予以收入的限制在确认收入的当期予以解除，将其转为非限定性政府补助解除，将其转为非限定性政府补助收入收入借借：政府补助收入：政府补助收入限定性限定性
18、收入收入 110 000110 000典型业务案例贷贷：政府补助收入：政府补助收入非限定非限定性收入性收入 110 110 0000004 4）期末结转时）期末结转时借借：政府补助收入：政府补助收入限定性限定性收入收入 250 000250 000典型业务案例贷贷：限定性净资产：限定性净资产 250 250 000000借：政府补助收入借：政府补助收入非限定性收非限定性收入入 110 000110 000贷贷：非限定性净资产：非限定性净资产 110 110 000000民间非营利组织成本和费用的核算任务二任务二民间非营利组织成本和费用的核算【工作过程与岗位对照表】任务二民间非营利组织成本和费用
19、的核算民间非营利组织的费用业务活动成本管理费用筹资费用其他费用任务二民间非营利组织成本和费用的核算设置“业务活动成本”账户借：业务活动成本贷：银行存款、应付账款期末结转借：非限定性净资产贷：业务活动成本典型业务案例案例案例8-7 8-7 20152015年年5 5月月1010日，广东省慈善日，广东省慈善总会组织出版并对外发售该组织会总会组织出版并对外发售该组织会刊，该刊物的统一零售价为每份刊，该刊物的统一零售价为每份6060元，成本为每份元，成本为每份5050元元。典型业务案例共共售出售出1 0001 000份会刊，收到会份会刊，收到会刊收入刊收入60 00060 000元。假设不考虑税收元。
20、假设不考虑税收及其他费用。及其他费用。20152015年年7 7月月1818日，广东省慈日，广东省慈善总会受托为某会员单位培训一批善总会受托为某会员单位培训一批学员，会员单位通过银行转账学员，会员单位通过银行转账支付支付典型业务案例培训培训费总额为费总额为80 00080 000元，该组织所元，该组织所支付的会议费等培训成本为支付的会议费等培训成本为60 00060 000元，假设全部支出通过银行转账，元，假设全部支出通过银行转账，而且不考虑其他税费。截至而且不考虑其他税费。截至20152015年年1212月月3131日，甲民间非营利组织日，甲民间非营利组织“业务活动成本业务活动成本”账户的借
21、方账户的借方余额余额典型业务案例为为200 000200 000。要求要求：根据上述业务编制分录。：根据上述业务编制分录。案例解析1 1）5 5月月1010日日借：借：银行存款银行存款 60 00060 000贷：商品销售收入贷：商品销售收入非限定性收非限定性收入入 60 60 000000借：业务活动成本借：业务活动成本商品销售成商品销售成本本 50 50 000000案例解析2 2）7 7月月1818日日借借：银行存款：银行存款 80 80 000000贷贷：提供服务收入：提供服务收入非限定非限定性收入性收入 80 00080 000借借：业务活动成本：业务活动成本提供服提供服务成本务成本
22、 60 60 000000案例解析贷贷：银行存款：银行存款 60 60 0000003 3）借：非限定性净资产）借：非限定性净资产 200 200 000000 贷贷：业务活动成本：业务活动成本 200 200 000000任务二民间非营利组织成本和费用的核算管理费用现金、存货、固定资产等盘亏提取资产减值准备提取行政管理用固定资产折旧无形资产摊销管理人员的工资、应交税金等因确认预计负债而确认的损失典型业务案例案例案例8-8 8-8 广东省广东省慈善总会慈善总会20152015年发生如下业年发生如下业务：务：20152015年年1212月月3131日盘点固定资日盘点固定资产时发现，一项作为固定资
23、产入账产时发现，一项作为固定资产入账的笔记本电脑盘亏，该笔记本的笔记本电脑盘亏，该笔记本电脑电脑典型业务案例账面账面原价值原价值10 60010 600元，已提取折旧元，已提取折旧4 6004 600。根据管理权限报经批准后，。根据管理权限报经批准后，该笔记本电脑保管人员张强负责赔该笔记本电脑保管人员张强负责赔偿偿2 0002 000元，从该职工下月工资中元，从该职工下月工资中扣除扣除。典型业务案例1212月月3131日通过对本年度应收日通过对本年度应收账款金额、账龄和欠款单位的经营账款金额、账龄和欠款单位的经营状况进行分析后，计提坏账准备共状况进行分析后，计提坏账准备共计计32 00032
24、000元。元。5 5月月3 3日接受捐赠日接受捐赠1010台台式计算机，入账价值每台台台式计算机，入账价值每台4 4 600600元，共计元，共计46 00046 000元元。典型业务案例该该组织计划出售这批计算机，组织计划出售这批计算机，变现的现金用于某地区扶贫计划。变现的现金用于某地区扶贫计划。到到1212月月3131日，该批计算机尚未售出，日，该批计算机尚未售出，但市场上同类计算机的市场价格已但市场上同类计算机的市场价格已经跌至每台经跌至每台3 0003 000元。计提本月元。计提本月份的固定资产折旧份的固定资产折旧26 00026 000元，元，其中其中典型业务案例业务业务用固定资产折
25、旧用固定资产折旧20 00020 000元，行元，行政管理用固定资产折旧政管理用固定资产折旧6 0006 000元。元。1212月应付给职工当月工资总额为月应付给职工当月工资总额为210 000210 000元，其中管理人员元，其中管理人员9 0009 000元，元，业务人员业务人员12 00012 000元元。典型业务案例1212月月3131日，该组织日，该组织“管理费管理费用用”账户的借方余额为账户的借方余额为73 00073 000元。元。要求：根据上述业务编制分录。要求：根据上述业务编制分录。案例解析1 1）借：其他应收款）借：其他应收款张强张强 2 0002 000 累计折旧累计折旧
26、 4 6004 600 管理费用管理费用固定资产盘亏固定资产盘亏 4 0004 000 贷贷：固定资产：固定资产 10 60010 600案例解析2 2）借：管理费用）借：管理费用 32 32 000000 贷贷：坏账准备：坏账准备 32 32 0000003 3）借：管理费用）借：管理费用 16 16 000000 贷贷：固定资产减值准备：固定资产减值准备 16 00016 000案例解析4 4）借：业务活动成本）借：业务活动成本资产折资产折旧旧 20 20 000000管理费用管理费用 资产折旧资产折旧 60006000贷贷：累计折旧：累计折旧 26 26 0000005 5）借：业务活动
27、成本）借：业务活动成本工资工资 12 12 000000案例解析管理费用管理费用 工资工资 9 9 000000贷贷：应付工资：应付工资 21 21 0000006 6）借：非限定性净资产）借：非限定性净资产 73 73 000000 贷贷：管理费用：管理费用 73 73 000000任务二民间非营利组织成本和费用的核算设置账户“筹资费用”发生时借：筹资费用贷：应付利息 银行存款期末结转借：非限定性净资产 贷：筹资费用任务二民间非营利组织成本和费用的核算为了筹集业务活动所需资金而发生的费用典型业务案例案例案例8-9 8-9 广东省广东省慈善总会慈善总会20152015年年4 4月月1 1日，日
28、，甲民间非营利组织从甲民间非营利组织从A A银行借入短银行借入短期借款，借款金额期借款，借款金额50 00050 000元，借款元，借款期限为期限为3 3个月，借款利息为个月，借款利息为6%6%，到，到期一次还本付息期一次还本付息。典型业务案例20152015年年1212月月3131日，甲民间非营日，甲民间非营利组织利组织“筹资费用筹资费用”账户借方余额账户借方余额50 0050 00元。元。要求要求：根据上述业务编制分录。：根据上述业务编制分录。案例解析1 1）4 4月月1 1日，取得借款时日，取得借款时借：银行存款借：银行存款 50 50 000000贷：短期借款贷：短期借款 50 50
29、0000002 2）4 4月月3030日，计提借款利息日，计提借款利息借：筹资费用借：筹资费用利息利息 250250贷：应付利息贷：应付利息借款利息借款利息 250250案例解析3 3）5 5月月3131日分录同上。日分录同上。4 4）6 6月月3030日，到期一次还本付息日，到期一次还本付息借：短期借款借：短期借款 50 50 000000筹资费用筹资费用利息利息 250250应付利息应付利息借款利息借款利息 500500贷：银行存款贷：银行存款 50 75050 750案例解析5 5）期末，将）期末，将“筹资费用筹资费用”账户的账户的余额转入非限定性净资产余额转入非限定性净资产借：非限定性
30、净资产借：非限定性净资产 50 50 000000贷：筹资费用贷：筹资费用 50 50 000000任务二民间非营利组织成本和费用的核算1.账户的核算内容其他费用：包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。2.具体核算方法发生的固定资产处置净损失，借记“其他费用”账户，贷记“固定资产清理”账户。发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等账户，按照该项任务二民间非营利组织成本和费用的核算无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户，按照其差额，借记“其他费用”账户。期末，将“其他费用”账户的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”账户，贷记“其他费用”账户。典型业务案
31、例案例案例8-10 8-10 广东省广东省慈善总会慈善总会20152015年年7 7月月1515日发现一项固定资产使用期满经批日发现一项固定资产使用期满经批准报废，该项固定资产原值准报废，该项固定资产原值190 190 000000元，累计折旧已计提元，累计折旧已计提185 000185 000元，元，在报废过程中，以银行存款在报废过程中，以银行存款支付支付典型业务案例清理清理费用费用6 0006 000元，残料变卖收入元，残料变卖收入为为7 2007 200元。元。1212月月3131日，甲民间非日，甲民间非营利组织营利组织“其他费用其他费用”账户借方余账户借方余额额40 00040 000
32、元。元。要求要求：根据上述业务编制分录。：根据上述业务编制分录。案例解析1 1）7 7月月1515日固定资产转入清理日固定资产转入清理借借：固定资产清理：固定资产清理 5 0005 000累计累计折旧折旧 185 000185 000贷贷：固定资产：固定资产 190 190 0000002 2）发生清理费用时）发生清理费用时借：固定资产清理借：固定资产清理 6 0006 000案例解析贷贷：银行存款：银行存款 6 0006 0003 3）收到残料变价收入时）收到残料变价收入时借：银行存款借：银行存款 7 7 200200贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 2007 200案例解析4 4）结转
33、固定资产净损益）结转固定资产净损益借借：其他费用：其他费用处置固定资处置固定资产净损失产净损失 3 8003 800贷贷：固定资产清理：固定资产清理 3 8003 800案例解析5 5）年末结转）年末结转借借：非限定性净资产：非限定性净资产 40 40 000000贷贷：其他费用：其他费用 40 40 000000民间非营利组织净资产的核算任务三任务三民间非营利组织净资产的核算净资产限定性净资产净资产的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、法规所设置的时间限制或用途限制非限定性净资产净资产的使用不受资产提供者或者国家有关法律、行政法规的限制资产-负债=净资产任务三民间非营利组织净资产的核算
34、净资产之间重新分类非限定性净资产限定性净资产限定性净资产时间用途限定性净资产任务三民间非营利组织净资产的核算1.非限定性收入的期末结转2.限定性收入的期末结转3.成本费用项目的期末结转4.非限定性净资产转入限定性净资产5.限定性净资产转入非限定性净资产典型业务案例案例案例8-13 8-13 20152015年度广东省慈善总会的非年度广东省慈善总会的非限定性净资产增加额为限定性净资产增加额为100100万元，万元，按照有关法规的要求，应当计提按照有关法规的要求，应当计提25%25%的发展基金。业务分录如下的发展基金。业务分录如下：典型业务案例应该应该计提的发展基金计提的发展基金=1 000=1
35、000 00000025%=250 00025%=250 000（元）（元）借借：非限定性净资产：非限定性净资产 250000250000贷贷：限定性净资产：限定性净资产 250000250000典型业务案例案例案例8-14 8-14 20152015年年1 1月月1 1日，广东省慈善总日，广东省慈善总会收到的会收到的20142014年度捐赠人捐赠年度捐赠人捐赠200000200000元，约定的资产限制使用期元，约定的资产限制使用期限已满限已满。典型业务案例借借：限定性净资产：限定性净资产 200 200 000000贷贷：非限定性净资产：非限定性净资产 200 200 000000典型业务案
36、例案例案例8-15 8-15 广东省广东省慈善总会收到的某企业慈善总会收到的某企业家捐赠的赈灾款家捐赠的赈灾款100000100000元已全额用元已全额用于赈灾，并已计入赈灾费用。于赈灾，并已计入赈灾费用。借：业务活动成本借：业务活动成本 100000100000贷贷：银行存款：银行存款 100000100000典型业务案例借借：限定性净资产：限定性净资产 100000100000贷贷：非限定性净资产：非限定性净资产 100000100000典型业务案例案例案例8-16 8-16 20152015年年4 4月，某个人捐赠月，某个人捐赠200000200000元，要求该款项在元，要求该款项在20
37、162016年方年方可使用，可使用，20152015年年6 6月，该捐款人撤月，该捐款人撤销了对所捐赠款项的时间限制。销了对所捐赠款项的时间限制。典型业务案例20152015年年4 4月，收到捐赠时月，收到捐赠时借：银行存款借：银行存款 200 000200 000贷：捐赠收入贷：捐赠收入限定性收入限定性收入 200 200 000000典型业务案例20152015年年4 4月月3131日日借：捐赠收入借：捐赠收入限定性收入限定性收入 200 000200 000贷：限定性净资产贷：限定性净资产 200 000200 000典型业务案例20152015年年6 6月，捐赠人的捐赠款月，捐赠人的捐
38、赠款项尚未使用而撤销了原先设置的用项尚未使用而撤销了原先设置的用途限制途限制借：限定性净资产借：限定性净资产 200 200 000000贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产 200 200 000000任务三民间非营利组织净资产的核算案例8-17 2015年接受捐赠时，由于无法确认文物的公允价值，因此不予确认，只在辅助账中进行相关登记，并在会计报表附注中进行相关披露。2016年5月，该文物的公允价值确定为600 000万元。借：文化文物资产 600 000 贷：限定性净资产 600 000民间非营利组织净资产的核算任务四任务四民间非营利组织净资产的核算民间非盈利组织的资产负债表一、财务报表的
39、概述二、财务报告的种类三、编制财务会计报告的要求任务四民间非营利组织净资产的核算资产负债表 我国的资产负债表采用帐户式,按项目的流动性顺序排序,表现为流动资产、各项长期资产、流动负债、长期负债、净资产。资产负债表根据有关帐户的期末余额填写。任务四民间非营利组织净资产的核算一、财务报告的概述财务会计报告是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。二、财务报告的种类财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。任务四民间非营利组织净资产的核算三、编制财务会计报告的要求为充分发挥财务会计报告的作用，达到利用会计报告有效地管理经济的目的，民间非营利组织编制财务会计报告做
40、到“数字真实、计算准确、内容完整、报送及时”。编制报送不及时的会计报表，即使是真实可靠完整的，也没有任何价值。任务四民间非营利组织净资产的核算一、资产负债表（一）资产负债表的作用资产负债表是反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的报表。资产负债表根据“资产=负债+净资产”的会计等式任务四民间非营利组织净资产的核算（二）资产负债表的结构资产负债表的结构由表头和基本内容两部分组成基本内容部分是资产负债表的核心任务四民间非营利组织净资产的核算“负债及净资产”分为三个类别：1.流动负债，是指将在一年内（含一年）偿还的负债。2.长期负债，是指偿还期限在一年以上的负债。3.净资产，是指民
41、间非营利组织的资产减去负债后的余额。任务四民间非营利组织净资产的核算下列各项中，在资产负债表中的“货币资金”项目中反映的有()。A.库存现金B.银行结算户存款C.信用卡存款D.银行汇票存款答案:ABCD任务四民间非营利组织净资产的核算民间非营利组织反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。（）答案:任务四民间非营利组织净资产的核算一、民间非盈利组织的业务活动表与企业会计报表的区别1、民间非盈利组织三大报表：资产负债表 ,业务活动表,现金流量表没有所有者权益表。2.企业会计报表分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。任务四民间非营利组织净资产的核算非限制性净资产的核算一、基
42、本概念非限定性净资产民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。也就是说，如果净资产的使用不受资产提供者或者国家有关法律、行政法规的限制，该净资产即为非限定性净资产。任务四民间非营利组织净资产的核算资产负债表是反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的会计报表业务活动表是反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动实际情况的会计报表现金流量表时反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表任务四民间非营利组织净资产的核算2、民间非营利组织根据其业务特点及其会计信息使用者的需要，对外提供的会计报表有资产负债表、收人支
43、出表、现金流量表、支出明细表及其他有关附表等。其主要特点是：(1)在资产负债表中对净资产按照限定性净资产和非限定性净资产分类列报。任务四民间非营利组织净资产的核算并且在资产负债表中，将短期投资减值准备、坏账准备、长期投资减值准备等作为各项资产的备抵项目在该表中单独列示。(2)收人支出表按照资产负债表中划分的各类净资产来报告与其相关的收人、费用、结余。事业单位的会计报表包括资产负债表、收人支出表、基建投资表、支出明细表及其有关附表等。任务四民间非营利组织净资产的核算相比之下，企业会计报表有一定局限性(1)事业单位的会计报表的结构比较单一，还没有按功能分类(是否限制用途)的会计报表结构，使会计报表
44、的会计信息量不足，不利于会计报表的使用者进行决策分析。(2)从会计报告的种类看，非营利组织已经编制了现金流量表，而事业单位尚未编制。任务四民间非营利组织净资产的核算3、所用会计科目不同：在处理同一业务时，非营利组织和事业单位所做的会计分录形式相同，借贷方向相同，但因不同制度所规定的会计科目名称不同而将有关内容分别记人不同的账户。如借款的核算，在借人时，非营利组织按期限长短分别记人“短期借款”或“长期借款”科目，而事业单位则不分长期或短期借款，一概记人“借人款项”科目。任务四民间非营利组织净资产的核算二、业务活动表的作用业务活动表是反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况。它是由
45、收入、费用会计要素组成并对会计要素的构成情况分别予以揭示。业务活动表是民间非营利组织基本报表之一，通过业务活动表可以判断民间非营利组织的业务活动成果，评价其业绩，预测未来公益事业发展趋势。任务四民间非营利组织净资产的核算1、业务活动表反映了民间非盈利组织业务活动成果业务活动表通过分别列示民间非营利组织收入和费用项目，全面反映其业务活动收入、费用情况，并通过收入与费用的比较，确定民间非营利组织在某一会计期间业务活动成果。任务四民间非营利组织净资产的核算2、业务活动表为评价管理机构、管理者业绩提供了重要依据业务活动表综合反映民间非营利组织一定期间收入取得情况和费用发生状况。利用业务活动表提供的收入
46、、费用数据资料，可以承担履行受托责任的重任，而收入、费用指标是民间非营利组织管理效率和效益的直接表现，此表所提供的任务四民间非营利组织净资产的核算信息数据能够反映民间非营利组织管理部门的经营业绩和效率，将有助于考核管理者受托经济资源管理责任的履行情况。任务四民间非营利组织净资产的核算3、业务活动表有助于反映净资产增减变化情况净资产增减变动情况是民间非营利组织资源提供者较为关注的，他们虽然向该组织投入资源不取得经济回报，不要求出资带来经济上的利益，也不享有该组织的所有权，但对资金的使用情况，以及资金使用所产生的效果更为关心。通过业务活动表可以向资源提供者报告其资源的增加、使用、结存情况任务四民间
47、非营利组织净资产的核算三、业务活动表的结构业务活动表由表头和基本内容组成。基本内容是报表主体，采用自上而下分项列示的报告式结构。其结构原理是根据收入减去费用对净资产产生的影响而设置的。在项目排列上，先收入后费用，并将收入与费用对净资产产生的影响一并列入基本内容。任务四民间非营利组织净资产的核算任务四民间非营利组织净资产的核算1、“项目”栏（1）收入。是指民间非营利嘴直开展业务活动取得的导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入。任务四民间非营利组织净资产的核算（2）费用。是指民间非营利组织为开展业务活动所
48、发生的导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。包括业务活动成本管理费用、筹资费用和其他费用。（3）限定性净资产转为非限定性净资产。是指民间非营利组织限定性净资产的限制解除时，将限定性资产转为非限定性资产。任务四民间非营利组织净资产的核算（4）净资产变动额。是指民间非营利组织档期净资产变动的金额2、“金额”栏业务活动表“金额”栏又分为“本月数”和“本年累计数”。任务四民间非营利组织净资产的核算“本月数”反映各项目的本月实际发生数；“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。“本月数”和“本年累计数”又根据其收入和费用是否存在限定而分为“非限定性”和“限定性”两部分。任
49、务四民间非营利组织净资产的核算“非限定性”反映本期非限定性收入的实际发生数、本期费用的实际发生数和本期由限定性资产转为非限定性净资产的金额；“限定性”反映本期限定性收入的实际发生数和本期由限定性资产转为非限定性净资产的金额。任务四民间非营利组织净资产的核算3、本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。4、本表“非限定性”栏反映本期非限定性收入的实际发生数、本期费用的实际发生数和本期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额；本表“限定性”栏反映本期限定性收入的实际发生数和本期由限定性净资产转为非限定性净资产的任务四民间非营利组织净资产的核算金额（以“”号填列）。在提供上年
50、度比较报表项目金额时，限定性和非限定性栏目的金额可以合并填列。任务四民间非营利组织净资产的核算五、本表各项目的内容和填列方法（1）“捐赠收入”项目，反映民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入总额。本项目应当根据“捐赠收入”科目的发生额填列。（2）“会费收入”项目，反映民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费总额。本项目应当根据“会费收入”科目的发生额填列。任务四民间非营利组织净资产的核算（3）“提供服务收入”项目，反映民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入总额。本项目应当根据“提供服务收入”科目的发生额填列。（4）“商品销售收入”项目，反映民间非营利组织
