1、2022-8-15公司税务理财规划1第一节第一节 成本费用的税收调整成本费用的税收调整 第二节第二节 收入与收益的控制收入与收益的控制 第三节第三节 涉税合同的筹划涉税合同的筹划 第四节第四节 生产经营方式的选择生产经营方式的选择第五节第五节 企业购销方式的税收安排企业购销方式的税收安排 第六节第六节 运费的税收筹划运费的税收筹划第五章第五章 生产经营环节的税收筹划生产经营环节的税收筹划 2022-8-15公司税务理财规划2 本章要点本章要点：生产经营环节的税收筹划主要是指在企业生产生产经营环节的税收筹划主要是指在企业生产经营环节对收入、成本、费用进行合理的调整，经营环节对收入、成本、费用进行
2、合理的调整，其重点是成本费用调整法和收入控制法。在此基其重点是成本费用调整法和收入控制法。在此基础上通过资产、涉税合同的税收筹划、生产经营础上通过资产、涉税合同的税收筹划、生产经营方式的选择、企业购销活动的安排和运费的筹划方式的选择、企业购销活动的安排和运费的筹划等实现对企业生产经营全过程的税收筹划设计，等实现对企业生产经营全过程的税收筹划设计，以达到避免税收风险，减轻企业税负的目的。以达到避免税收风险，减轻企业税负的目的。第五章第五章 生产经营环节的税收筹划生产经营环节的税收筹划 2022-8-15公司税务理财规划3 成本费用筹划法是指通过对成本的各项内容进成本费用筹划法是指通过对成本的各项
3、内容进行合理的调整、组合，使其达到一个最佳的成本行合理的调整、组合，使其达到一个最佳的成本值，这个最佳的成本值可以最大限度地抵销利润，值，这个最佳的成本值可以最大限度地抵销利润，从而达到减轻或延迟税收负担的目的。成本费用从而达到减轻或延迟税收负担的目的。成本费用调整法应该根据有关的财务会计制度和规定进行调整法应该根据有关的财务会计制度和规定进行适当的处理。决非是违反财会制度的乱摊成本，适当的处理。决非是违反财会制度的乱摊成本，乱计费用。乱计费用。第一节第一节 成本费用的税收调整成本费用的税收调整2022-8-15公司税务理财规划4 需要指出的是，存货计价方法一经选用，不得随需要指出的是，存货计
4、价方法一经选用，不得随意变动，确实需要改变计价方法的，应当在下一个意变动，确实需要改变计价方法的，应当在下一个纳税年度开始前报主管税务机关备案。纳税年度开始前报主管税务机关备案。按照国际惯例，结合我国的实际情况，常用的存按照国际惯例，结合我国的实际情况，常用的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、售价均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、售价法等。存货的计价方法不同，对企业的财务状况、法等。存货的计价方法不同，对企业的财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个盈亏情况会产生不同的影响，主要
5、表现在以下三个方面：方面：一、存货计价法的运用一、存货计价法的运用2022-8-15公司税务理财规划5 1 1、存货计价对企业损益的计算有直接影响。、存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在（表现在（1 1）期末存货如果计价（估价）过低，当期的收）期末存货如果计价（估价）过低，当期的收益可能因此而相应减少；（益可能因此而相应减少；（2 2）期末存货计价（估价）如）期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；（果过高，当期的收益可能因此而相应增加；（3 3）期初存）期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；（货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；（4 4）期初
6、存货计价如果过高，当期收益可能因此而减少。期初存货计价如果过高，当期收益可能因此而减少。2 2、存货计价对于资产负债表有关项目数额计、存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，算有直接影响，包括流动资产总额，所有者权益等项包括流动资产总额，所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数额。目，都会因存货计价的不同而有不同的数额。3 3、存货计价方法的选择对缴纳所得税的数额、存货计价方法的选择对缴纳所得税的数额有一定的影响。有一定的影响。因为不同的计价方法，对结转当期销因为不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利售成本的数额会有所不同，从而影响企业
7、当期应纳税利润数额的确定。润数额的确定。2022-8-15公司税务理财规划6 二二 、折旧计算法的运用、折旧计算法的运用 由于固定资产折旧是一项非付现费用，在会由于固定资产折旧是一项非付现费用，在会计上是一项支出，而在资金上看是收入，所以计上是一项支出，而在资金上看是收入，所以利用折旧额的核算进行税收筹划具备双重的好利用折旧额的核算进行税收筹划具备双重的好处。固定资产折旧的筹划主要的着手点为：处。固定资产折旧的筹划主要的着手点为：（一）折旧年份的确定（一）折旧年份的确定 从一般的意义上看，折旧年份越短，则年折从一般的意义上看，折旧年份越短，则年折旧额就越大，从而利润越低，应纳所得税额就旧额就越
8、大，从而利润越低，应纳所得税额就越小，因此，税法专就各类固定资产的最低折越小，因此，税法专就各类固定资产的最低折旧年份进行了规定。但是，在有些情况下，企旧年份进行了规定。但是，在有些情况下，企业不一定采用最小的纳税年份最合算。如企业业不一定采用最小的纳税年份最合算。如企业适用减免税期间，可能采用较长的折旧年份更适用减免税期间，可能采用较长的折旧年份更有利。有利。2022-8-15公司税务理财规划7n【案例【案例6-16-1】某企业有一辆价值为某企业有一辆价值为500000元的货车，残值元的货车，残值按原值的按原值的4%计，估计可以使用计，估计可以使用8年，按税法规年，按税法规定，也可以采用定，
9、也可以采用6年折旧，按照直线折旧法，每年折旧，按照直线折旧法，每年折旧额为：年折旧额为：按按8 8年折旧：年折旧：500000500000（1-4%1-4%）8=600008=60000元元 按按6 6年折旧：年折旧：500000500000（1-4%1-4%）6=800006=80000元元 如果该企业享受免二减三的税收优惠，且该企如果该企业享受免二减三的税收优惠，且该企业在盈利的第一年购买车辆，该企业利润（含折业在盈利的第一年购买车辆，该企业利润（含折旧）和年产量见表旧）和年产量见表6-1：2022-8-15公司税务理财规划8折旧年份年折旧额折旧各年抵减所得而减少的税额节税总额 1、23、
10、4、567、88600000990019800 198004950068000001320026400039600 表表6-1 某企业不同折旧年限的税负比较表某企业不同折旧年限的税负比较表 单位：万元单位：万元2022-8-15公司税务理财规划9n（二）折旧方法的筹划（二）折旧方法的筹划 【案例【案例6-26-2】某企业固定资产原值为某企业固定资产原值为80000元，预计元，预计残值残值2000元，使用年限元，使用年限5年。该企业利润（含折旧）年。该企业利润（含折旧）和年产量见表和年产量见表6-2：表表6-2 6-2 某企业利润与年产量表某企业利润与年产量表 年份年份未扣除折旧的利润未扣除折旧
11、的利润/元元产量产量/件件140000400250000500348000480440000400530000300合计20800020802022-8-15公司税务理财规划10 分别用直线折旧法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年的应纳所得税额（表6-3）表表6-3 6-3 某企业不同折旧方法的税负比较某企业不同折旧方法的税负比较年份直线法产量法双倍余额 递减法年数总和法1805282502640462021135210312.5101649636310692990012038.41069248052825010678.89768547526187.57378.88184合计4290
12、04290042900429002022-8-15公司税务理财规划11 利用现值计算的方法，假定折现率为利用现值计算的方法，假定折现率为10%10%，四种方法计，四种方法计算的应纳税额的现值为：算的应纳税额的现值为：n直线折旧法现值直线折旧法现值=36503.6=36503.6n产量法现值产量法现值=36231.5=36231.5n双倍余额递减法现值双倍余额递减法现值=34892.1=34892.1n年数总和法现值年数总和法现值=35145=35145n 可见，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最低，以可见，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最低，以下依次是年数总和法、产量法、直线折旧法。固定
13、资产的下依次是年数总和法、产量法、直线折旧法。固定资产的折旧方法有两类，即直线法和加速折旧法。其中，直线法折旧方法有两类，即直线法和加速折旧法。其中，直线法又包括平均年限法，工作量法，工作时间法等方法；加速又包括平均年限法，工作量法，工作时间法等方法；加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年限总和法两种基本方折旧法主要包括双倍余额递减法和年限总和法两种基本方法。按税法规定，折旧方法一经确定，应保持前后期一致，法。按税法规定，折旧方法一经确定，应保持前后期一致，不能随意更改。通常，采用加速折旧对所得税的缴纳可起不能随意更改。通常，采用加速折旧对所得税的缴纳可起推迟作用，而企业主要是利用这一点进行税收
14、筹划的。推迟作用，而企业主要是利用这一点进行税收筹划的。2022-8-15公司税务理财规划12 三、费用分摊法三、费用分摊法n费用分摊方法的不同，会扩大或缩小企业的成本费用分摊方法的不同，会扩大或缩小企业的成本费用总额，从而影响利润和企业的税额负，在利费用总额，从而影响利润和企业的税额负，在利用不同的费用分摊方法进行税收筹划时，应注意用不同的费用分摊方法进行税收筹划时，应注意和解决两个问题：一是如何实现费用的最小支付；和解决两个问题：一是如何实现费用的最小支付；二是在摊入成本费用时怎样合法合理地实现最大二是在摊入成本费用时怎样合法合理地实现最大摊入。摊入。n企业的费用种类很多，按大类可分为管理
15、费用、企业的费用种类很多，按大类可分为管理费用、财务费用、销售费用这样三类，各类费用又包括财务费用、销售费用这样三类，各类费用又包括很多内容。在生产经营过程中具体地选用费用分很多内容。在生产经营过程中具体地选用费用分摊法来调整当期的损益，应注意以下几点：摊法来调整当期的损益，应注意以下几点：2022-8-15公司税务理财规划13 （一）充分预计应由本期负担而在以后发生的各项（一）充分预计应由本期负担而在以后发生的各项费用计入预提费用，并分摊计入各期成本。把应由本期费用计入预提费用，并分摊计入各期成本。把应由本期负担的费用尽可能全面的计入本期的成本，从而达到最负担的费用尽可能全面的计入本期的成本
16、，从而达到最大限度地抵销当期利润，降低当期税负的目的。大限度地抵销当期利润，降低当期税负的目的。（二）对于那些数额较小的，在本期发生而在以后各（二）对于那些数额较小的，在本期发生而在以后各期受益的费用，直接计入当期成本，尽量不通过待摊费期受益的费用，直接计入当期成本，尽量不通过待摊费用核算，这样，可以达到延迟税负的目的。用核算，这样，可以达到延迟税负的目的。（三）在税法和会计制度允许的范围内，设立各种准（三）在税法和会计制度允许的范围内，设立各种准备金制度，按照一定标准预提各种准备金计入费用，从备金制度，按照一定标准预提各种准备金计入费用，从而可达到抵销当期利润减轻税负的目的，实现延迟纳税。而
17、可达到抵销当期利润减轻税负的目的，实现延迟纳税。（四）尽量缩短各种待摊费用分摊计入成本的期限和（四）尽量缩短各种待摊费用分摊计入成本的期限和各种无形资产、递延资产分摊计入费用的期限，可以达各种无形资产、递延资产分摊计入费用的期限，可以达到延迟企业税负的目的。到延迟企业税负的目的。2022-8-15公司税务理财规划14n下面我们通过案例来分析生产成本、制造费用、销下面我们通过案例来分析生产成本、制造费用、销售费用、财务费用和管理费用等成本费用的筹划方售费用、财务费用和管理费用等成本费用的筹划方式。式。n 1 1、销售费用、管理费用、财务费用的税收筹划、销售费用、管理费用、财务费用的税收筹划n 目
18、前，许多企业的广告费，借款利息等项目经常目前，许多企业的广告费，借款利息等项目经常发生超过税法扣除标准的现象，导致不能在企业所发生超过税法扣除标准的现象，导致不能在企业所得税前扣除，加重了企业税负。如何通过筹划尽可得税前扣除，加重了企业税负。如何通过筹划尽可能避免这种现象的发生，是很多企业需要解决的问能避免这种现象的发生，是很多企业需要解决的问题。要进行这方面的筹划，必须准确掌握税法的有题。要进行这方面的筹划，必须准确掌握税法的有关规定。关规定。2022-8-15公司税务理财规划15n企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法（国税发（国税发200084200084号）（号）（“以下简称以下
19、简称办法办法”）对若干扣除项目，）对若干扣除项目，例如业务招待费、广告费、宣传费、利息等作了例如业务招待费、广告费、宣传费、利息等作了具体的规定。对限额扣除项目的筹划应从以下几具体的规定。对限额扣除项目的筹划应从以下几方面考虑：方面考虑：n（1 1）本着历行节约的原则，应注意节约开支。）本着历行节约的原则，应注意节约开支。企业每年发生的各项费用应事先作好预算，除企业每年发生的各项费用应事先作好预算，除了考虑生产，经营的需要，还要兼顾税前扣除额了考虑生产，经营的需要，还要兼顾税前扣除额的限制。的限制。2022-8-15公司税务理财规划16n（2 2）企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目）企业应
20、将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分。与业务招待费等严格区分。业务招待费的税前扣除比例比：全年销售（营业务招待费的税前扣除比例比：全年销售（营业）收入净额在业）收入净额在15001500万元及其以下的，不超过销万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的售（营业）收入净额的55；全年销售（营业）收；全年销售（营业）收入净额超过入净额超过15001500万元的，不超过该部分的万元的，不超过该部分的33。在。在核算业务招待费时，应当注意不能将会务费、差核算业务招待费时，应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业不利。因为旅费等挤入业务招待费，否则对企业不利。因为纳税
21、人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，只要能够提供证明其真实性的会议费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得全额扣除，不受比例的限制。合法凭证，均可获得全额扣除，不受比例的限制。2022-8-15公司税务理财规划17 （3 3）企业应严格区分广告费和业务宣传费）企业应严格区分广告费和业务宣传费 办法办法第四十条规定，企业每一纳税年度的广告费用第四十条规定，企业每一纳税年度的广告费用支出不超过销售（营业）收入支出不超过销售（营业）收入2%2%的，可据实扣除。超过部的，可据实扣除。超过部分可无限期向以后纳税年度结转。分可
22、无限期向以后纳税年度结转。为适应特殊行业或企业的需要，国家税务局为适应特殊行业或企业的需要，国家税务局关于调关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知（国税发（国税发200189200189号）（号）（“以下简称以下简称通知通知”）适当放宽了部分）适当放宽了部分行业的广告支出税前扣除标准。行业的广告支出税前扣除标准。通知通知规定：规定：自自20012001年年1 1月月1 1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化电、通信、软件开发、集成电路、房地产
23、开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入（营业）收入8%8%的比例内据实扣除合法广告支出，超过比的比例内据实扣除合法广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。2022-8-15公司税务理财规划18 （3 3）企业应严格区分广告费和业务宣传费）企业应严格区分广告费和业务宣传费 国家税务总局关于调整制药企业广告费税前国家税务总局关于调整制药企业广告费税前扣除标准的通知扣除标准的通知（国税发（国税发200521200521号）进一步号）进一步规定：自规定：自
24、20052005年度起，制药企业每一纳税年度可年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入在销售（营业）收入2525的比例内据实扣除广告的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。以后年度结转。2022-8-15公司税务理财规划19 业务宣传费是指未通过媒体传播的广告性质的业务宣业务宣传费是指未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费用，包括广告性质的礼品支出等。传费用，包括广告性质的礼品支出等。办法办法第四十二第四十二条规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费在不超过条规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费在不超过其当
25、年销售（营业）收入其当年销售（营业）收入55范围内可据实扣除。超过部范围内可据实扣除。超过部分永远不得扣除。分永远不得扣除。广告费属于时间性差异，而业务宣传费属于永久性差异，广告费属于时间性差异，而业务宣传费属于永久性差异，如果将广告费混入业务宣传费，对企业十分不利。企业应如果将广告费混入业务宣传费，对企业十分不利。企业应当在当在“营业费用营业费用”中分别设置明细科目进行核算。值得一中分别设置明细科目进行核算。值得一提的是，如果因为本期没有发生业务宣传费，而故意将超提的是，如果因为本期没有发生业务宣传费，而故意将超过税前扣除标准的广告费挤入业务宣传费并申报扣除，则过税前扣除标准的广告费挤入业务
26、宣传费并申报扣除，则属于偷税行为。属于偷税行为。允许税前扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告允许税前扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。不同时符用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。不同时符合上述条件的合上述条件的“广告费广告费”，应作为业务宣传费处理。，应作为业务宣传费处理。2022-8-15公司税务理财规划20 （4 4）对某些限制性费用实行）对某些限制性费用实行“间接转间接转换换”。为了直观地说明筹划方法，现举例说明。为了直观地说明筹划
27、方法，现举例说明。n【案例【案例6-36-3】：某企业职工人数某企业职工人数500500人，人均月工资人，人均月工资15501550元，税法规定的元，税法规定的计税工资标准为每人每月计税工资标准为每人每月16001600元。当年度向职工集资人均元。当年度向职工集资人均1000010000元，年利率元，年利率10%10%，同期同类银行贷款利率为，同期同类银行贷款利率为7%7%。当年。当年度税前会计利润总额为度税前会计利润总额为300000300000元。因为借款利率超过可扣元。因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调整应纳税所得额为：除标准，超支利息应调整应纳税所得额为：500500100001
28、0000（10%-7%10%-7%）=150000=150000（元），该企业应纳企业所得税为（元），该企业应纳企业所得税为14.8514.85万元，应代扣代缴个人所得税万元，应代扣代缴个人所得税100000100000万元。有什么办万元。有什么办法避免这种支出？法避免这种支出？2022-8-15公司税务理财规划21n如果将职工集资利率降为如果将职工集资利率降为7%7%，将降低的利息通过提，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。对企业来
29、说，集资利息未超过同期同类银行贷税。对企业来说，集资利息未超过同期同类银行贷款利息，可以获得全额扣除。款利息，可以获得全额扣除。n每人每月增加工资额每人每月增加工资额2525元，增加后人均月工资达到元，增加后人均月工资达到15751575元，仍未超过计税工资标准。将利息费用转移元，仍未超过计税工资标准。将利息费用转移为工资费用后，应纳企业所得税额减少了为工资费用后，应纳企业所得税额减少了4950049500元；元；应代扣代缴个人所得税减少应代扣代缴个人所得税减少3000030000元。元。2022-8-15公司税务理财规划22n（5 5）通过设立销售公司分摊费用）通过设立销售公司分摊费用。业务
30、招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的，如果纳税人将企业的销售部门设依据计算扣除标准的，如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业产品销售给公司，立成一个独立核算的销售公司，将企业产品销售给公司，再由公司对外销售，这样就增加了一道营业收入，而整再由公司对外销售，这样就增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限制限制”可同时获得可同时获得“解放解放”。设立销售公司除了可以节税外，对于扩大产品销售市设立销售公司除了可以节税外，对于扩大产品销售市场
31、，加强销售管理均具有重要意义，但也会因此增加一场，加强销售管理均具有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立子公司。定是否设立子公司。2022-8-15公司税务理财规划23 2 2、大修理费用的税收筹划、大修理费用的税收筹划 根据根据办法办法规定：纳税人的固定资产改良规定：纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧
32、，固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于五年的期间内平均可作为递延费用，在不短于五年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：一是发生的修理支出视为固定资产改良支出：一是发生的修理支出达到固定资产原值的达到固定资产原值的20%20%以上；二是经过修理以上；二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；三后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；三是经过修理后的固定资产被用于新的或不同的是经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。用途。2022-8-15公司税务理财规划24n【案例【案例6-46-
33、4】：】：某工业企业某工业企业20062006年年1010月对一台生产设备进行大修理（月对一台生产设备进行大修理（1111月月完工），该设备的原值为完工），该设备的原值为601.64601.64万元，发生修理费用万元，发生修理费用124.83124.83万元，其中：购买大修理用配件、材料取得增值税万元，其中：购买大修理用配件、材料取得增值税专用发票注明货款为专用发票注明货款为102.98102.98万元，增值税额为万元，增值税额为17.5117.51万元，万元，由企业内部人员进行修理，支付工资由企业内部人员进行修理，支付工资3.823.82万元。另外，辅万元。另外，辅助材料（无专用发票）和运费
34、（货运定额发票）支出助材料（无专用发票）和运费（货运定额发票）支出0.520.52万元。万元。修理后该设备经济使用寿命延长不到两年，仍用于原用修理后该设备经济使用寿命延长不到两年，仍用于原用途。因该设备已提足折旧，企业在账务处理上，借记途。因该设备已提足折旧，企业在账务处理上，借记“待待摊费用摊费用修理费修理费1248300”1248300”科目，当年摊销计入制造费用科目，当年摊销计入制造费用10.410.4万元。实现税前会计利润万元。实现税前会计利润102.64102.64万元，无其他纳税调万元，无其他纳税调整事项。整事项。2022-8-15公司税务理财规划25 2007 2007年年1 1
35、月初，主管税务机关到该企业进行日常月初，主管税务机关到该企业进行日常税收检查，认为企业就该项修理行为应该进行所得税收检查，认为企业就该项修理行为应该进行所得税纳税调整，调增应纳税所得额税纳税调整，调增应纳税所得额8.328.32万元万元(10.4-(10.4-124.86124.8660)60)，理由是该支出属于固定资产改良支，理由是该支出属于固定资产改良支出，应在五年内平均摊销。因此，该企业出，应在五年内平均摊销。因此，该企业20012001年度年度要缴企业所得税：（要缴企业所得税：（102.64102.648.328.3233%=36.6233%=36.62）(万元万元)。对此，企业财务人
36、员感到困惑。对此，企业财务人员感到困惑。税收咨询人员通过查看现场，了解情况并认真分税收咨询人员通过查看现场，了解情况并认真分析后认为，税务机关的处理是正确的。因该设备的析后认为，税务机关的处理是正确的。因该设备的修理支出超过了原值的修理支出超过了原值的20%20%，理应按照固定资产改，理应按照固定资产改良支出来对待，同时该固定资产已提足折旧，所发良支出来对待，同时该固定资产已提足折旧，所发生的修理费应在不短于五年的期间内平均摊销。生的修理费应在不短于五年的期间内平均摊销。2022-8-15公司税务理财规划26 在本例中，假定该设备上有一配件，并不是此次非换不在本例中，假定该设备上有一配件，并不
37、是此次非换不可，而且下次更换从操作上看比较方便，其价值为可，而且下次更换从操作上看比较方便，其价值为4.64.6万元，万元，增值税税额为增值税税额为0.780.78万元，价款合计万元，价款合计5.385.38万元。假设将该配万元。假设将该配件放在下一个纳税期间更换，结果会是怎样呢？件放在下一个纳税期间更换，结果会是怎样呢？该设备的修理支出降至该设备的修理支出降至119.45119.45万元（此处不考虑不更换万元（此处不考虑不更换该配件所减少的极少的工资和辅助材料支出），此时修理该配件所减少的极少的工资和辅助材料支出），此时修理支出占该设备原值的比例为：支出占该设备原值的比例为：119.4511
38、9.45601.64=19.85%601.64=19.85%，不，不满足固定资产改良的条件。那么，该支出就应当作为固定满足固定资产改良的条件。那么，该支出就应当作为固定资产大修理支出。其中，修理费用为资产大修理支出。其中，修理费用为102.72102.72万元，可抵扣万元，可抵扣的增值税进项税额为的增值税进项税额为16.7316.73万元。从固定资产改良到大修理万元。从固定资产改良到大修理这一角色的转换，其享受的待遇因此出现非常大的变化。这一角色的转换，其享受的待遇因此出现非常大的变化。2022-8-15公司税务理财规划27n现在来看企业可以获得的直接经济利益：现在来看企业可以获得的直接经济利
39、益：1 1、增值税进项税额、增值税进项税额16.7316.73万元可在当期抵扣，从而少缴万元可在当期抵扣，从而少缴增值税增值税16.7316.73万元，这使得当期税后利润增加万元，这使得当期税后利润增加11.2111.21万元。万元。换一个角度看，如果将这换一个角度看，如果将这16.7316.73万元作为固定资产改良支出万元作为固定资产改良支出计入递延资产或固定资产原值，虽然在以后可逐渐收回，计入递延资产或固定资产原值，虽然在以后可逐渐收回，也尽管因摊销或折旧而少缴企业所得税也尽管因摊销或折旧而少缴企业所得税15.5215.52万元，但毕竟万元，但毕竟损失了损失了11.2111.21万元，这是
40、不争的事实。万元，这是不争的事实。2 2、少缴城市维护建设税和教育费附加、少缴城市维护建设税和教育费附加1.671.67万元，从而万元，从而使得税后利润增加使得税后利润增加1.121.12万元。万元。3 3、该大修理费在当期直接扣除，企业所得税、该大修理费在当期直接扣除，企业所得税33.2133.21万元万元将滞后缴纳，与上述两个方面所获得的税后利润一道，构将滞后缴纳，与上述两个方面所获得的税后利润一道，构成了企业的一笔无息贷款。成了企业的一笔无息贷款。2022-8-15公司税务理财规划28n企业还可能获得的好处有：企业还可能获得的好处有：1 1、随着我国内外资企业所得税法的统一，、随着我国内
41、外资企业所得税法的统一，中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（中华人民共（中华人民共和国主席令和国主席令20072007年第年第6363号）（号）（“以下简称以下简称所得所得税法税法”）规定）规定20082008年企业所得税税税率降低为年企业所得税税税率降低为25%25%，税率的下降无疑会给该企业带来一笔可观的，税率的下降无疑会给该企业带来一笔可观的额外收益，也就是说将节约企业所得税支出。额外收益，也就是说将节约企业所得税支出。2 2、正是有大修理费用在当期扣除所创造的良、正是有大修理费用在当期扣除所创造的良好条件，为通过捐赠和核销符合坏账条件的坏账，好条件，为通过捐赠和核销符
42、合坏账条件的坏账，以及将积压报废存货及时报损等方式进行筹划提以及将积压报废存货及时报损等方式进行筹划提供了可能。供了可能。2022-8-15公司税务理财规划29n需要特别说明的是：需要特别说明的是：1 1、此例、此例5.385.38万元的配件在一年度更换，以不万元的配件在一年度更换，以不会给目前的生产经营带来严重负面影响为前提。会给目前的生产经营带来严重负面影响为前提。如果不更换会给生产经营带来较大障碍，可能会如果不更换会给生产经营带来较大障碍，可能会得不偿失，那么这种筹划就是失败的。所以企业得不偿失，那么这种筹划就是失败的。所以企业在进行这方面筹划时，一定要从生产经营的角度，在进行这方面筹划
43、时，一定要从生产经营的角度，权衡利弊得失，然后作出决定。权衡利弊得失，然后作出决定。2 2、建筑物或构筑物的修缮、装饰与修理有着、建筑物或构筑物的修缮、装饰与修理有着本质区别，不能混为一谈，建筑物或构筑物修缮、本质区别，不能混为一谈，建筑物或构筑物修缮、装饰所用材料的进项税额不得抵扣。装饰所用材料的进项税额不得抵扣。2022-8-15公司税务理财规划30n一、销售收入的控制一、销售收入的控制 在会计实务中，由于不同企业的营业活动各有特色，在会计实务中，由于不同企业的营业活动各有特色，于是对不同的交易存在不同的处理办法。因此，于是对不同的交易存在不同的处理办法。因此，现行会现行会计制度对于营业收
44、入的确认按照货款的结算方式的不同计制度对于营业收入的确认按照货款的结算方式的不同而分别确定。而分别确定。比如：比如：1 1、在交款提货销售的情况下，如货在交款提货销售的情况下，如货款已收到，发票帐单和提货单已交给买方，无论商品、款已收到，发票帐单和提货单已交给买方，无论商品、产品是否发出，都作为收入的实现；产品是否发出，都作为收入的实现；2 2、采用预收货款销采用预收货款销售的商品、产品，在商品、产品发出时作为收入的实现；售的商品、产品，在商品、产品发出时作为收入的实现；3 3、采用分期收款结算方式销售商品的，按合同约定收款采用分期收款结算方式销售商品的，按合同约定收款日期作为收入的实现；日期
45、作为收入的实现；4 4、长期劳务交易以合同约定一次长期劳务交易以合同约定一次或分次结算作为收入的实现等等。或分次结算作为收入的实现等等。第二节第二节 收入与收益的控制收入与收益的控制2022-8-15公司税务理财规划31 企业在利用公允的会计方法或财务准则设定适当的收入企业在利用公允的会计方法或财务准则设定适当的收入时点进行税收筹划时，时点进行税收筹划时，应注意尽量将收入的实现安排在纳应注意尽量将收入的实现安排在纳税期初，接近期末的收入，应设法把它推迟到下个纳税期税期初，接近期末的收入，应设法把它推迟到下个纳税期的期初。的期初。作用有：一是作用有：一是可以抑减当期的收入，从而，减轻当期可以抑减
46、当期的收入，从而，减轻当期企业所得税的税负，起到延迟纳税的作用；企业所得税的税负，起到延迟纳税的作用；二是二是把收入安把收入安排在一个纳税期间的期初，还可以充分利用销售商品、产排在一个纳税期间的期初，还可以充分利用销售商品、产品而向买方收取的增值税，提高经济效益；品而向买方收取的增值税，提高经济效益；三是三是如在纳税如在纳税期末时购入存货，增加当期进项税额，适当安排支出，也期末时购入存货，增加当期进项税额，适当安排支出，也可以起到延迟缴纳所得税和增值税的作用，特别是购入存可以起到延迟缴纳所得税和增值税的作用，特别是购入存货如能先验收入库，后付款，使更多的货币资金留在企业货如能先验收入库，后付款
47、，使更多的货币资金留在企业的资金循环体内，税收筹划的效果就更明显、有效。的资金循环体内，税收筹划的效果就更明显、有效。2022-8-15公司税务理财规划32 二、利润或收益的控制二、利润或收益的控制（一）利用税收优惠政策控制所得实现时间（一）利用税收优惠政策控制所得实现时间 这种税收筹划的方法原理这种税收筹划的方法原理就是要尽量把利润提就是要尽量把利润提前或集中于减免税期，而把亏损或支出推迟于征前或集中于减免税期，而把亏损或支出推迟于征税期，或把所得规划在亏损年度实现以达到盈亏税期，或把所得规划在亏损年度实现以达到盈亏互抵。互抵。要把利润提前或集中到减免税期，将前面要把利润提前或集中到减免税期
48、，将前面讲到的成本费用调整法作反向操作即可。即尽量讲到的成本费用调整法作反向操作即可。即尽量缩小减免税期的成本、费用。缩小减免税期的成本、费用。具体如下所示：具体如下所示：2022-8-15公司税务理财规划33 1 1、在物价持续上涨时，采用先进先出法进行存货的、在物价持续上涨时，采用先进先出法进行存货的计价，这样就会高估当期利润，高估期末存货价值；计价，这样就会高估当期利润，高估期末存货价值；2 2、在选择折旧方法时，尽量不选用加速折旧的方法，、在选择折旧方法时，尽量不选用加速折旧的方法，做到减免税期少提折旧计入成本；做到减免税期少提折旧计入成本；3 3、在费用的分摊方面，对于本应负担的，在
49、以后才、在费用的分摊方面，对于本应负担的，在以后才发生的费用，数额较小的，可以不预提计入成本，而对发生的费用，数额较小的，可以不预提计入成本，而对于减免税期发生的，应由以后负担的费用应尽可能的通于减免税期发生的，应由以后负担的费用应尽可能的通过待摊费用核算，分期计入成本；过待摊费用核算，分期计入成本；4 4、对于各种需要摊销的无形资产、递延资产，应尽、对于各种需要摊销的无形资产、递延资产，应尽量将其摊销期延长到减免期以后；量将其摊销期延长到减免期以后；5 5、在减免税期应尽可能少建或者不建立准备金制度，、在减免税期应尽可能少建或者不建立准备金制度，待以后发生时，直接计入成本，这些作法，都可以使
50、企待以后发生时，直接计入成本，这些作法，都可以使企业的利润提前或集中到减免税期。业的利润提前或集中到减免税期。2022-8-15公司税务理财规划34 （二）控制所得额以合法降低累进税率，（二）控制所得额以合法降低累进税率，达到减轻税负的目的达到减轻税负的目的 所得税法所得税法规定规定20082008年年1 1月月1 1日后企业所得税日后企业所得税的税率为的税率为25%25%，符合条件的小型微利企业，减按，符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税，因此企业所得税法的税率征收企业所得税，因此企业所得税法中的实际累进税率仍然保留，控制所得额合法降中的实际累进税率仍然保留，控制所得
