1、第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配主讲主讲 赵国强赵国强 教授教授教学目标教学目标了解辅助生产费用的内容、分类及成本结转的特点，了解辅助生产费用的内容、分类及成本结转的特点，掌握辅助生产费用分配的基本方法及会计处理。掌握辅助生产费用分配的基本方法及会计处理。技能要求技能要求掌握分配辅助生产费用的基本技能掌握分配辅助生产费用的基本技能重点及难点重点及难点重点：辅助生产费用直接分配法和交互分配法重点：辅助生产费用直接分配法和交互分配法难点：交互分配法难点：交互分配法走进企业走进企业走进企业走进企业青山公司是一个生产车床的大型企业青山公司是一个生产车床的大型企业走进车间走
2、进车间认识车认识车床床加工零件加工零件普通车床普通车床普通车床生产工艺过程普通车床生产工艺过程铸造车间铸造车间加工车间加工车间装配车间装配车间基本生产车间基本生产车间原材料原材料零件零件部件部件车床车床基本车间基本车间供电车间供电车间供水车间供水车间辅助生产车间辅助生产车间任务导入任务导入基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品说明：说明：生产要素费用的归集和分配；生产要素费用的归集和分配；辅助生产成本的归集和分配；辅助生产成本的归集和分配；分配基本生产车间制造费用；分配基本生产车间制造费用；结转验收入库成品成本；结转验收入库成品
3、成本；结转已销产品成本。结转已销产品成本。银行存款、预付账款银行存款、预付账款累计折旧、累计摊销累计折旧、累计摊销原材料、周转材料原材料、周转材料应付职工薪酬应付职工薪酬分配分配归集归集分配分配归集归集导入任务导入任务辅助生产成本辅助生产成本20000基本生产成本基本生产成本20000 xxxx归集归集分配分配任务操作任务操作第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产的含义一、辅助生产的含义 （一）含义（一）含义 辅助生产是指主要为基辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服管理部门等单位提供服务而进行的务而进行的产品生产
4、产品生产和和劳务供应劳务供应。第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产的含义一、辅助生产的含义（二）类型（二）类型1.1.单品种辅助生产车间：如：单品种辅助生产车间：如：供电供电、供水、供气、供风、供水、供气、供风、运输等。运输等。特点：期末没有在产品特点：期末没有在产品2.2.多品种辅助生产车间：如从事工具、多品种辅助生产车间：如从事工具、模具、夹具模具、夹具、修理修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。特点：期末可能有在产品特点：期末可能有在产品期末有在产品？车身模具车身模具不锈钢水槽模具不锈钢水槽模具
5、车床车床期末有在产品？期末有在产品？车床夹具车床夹具二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用供水供水 生产成本生产成本辅助生产成本明辅助生产成本明细账细账 表表21 2013年年8月月 车间车间:供水车间供水车间日日期期凭凭证证摘摘 要要 职工薪酬职工薪酬 办公费办公费 折旧费折旧费 修理费修理费劳动保劳动保护费护费保险费保险费 合合 计计转出转出 余额余额略略略略分配材料费分配材料费192192 192 192分配工资分配工资1 0581 0581 0581 0
6、58提取折旧费提取折旧费400400 400 400分配其他费用分配其他费用1501504 5504 550保险费保险费600600 600 600合合 计计1 0581 058200 200 1501501921926006006 8006 800本月转出本月转出6 8006 8000 0二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用制造费用归集方法一制造费用归集方法一制造费用归集方法二制造费用归集方法二三、辅助生产
7、费用分配（成本结转）的特点三、辅助生产费用分配（成本结转）的特点（一）需要验收入库的产品成本的结转（一）需要验收入库的产品成本的结转辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用辅助辅助生产车间生产车间原材料原材料说明：说明：进行要素费用的归集和分配；进行要素费用的归集和分配；分配结转辅助制造费用；分配结转辅助制造费用；分配结转辅助生产单位完工产品成本；分配结转辅助生产单位完工产品成本；银行存款、预付账款银行存款、预付账款累计折旧、累计摊销累计折旧、累计摊销原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬分配分配归集归集分配分配归集归集无余额无余额在产品在产品成本成本包装物包装物低值易耗品低值易耗品三、辅助生产
8、费用分配（成本结转）的特点三、辅助生产费用分配（成本结转）的特点（二）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转（二）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用辅助辅助生产车间生产车间生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本说明：说明：进行要素费用的归集和分配；进行要素费用的归集和分配；分配结转辅助制造费用；分配结转辅助制造费用；分配结转辅助生产单位完工产品成本；分配结转辅助生产单位完工产品成本；银行存款、预付账款银行存款、预付账款累计折旧、累计摊销累计折旧、累计摊销原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬分配分配归集归集分配分配归集归集无余额无余额无余
9、额无余额制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间管理费用管理费用四、辅助生产费用分配的方法四、辅助生产费用分配的方法p直接分配法直接分配法p一次交互分配法一次交互分配法p计划分配法计划分配法p代数分配法代数分配法供电车供电车间间供水车供水车间间（一）直接分配法（一）直接分配法 案例导入案例导入 例例 1青山公司生产普通车床。设有供水和供电两个辅助生产车间。该青山公司生产普通车床。设有供水和供电两个辅助生产车间。该公司本月辅助生产车间发生的生产费用和提供的劳务供应量见下表：公司本月辅助生产车间发生的生产费用和提供的劳务供应量见下表：（一）直接分配法（一）直接分配法 青山公司设有供水和供电两个辅助
10、生产车间，在分配前，青山公司设有供水和供电两个辅助生产车间，在分配前，“生产成本生产成本辅助生辅助生产成本产成本”账户归集的本月生产费用供水车间为账户归集的本月生产费用供水车间为67 20067 200元，供电车间为元，供电车间为68 04068 040元。元。该公司本月辅助生产车间提供产品和劳务供应量见下表，采用直接分配法分配辅该公司本月辅助生产车间提供产品和劳务供应量见下表，采用直接分配法分配辅助生产费用。助生产费用。青山公司辅助生产车间劳务供应量汇总表青山公司辅助生产车间劳务供应量汇总表20132013年年1010月月受益对象受益对象供水数量（吨）供水数量（吨）供电数量（度）供电数量（度
11、）辅助生产单位耗用辅助生产单位耗用12 00016 000 供水车间耗用供水车间耗用16 000 供电车间耗用供电车间耗用12 000基本生产单位耗用基本生产单位耗用92 000 12 0000 车间生产直接耗用车间生产直接耗用80 000 100 000 车间一般耗用车间一般耗用12 000 20 000厂部管理部门耗用厂部管理部门耗用 8 000 80 000合合 计计 112 000 216 000（一）直接分配法（一）直接分配法供水车间供水车间供电车间供电车间辅助费用（水）辅助费用（水）辅助成本（电）辅助成本（电）67 20068 040用电用电 16 000度度用水用水 12 000
12、吨吨112 000吨吨216 000度度供水车间供水车间（吨）（吨）供电车间供电车间（度）（度）基本基本生产生产车间车间耗用耗用管理管理耗用耗用80 00012 0008 000合计合计100 000100 00020 00080 000200 000=辅助生产单位辅助生产单位待分配费用总额待分配费用总额该生产单位供应给辅助生产该生产单位供应给辅助生产单位单位以外部门以外部门的劳务总量的劳务总量费用分费用分配率配率某受益对象应某受益对象应负担的费用负担的费用=该受益对象的该受益对象的劳务供应总量劳务供应总量X费用分配率费用分配率（一）直接分配法（一）直接分配法供水车间供水车间供电车间供电车间辅
13、助费用（水）辅助费用（水）辅助成本（电）辅助成本（电）67 20068 040用电用电 16 000度度用水用水 12 000吨吨112 000吨吨216 000度度供水车间供水车间（吨）（吨）供电车间供电车间（度）（度）基本基本生产生产车间车间耗用耗用管理管理耗用耗用80 00012 0008 000合计合计100 000100 00020 00080 000200 000水费分水费分配率配率=672 00112 00012000=0.672（元（元/吨）吨）电费分电费分配率配率=68 040216 00016 000=0.3402（元（元/度）度）0.672=57 3600.672=8 0
14、640.672=53 760.3402=34 0200.3402=6 8040.3402=27 2120.3402=68 0400.672=67 200（一）直接分配法（一）直接分配法借：生产成本基本生产成本 87 780 制造费用基本生产车间 14 868 管理费用 32 592 贷：生产成本辅助生产成本（供水）67 200 辅助生产成本（供电）68 040注意了！注意了！借看横，贷看纵。借看横，贷看纵。优缺点优缺点（一（一）直接分配法）直接分配法辅助生产车间发生的费用仅对外进行辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单分配一次，计算手续较为简单1 计算出来的辅助生产成本不完
15、整。计算出来的辅助生产成本不完整。2适用范围适用范围辅助生产车间之间相互提供产品辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下或劳务较少的情况下（二）一次交互分配法（二）一次交互分配法供水车间供水车间供电车间供电车间辅助费用（水）辅助费用（水）辅助成本（电）辅助成本（电）67 20068 040用电用电 16 000度度用水用水 12 000吨吨112 000吨吨216 000度度供水车间供水车间（吨）（吨）供电车间供电车间（度）（度）基本基本生产生产车间车间耗用耗用管理管理耗用耗用80 00012 0008 000合计合计100 000100 00020 00080 000200 000交互
16、分配交互分配对外分配对外分配=交互分配前辅助生产单位交互分配前辅助生产单位待分配费用总额待分配费用总额该生产单位供应给辅助生产该生产单位供应给辅助生产单位的单位的劳务总量劳务总量交互分配费交互分配费用分配率用分配率某辅助单位应某辅助单位应负担的费用负担的费用=该辅助单位接该辅助单位接受的劳务总量受的劳务总量x交互分配费交互分配费用分配率用分配率辅助单位以外辅助单位以外应负担的费用应负担的费用=该生产单位接该生产单位接受的劳务总量受的劳务总量对外分配费对外分配费用分配率用分配率X交互分配前交互分配前待分配费用总额待分配费用总额对外分配对外分配费用率费用率+分配转分配转入费用入费用-分配转分配转出
17、费用出费用=该生产单位供应给辅助生产单该生产单位供应给辅助生产单位位以外部门以外部门的的劳务总量劳务总量（二（二）一次交互分配法）一次交互分配法供水车间供水车间供电车间供电车间辅助费用（水）辅助费用（水）辅助成本（电）辅助成本（电）67 20068 040用电用电 16 000度度用水用水 12 000吨吨112 000吨吨216 000度度供水车间供水车间（吨）（吨）供电车间供电车间（度）（度）基本基本生产生产车间车间耗用耗用管理管理耗用耗用80 00012 0008 000合计合计100 000100 00020 00080 000200 000水费交互水费交互分配率分配率=672 001
18、12 000=0.6（元（元/吨）吨）电费交互电费交互分配率分配率=68 040216 000=0.315（元（元/度）度）0.6504=52 0320.6504=7 8050.6504=5 2030.351=35 1000.351=7 0200.351=28 0800.351=70 2000.6504=65 040负担电费负担电费=16 0000.315=5 040（元）（元）负担水费负担水费=12 0000.6=7 200（元）（元）7 2005 04065 0405 0407 20070 200对外对外分配分配率率=65 040/100 000=0.6504（元（元/吨）吨）对外分对外分
19、配率配率=70 200/200 000=0.351（元（元/度）度）交互分配交互分配 供水车间交互分配率供水车间交互分配率=67 200/112 000=0.6=67 200/112 000=0.6（元（元/吨）吨）供电车间交互分配率供电车间交互分配率=68 040/216 000=0.315=68 040/216 000=0.315（元（元/度）度）供水车间应负担电费供水车间应负担电费=16 000=16 0000.315=5 0400.315=5 040（元）（元）供电车间应负担水费供电车间应负担水费=12 000=12 0000.6=7 2000.6=7 200（元）（元）供水车间对外分
20、配的应分配费用：供水车间对外分配的应分配费用：67 20067 2005 0405 0407 200=65 0407 200=65 040（元）（元）供电车间对外分配的应分配费用：供电车间对外分配的应分配费用：68 04068 0407 2007 2005 040=70 2005 040=70 200（元）（元）（二（二）一次交互分配法）一次交互分配法会计分录会计分录 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供水）辅助生产成本（供水）5 040 生产成本生产成本辅助生产成本（供电）辅助生产成本（供电）7 200 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电）辅助生产成本（供电）5 040 生产成本
21、生产成本辅助生产成本（供水）辅助生产成本（供水）7 200（二（二）一次交互分配法）一次交互分配法对外分配对外分配供水车间对外分配费用分配率供水车间对外分配费用分配率=65 040/(112 000=65 040/(112 00012 00012 000）=65 040/100 000=0.6504=65 040/100 000=0.6504（元（元/吨）吨）供电车间对外分配费用分配率供电车间对外分配费用分配率=70 200/(216 000=70 200/(216 00016 00016 000）=70 200/200 000=0.361=70 200/200 000=0.361（元（元/吨
22、）吨）会计分录会计分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 87 132 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 14 825 管理费用管理费用 3 283 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供水）辅助生产成本（供水）65 040 生产成本生产成本辅助生产成本（供电）辅助生产成本（供电）70 200注意了！注意了！借看横，贷看纵。借看横，贷看纵。优缺点优缺点（二（二）一次交互分配法）一次交互分配法使辅助生产车间的成本计算更加准确；使辅助生产车间的成本计算更加准确；降低相互之间的消耗，加强经济核算。降低相互之间的消耗，加强经济核算。1 实行两级核算的企业，影响了成本实行两级核算
23、的企业，影响了成本 计算的及时性。计算的及时性。2适用范围适用范围辅助生产车间之间相互提供产品辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多的情况下或劳务较多的情况下 1 1辅助生产部门有什么特点？辅助生产部门有什么特点？2 2生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么特点？为什么有这样的特点？特点？为什么有这样的特点？3 3生产自制材料或提供劳务的辅助生产车间在核算上有什么区别？生产自制材料或提供劳务的辅助生产车间在核算上有什么区别？为什么会有这样的区别？为什么会有这样的区别？4 4直接分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？直接分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？5 5一次交互分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？一次交互分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？6 6采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时的所要分配的费用和劳务数量有什么不同？的所要分配的费用和劳务数量有什么不同？思考题思考题谢谢观赏多提宝贵意见
