股权激励概述及业务介绍课件.pptx

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1、China Securities Depository and Clearing Corporation Limited股权激励业务中国结算深圳分公司中国结算深圳分公司 发行人业务部发行人业务部2016年年2月月China Securities Depository and Clearing Corporation Limited1China Securities Depository and Clearing Corporation Limited 目录21.股权激励概述 基础信息 市场数据2.限制性股票业务办理 授予登记 持续管理 解禁3.股票期权业务办理 授予登记 持续管理 行权4.股权

2、激励个人所得税计税参考 相关规定 例子China Securities Depository and Clearing Corporation LimitedPART 1股权激励业务概述1.1 基础信息基础信息1.2 市场数据市场数据3China Securities Depository and Clearing Corporation Limited1.1 基础知识:股权激励的定义42015年年12月月18日发布:关于日发布:关于上市上市公司股权激励管理办法(征求意见公司股权激励管理办法(征求意见稿)稿)公开征求意见的通知公开征求意见的通知China Securities Deposito

3、ry and Clearing Corporation Limited5股权激股权激励方式励方式限制性股票限制性股票股票期权股票期权股票增值权股票增值权1.1 基础知识:股权激励方式指公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股份的权利,激励对象也可以放弃这种权利指激励对象按照规定条件,从上市公司获得一定数量的本公司股票,并允许在未来一定期限内出售上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下,获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权,上市公司按照行权日与授予日二级市场股票差价乘以授权股票数量,发放给被授权人现金China Securi

4、ties Depository and Clearing Corporation Limited中国证监会相关规定 上市公司股权激励管理办法(试行)股权激励有关备忘录第1号 股权激励有关备忘录第2号 股权激励有关备忘录第3号国家税务总局、国资委相关规定 财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知以及补充通知 关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知 国家税务总局关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复 关于规范国有控股上市公司实施股权激励制度有关问题的通知1.1 基础知识:政策依据中国结算业务指南中国结算深圳分公司上市公司股权

5、激励业务指南(2014年10月28日发布)深交所相关规定 股权分置改革工作备忘录第18号股权激励计划的实施 信息披露业务备忘录第38号股权激励期权自主行权 中小企业板信息披露业务备忘录第12号:股权激励股票期权实施、授予与行权 中小企业板信息披露业务备忘录第9号:股权激励限制性股票的取得与授予 中小企业板信息披露业务备忘录第14号:股权激励期权自主行权 创业板信息披露业务备忘录第8号:股权激励(股票期权)实施、授予、行权与调整 创业板信息披露业务备忘录第9号:股权激励(限制性股票)实施、授予与调整 创业板信息披露业务备忘录第18号:控股股东、实际控制人股份减持信息披露6China Securi

6、ties Depository and Clearing Corporation Limited1.1 基础知识:业务规则7中国结算中国结算法律规则法律规则登记与存管登记与存管深圳市场深圳市场中国结算深圳分公司上市公司股权激励业务操作指南中国结算深圳分公司上市公司股权激励业务操作指南China Securities Depository and Clearing Corporation Limited1.1 基础知识:实施股权激励计划流程 战略构想、目的 计划来源和总额、考核体系、分配、程序 股份管理和回购、账户的开立 股份、期权授予登记 高管股份、限售股份管理 回购注销处理 期权数量、行权价

7、格调整 股票解禁 期权行权方案方案设计设计方案方案实施实施持续持续管理管理成就成就行权行权8China Securities Depository and Clearing Corporation Limited为什么要开展股权激励?9改善治理结构吸引人才激发创新提升管理效率提升竞争力China Securities Depository and Clearing Corporation Limited1020092009年以来,股权激励计划的数量逐年年以来,股权激励计划的数量逐年递增递增1.2 市场数据:股权激励计划数量China Securities Depository and Clea

8、ring Corporation Limited1120132013至至20142014年期间实施和未实施股权激励上年期间实施和未实施股权激励上市公司市公司ROEROE表现表现1.2 市场数据:实施股权激励对业绩影响9.78%10.31%7.78%6.92%0.00%2.00%4.00%6.00%8.00%10.00%12.00%20132014净资产收益率(ROE,加权)实施激励未实施激励China Securities Depository and Clearing Corporation Limited121.2 市场数据:实施股权激励公司的股价20132013至至20142014年期间

9、实施和未实施股权激励上年期间实施和未实施股权激励上市公司股价表现市公司股价表现3.69%8.80%-3.11%31.67%-5.00%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%30.00%35.00%20132014均价涨幅实施激励未实施激励China Securities Depository and Clearing Corporation Limited1320152015年全年,深市共年全年,深市共211211家上市公司实施股权激家上市公司实施股权激励。中小板、创业板数量占比较大励。中小板、创业板数量占比较大1.2 市场数据:实施股权激励的上市公司数量9.5%

10、45.0%45.5%主板中小板创业板China Securities Depository and Clearing Corporation Limited141.2 市场数据:选用的激励方式68%22%10%限制性股票股票期权混合模式20152015年全年,深市实施股权激励的上市公司中年全年,深市实施股权激励的上市公司中,对限制性股票青睐度较高,对限制性股票青睐度较高China Securities Depository and Clearing Corporation LimitedPART 2限制性股票2.1 授予登记授予登记2.2 持续管理持续管理2.3 解禁解禁15China Sec

11、urities Depository and Clearing Corporation Limited2.1 限制性股票授予登记p 定义 深交所出具授予登记通知书后,上市公司向中国结算申请将股权激励限制性股票直接登记在激励对象的证券账户下 登记的股份为股权激励限售股(股份性质02)激励对象进入股东名册p 根据股票来源区分不同的授予方式 定向发行股票(增量)二级市场上回购(存量)16China Securities Depository and Clearing Corporation Limited2.1 限制性股票授予登记(定向增发)上市公司提交申请的材料要求定向增发经公告的股权激励计划、董

12、事会决议(盖章扫描件)股权激励计划限制性股票授予登记申请表、信息一览表(盖章扫描件,上传至其他附件)会计师事务所出具的验资报告(盖章扫描件)风险告知书股权激励限制性股票登记明细表在中国结算办理授予登记办理流程定向增发上市公司提交申请上市公司申报明细确认,缴款中国结算完成授予登记中国结算出具授予登记结果17China Securities Depository and Clearing Corporation Limited182.1 限制性股票授予登记(定增)实操介绍授予数量、人数、授予数量、人数、价格等信息需体现价格等信息需体现在股权激励计划方在股权激励计划方案、董事会决议以案、董事会决议以

13、及验资报告中,并及验资报告中,并且保持一致且保持一致如有区别,请额外如有区别,请额外提交差别说明,并提交差别说明,并上传至其他附件中上传至其他附件中可下载模板可下载模板填写上传导填写上传导入明细入明细限售起始日限售起始日=上市日上市日China Securities Depository and Clearing Corporation Limited上市公司需确认以上信息,确认无误后签字盖章并上传至业务平台2.1 限制性股票授予登记(定增)确认明细上市公司确认申报明细清单(定向增发)19China Securities Depository and Clearing Corporation

14、Limitedp 上市公司开立回购专用账户 上市公司向中国结算投资者业务部申请开立“回购专用证券账户”p 上市公司完成二级市场上股票回购 需依照公司法回购股份的相关规定 二级市场回购的无限售流通股,授予登记后为股权激励限售股在中国结算办理授予登记办理流程从二级市场上回购2.1 限制性股票授予登记(二级市场回购)20China Securities Depository and Clearing Corporation Limited2.1 限制性股票授予登记(二级市场回购)上市公司提交申请的材料要求从二级市场上回购在中国结算办理授予登记办理流程从二级市场上回购上市公司开立回购专用账户并完成回购

15、上市公司提交申请上市公司申报明细确认,缴款结算公司完成授予登记结算公司出具授予登记结果经公告的股权激励计划、董事会决议股权激励计划限制性股票授予登记申请表、信息一览表会计师事务所出具的验资报告风险告知书股权激励限制性股票过户明细表21China Securities Depository and Clearing Corporation Limited2.1 限制性股票授予登记(二级市场回购)上市公司确认申报明细清单(从二级市场上回购)22China Securities Depository and Clearing Corporation Limited2.1 限制性股票授予登记 股东大会

16、后30个工作日内办理 需提前和交易所沟通限制性股票上市公告事宜 授予登记与权益分派业务互相影响 授予情况发生变化的,需要提供法律意见书和相关公告、说明 上市公司需核实股权激励的申报明细信息准确(激励对象的股数、托管单元)高管在授予前6个月内有卖出公司股票的,将延迟授予限制性股票 二级市场回购授予的,注意处理余股(如有)以及冻结账户 验资报告需附带从业资格证书、事务所证券、期货相关业务许可证、银行询证函、收付凭证(流水)注意事项23China Securities Depository and Clearing Corporation Limited2.2 限制性股票的持续管理p 持续管理在限制

17、性股票授予登记完成之后,根据发行人权益分派或激励对象离职等事实,对已授予的限制性股票进行调整或注销等。主要有两类:权益分派回购注销24China Securities Depository and Clearing Corporation Limited2.2 限制性股票的持续管理送转股孳生的股票为股权激励限售股权益分派派发现金红利公司可选择自派或代派权益分派25China Securities Depository and Clearing Corporation Limited2.2 限制性股票的持续管理回购注销 原因 激励对象离职 公司业绩、激励对象绩效考核未达标等计划规定事项 股权激励

18、计划终止回购注销流程上市公司开立回购账户上市公司提交申请上市公司申报明细确认,缴费股份回购结算公司完成回购注销26China Securities Depository and Clearing Corporation Limited2.2 限制性股票的持续管理回购注销的材料要求 注销申请经公告的董事会决议验资报告(银行询证函、流水、资格证书)法律意见书回购注销注意事项 可使用回购专用账户或普通证券账户 需提前和交易所沟通注销完成公告事宜 印花税收取价格为股份回购日前一交易日的收盘价27China Securities Depository and Clearing Corporation L

19、imited2.3 限制性股票的解禁(股份性质变更)定向发行限制性股票的解除限售 回购限制性股票的解除限售 期权行权所得股票的解除限售 定向发行的限制性股票分期解禁,每期到期时,上市公司申请办理限制性股票的解除限售回购的限制性股票锁定期满,上市公司申请办理限制性股票的解除限售期权批量行权所得股份,上市公司申请办理解除限售28China Securities Depository and Clearing Corporation Limited限制性股票业务总结 以限制性股票(02-限制性股票)进行登记管理 直接登记在激励对象名下,进入股东名册股票授予、注销涉及股本变动和工商变更(需验资报告)业

20、务内容包括:授予登记、注销、和解限29China Securities Depository and Clearing Corporation LimitedPART 3股票期权3.1 授予登记授予登记3.2 持续管理持续管理3.3 行权(批量行权(批量 vs 自主)自主)30China Securities Depository and Clearing Corporation Limitedp 定义 指公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股份的权利,激励对象也可以放弃这种权利。激励对象不进入股东名册p 注意事项 需事先和交易所沟通,获取期权代码信息(不同

21、于证券代码)同一计划中首次和预留的期权代码不同 期权直接登记在激励对象名下 期权授予登记费与期权存续期相关3.1 股票期权授予登记31China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.1 股票期权授予登记上市公司提交申请的材料要求经公告的股权激励计划、董事会决议股权激励计划授予登记申请表、信息一览表、期权登记明细表法律意见书,如果期权因权益分派等原因发生变更的,还要出具期权数量及行权价格调整的说明、调整公告32*以上材料需提前准备电子版,在交易所反馈了期权代码等信息后,以上材料需提前准备电子版,在交易所反馈了期权代码等信

22、息后,先以邮件方式联系经办老师维护期权信息后方可在发行人先以邮件方式联系经办老师维护期权信息后方可在发行人E通道上通道上办理股权激励期权授予业务。办理股权激励期权授予业务。China Securities Depository and Clearing Corporation Limited333.1 股票期权授予登记实操说明选择已维护的期权代码,余下操作与限制性股票授予登记类似选择已维护的期权代码,余下操作与限制性股票授予登记类似China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.2 股票期权的持续管理p 持续管理 在股

23、票期权授予登记完成之后,根据发行人权益分派或激励对象离职等事实,对已授予的股票期权进行调整或注销等。主要有两类:期权数量和价格调整(两种类型)只调整期权价格同时调整期权数量和价格 期权注销34China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.2 股票期权的持续管理行权价格和期权数量调整行权价格和期权数量调整上市公司提交申请的材料要求董事会关于本次调整的决议律师出具的关于本次激励对象或激励股份数量调整法律意见书权益分派公告股票期权数量调整明细表35China Securities Depository and Cleari

24、ng Corporation Limited363.2 股票期权持续管理调整实操说明系统根据权益系统根据权益分派信息自动分派信息自动计算,不可手计算,不可手动调整动调整系统计算,系统计算,可自行调整,可自行调整,需与公告、需与公告、法律意见书法律意见书一致;最多一致;最多保留小数点保留小数点后后3位位China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.2 股票期权的持续管理期权价格和数量调整注意事项公司实施完分红派息方案后应及时申请调整如果公司实施了多次权益分派,应按时间先后顺序依次调整期权数量和价格采用自主行权的,在期权

25、数量或行权价格调整时会关闭行权开关37China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.2 股票期权的持续管理注销期权注销 原因 激励对象离职 公司业绩、激励对象绩效考核未达标等计划规定事项 期权逾期未行权 股权激励计划终止注销的材料要求 注销申请、注销明细表经公告的董事会决议法律意见书38China Securities Depository and Clearing Corporation Limited股权激励期权注销注意事项00和02性质的期权注销均需要法律意见书法律意见书、期权注销申请中需详细说明注销数量(含历

26、史调整过程)393.2 股票期权的持续管理注销China Securities Depository and Clearing Corporation Limited403.2 股票期权持续管理注销实操说明录入信息需与公告、法律意见书一致录入信息需与公告、法律意见书一致业务过程中需盖章确认注销明细清单并作为附件上传业务过程中需盖章确认注销明细清单并作为附件上传China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 行权:股票期权两种行权方式批量行权批量行权自主行权自主行权定义定义上市公司为激励对象统一办理行权上市公司办理完

27、期权解禁后,激励对象自主行权资金要求资金要求激励对象需一次性缴纳认购资金激励对象可选择行权数量,资金要求低行权日期行权日期1天行权期内适合公司适合公司激励对象人数较少,激励对象地域分布较小激励对象人数较多,激励对象地域分布较广41China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 股票期权批量行权股票期权批量行权股票期权的批量行权,是指股票期权等待期届满时,上市公司向中国结算申请股票期权的统一行权,中中国结算申请股票期权的统一行权,中国结算完成行权所得股票的登记;国结算完成行权所得股票的登记;激励对象一次性缴清资金(交

28、给上市公司,场外);行权数量为每一期的可行权数量;先证券转换后解除限售业务处理逻辑期权代码(02股份性质)股票代码(02股份性质)股票代码(00,04股份性质)股票期权行权股票期权行权限制性股票的解限限制性股票的解限42China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 股票期权批量行权股票期权批量行权上市公司提交申请的材料要求股权激励计划行权登记明细表、股权激励计划一览表、行权登记明细表本次股权激励计划实施的董事会决议监事会核准的激励对象行权名单会计师出具的关于本次股本变更的验资报告律师出具的关于本次行权的法律意见书

29、43China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 股票期权批量行权股票期权批量行权注意事项 需事先和交易所沟通 期权数量和价格调整到位后行权 高管股份管理 公司可申请高管、非高管期权一起行权,高管对行权获得的股份进行自律管理 公司可先申请非高管期权行权,6个月锁定期满后申请高管期权的行权 高管持有期权行权解禁后,会有高管的股份锁定(视高管当年的剩余额度)44China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 股票期权自主行权股票期权自主行

30、权股票期权的自主行权,是指激励对象通过承办证券公司提供的行权终端,在规定的行权期间内,自主选择行权时间、行权数量,在缴纳行权资金和相关税费后,获得上市公司股票行权资金和税费通过承办证券公司划转给上市公司(场内)激励对象可选择行权日期和行权数量激励对象可就近在券商客户端行权股票期权自主行权(性质变更)股票期权转托管期权代码(02股份性质)期权代码(00股份性质)业务处理逻辑45China Securities Depository and Clearing Corporation Limited 和有资质承办券商、我公司签订协议 期权数量、价格调整到位 联系交易所沟通公告事宜自主行权前 期权解禁

31、(可行权)期权解禁(可行权)*完成该步骤,激励对象开始行权发起自主行权业务 券商申报代扣税明细和划款申请(如有)上市公司申请划拨行权认购资金和税款(如有)行权期间业务463.3 股票期权自主行权:相关业务总览China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 股票期权自主行权股票期权自主行权上市公司提交申请的材料要求上市公司实施股权激励计划期权自主行权申请书、行权明细表本次股权激励计划实施的董事会决议公司监事会核准的激励对象自主行权名单股票期权激励计划募集资金专户说明律师出具的关于本次行权的法律意见书签订股权激励股票期

32、权自主行权登记结算服务协议行权专用资金交收账户开立申请表如代扣税,则需要报备当地税局的股票期权激励对象自主行权扣税方案47China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 股票期权自主行权:实操说明48选择场内资选择场内资金划税或自金划税或自行缴纳税款行缴纳税款China Securities Depository and Clearing Corporation Limited1.2 股票期权自主行权:实操说明49由于走场内路径,由于走场内路径,无需出具验资报告,无需出具验资报告,但需法律意见书作但需法律意见书作为

33、合规证明为合规证明需提前获得并签署,需提前获得并签署,扫描上传扫描上传列明所使用的银行列明所使用的银行账户信息以及用途账户信息以及用途需经地方税务局备需经地方税务局备案,如不需要代扣案,如不需要代扣税,则提交不需代税,则提交不需代扣税的说明扣税的说明China Securities Depository and Clearing Corporation Limited签订自主行权签订自主行权登记服务协议登记服务协议 三方协议:上市公司,承办证券公司和中国结算 协议规定三方在期权登记、行权和注销等事项的权利和义务开立上市公司开立上市公司行权专用资金行权专用资金交收账户交收账户 N001+期权代码

34、 一个期权代码只需开立一个交收账户 非首次自主行权则跳过此步骤提交转托管材提交转托管材料料 上市公司向中国结算申请办理统一转托管,需提交相应转托管申请材料(承诺函等)激励对象可自行办理转托管代扣税代扣税 向承办券商和结算公司提供包含明晰计税公式的股票期权激励对象行权扣税方案 可实现激励对象全部或部分代扣税1.2 股票期权自主行权注意事项50China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 股票期权自主行权期权解期权解禁禁转托管转托管上市上市公司公司通过承办通过承办券商客户券商客户端申报行端申报行权权激励激励对象对象每

35、日向中每日向中国结算报国结算报送激励对送激励对象的自主象的自主行权申请行权申请承办承办券商券商通过证券公司申报激励对象自主行权申请T+1日行权成功所得股份划入激励对象证券账户期权和资金均足额时,行权成功激励对象每个交易日(T日)的8:30至15:00可申报股票期权行权。激励对象的行权资金交予承办券商51China Securities Depository and Clearing Corporation Limitedp行权成功后,激励对象获得股份p 承办券商暂扣激励对象认购资金(存放于券商的客户结算备付金账户),然后自动划转到上市公司行权专用资金账户期权代码(00股份性质)证券代码(00股

36、份性质)券商客户结算备付金账户(B001)上市公司行权专用资金账户(N001)3.3 股票期权自主行权52China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 股票期权自主行权将上月行权产生的税款由证券公司客户结算备付金账户划入上市公司行权专用资金账户(行权专用资金账户(N001)每月前5个工作日,承办证券公司向本公司提交激励对象的代扣所得税明细证券公司申报代扣税明细和划款申请53China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 股票期权自主行

37、权证券公司申报代扣税明细和划款申请办理流程承办券商 申报行权所得税扣税明细中国结算 比对数据承办券商 提交划款申请中国结算 将税款从客户备付金账户划至上市公司行权专用资金账户54China Securities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 股票期权自主行权证券公司申报代扣税明细和划款申请注意事项上市公司未选择代扣税的,承办券商不需要提交申请上市公司与税局确定报税方案后,可实现激励对象全部或部分代扣税未发生行权的,申报空库合并计税多个期权行权、限制性股票解限55China Securities Depository and Cle

38、aring Corporation Limited3.3 股票期权自主行权上市公司申请划拨行权认购资金和税款将上月行权资金和相关税款从上市公司行权专用资金账户划入上市公司募集资金专户在本公司确认证券公司申报的代扣税明细和划款申请后,上市公司可向本供公司提交股权激励自主行权划款申请,申请将上市公司行权专用资金账户的行权认购资金和税款等划入募集资金专户56注:注:1.如代扣税,请于税款到账(证券公司代扣税划转完成次一交易日)后提交划款申请如代扣税,请于税款到账(证券公司代扣税划转完成次一交易日)后提交划款申请;2.如不代扣税,可于月初提交划款申请。如不代扣税,可于月初提交划款申请。China Se

39、curities Depository and Clearing Corporation Limited3.3 股票期权自主行权上市公司申请划拨行权认购资金和税款办理流程上市公司 提交划款申请中国结算 审核申请,出具付通知款上市公司 缴纳行权涉及的股份增发登记费用中国结算 将行权认购资金和税款从上市公司行权专用账户划至上市公司指定银行账号57China Securities Depository and Clearing Corporation Limited自主行权敏感期管理 情形 权益分派 股份增发 资产重组3.3 股票期权自主行权股票期权自主行权注意事项自主行权期间发生权益分派、资产重组

40、等事项时,上市公司应依照规定对自主行权业务进行约束和管理(如暂停行权);权益分派结束后应申请调整期权数量和价格。58China Securities Depository and Clearing Corporation Limited股票期权业务总结 以股票期权(02-股票期权)为标的进行登记管理 直接登记在激励对象名下,不进入股东名册期权授予、注销不涉及股本变动和工商变更(无需验资报告)业务内容包括:授予登记、注销、期权数量和价格调整和期权行权59China Securities Depository and Clearing Corporation LimitedPART 4股权激励个人

41、所得税计税参考3.1 相关规定相关规定3.2 例子例子60China Securities Depository and Clearing Corporation Limited61按照个人所得税法及其实施条例等有关规定,原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额具体规定:上市公司实施限制性股票计划时,应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价,下同)和本批次解禁股票当日市价(指当日收盘价,下同)的平均价格乘以本批次解禁股票份数,减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支

42、付资金数额,其差额为应纳税所得额。计算公式:应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)2本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额(本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数4.1 限制性股票的解禁(个人所得税)*国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知 国税函国税函2009461号号China Securities Depository and Clearing Corporation Limited624.1 股票期权行权(个人所得税扣税标准)*财政部财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得

43、税问题的通知国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知财税财税200535号号员工接受实施股票期权计划企业授接受实施股票期权计划企业授予的股票期权予的股票期权时除另有规定外,一般不作为应税所得征税员工行权行权时其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价,下同)的差额,是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得,应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量China Securities Depository and

44、Clearing Corporation Limited634.1 股票期权行权(个人所得税扣税标准,续1)*国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知国税函国税函2006902号号员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的,其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税200535号文件第四条第(一)项规定的公式计算应纳税款本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得,应按以下公式计算应纳税款:应纳税款=(本纳税年度内取得

45、的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款China Securities Depository and Clearing Corporation Limited644.1 股票期权行权(个人所得税扣税标准,续2)个人在纳税年度内两次以上(含两次)取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得,包括两次以上(含两次)取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的,上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并,按照国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知(国税函2006

46、902号)第七条、第八条所列公式计算扣缴个人所得税本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得,应按以下公式计算应纳税款:应纳税款=(本纳税年度内取得的累计股权激励应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数-本纳税年度内股权激励形式的工资薪金所得累计已纳税款*国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知国税函国税函2009461号号China Securities Depository and Clearing Corporation Limited6565集中行权多批次行权T1=(40-27.95)*30000/12*25%-

47、1005*12=78315 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量T1=(28-27.95)*10000/12*3%-0*12=15 假设:股票数量为30000,分3次行权时,行权当日收盘价分别为28,30,40T2=(30-27.95)*10000/12+41.6*10%-105*12-T1=825(40-27.95)*30000/12=30125 35000(28-27.95)*10000/12=41.6 1500T3=(40-27.95

48、)*10000/12+1750*25%-1005*12-T2-T1=22475.04(40-27.95)*10000/12+1750=11791 9000假设:股票数量为30000,行权当日收盘价为404.2 例子:股票期权行权China Securities Depository and Clearing Corporation Limited6666行权价(元)股数(股)年总应纳税所得额(元)月均应纳税所得额税率扣除数月均应纳税额年总应纳税额 本次纳税总额27.951000050041.67 3%0 1.25 15.00 15.00 27.9510000210001750.00 10%10

49、5 70.00 840.00 825.00 27.951000014150011791.67 25%555 1,942.92 23,315.04 22,475.04 27.951000031200026000.00 25%1005 5,495.00 65,940.00 42,624.96 27.951000058250048541.67 30%2755 11,807.50 141,690.00 75,750.00 27.951000095300079416.67 35%5505 22,290.83 267,489.96 125,799.96 27.95100001423500118625.00

50、 45%13505 39,876.25 478,515.00 211,025.04 级数累进区间下限上限税率扣除数180000800001E+10045%135054.2 股票期权行权(个人所得税扣税标准,例子)China Securities Depository and Clearing Corporation Limited联系方式67p业务咨询:业务咨询:0755-218993010755-21899303p传真:传真:0755-25987133China Securities Depository and Clearing Corporation Limited Thank You!

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