1、 第十章第十章 全面全面预算预算 n1 1理解预算、预算管理的概念，掌握预算管理的本质。理解预算、预算管理的概念，掌握预算管理的本质。n2 2理解预算管理全面性的要求并体会全面预算管理的真理解预算管理全面性的要求并体会全面预算管理的真正内涵。正内涵。n3 3了解预算编制方法的要求及适用性，重点掌握经营预了解预算编制方法的要求及适用性，重点掌握经营预算的编制以及财务预算的编制。算的编制以及财务预算的编制。n4 4掌握经营预算、资本支出预算、财务预算之间的勾稽掌握经营预算、资本支出预算、财务预算之间的勾稽关系，从而理解物流管理与资金管理的统一，最终掌握预关系，从而理解物流管理与资金管理的统一，最终
2、掌握预算管理的价值创造本质。算管理的价值创造本质。学习目标学习目标 财务处小李在确定期初借款余额、本期借款、还款金额及期末借款余额的基础上，计算并编制了借款利息预算。小李的工作得到了领导的表扬，但领导的一席话让他深思：“编制借款利息预算的依据是什么？如果只知其然而不知其所以然，不过就是一个记账型会计”。那么，编制借款利息预算的依据是什么呢？n10.1 10.1 预算与预算管理预算与预算管理n10.2 10.2 预算管理体系预算管理体系n10.3 10.3 预算编制流程预算编制流程n10.4 10.4 预算编制方法预算编制方法 10.1 10.1 预算与预算管理预算与预算管理10.1.110.1
3、.1 预算是面向未来，预算是面向未来，围绕资源配置，对业围绕资源配置，对业务活动、经营管理进务活动、经营管理进行的规划。行的规划。其重点在于通过对资源的优化配置达到价值最大增值的目的。预算释义预算释义 近年来，预算管理工作已引起我近年来，预算管理工作已引起我国大中型公司的重视，而且，在实践中国大中型公司的重视，而且，在实践中也取得了一定成效。也取得了一定成效。全面预算管理是为数不多的全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。准作业程序
4、。管理学教授管理学教授戴维戴维.奥利奥利行 业运用预算的企业所占百分比商业银行98服务机构100人寿保险公司96大型生产制造公司100批发商与零售商97交通运输企业94公共事业公司96其他83对美国400家大型公司的调查结果预算管理内容采掘业 制造业 建筑业 流通业 其他行业 总体比例利润预算1001001001007193生产成本预算10089675759管理费用预算100100100898696财务费用预算8289100742979销售量预算558967741467资本性支出预算647833474359存货预算73674750应收帐款预算55676747048现金预算55393321293
5、6应付帐款预算4528032028对我国大中型企业的调查结果10.1.210.1.2 预算管理属于事前管理，具有计划、控制和评价职能，强调目标管理，强调成本效益原则。以预算编制为起点，到中期决算和年终决算包含的预算执行监督与考评，形成了企业的预算管理体系预算管理预算管理 例如，营销部门申请20万元购买一辆轿车。预算管理必然在完成下列提问中进行流程管理和效益分析。（1）购买轿车的目的是什么？（2）购买轿车的经济审核值得去做吗？（3）结果考核完成的如何？10.1.310.1.3 当预算管理与当预算管理与企业短期经营计划相企业短期经营计划相结合时，形成日常预结合时，形成日常预算管理；算管理；当预算管
6、理与企当预算管理与企业战略规划相结合时，业战略规划相结合时，形成战略预算管理。形成战略预算管理。战略对预算的影响 首先表现在通过有效的战略管理流程（见图10-1）实现战略落地。图10-1 战略管理流程战略管理流程由价值链分析、战略规划、实施和过程控制、计量和评估四个步骤构成，在实施过程中，通过持续改进来适应环境并发挥战略的引导作用。战略对预算的影响 战略对预算的影响还表现在预算编制的具体流程上（见图10-2）：通过确定战略目标，反映不同战略的企业管理和预算管理的要求。这些要求又通过平衡计分卡的不同维度及预算目标得以体现，并以组织创新为基础，编制企业预算。图10-2 战略对预算的影响 10.2
7、10.2 预算管理体系预算管理体系10.2.110.2.1预算管理预算管理的的组织机构组织机构1 1预算管理委员会预算管理委员会2 2预算日常管理机构预算日常管理机构3 3预算的执行单位预算的执行单位23补充知识补充知识我国公司的预算管理组织机构：我国公司的预算管理组织机构：股东大会：审议、批准公司年度预算股东大会：审议、批准公司年度预算预算管理决策层预算管理决策层机构：公司预算委员会成员：对预算管理负有责任的公司领导职能：审定、签发预算管理制度；提出公司预算管理发展方向及改进要求；确定年度预算编制的重大前提条件和年度生产经营目标；审核公司年度预算；听取预算执行情况和预算管理工作进展的汇报，作
8、出预算管理改进和完善等决定；预算评价和激励。预算管理预算管理职能部门职能部门机构：机构：预算办公室及预算归口管理部门预算办公室及预算归口管理部门成员：成员：预算办公室及对预算负有专业管理职预算办公室及对预算负有专业管理职责的部门责的部门 24 预算办公室是公司预算管理的总归口部预算办公室是公司预算管理的总归口部门和责任单位，其常设机构为成本管理处，门和责任单位，其常设机构为成本管理处，负责预算管理的日常事务。负责预算管理的日常事务。25 预算归口管理部门由公司各业务单位预算归口管理部门由公司各业务单位和职能部门组成和职能部门组成,负责对分预算和专项预算负责对分预算和专项预算的审核、编制和报批以
9、及执行、控制和改的审核、编制和报批以及执行、控制和改进，定期向预算办公室提交预算执行情况进，定期向预算办公室提交预算执行情况分析报告。分析报告。26预算办公室的职能预算办公室的职能 1 1、根据公司预算管理决策层的要求，、根据公司预算管理决策层的要求，具体组织公司年度预算、滚动预算编制等日具体组织公司年度预算、滚动预算编制等日常事务。常事务。2 2、监督分预算和专项预算的执行情况，、监督分预算和专项预算的执行情况，对各预算执行单位进行评价和考核。对各预算执行单位进行评价和考核。3 3、定期向公司提交预算总体执行情况、定期向公司提交预算总体执行情况分析报告和预算考核结果，反映各部门意见分析报告和
10、预算考核结果，反映各部门意见和建议。和建议。28 4 4、负责审核预算指标调整或追加申、负责审核预算指标调整或追加申请并提出处理意见。在年度预算前提条请并提出处理意见。在年度预算前提条件发生重大变化时，提出年度预算调整件发生重大变化时，提出年度预算调整方案。方案。5 5、根据公司业务流程和管理流程、根据公司业务流程和管理流程的变化提出预算流程调整及完善方案。的变化提出预算流程调整及完善方案。29预算归口管理部门的职能预算归口管理部门的职能 将预算指标具体落实到生产经营和管理将预算指标具体落实到生产经营和管理中，实现预算管理与其它基础管理的有机中，实现预算管理与其它基础管理的有机结合；提供预算管
11、理所需的各种实绩的反结合；提供预算管理所需的各种实绩的反馈，为预算管理职能部门进行预算编制、馈，为预算管理职能部门进行预算编制、预算跟踪提供基础数据。预算跟踪提供基础数据。3110.2.210.2.2预算的构成预算的构成 完整的全面预算通常包完整的全面预算通常包括营业预算、财务预算及资括营业预算、财务预算及资本支出预算三个部分，但随本支出预算三个部分，但随着企业的性质和规模的不同，着企业的性质和规模的不同，全面预算的体系及编制方法全面预算的体系及编制方法也会有所不同。也会有所不同。2预算的内容预算的内容 （1）经营预算。经营预算是对业务活动）经营预算。经营预算是对业务活动及管理活动的预算，包括
12、：及管理活动的预算，包括：销售预算销售预算 生产预算（由直接材料预算、直接人工生产预算（由直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预预算、制造费用预算、期末产成品存货预算等预算构成）算等预算构成）成本预算成本预算 销售及管理费用预算。销售及管理费用预算。2 2、财务预算、财务预算 （1 1）现金预算表）现金预算表 （2 2）预计收益表）预计收益表 （3 3）预计资产负债表）预计资产负债表 3 3、专门预算、专门预算 (1)(1)资本支出预算资本支出预算 (2)(2)一次性专门业务预算一次性专门业务预算 图10-4预算编制流程 预算的编制是起点也是决定预算管理效果最为重要的因素。
13、预算的编制以销售预算为起点，进而对生产、成本费用以及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，最终形成一套包括预计资产负债表、预计利润表及其附表等在内的预计财务报表，用以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。10.3 10.3 预算编制流程预算编制流程预算预算编制流程编制流程 制造企业预算编制的顺序通制造企业预算编制的顺序通常是先编制销售预算，然后再按常是先编制销售预算，然后再按照照“以销定产以销定产”的要求，依次编的要求，依次编制生产预算、直接材料采购预算、制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，以形成销售及管理费
14、用预算等，以形成完整的经营预算，在基于各项专完整的经营预算，在基于各项专门决策的资本支出预算编制完成门决策的资本支出预算编制完成后，最终编制财务预算。后，最终编制财务预算。10.3.110.3.1 经营经营预算预算 经营预算是对未来一定期间产品生产（或劳务提供）过程及其结果的规划，预算期间通常为一年，与企业的会计年度相一致。1 1、销售预算、销售预算 销售预算编制的根据主要是：销售预算编制的根据主要是：（1 1）市场需求及销售量预测；）市场需求及销售量预测；（2 2）销售单价及变动预测；）销售单价及变动预测；（3 3）销售的收款条件。）销售的收款条件。在上述预测和分析的基础上，计算销售在上述预
15、测和分析的基础上，计算销售收入预算值：收入预算值：销售收入预算值销售收入预算值=预计销售量销售单价预计销售量销售单价 由于销售预算是其他预算的起点，由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第四章已作详作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。细介绍。n为了便于编制财务预算，在编制销售预算的同时，应编制现金收入计算表，以反映销售所得现金数额。n现金收入计算表应列示每月或每旬的现金收入
16、额。现金收入计算表 甲公司只生产一种产品，销甲公司只生产一种产品，销售单价为售单价为200200元，预算年度内元，预算年度内4 4个季度的销售量经测算分别为个季度的销售量经测算分别为300300件、件、600600件、件、400400件和件和450450件。件。根据以往经验，销货款在当季根据以往经验，销货款在当季可收到可收到70%70%，其余部分将在下一，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第季度收到。预计预算年度第1 1季季度可收回上年第度可收回上年第4 4季度的应收账季度的应收账款款18 00018 000元。元。例例10-1表10-3甲公司销售预算表 2019年度首先编制销售预算表（见
17、表10-3）。季度 1234全年预计销售量（件）300 600 400 450 1 750销售单价（元）200 200 200 200 200预计销售额（元）=60 000120 00080 00090 000350 000 根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，编制预计现金收入计算表（见表10-4）。表10-4甲公司预计现金收入计算表2019年度 单位：元季度 1234全年预计销售量（件）60 000120 00080 00090 000350 000收到上季应收销货款=上季30%18 000 18 00036 00024 000 96 000收到上季应收销货款=70%
18、42 000 84 00056 00063 000245 000现金收入合计=+60 000102 00092 00087 000341 0002 2、生产预算、生产预算 生产预算是根据预计的销售量和预生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：计算方法为：预计生产量预计生产量 =预计销售量预计销售量+预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量 -预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量 在进行生产预算时，不仅要考虑到在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力，
19、同时要考虑到预算期企业的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要尽可能初和期末的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费，或由于存多而造成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。况发生。依【例依【例10-110-1】的资料，如果甲】的资料，如果甲公司期末存货量为下一季度销公司期末存货量为下一季度销售量的售量的10%10%，预算年度第，预算年度第1 1季度季度期初存货量为期初存货量为5050件，预算年度件，预算年度期末存货量为期末存货量为404
20、0件。件。根据销售预算的预计销售量和上根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度述有关数据，可编制预算年度的生产预算表（见表的生产预算表（见表10-510-5）。）。例例10-2生产预算表中的数据通常以实物计量，但是在多品种的情况下，也可以采用货币单位来计量。表10-5 甲公司生产预算表2019年度 单位：件季度 1234全年预计销售量（件）3006004004501 750加：预计期末存货量=下季10%60 40 45 40 40减：期初存货量=上季 50 60 40 45 50预计生产量=+-3105804054451 7403、直接材料预算、直接材料预算 预计生产量确定以后，
21、按照单位预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：编制直接材料预算：预计直接材料采购量预计直接材料采购量 =预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量 +预计期末材料存货预计期末材料存货-预计期初材料存货预计期初材料存货直接材料预算额直接材料预算额=直接材料预计采购量直接直接材料预计采购量直接材料单价材料单价 与生产预算相同，在编制直接材料与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本，
22、避免因材料存于尽可能降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。而造成资金的积压和浪费。n为了便于编制财务预算，应在编制直接材为了便于编制财务预算，应在编制直接材料预算的同时编制现金支出计算表，表中料预算的同时编制现金支出计算表，表中各季度现金支出包括本季度采购现金支出各季度现金支出包括本季度采购现金支出和支付上季度采购款两个部分。和支付上季度采购款两个部分。依【例依【例10-210-2】资料，如果甲公司所生】资料，如果甲公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为品消耗原材
23、料定额为4 4千克，每千克千克，每千克单位成本为单位成本为1212元，每季度末的材料存元，每季度末的材料存量为下一季度生产用量的量为下一季度生产用量的30%30%，每季，每季度的购料款当季付度的购料款当季付60%60%，其余款项在，其余款项在下一季度支付。预算年度第下一季度支付。预算年度第1 1季度应季度应付上年第付上年第4 4季度赊购材料款为季度赊购材料款为6 0006 000元，元，估计预算年度期初材料存量为估计预算年度期初材料存量为510510千千克，期末材料存量为克，期末材料存量为500500千克。千克。例例10-3表10-6 甲公司材料采购预算表2019年度 单位：千克季度 1234
24、全年预计生产量（件）3105804054451 740单位产品材料消耗定额44444生产需要量=1 2402 3201 6201 7806 960加：期末存量=下季30%696486534500500减：期初存量=上季510696486534510材料采购量=+-1 4262 1101 6681 7466 950 在编制材料采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表（见表10-7）。表10-7甲公司材料采购现金支出计算表2019年度 单位：元季度 1234全年材料采购量（千克）1 426 2 110 1 668 1 746
25、6 950材料单位成本 12 12 12 12 12预计材料采购额=17 11225 32020 01620 95283 400应付上季赊购款=上季40%6 000 6 844.810 128 8 006.4 30 979.20应付本季现购款=60%10 267.215 192 12 009.6 12 571.2 50 040现金支出=+16 267.2 22 036.8 22 137.6 20 577.6 81 019.24 4、直接人工预算、直接人工预算 直接人工预算与直接材料预算相似，直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：也是在生产预算的基础上进行的：直接人工预算
26、额直接人工预算额 =预预 计生产量计生产量单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时 小小 时工资率时工资率 依【例依【例10-310-3】的资料，如果甲】的资料，如果甲公司在预算期内所需直接人工工公司在预算期内所需直接人工工资率均为资率均为5 5元，单位产品的定额元，单位产品的定额工时为工时为3 3小时，并且小时，并且A A公司以现金公司以现金支付的直接人工工资均于当期付支付的直接人工工资均于当期付款。款。根据所给的直接人工工资率、单根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工预生产量，就可以编制直接人工预算表（见表算表（见表1
27、0-810-8）。）。例例10-4表10-8甲公司直接人工预算表 2019年度 单位：元季度 1234全年预计生产量（件）3105804054451 740单位产品工时定额（小时）33333总工时用量（小时）=9301 7401 2151 3355 220单位工时工资率（元）55555预计直接人工成本（元）=4 6508 7006 0756 67526 1005 5、制造费用预算、制造费用预算 制造费用预算是除直接材料和直接人制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造
28、费用和固定制造费用通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类两类(即通常所说的成本性态分类即通常所说的成本性态分类)。不同性态的制造费用，其预算不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。用分别进行编制的。变动制造费用与生产量之间存在着线性变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：关系，因此其计算方法为：变动制造费用预算额变动制造费用预算额 =预计生产量预计生产量单位产品预定分配率单位产品预定分配率 固定制造费用与生产量之间不存在线固定制造费用与生产量之
29、间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。需要将其从固定制造费用中扣除。n为了便于编制财务预算，编制制造费用预算的同时，还要编制现金支出计算表，但要注意，有些制造费用不必在预算期支付现金，如折旧费等，因此这些费用不应被列入现金支出计算表。假定预测甲公司在预算期间
30、的变动间接假定预测甲公司在预算期间的变动间接制造费用为制造费用为31 32031 320元（其中间接人工元（其中间接人工10 00010 000元、间接材料元、间接材料8 0008 000元、水电费元、水电费12 00012 000元、维修费元、维修费1 3201 320元），固定间接制元），固定间接制造费用造费用46 98046 980元（其中管理人工工资元（其中管理人工工资12 00012 000元、维护费元、维护费4 9804 980元、保险费元、保险费10 00010 000元、设备折旧费元、设备折旧费20 00020 000元），其他条件同元），其他条件同前例。甲公司的变动间接制造费
31、用分配率前例。甲公司的变动间接制造费用分配率按产量计算，以现金支付的各项间接制造按产量计算，以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。费用均于当期付款。例例10-5变动间接制造费用分配率=变动间接制造费用预算期生产总量 =31 3201 740=18根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造费用预计现金支出计算表（见表10-9）。表10-9甲公司间接制造费用预计现金支出计算表2019年度 单位：元季度 1234全年预计生产量（件）3105804054451 740变动间接制造费现金支出=185 58010 4407 2908 01031 320固定间接制造费用=46 980411 745
32、11 74511 74511 74546 980减：折旧=20 00045 0005 0005 0005 00020 000间接制造费现金支出合计=+-12 32517 18514 03514 75558 3006、期末产成品存货预算、期末产成品存货预算 期末产成品存货不仅影响到生产期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计损益预算，其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。其预表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。期末产
33、成品存货量即可。假定预测甲公司在预算期间的假定预测甲公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为变动销售及管理费用总计为3 5003 500元，按销售量计算分配率；元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为固定销售及管理费用为13 60013 600元。元。根据表根据表10-310-3表表10-910-9的内容，可的内容，可编制产品单位成本及期末存货编制产品单位成本及期末存货预算表（见表预算表（见表10-1010-10）。）。例例10-6表10-10 甲公司产品单位成本及期末存货预算表2019年度 单位：元成本项目 价格标准用量定额合计金额直接材料12元/千克4千克 48直接人工5元/工时3工时
34、 15制造费用=（31 320+46 980）1 740 45产品单位成本=+108产品期末存货量（件）40产品期末存货成本=4 3207 7、销售成本预算、销售成本预算 销售成本预算是在生产预算的基础上，销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。即算。即 销售成本预算销售成本预算 =产品单位成本产品单位成本预计销售量预计销售量 依【例依【例10-110-1】的资料，可编制销售成本预算表】的资料，可编制销售成本预算表（见表（见表10-1110-11）。）。
35、表表10-1110-11甲公司销售成本预算表甲公司销售成本预算表 2019 2019年度年度例例10-7季度 1234全年预计销售量（件）300 600 400 450 1 750单位成本（元）108 108 108 108 108预计销售额（元）=32 40064 80043 20048 600189 0008、销售费用预算、销售费用预算 销售费用预算是为产品销售活动编制的预算。销售费用预算是为产品销售活动编制的预算。编制销售预算的主要依据是预算期全年各季度编制销售预算的主要依据是预算期全年各季度的销售量及各种有关的标准价格资料。的销售量及各种有关的标准价格资料。为了便于编制财务预算，在编制
36、销售费用预算为了便于编制财务预算，在编制销售费用预算的同时还要编制现金支出计算表。的同时还要编制现金支出计算表。销售费用预算也可以和管理费用预算合并编制。销售费用预算也可以和管理费用预算合并编制。销售与管理费用包括除制造费用销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。别进行编制的。9、管理费用预算、管理费用预算 n管理费用预算是为管理部门的行政管理活动编制的预算。管理费用分为固定费用和变动费用两部分，其中，
37、固定费用再进一步区分为：n约束性固定费用n酌量性固定费用两类。这部分费用的预算编制应充分考虑效率、节约的原则，具体编制方法为：可以根据实际情况采用增量预算法或零基预算法。表10-12甲公司销售及管理费用预算表2019年度 单位：元季度 1234全年预计销售量（件）300 600 400 450 1 750变动销售及管理费用分配率=3 5001 750 2 2 2 2 2变动销售及管理费用现金支出=6001 200 800 900 3 500固定销售及管理费用现金支出=13 60043 4003 4003 4003 40013 600现金支出总额 4 0004 6004 2004 30017 1
38、0010.3.210.3.2n资本预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的投资项目、筹资活动或一次性的专门业务活动（如股利分配）所编制的预算，主要包括根据投资决策所编制的投资预算、根据企业竞争战略和发展需要而编制的筹资预算、依据预算期经营成果的预测而编制的股利分配预算、研究与开发预算等。n其中，投资预算是资本预算最常见和最重要的部分，包括对外投资预算和对内投资预算n投资预算是根据各投资项目（如购置固定资产、无形资产等活动）所编制的预算，需要详细列出该项目在生命周期内的各个年度的现金流出量和现金流入量的明细资料。它的格式和内容较为复杂，需要企业结合实际情况进行设计（见表10-13表10-15）。
39、项目 预算 实际 差异 A项目 B项目 C项目 合计 表10-13甲公司工程项目支出概算总表 2019年度 单位：元表10-14甲公司A工程项目支出预算表2019年度 单位：元项目 预算 实际 差异 工资及福利 材料 设备 建安费用 其他 合计 表10-15甲公司A项目工程进度报告书2019年度 单位：元项目预算实际差异时间费用时间费用时间费用开始日期 -甲阶段 -乙阶段 -丙阶段 完工日期 合计 10.3.310.3.3 财务预算是反映企业在预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。财务预算是在经营预算和资本预算的基础上，按照一般会计原则和方法编制出来的。这样，财务预算就成为各项经营业
40、务和资本决策的整体计划，也称“总预算”；各种业务预算和资本预算，就称为“分预算”。财务预算主要包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表。财务预算1 1、现金预算、现金预算 现金预算是所有有关现金收支预算的汇现金预算是所有有关现金收支预算的汇总总(基本格式见下表基本格式见下表)，通常包括现金收入、，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。的筹集与应用等四个组成部分。现金预算现金预算项 目预 算实 际差 异说 明现金收入100110+10现金支出 80 800现金结余 20 30+10余缺调整-17-
41、27+10期 末现金余额 3 30单位单位:万元万元自然结余自然结余自觉行为自觉行为调整方式调整方式短期短期有价有价证券证券负债负债 现金预算是企业现金管理的重要工具，现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。资金的使用成本。假定甲公司预计在第假定甲公司预计在第1 1季度花费季度花费94 00094 000元购置设备。元购置设备。期末现金余额不得少于期末现金余额不得少于20 00020 000元，否则将向银行元，否则将向银行借款，借款利率为年息借款，借款利率为年息10%10%。预计预算期期初现金。预计预算期期初现金
42、余额为余额为45 00045 000元。预算期按季度编制现金预算。元。预算期按季度编制现金预算。根据上述资料和【例根据上述资料和【例10-710-7】中的各项预算的数据，可】中的各项预算的数据，可编制现金预算表（见表编制现金预算表（见表10-1610-16）。）。例例10-8表10-16 甲公司现金预算表2019年度 单位：元季度1234全年期初现金余额 45 000 26 257.8 58 236 86 288.4 45 000 加：现金收入（表10-4）收回赊销款和现销收入 60 000102 000 92 00087 000341 000可动用现金合计10 5000 128 257.81
43、50 236173 288.4386 000 减：现金支出 直接材料（表10-7）16 267.2 22 036.8 22 137.6 20 577.6 81 019.2 直接人工（表10-8）4 650 8 700 6 075 6 675 26 100 间接制造费用（表10-9）12 325 17 185 14 03514 755 58 300 销售和管理费用（表10-12）4 000 4 600 4 200 4 300 17 100 购置设备 94 000 94 000 支付所得税 17 500 17 500 17 50017 500 70 000现金支出合计 148 742.2 70 0
44、21.8 63 947.6 63 807.6 346 519.2现金节余或不足（43 742.2）58 236 86 288.4109 480.8 39 480.8筹措资金 向银行借款 70 000 70 000 归还借款 70 000 70 000支付利息 7 000 7 000期末现金余额 26 257.8 58 236 86 288.4 32 480.8 32 480.82 2、预计资产负债表、预计资产负债表 预计资产负债表反映的是企业预算预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状可以据此了解到企业
45、未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产负预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。进行调整后编制而成的。假定甲公司预算期初的资产负债表（见表假定甲公司预算期初的资产负债表（见表10-1710-17）。）。表表10-1710-17 甲公司甲公司20192019年期初资产负债表年期初资产负债表 单位：元单位：元例例10-7流动资产 流动负
46、债 现金45 000 应付账款 6 000 应收账款18 000长期负债 原材料存货 6 120负债合计 6 000 产成品存货 5 400 合计74 520 固定资产 所有者权益 土地 60 000 实收资本200 000 房屋及设备240 000 盈余公积128 520 减：折旧 40 000所有者权益合计328 520合计260 000 资产总计334 520负债及所有者权益总计334 520根据表10-17和10.3.1节中的各例的数据，可编制出预计资产负债表和预计利润表（见表10-18、表10-19）。表10-18 甲公司预计资产负债表 单位：元流动资产 现金表10-16 32 48
47、0.8 应收账款=90 00030%表10-3 27 000 原材料存货=50012表10-6，表10-7 6 000 产成品存货表10-10 4 320合计=+69 800.8固定资产 土地=60 000 60 000 房屋及设备=240 000+94 000表10-16334 000 减：折旧=40 000+20 000表10-9 60 000合计=+-334 000资产总计=+403 800.8流动负债 应付账款a=20 95240%表10-7 8 380.8长期负债 负债合计b=a 8 380.8所有者权益 实收资本c 200 000 盈余公积d=128 520+66 900 195
48、420所有者权益合计e=c+d 395 420负债及所有者权益总计f=b+e 403 800.83 3、预计利润表、预计利润表 预计利润表（见表预计利润表（见表10-1910-19）是在）是在上述各经营预算的基础上，按照权责上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则编制的，其编制方法与发生制的原则编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的利润表相同。编制一般财务报表中的利润表相同。预计利润表揭示的是企业未来的预计利润表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，并适时调整其经营企业的发展趋势，并适时调整其经营策略。策略。表10-19甲公司预
49、计利润表2019年度 单位：元销售收入（表10-4）350 000 减：销售成本=1 750108（表10-11）189 000销售毛利=-161 000 减：销售及管理费用（表10-12）17 100营业净利润=-143 900 减：利息费用（表10-16）7 000税前利润=-136 900 减：所得税（表10-16）70 000净利润=-66 900 4 4、预计现金流量表、预计现金流量表 预计现金流量表反映预算期现金流量变动情况及结果，是根据各项业务预算、专门预算和其他预算编制的。10.4 10.4 预算编制方法预算编制方法 1 1、零基预算、零基预算 零基预算的全称为零基预算的全称为
50、“以零以零为基础编制的计划和预算为基础编制的计划和预算”，主要用于对各项费用的预算，主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预响，而是以零为起点，根据预算期实际经营情况的需要，并算期实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编按照各项开支的重要程度来编制预算。制预算。零基预算零基预算 零基预算的编制步骤为：零基预算的编制步骤为：1 1、确定预算期的经营目标，如、确定预算期的经营目标，如收入目标、支出目标，或成本费用目收入目标、支出目标，或成本费用目标等，以便于各部门据此制定出各
