1、培训内容企业内部控制基本规范及指引介绍企业内部控制基本规范及指引介绍1管理公司内部控制的现状分析管理公司内部控制的现状分析2内部控制建设的思路内部控制建设的思路3业务流程的优化案例业务流程的优化案例4内部控制建设的实施建议内部控制建设的实施建议5一、企业内部控制基本规范及指引介绍一、企业内部控制基本规范及指引介绍 风险种类增风险种类增加，风险日益加，风险日益复杂，导致企复杂，导致企业灾难频发业灾难频发 世通世通 安然安然 德隆集团德隆集团 中航油中航油 中储棉中储棉 长虹集团长虹集团 大宇集团大宇集团 。利益相关者的利益相关者的要求要求 股东追求收益的稳定持续增长股东追求收益的稳定持续增长 社
2、会要求企业承担社会责任社会要求企业承担社会责任 员工要求职业生涯的不断发展员工要求职业生涯的不断发展 。风险管理技术和工具的风险管理技术和工具的不断创新不断创新 流程控制流程控制 VAR方法方法 投资组合理论投资组合理论 基于风险的绩效考核基于风险的绩效考核 计算机模拟技术计算机模拟技术 信息系统信息系统合规性要求合规性要求 萨班斯法案萨班斯法案 公司法公司法 证券法证券法 消费者权益保护法消费者权益保护法 。内部控制和内部控制和风险管理风险管理我国的企业内部控制规范的体系是什么？2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合召开企业内部控制基本规范发布会，发布了以下规范 企
3、业内部控制基本规范 企业内部控制应用指引征求意见稿企业 企业内部控制评价指引征求意见稿企业 企业内部控制鉴证指引征求意见稿（中注协）-中介机构企业内部控制基本规范发布的背景是什么?企业生存发展壮大之需企业生存发展壮大之需资本市场健康稳定发展之需资本市场健康稳定发展之需国际通行惯例之需国际通行惯例之需研究、制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制规范，是2006年7月15日企业内部控制标准委员会成立大会暨第一次全体会议达成的广泛共识，是国际国内多种因素共同作用、共同影响的结果。企业内部控制基本规范的主要作用企业内部控制基本规范的主要作用为企业加强内为企业加强内部控制建设提部控制建设提供了
4、基础性、供了基础性、权威性的指引权威性的指引，必将有利于，必将有利于提高公司经营提高公司经营管理水平和风管理水平和风险防范能力险防范能力进一步明确并进一步明确并细化了公司、细化了公司、政府与审计机政府与审计机构相互独立的构相互独立的三方监督机制三方监督机制，被认为是国，被认为是国内企业内企业内控建内控建设进程中的重设进程中的重要的里程要的里程为我国内部控制为我国内部控制体系建设提供了体系建设提供了统一的技术标准统一的技术标准，并与国际接轨，并与国际接轨基本规范对内部控制的定义促进企业实现促进企业实现发展战略发展战略提高经营提高经营效率和效果效率和效果财务报告及相关信息财务报告及相关信息真实完整
5、真实完整经营管理经营管理合法合规合法合规资产安全资产安全Add Title内部监督内部监督信息沟通信息沟通控制活动控制活动风险评估风险评估内部环境内部环境企业战略企业战略财务报告真实完整财务报告真实完整资产的安全完整资产的安全完整监监 事事 会会经经 理理 层层效率和效果效率和效果董董 事事 会会法律法规的监管要求法律法规的监管要求全全 体体 人人 员员是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与
6、外部之间进行有效沟通是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等内部控制基本规范中描述的内控框架五部委联合发布企业内部控制基本规范发展历程发展历程控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监控监控信息信息信息信息五要素的关系五要素的关系和和基本规范基本规范相关的三大配套指引相关的三大配套指引内部控制应用指引内部控制应用指引内部控制评价指引内部控制评价指引内部控制鉴证指引内部控制鉴证指引制定部门制定部门财政部会同国务院有财政部会同国务院有关部门关部门财政
7、部会同国务院财政部会同国务院有关部门有关部门中国注册会计师协会中国注册会计师协会目的目的为管理层建立必要的为管理层建立必要的内部控制提供指引内部控制提供指引为管理层进行自我为管理层进行自我评估提供指引评估提供指引为注册会计师对内部为注册会计师对内部控制的有效性发表意控制的有效性发表意见提供指引见提供指引注：上述配套指引尚未最终定稿注：上述配套指引尚未最终定稿为配合为配合基本规范基本规范的施行，三个配套指引的征求意见稿亦同时颁布的施行，三个配套指引的征求意见稿亦同时颁布：企业内部控制应用指引(26项)资金资金预算预算无形资产无形资产采购采购成本费用成本费用衍生工具衍生工具存货存货担保担保企业并购
8、企业并购销售销售合同协议合同协议关联交易关联交易工程项目工程项目对子公司的控制对子公司的控制内部审计内部审计固定资产固定资产人力资源政策人力资源政策业务外包业务外包长期股权投资长期股权投资信息系统的一般控制信息系统的一般控制企业文化企业文化筹资筹资财务报告的编制与披露财务报告的编制与披露社会责任社会责任发展战略发展战略组织架构组织架构企业内部控制评价指引共五章三十七条第一章 总章第二章 内部控制评价的内容和标准第三章 内部控制评价的程序和方法第四章 内部控制缺陷认定和评估方法第五章 附则根据企业内控规范企业要做什么?按照 企业内部控制基本规范和企业内部控制应用指引征求意见稿及其它相关规范的要求
9、建设公司的内部控制 按照企业内部控制评价指引征求意见稿的相关要求定期进行内部控制评价 聘请中介机构，中介机构依照企业内部控制鉴证指引的要求进行鉴证二、管理公司相关企业内部控制的现状二、管理公司相关企业内部控制的现状管理公司的业务层面的内部控制现状分析 结合电气集团部分企业的内控测试成果，整理如下，本内控建议并非对相关企业的内部控制的鉴证意见。内控不足内控不足风险风险建议建议 1.1.采购管理流程采购管理流程 1.1采购人员没有定期的岗位轮换制度 可能会影响损害公司的利益。实行定期的轮换制度 1.2对供应商考核进行打分，实行扣分制，长期供应商存在合作时间越长扣分越多的情况，可能出现负分值，最后由
10、信息中心在系统中清理修改。导致供应商考核数据的不真实，失去该系统的价值供应方考核系统应设置独立的人员进行考核，同时可将扣分与采购量的比率对供应商进行排名比较内控不足内控不足风险风险建议建议1.3采购发票的取得拖延时间过长，没有完善的发票管理制度。发票是财务入账的凭据，没有发票使得财务只能按计划价暂估入账，计划价与实际价差异较大时，造成材料账面价值失真应要求供应商及时开票1.4供应商与采购价格不发生变化的情况下，采购的物资价格不再进行评审，可能市场价格已发生变化，在市场价格已下降时仍按原价采购对采购价格均应进行评审,同时对长期大量采购,高价值采购更应每次评审内控不足内控不足风险风险建议建议1.5
11、价格评审、审批时间过长，经常出现长期合作的老客户货物已经交付使用，采购价格还没有审批下来，造成这一现象的另一原因在于部分采购为紧急采购，来不及评审使评审滞后,评审的作用减弱加强评审力量，加快评审速度；采购部应根据生产与销售计划及时编制采购计划并进行询价上报评审内控不足内控不足风险风险建议建议 2.2.成本费用管理流程成本费用管理流程2.1销售成本的结转缺乏可靠依据 由于销售成本的结转主观性较强，缺乏可靠依据，可能会出现人为调节利润情况。1、定型产品1、定型产品（1）部分常规定型产品已完工报缴但相应领料单尚未交至财务室进行归集，只能先按定额成本结转完工产品成本生产中所有产成品报缴前，制造本部检查
12、该产品领料是否均已发生，如果仍有领料未发生，则查明原因。如是因为暂用其他产品料，则办理相关手续（对被挪用的工作令办退料手续，同时对已完工的工作令办领料手续，仅作单据流转）。确保产成品在报缴前，所有料、工、费均已截止；内控不足内控不足风险风险建议建议2.1（2）企业非标产品的单价高、生产周期长，但企业未能按完工进度确认收入，根据实际开票金额确认收入，由于收入确认的金额与实际的完工情况不匹配，因此企业在确认收入的时点按照工程项目部确定的目标成本进行暂估，但由于企业目前未建立严格的目标成本体系，实际完工的成本与目标成本存在差异，因此成本暂估缺乏可靠依据。由于销售成本的结转主观性较强，缺乏可靠依据，可
13、能会出现人为调节利润情况。2、非标产品 建立完善的目标成本体系，以尽可能准确的反映企业的真实成本水平（3）对于备件销售根据销售部门填写的提货单、发票确认备件销售收入，未能获取仓库部门的出库单据，由于单据传递不及时使得企业存在已开具发票确认收入，但一直未获取出库单的情况，对于此类情况，企业按照成本暂估结转缺乏可靠依据。3、备件销售加快仓库出库单凭据的传递速度，及时进行账务处理。内控不足内控不足风险风险建议建议2.2产成品报缴及料、工、费统计的截止日期不统一，导致成本不准确，目前领料单财务截止日为25日，人工成本按当月20日所发放的上月工资分配至当月实动工时，外部加工费不作预提，等发票到时入账，导
14、致出现已完工报缴，仍有加工费未入账核算，使生产成本的核算出现时间差异生产成本的核算出现时间差异，就无法起到对成本发生过程的监控（1）统一产成品报缴及料、工、费统计的截止日期。（2）对于发票开具滞后的情况，企业可在人工成本发生当期暂估人工成本，以暂估人工成本入账；应根据相关加工合同对外部加工费进行预估，并要求加工单位在月未提交当月已加工明细已对加工费进行预提2.3对于料工费的归集，即成本核算上可以进一步细化。可以将车间及设备、生产人员划分为若干作业单元，按作业单元归集生产费用，并将此费用分摊到受益的产品上，使产品的成本更精确，为销售定价或成本决策提供有用的数据支持。对所有的生产作业进一步分析哪些
15、是增值作业，会给企业带来效益，哪些是非增值作业，可能造成资源的浪费哪些是非增值作业，可能造成资源的浪费。（具体可以学习ABC作业成本法、ABM作业链管理理论）内控不足内控不足风险风险建议建议 3.3.存货管理流程存货管理流程3.1外购材料的质量检测未得到有效执行，部分材料已入库、已领用，但尚未经检测中心进行检测材料质量问题不能及时发现，造成返工，返修，产生许多不增值作业，影响产品质量，增加质量成本提高检测效率，对关键材料必须进行检测后方可入库领用材料质量问题不能全部在入库前检测出来，必须在生产过程中才能发现提高检测技术，如光谱探伤等，对抽检发现质量问题的材料应整批全部检测或退货内控不足内控不足
16、风险风险建议建议3.2仓库保管员数量台账与仓库记账员数量金额台账存在差异。仓库保管员（材料核算员）根据实际出入库情况登记台账，而仓库记账员在获取相应的入库单或发票，经核对后才记账，两者记账因单据传递存在时间差。（1）仓库记账员对这部分差异未进行材料暂估入库，虚减了企业的资产与负债；（1）加快原始单据的传递速度，并作为考核指标之一；（2）原材料未入账已领用，会造成期末原材料账面价值为负数，账实严重不符（2）仓库记账员在未收到入库单时，可对材料按合同价或订单价（计划价，材料成本差异数要小）进行暂估入库；（3）仓库保管员与仓库记账员每月至少对账一次，查找差异原因并进行账务处理。（4）推行物料管理信息
17、系统推行物料管理信息系统，实现出入库数据信息化，并可轻松实现数据共享，减少各部门重复统计计算的工作量。内控不足内控不足风险风险建议建议 3.3采购时未考虑库存已有材料，造成材料积压未考虑库存量，造成资金占用，产品改型的话会造成存货呆滞；采购材料应根据生产需要和库存量进行经济批量采购。若有条件的企业，最好能与供应商间实行即时送货，使企业某些品种的材料零库存管理（JIT库存管理）。3.4因仓库记账员未能及时登记材料入库信息，因此企业对这部分未入账的材料不能实施有效的监管仓库记账员登记入库单不及时，导致仓库组织盘点时没有确切的存货库存量作为依据，虽然每季度对仓库进行盘点，但监管的执行效果存在缺陷，存
18、在仓库保管员的舞弊风险。入库单应由相关专业人员和仓管人员验收后填写，及时传递记账。仓储中心保管员、记账员记账不及时，造成许多出入库单积压1）采购部门对采购前的库存数据了解不准确，影响备货或造成积压；2）无法与财务对账；3）成本结算不对。合理分配工作任务，入账及时，提交准确库存量个别企业开具领料单的操作人员兼保管员，不相容岗位未分离，可能造成实物的丢失（自己开具领料单领取自己保管的实物）；不相容岗位应分离内控不足内控不足风险风险建议建议 3.5 不同单位实物混在一起存放，没有明显的标示区分产权归属；不利于产权的划分，出现盘盈盘亏时不能区别产权应标示区分产权归属 3.6 原材料作废品卖掉，仓储中心
19、开废料票；出门单中废钢的出库单由仓库开，实物管理上存在明显缺陷；仓储中心能自行处置保管的原材料，无其他部门的人员有效监督对废旧物资单独设账，对废料的处置应有总经理室和财务室进行审批后处理生产车间领导批准领料时，未按照生产的先后顺序协调领料造成急需生产的料被其他不紧急生产的工作令使用，影响生产；已完工报缴的工作令及领料尚未全部发生,财务部门无法准确核算完工产品成本领料应按生产计划先后领料，及时提交领用单据 3.7月末仓库无库房报表，仓储中心对自己的实物没有一个全面的统计；1）采购部门对采购前的库存数据了解不准确，影响备货或造成积压；2）无法与财务对账；3）成本结算不对。提供月报表并能及时提供材料
20、库存状况内控不足内控不足风险风险建议建议 3.8盘点以前为一年一次，现在每季度一次，盘点时无财务人员监盘，财务人员只在年底盘点时抽盘；盘点时，只编制数量明细表，没有编制数量金额式明细表，无法进行金额的账实核对。账实不符应定期和不定期的对材料进行盘点,财务部应参与盘点，进财务部应参与盘点，进行数量、金额的账实核对行数量、金额的账实核对。盘点与财务的差异未作处理；账实不符确认实物价值后调整账面数残次冷背的材料没有单独的堆放区域，未单独入账并定期清理；账实不符对残次冷背的存货单独堆放入账,期未评估其价值并及时清理 3.9多领的材料及生产余料车间未主动退回 材料积压在车间，增加生产成本,对材料定额表及
21、时修正，并对余料及时作退料手续内控不足内控不足风险风险建议建议 3.10个别仓库不封闭，部分存放在车间，车间直接领取，未使用领料单通过仓库部门；造成仓库材料遗失车间对仓储中心寄放的材料有保管义务，领料必须开具领料单，由车间、仓储中心共同进行统计盘点材料入库有直接送到生产车间的，由车间人员代签收，未由仓库保管员进行验收确认入账，造成仓库账记录不准确对送货单上签收人员不是规定人员的不予认可，并禁止非仓库人员签收对于产成品退货，仓储中心接收退货时仅以销售部门列的退货清单作为验收依据。销售清单无相关领导签字，经领导签字批准的审批单未附在验收清单后可能会存在列在销售清单中的退货为领导未批准的退货仓储中心
22、对退货以附审批单才接收内控不足内控不足风险风险建议建议3.11对车间在产品未进行有效的统计与管理，未建立完整的在产品台账在产品遗失车间应按工作令建立完整的在产品收发结存账，反映车间各种在产品的转入、转出和结存数，车间根据领料单、内部转移凭证、产成品检验凭证和完工报缴单，及时登记在产品收发结存账。同时应对在产品定期不定期的进行清查，若有已领材料挪用到其他工作令使用，则应补办手续，及时转账更正。内控不足内控不足风险风险建议建议 4.4.销售管理流程销售管理流程4.1企业对质保金的催收未建立严格的制度，由企业产品生产周期长、设备价值高，质保金（质保期一般为一年）的比重一般在10%左右，因此质保金的催
23、收对企业显得尤为重要，但企业未对质保金的催收建立严格的制度，也未将质保金的催收单独作为一项考核指标（企业将销售款项回收作为考核指标）未对质保金的催收建立严格的内部控制，也未将质保金的催收单独作为一项考核指标，使得对应收质保金的催收力度不够，可能造成不必要的诉讼费用与坏账损失。建议将质保金单独作为一项考核指标。质保金是应收帐款的一部分，应收帐款的考核涵盖了对质保金的考核。应明确责任，落实措施，完善收款制度和考核办法，并加大收款力度。4.2销售人员在合同签订过程中，合同条款未经过法务部确认。合同章由各部门自行保管且无用章记录，对合同章使用无监管，对企业存在重大不确定因素，容易造成企业不必要的损失。
24、合同条款存在一定的法律诉讼风险 或未对企业最有利；用章无监管，对企业存在重大不确定因素，容易造成企业不必要的损失。对销售合同规范文本格式应由法务部制定、规范合同相关条款。重大金额（500万以上）合同由法务部再审核确认。对用章形成用章记录内控不足内控不足风险风险建议建议4.3销售合同签订时,尚未取得客户的基础资料。销售合同未交财务部门备案。客户管理不完善，有时无法开具发票。销售合同未交财务部门备案。不利于财务部门监督业务的执行。应及时完善客户的基础信息。4.4销售价格审核部门由于对非标产品不进行价格审查，而是按投标价执行可能造成亏损合同，即负毛利合同对销售合同的毛利率进行事后跟踪分析，对于亏损合
25、同查找原因，为后续销售提供决策依据4.5对于欠款黑名单户，在信息系统中最好设置提示功能，若有新业务发生时，提示该单位为欠款黑名单户，要格外注意预付款要到位，同时，在发货前，要求其付清以前年度的欠款，否则，不予发货，即使已经付了本合同的全部货款。也可以根据应收款项龄分析明细表作为是否发货的审核依据。内控不足内控不足风险风险建议建议 5.5.固定资产管理流程固定资产管理流程5.1对于设备采购是否需招标的标准没有明文规定。应该通过招标过程进行采购的未进行招标应对招标采购的标准作明文规定5.2在建工程验收后不能及时入账，主要原因有：验收单积压在设备部；验收单审核签字流转慢，财务签字后因为管理层尚未签字
26、未能及时入账造成账实不符，少计提累计折旧验收单及时交至财务入账5.3财务部和设备科未定期及时对账，造成各项设备已验收使用，但财务部尚未转入固定资产账。造成账实不符，少计提累计折旧定期对账内控不足内控不足风险风险建议建议5.4固定资产盘点没有形成定期、全面的计划，现有的盘点比较关注大型机器设备，但对于小型设备尤其是可移动的设备尚未全面盘点。小型设备存在已遗失，报废，但未作账务处理，造成账实不符对固定资产盘点需定期、全面5.5对设备的使用状态、存放地点缺乏关注，不能及时统计闲置、减值、需要报废的固定资产，未对资产使用率进行统计。可能会造成设备闲置对设备的使用状态、存放地点要及时更新，对设备的运行情
27、况应进行统计以确认设备的利用率5.6对基建设备部仅考核设备的故障率，但对设备的保管无明确责任人，使用部门与设备科两端脱节。设备保管责任无人承担将保管责任落实到具体部门具体岗位三、企业内部控制建设的基本思路三、企业内部控制建设的基本思路有效的内控有效的内控 财务财务报表报表设定目标设定目标 识别风险以实现识别风险以实现那些目标那些目标执行有效的控制执行有效的控制环境作为防范风环境作为防范风险的第一防线险的第一防线设计并实施有效设计并实施有效的控制活动来确的控制活动来确定风险定风险开展有效的信息与沟开展有效的信息与沟通以帮助组织实现其通以帮助组织实现其目标。目标。建立有效的控制之建立有效的控制之后
28、，开展监控活动后，开展监控活动以确保持续的控制以确保持续的控制活动能够有效执行活动能够有效执行内部控制建设的思路内部控制建设的思路风险的定义风险的定义确定目标确定目标评估风险评估风险行动计划行动计划责任分配责任分配分析控制分析控制风险：风险：是指任何可能影响某一组织实现其目标的因素和事项。是指任何可能影响某一组织实现其目标的因素和事项。风险管理：采取一定的控制措施对风险进行检测评估，使风险降低到可以接受风险管理：采取一定的控制措施对风险进行检测评估，使风险降低到可以接受的程度。的程度。目标、风险目标、风险控制的关系控制的关系风险分类战略风险营运风险合规风险财务风险市场行业竟争宏观经济形势违反国
29、家的法律法规舞弊人才供应商质量成本效率财务报告的真实性信用风险流动性风险利率及汇率目标不能实现内控体系建设流程25436项目启动和调项目启动和调研研1主要工作主要工作相关业务流程描相关业务流程描述及现有管理制述及现有管理制度汇集度汇集风险分析、评风险分析、评估、确认估、确认应用实施阶段应用实施阶段内控体系内部内控体系内部测试测试维护及改进（维护及改进（该该阶段不包括在本项阶段不包括在本项目中目中）1.1 确定内控建设确定内控建设范围范围1.2 工作组组建工作组组建 建立工作组工作建立工作组工作流程、人员分流程、人员分工工1.3进行内部控制进行内部控制基本情况调研基本情况调研1.4 对相关领导和
30、对相关领导和工作组成员进工作组成员进行内控知识的行内控知识的宣传和培训宣传和培训1.5建立流程描述建立流程描述和内部控制文和内部控制文档记录的标准档记录的标准建议时间建议时间 4-6 周周2.1 流程标准确定流程标准确定2.2 确认相关业务确认相关业务2.3 标准业务流程描标准业务流程描述及现有管理制度述及现有管理制度汇集汇集2.4 业务流程培训业务流程培训2.5 子公司描述业务子公司描述业务流程及差异分析和流程及差异分析和汇总汇总2.6 完成基本业务流完成基本业务流程目录及重要业务程目录及重要业务流程目录流程目录建议时间建议时间 4-6 周周3.1 风险确定的标准风险确定的标准3.2 分析确
31、定风险分析确定风险3.3 风险确认及差异分风险确认及差异分析培训析培训3.4 子公司进行风险确子公司进行风险确认差异分析及汇总认差异分析及汇总3.5 风险评估、确定该风险评估、确定该项目必控风险项目必控风险3.6 内控现状与内控规内控现状与内控规范的差异分析范的差异分析3.7完成公司风险数据完成公司风险数据库库建议时间建议时间 6-12 周周4.1 流程描述流程描述(流程图流程图)4.2 风险控制文档的建风险控制文档的建立立(RCD及及ARCD文档文档)关键控制文档的建立关键控制文档的建立4.3权限指引表的建立权限指引表的建立 组织机构及工作职责组织机构及工作职责的完善的完善4.4完成信息系统
32、层面的完成信息系统层面的相关工作相关工作 完成公司层完成公司层面的相关工作面的相关工作4.6完成内控管理手册完成内控管理手册建议时间建议时间 12-16 周周5.1 建立内控体系运建立内控体系运行评价程序及标准行评价程序及标准5.2 运行及评价培训运行及评价培训5.3 运行检测及反馈运行检测及反馈5.4 进一步完善进一步完善5.5 项目评审项目评审5.6 项目完成及验收项目完成及验收报告报告建议时间建议时间 8-12 周周6.1 项目交接项目交接6.2 审计测试审计测试6.3 日常维护及日常维护及完善完善6.4 内控声明和内控声明和组织协调年组织协调年度审计度审计体系建设成果体系建设成果1与信
33、息系统的结合（建模、审计、发布等）体系框架分册监督分册PTR内部控制管理手册控制环境分册风险评估分册信息与沟通分册控制活动分册以采购流程为例验收和退货验收和退货 请购与审批供货商供货商/承包商的选择和档案管理承包商的选择和档案管理采购定价采购流程分析采购流程分析采购合同的订立、审批及修改采购合同的订立、审批及修改购货程序付款管理采购行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。采购未经适当的审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。请购依据不充分、不合理，相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。4 验收程序不规范，可能造成账实不符或资
34、产损失。5 付款方式不恰当、执行有偏差，可能导致企业资金损失或信用受损。采购应用指引采购应用指引-关注的主要风险关注的主要风险采购风险分析采购风险分析付款的申请付款的申请、审批与执、审批与执行行请购与请购与审批审批供应商的供应商的选择与审选择与审批批采购合同协议采购合同协议的拟订、审核的拟订、审核与审批与审批采购、验采购、验收与相关收与相关记录记录不相容岗位至少包括：职责分工与授权批准职责分工与授权批准不相容岗位不相容岗位控制活动控制活动控制活动控制活动企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商
35、业岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。贿赂、损害企业利益的风险。职责分工与授权批准职责分工与授权批准岗位轮换岗位轮换职责分工与授权批准职责分工与授权批准授权审批授权审批企业应当建立采购业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定企业应当建立采购业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购业务。有条件的企业或企业集团，采购职的权限和程序办理采购业务。有条件的企业或企业集团，采购职责权限应尽量集中，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本责权限应尽量集中，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用。和费用。控制活动控制活动职责分工与授权批准职责分工
36、与授权批准会计系统控制会计系统控制企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的采购业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单或采凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单或采购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。互核对工作。控制活动控制活动采购申请制度采购申请制度企业应当建立采购申请制度，依据购置商品或服务的类型，确
37、定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。企业采购需求应当与企业生产经营计划相适应，具有必要性和经济性。需求部门提出的采购需求，应当明确采购类别、质量等级、规格、数量、相关要求和标准、到货时间等。有条件的企业应当设置专门的请购部门，对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。控制活动控制活动预算控制预算控制企业应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，应当由审批人对请购申请进行审批，设置请购部门的，应当由请购部门对需求部门提出的申请进行审
38、核后再行办理请购手续。控制活动控制活动采购审批制度采购审批制度企业应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及企业实际需要对请购申请进行审批。控制活动控制活动制度的建立制度的建立2 2企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程的透明化以及所购商品在数量和质量方面符合采购要求1 1企业应当建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价，包括对所购商品的质量、价格、交货及时性、付款条件及供应商的资质、经营状况、信用
39、等级等进行综合评价，并根据评价结果对供应商进行调整。3 3企业应当对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定控制活动控制活动采购方式采购方式1大宗商品或服务等的采购应当采用招投标方式并签订合同协议；2一般物品或服务等的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议；3小额零星物品或服务等的采购可以采用直接购买等方式；4企业应当对例外紧急需求、小额零星采购等特殊采购处理程序作出明确规定。企业应当根据商品或企业应当根据商品或服务等的性质及其供服务等的性质及其供应情况确定采购方式应情况确定采购方式控制活动控制活动采购价格形成机制采购价格形成机制1大宗商品或劳务采购等应当采用招投标方式确定采
40、购价格，并明确招投标的范围、标准、实施程序和评标规则。2其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，不得以高于采购限价的价格采购。3 以低于最高采购限价进行采购的可以适当方式予以奖励。企业应根据市场行情的变化适时调整最高采购限价。4 委托中介机构进行招投标的，应当加强对中介机构的监督。控制活动控制活动采购采购价格的确定价格的确定1企业应当充分了解和掌握有关供应商信誉、供货能力等方面的信息，由采购、使用等部门共同参与比质比价，并按规定的授权批准程序确定供应商。2小额零星采购也应当由经授权的部门事先对采购价格等有关内容进行审核。3对单价高、数量多的物资采购，企业应当制定严格的比质比价采
41、购制度。控制活动控制活动验收验收1企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同协议等采购文件，由专门的验收部门或人员、采购部门、请购部门以及供应商等各方共同对所购物品或服务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。2对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。控制活动控制活动第五章付款控制第五章付款控制 退货管理退货管理企业应建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。财会部门应当参与商定对供应商付款的条件付款管理控制付款管理控制企业采购部门
42、在办理付款业务时，应当对采购合同协议约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格的审核，并提交付款申请，财务部门依据合同协议。发票等对付款申请进行复核后，提交企业相关权限的机构或人员进行审批，办理付款。控制活动控制活动付款管理控制付款管理控制1应加强对大额预付账款的监控，定期对其进行追踪核查。对预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等进行综合判断。3 由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。控制活动控制活动4 企业应当加强应付帐款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。第五章付
43、款控制第五章付款控制 定期对帐定期对帐企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。第五章付款控制第五章付款控制 定期对帐定期对帐企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。四、业务流程的优化案例四、业务流程的优化案例案例一、采购与付款案例一、采购与付款企业原采购与付款流程（采购计划）存在的风险（1）：案例一采购与付款案例一采购与付款风险 控制措施 F1 采购部没有编制采购计划，导致大量紧急采购，采购的物资质量出现问题，可能影响生产。F1.1 制造本部应提前提供准确的生产排产计划；采购部依
44、据制造部提供的排产计划、技术中心的数据库表及材料定额单、仓库库存量编制采购计划。F2 由于库存量不准，采购未能参考库存量进行采购。F2.1 仓库中心要及时提供准确的库存信息，以供采购参考。针对原有风险优化后的采购与付款（采购计划）流程：案例一采购与付款案例一采购与付款优化流程涉及业务表单（1）材料采购：采购本部、生产协作部根据技术部门提供的数据大卡（BOM表）及材料定额单、生产部门提供的生产计划（落实到具体日期）和仓库库存量数据编制采购计划。数据大卡（BOM表）、材料定额单、生产计划表（2）整机采购：对外合作部根据销售部门提供的销售订单及技术中心提供的技术资料（图纸、数据大卡（BOM表）等）编
45、制采购计划。数据库、销售计划表、仓库库存量报表针对原有风险优化后的采购与付款（采购计划）流程：案例一采购与付款案例一采购与付款企业原采购与付款流程（价格评审）存在的风险（2）：风险 控制措施 F1 价格评审：对于老供应商报价没有变化的，不经过价格评审就进行采购；没有结合市场价格对其进行审价。F1.1 价格评审：价格评审要和市场结合起来，以市场价格作为价格的评审基础，所有采购价格都经过评审。F2价格审批：没有进行价格评审就进行采购。F2.1价格审批：所有采购价格都应在采购前进行审批F3选择供应商：对供应商的扣分记录可清除，影响对供应商的评审，供应商的资质直接会影响所采购质量。F3.1选择供应商：
46、对供应商的评审记录和扣分记录应作为选择供应商的重要依据，对供应商的考评应多角度。F4采购合同：部分采购没有签订合同，存在不确定风险，可能导致公司利益受损。F4.1 采购合同：采购部负责人审核确认合同，所有采购都是经过签订合同的情况下采购。案例一采购与付款案例一采购与付款针对原有风险优化后的采购与付款（价格评审）流程：案例一采购与付款案例一采购与付款针对原有风险优化后的采购与付款（价格评审）流程：优化流程优化流程涉及业务表单涉及业务表单（1）根据采购计划，对已签订长期采购协议的，向供应商发出要货通知单进行采购；未签订采购协议的，则选择供应商进行询价。材料定额单（2）询价后确认是新供应商还是老供应
47、商。对老供应商，每年对其资质评审一次；对新供应商，先由采购部、技术中心、检测中心、企划部对其资质进行评审；评审应参考供方管理系统中对供应商的扣分情况。供应商评定表（3）对于采购本部、生产协作部的正常材料采购：将所询的价格写在材料定额单上；对于对外合作部的整机采购：将所询的价格及销售价格同时写在数据库表上；报预算审计部审价。数据库（4）预算审计部将评审后的价格报送总经理审批；如果所批准的价格不能采购，采购员写明其原因进行二次评审、审批。价格评审表（5）采购员按总经理批准的价格与供应商签订采购合同，部门经理把关，由采购员进行采购。采购合同案例一采购与付款案例一采购与付款企业原采购与付款流程（采购）
48、存在的风险（3）：风险 控制措施 F1 货到时没有及时填写入库单入账，导致仓库数据、财务数据与实物不一致。F1.1 仓库保管员收到货物后及时办理入库手续，同时开具入库单登记材料数量账，并交由材料记账员登记材料数量金额明细账核算。F2 货到时检测人员没有及时到现场进行质量检验，实物入库后采购人员才填写进货报验单、检测中心进行检验，导致入库的物资质量没有保证，增加质量成本。F2.1货到时，检测人员要及时到现场进行质量检验，出具检验报告，以保证所购物资质量。F3 直发货的采购，相关的单据在业务完成时没有及时交财务部，财务部只能在发票到时才入账，财务确认滞后。F3.1直发货的采购，对外合作部应及时把送
49、货单与外协直发用户申请单报送到财务部门，在发票未到时，财务据此暂估入账。案例一采购与付款案例一采购与付款针对原有风险优化后的采购与付款（采购）流程：案例一采购与付款案例一采购与付款针对原有风险优化后的采购与付款（采购）流程续：案例一采购与付款案例一采购与付款针对原有风险优化后的采购与付款（采购）流程续：案例一采购与付款案例一采购与付款针对原有风险优化后的采购与付款（采购）流程：优化流程优化流程涉及业务表单涉及业务表单(1)与供应商签订合同之后，采购员开具连续编号的一式四联的要货通知单，注明送货明细及时间地点，一联交供应商通知其备货送货，一联交仓库等货到时验收货物数量，一联交检测中心提前作好检验
50、准备，一联采购部门留底，（待发票到时，随入库单、发票一起）。一式四联的要货通知单(2)货到时，仓库保管员及时通知检测人员到现场进行质量检验，检测人员出具一式三联的检验报告：一联给采购部门，一联给仓库，一联检测中心留底；仓库保管员根据要货通知单进行验收入库，保管员填写一式四联的入库单：一联采购部门，一联保管员，一联记账员，一联留底。检验报告、一式四联的入库单(3)与外协加工方签订合同之后，采购员填写连续编号的一式四联的外出归回（产品、物资）专用单：一联给生产车间进行发货，一联给加工方，一联给门卫放行，一联生产协作部留底。一式四联的外出归回（产品、物资）专用单(4)货物加工完成后，送回生产车间时，
