1、财务会计报告审查深圳分行 张泽祥2019年3月 长春第1页，共73页。审查 基 本 思 路 介绍财务会计报告体系的内容 -会计报表:重点介绍现金流量表 -审计报告:重点介绍审计报告的意见类型 -会计报表附注:基本内容 -验资报告:基本内容 财务会计报告审查的步骤 -从财务会计报告形式上进行审查 -从资料相互之间的钩稽进行审查 -从会计报表中重点项目进行审查 案例分析 -结合审查的步骤进行具体的案例分析 第2页，共73页。财务会计报告体系 会计报表 审计报告 会计报表附注（财务情况说明书）验资报告*其他有关资料:公司章程、成立合同、营业执照、税务执照、贷款证(卡)、资格证等*公司董事会公告、临时
2、公告、新闻报道等第3页，共73页。会计报表的内容资产负债表 利润表现金流量表附表:资产减值准备明细表、股东权益增 减明细表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表等第4页，共73页。资产负债表（帐户式）资产 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产 递延税项 资产总计负债 流动负债 长期负债 递延税项（少数股东权益）所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润负债和所有者权益总计第5页，共73页。利润表 （多步式）主营业务收入 主营业务利润 营业利润 利润总额 （少数股东损益）净利润第6页，共73页。现 金 流 量 表 概念:现金、现金等价物、现金流量 主表（直接法编制）-经营
3、、投资、筹资活动产生的现金流量 -汇率变动对现金的影响 补充资料（间接法编制）-将净利润调节为经营活动的现金流量第7页，共73页。现金流量表（主表）经营活动现金流量 现金流入：销售收入(含增值税款)、租金、其他等 现金流出：购买商品(含增值税款)、工资、费用等 投资活动现金流量 现金流入：收回投资、分得股利等 现金流出：购建固定资产、对外投资等 筹资活动现金流量 现金流入：吸收投资、借款等 现金流出：偿还债务、分配股利等 汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物净增加额 第8页，共73页。现金流量表（补充资料）将净利润调节为经营活动的现金流量 净利润 不涉及现金的收益、费用等 不属于经营活动的投
4、资、筹资活动产生的现金收支 过去或将来经营活动产生的现金收支的递延或应计 不涉及现金的投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加情况第9页，共73页。资产减值准备明细表坏帐准备：应收帐款、其他应收款短期投资跌价准备：股票投资、债券投资存货跌价准备：库存商品、原材料长期投资减值准备：长期股权、债权投资固定资产减值准备：房屋建筑物、机器设备无形资产减值准备：专利权、商标权在建工程减值准备委托贷款减值准备第10页，共73页。利润分配表 净利润 加：年初未分配利润、其他转入 可供分配的利润 减：提取法定盈余公积、法定公益金，提取职工奖励及福利基金、储备基金、企业发展基金，利润归还投资 可供投资者分配的利润
5、 减：应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利 未分配利润第11页，共73页。所有者权益（或股东权益）增减明细表 实收资本：增加方式有资本公积、盈余公积、利润分配转入 和新增资本（或股本）资本公积：增加方式有资本（或股本）溢价、接受捐赠非现 金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额、其他资本公积 法定和任意盈余公积：法定公益金：未分配利润：年初未分配利润、本年净利润、本年利润分配、年末未分配利润第12页，共73页。应交增值税明细表 应交增值税年初未抵扣数销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税进项税额、已交税金、减免税项、出
6、口抵减内销产品应纳税项、转出未交增值税期末未交抵扣数 未交增值税年初未交数本期转入数本期已交数期末未交数第13页，共73页。分部报表（按地区、业务分部）营业收入合计 其中：对外营业收入、分部间营业收入 销售成本合计 其中：对外销售成本、分部间销售成本 期间费用合计 营业利润合计 资产总额 负债总额第14页，共73页。审 计 报 告 内 容 标 题：收件人:引言段：范围段：意见段：合法性、公允性 注册会计师的签名及盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期：*后附已审计的会计报表后附已审计的会计报表第15页，共73页。审计报告-引言段 已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；会计报表的编制是
7、被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。第16页，共73页。审计报告-范围段 注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报；审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映；审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。第17页，共73页。审计报告-意见段 合法性-应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 公允性-在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量第1
8、8页，共73页。审计报告-签名盖章和审计日期 审计报告应当由注册会计师签名并盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章 审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期第19页，共73页。审 计 报 告 (标准格式)ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2019年12月31日的资产负债表以及2019年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实
9、施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国XX市 2004年X月X日第20页，共73页。审计报告的意见类型 无保留
10、意见 -带说明段的无保留意见 保留意见 -带说明段的保留意见 拒绝表示意见 无法表示意见第21页，共73页。出具无保留意见报告的要求 注册会计师经过审计后,认为被审计单位会计报表的编制符合下述情况时,应出具标准无保留意见的审计报告:会计报表的编制符合企业会计准则及国家有关财务会计法规的规定(合法合法性性);会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况经营成果和现金流量(公允性公允性);实施了必要的审计程序,在审计中未受阻碍和限制;不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项第22页，共73页。审 计 报 告 (无保留意见)ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（
11、以下简称ABC公司）2019年12月31日的资产负债表以及2019年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20
12、19年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国XX市 2019年X月X日第23页，共73页。出具带说明段的无保留意见要求 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报
13、表使用人关注，并不影响已发表的意见。除本条规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。第24页，共73页。审 计 报 告(带说明段无保留意见)XX股份有限公司全体股东：(引言段、范围段略)我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。此外,我们注意到,贵公司的结账日为2019年12月28日。(自2019年1月后,股市大幅下跌，贵公司所持短期投资股票如果在3月1日转让，将导致1000万元损失。这一事项我
14、们已在审计过程中提请贵公司予以关注。)会计师事务所 中国注册会计师 (地 址)(签名 盖章)报告日期：2019年月日第25页，共73页。出具保留意见报告的要求 如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制
15、，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。第26页，共73页。审计报告（审计范围受到限制的保留意见）ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2019年12月31日的资产负债表以及2019年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评
16、价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。ABC公司2019年12月31日的应收账款余额X万元，占资产总额的X%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国XX市 2019年X月X日第27页，共73
17、页。审计报告（其他保留意见类型）XX有限公司全体股东：(引言段、范围段略)我们对贵公司2019年底应收帐款未进行函证确认（存货未进行实地盘点、固定资产在异地未实地查验、对外投资仅依靠贵公司提供的有关文件确认、合并会计报表中外地子公司未进行实地审计而依据当地会计师事务所提供的审计报告数据、工程项目未办理竣工结算手续、*资产系由股东捐赠但未办理产权过户手续、报表年初数未进行审查或依靠*事务所上年审计数据）等等。我们认为，除存在本报告第二段影响外,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和
18、现金流量。会计师事务所 中国注册会计师 (地 址)(签名 盖章)2019年月日第28页，共73页。出具否定意见报告的要求 如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意
19、见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。第29页，共73页。审计报告（否定意见）ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2019年12月31日的资产负债表以及2019年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表
20、时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。如会计报表附注X所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少X万元，净利润将减少X万元，从而导致ABC公司由盈利X万元变为亏损X万元。我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，未能公允反映ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：
21、XXX（签名并盖章）中国 XX市 2019年X月X日第30页，共73页。出具无法表示意见报告的要求 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。第31页，共73页。审计报告（无法表示意见）ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2019年12
22、月31日的资产负债表以及2019年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。ABC公司未对2019年12月31日的存货进行盘点，金额为X万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国XX市 2019年X月X日 第32页，共73页。会计师事务所分类及审查重点 分类依据（内部掌握）审查重点 -A类：保留意见项目 -B类：保留
23、意见项目、重点科目 -C类：全面审查第33页，共73页。会 计 报 表 附 注 会计报表附注一般内容：公司成立情况说明 不符合会计核算基本前提的说明 重要会计政策和会计估计的说明 关联方关系及其交易的披露 会计报表重要项目的明细资料 其他：或有事项、期后事项、重要资产转让和出售情况、合并分立情况及其他有助理解和分析事项*越完整、越详细、越规范、越真实第34页，共73页。公司成立情况说明 公司成立批准机关及成立日期 营业执照号 注册资本 经营期限 公司名称变更情况 公司股东及股本变更情况 经营范围 其他情况第35页，共73页。重要会计政策和会计估计说明采用的会计制度、会计年度和记帐基础和计价原则
24、记帐本位币及外币业务核算方法现金等价物的确定标准坏帐核算方法：确认原则、采用方法存货、短期投资、长期投资、固定资产和折旧、在建工程、长期待摊费用及其他资产的核算方法 收入的确认原则所得税的会计处理方法合并会计报表的编制方法第36页，共73页。重要会计政策和会计估计变更的说明重要会计政策变更的内容和理由重要会计政策变更的影响数累计影响数不能合理确定的理由会计估计变更的内容和理由会计估计变更的影响数会计估计变更的影响数不能合理确定的理由重大会计差错的内容重大会计差错的更正金额第37页，共73页。关联方关系及其交易的说明 关联方关系：如存在控制关系的企业，应说明企 业类型、名称、法定代表人、注册地、
25、注册资本及 其变化、主营业务、所持股份或权益的变化情况 关联交易：应说明关联方关系的性质、交易类型及 其交易要素，一般包括交易的金额和相应比例、未 结算项目的金额或相应比例、定价政策 关联交易事项：一般包括销售情况、采购情况、关联方应收应付款项余额等 第38页，共73页。会计报表重要项目的说明一般应包括余额较大和重要项目：资产类项目：应收帐款及计提坏帐准备、存货项目、投资项目、固定资产及折旧、无形资产项目、长期待摊费用项目、负债类项目：应交税金权益类项目：实收资本、资本公积项目损益类项目：收入其他需特别说明的项目第39页，共73页。验 资 报 告 内 容 标 题：验资报告 收件人：*公司(或*
26、公司股东、董事会)范围段：验资范围、被审验单位责任和验资责任、验资依据和已实施的主要验资程序 意见段：明确说明注册会计师的验资意见，即截至验 资报告日止，注册会计师确认的被审验单位实 收资本（股本）及相关的资产、负债的数量 签章和会计师事务所地址 报告日期：外勤结束日 附件：投入资本（股本）明细表、验资事项说明及注 册会计师认为必要的其他附件*会计师事务所的执业许可证会计师事务所的执业许可证第40页，共73页。验资报告（外资企业范式）*有限公司：我们接受委托，对*有限公司截至*年*月*日止的实收资本及相关的资本和负债的真实性和合法性进行了审验。在审验过程中，我们按照独立审计实务公告第一号验资的
27、要求，实施了必要的审验程序。*有限公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。我们的责任是按照独立审计实务公告第一号验资的要求，出具真实、合法的验资报告。*有限公司的注册资本为人民币*万元。根据我们的审验，截至*年*月*日止，*有限公司已收到其股东投入的资本*（大写）元（￥*），其中实收资本*元，资本公积*元。与上述投入资本相关的资产总额为*元，其中货币资金*元，实物资产*元，无形资产*元。（说明段）附件（一）投入资本明细表 附件（二）验资事项说明 会计师事务所 中国注册会计师（签名 盖章）(地 址)*年*月*日 第41页，共73页。附件（一）投入资本明细表 被审验单位名
28、称：截止*年*月*日 货币单位：编制单位：*会计师事务所 注册会计师（签名 ）投资者名称 注册资本 投入资本金额出资比例货币出资实物出资无形资产合计占注册资本总额比例合计第42页，共73页。附件（二）验资事项说明 组建及审批情况 注册资本及出资规定 实际出资情况 其他情况说明第43页，共73页。审 查 的 步 骤 从财务会计报告形式上进行审查 从相关资料(财务资料和其他资料)相互之间的钩稽进行审查 从会计报表中重点项目进行审查 合并会计报表审查第44页，共73页。财务会计报告形式审查 企业自编会计报表的形式审查 审计报告的形式审查第45页，共73页。企业自编报表的形式审查 是否采用标准统一的会
29、计报表 有无法人代表、财务负责人、制表人签名 有无公司盖章 -会计法:2000年7月1日施行,第21 条“财务会 计报表应当由单位负责人、主管会计工作负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签 名并盖章”-复印件应由经办人签名并注明“与原件核对相符”第46页，共73页。审计报告的形式审查 向事务所查询:电话查询、网上查询、实地查询 检查报告质量:是否粗制滥造、骑缝章是否 相符、报告是否前后矛盾等 *验资报告的形式审查同上 *复印件应由经办人签名并注明“与原件核对相符”第47页，共73页。审计报告可能的虚假方式“伪造”的报告:企业假冒会计师事务所名义 出具的完全虚假的报告“调包”的报告:审计报告正
30、文真实,但会计报 表、会计报表附注虚假“真实”的报告:企业会同会计师事务所一起 出具的真实报告,但报告内容虚假*特别关注企业只提供复印件情况下的真实性特别关注企业只提供复印件情况下的真实性第48页，共73页。相关资料之间的钩稽审查 审计报告与会计报表、审计报告与验资报告、审计报告与其他资料等之间关系 会计报表内部之间关系第49页，共73页。审计报告与会计报表、验资报告、其他资料等之间关系 投资总额、注册资本、实收资本关系 经营收入同纳税资料数据、现金流量是否配比 审计报告数据与验资报告数据是否一致 审计报告中股权关系同工商注册登记是否相符 对外投资、产权转让是否有相应的过户、变更登记证明 增资
31、、转增资本是否有董事会或股东大会决议第50页，共73页。实收资本、注册资”、实际投入的资金一般情况下：一般情况下：企业资产负债表中的“实收资本”和营业执照中的“注册资本”、验资报告中的“股东实际投入的资金”应相等。例外：例外：但外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”，除例外，如果三者之间存在差异应要求了解原因，并作说明。第51页，共73页。会计报表内部之间 资产负债表与利润表:未分配利润和净利润 资产负债表、利润表和现金流量表 -销售商品、提供劳务收到的现金 -购买商品、接受劳务支付的现金 现金流量表内部 -主表和附表(现
32、金净流量)-直接法和间接法(经营活动现金净流量)第52页，共73页。未分配利润和净利润 未分配利润期末数=本期净利润 +未分配利润期初数 -本期提取的盈余公积、公益金（或本期 提取的职工奖励工资、储备基金、企业发 展基金或利润归还投资）本期应付股东股利或转作资本部分 如按上述公式进行测算得出数据与资产负债表中“期末未分配利润”实际数据不符，应要求解释原因。第53页，共73页。案例1测算数 未分配利润期末数未分配利润期末数 1039710397 =本期净利润 1034410344 +期初未分配利润 6565 -本期提取的盈余公积、公益金（或本期 提取的职工奖励工资、储备基金、企业 发展基金或利润
33、归还投资）1212 本期应付股东股利或转作资本部分 0 报表数“未分配利润期末数”为 1116111161第54页，共73页。经营活动收到的现金经营活动收到的现金经营活动收到的现金=x1*主营业务收入净额（1+17%）+x2*主营业务收入净额*（1+13%）+x3*主营业务收入净额 +（1-x1-x2-x3）*主营业务收入净额即非增值税业务收入 +其他业务利润 +应收账款（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+其他应收款（期初-期末）+预收账款（期末-期初）其中其中x1、x2、x3分别为当期销售中增值税销项税率为17%、13%、0%（即出口）的商品占主营业务收入比率。第55页，共73页。案例2
34、测算数测算数 经营活动收到的现金 2500125001 即 x1*主营业务收入净额（1+17%）13078 +（1-x1）*主营业务收入净额 38123 +其他业务利润 125 +应收账款（期初-期末）7508-10986 即 -3478 +应收票据（期初-期末）0 +其他应收款（期初-期末）12385-36321即-23936 +预收账款（期末-期初）1089-0 即 1089报表数“经营活动收到的现金”为 6369063690 （即现金流量表第1行46906+第8行16784）第56页，共73页。经营活动现金净流量经营活动现金净流量=净利润 +本期计提的折旧+无形资产本期摊销额 +待摊费用
35、（期初-期末）+预提费用（期末-期初）+财务费用-投资收益 +存货（期初-期末）+应收账款+应收票据+预付账款+其他应收款（期 初-期末）+应付账款+应付票据+应付福利费+应付工资+未交 税金+其他应付款+其他未交款+预收账款（期末-期初）第57页，共73页。案例3测算数测算数 经营活动现金净流量经营活动现金净流量 -28714-28714 即 净利润 10344 +本期计提的折旧+无形资产本期摊销额 5480+0 即 5480 +待摊费用（期初-期末）+预提费用（期末-期初）105 +财务费用-投资收益 591-0 即 591 +存货（期初-期末）297-1017 即 -720 +应收账款+
36、应收票据+预付账款+其他应收款（期初-期末）（7508+0+012385）-（10986+0+036321+16558）即 -43972 +应付账款+应付票据+预收账款+应付福利费+应付工资+应交税金+其他应付款+其他未交款（期末-期初）（1036+1950+1089+17+71+502+18+3081）-（1545+200-58+724+5893+2）即（7764-8306）-542 报表数“经营活动现金净流量”为 2062720627 （主表和补充资料相同）第58页，共73页。经营性应收项目经营性应收项目的减少（减：增加）=期初期初（应收票据+应收帐款+其他应收 款+预付帐款）-期末期末（
37、应收票据+应收帐款+其他应收 款+预付帐款）第59页，共73页。案例4测算数测算数经营性应收项目的减少（减：增加）-43972-43972 期初期初 应收账款+应收票据+预付账款+其他应收款 （7508+0+0+12385）即 19893 -期末期末 应收账款+应收票据+预付账款+其他应收款 （10986+0+36321+16558）即 63865 报表数“经营性应收项目的减少（减：增加）”为 （现金流量表第72行）-4572-4572第60页，共73页。经营性应付项目经营性应付项目的增加（减：减少）=期末期末（应付票据+应付帐款+应付工资+应付福 利费+应交税金+其他应交款+其他应付款 +预
38、收帐款）-期初期初（应付票据+应付帐款+应付工资+应付福 利费+应交税金+其他未交款+其他应付款 +预收帐款）第61页，共73页。案例5测算数测算数经营性应付项目的增加（减：减少）-542542 期末期末 应付账款+应付票据+应付福利费+应付工资+未交 税金+其他应付款+其他未交款+预收账款 （1950+1036+1089+71+17+502+18+3081）即 77647764 期初期初 应付账款+应付票据+应付福利费+应付工资+未 交税金+其他应付款+其他未交款+预收账款 （200+1545-58+724+2+5893）即 83068306报表数“经营性应付项目的增加（减：减少）”（现金流
39、量表第73行）93709370 第62页，共73页。会计报表中重点项目的审查 收入成本费用类项目审查 所有者权益(净资产)类项目审查 资产类项目审查 负债类项目审查 少数股东权益项目审查第63页，共73页。收入成本费用类项目审查 经营收入确认依据是否真实可靠 -收入的确认原则 -收入的核实方法 收入和成本费用是否配比 是否有大额的其他业务收益、投资收益、营业外收入 是否有未入帐的费用导致虚增利润 -费用挂待摊、利息费用资本化第64页，共73页。收入确认原则一般原则:产品已发出或劳务已提供,取得货款或取得 收取货款的凭据后确认准则:产品所有权上的主要风险和报酬转移到 购买方;没有保持继续管理权,
40、也没有实 施控制;相关的经济利益可以流入;收入 和成本能够可靠计量.*房地产企业收入确认原则:房产已办理竣工结算手续;购买方认可结算通知书;收到售楼款并已 开出发票;成本可以计量.*预售“楼花”应计交营业税,但一般不能计入当期收入第65页，共73页。报表收入的核实方法将企业报表中收入同以下方面进行比较审查-企业向税务机关申报的纳税资料进行比较；-企业银行对帐单贷方发生额情况进行比较；-同企业申报海关的进出口报关单等进行比较；-同企业销售合同（或建造合同、施工合同等）进行审查比较；-同企业生产规模包括职工人数、工资支出、厂房设备数量、用水用电等情况审查比较；-同企业资产负债表、现金流量表中相关科
41、目之间的钩稽关系情况是否相符。第66页，共73页。净资产项目的审查 实收资本 资本公积 -资本公积的来源途径 -应付未付项目转入应有充足理由 盈余公积 未分配利润第67页，共73页。资产类项目审查 货币资金:银行存款、其他货币资金 应收款项:应收帐款、预收帐款、其他应收款 投资项目:与投资收益比较、跌价减值准备 存货项目:具体内容、按比例结转成本 无形资产项目:有无评估增值(土地使用权)固定资产项目:确认依据、折旧计提评估增值 待摊费用(递延资产)项目第68页，共73页。负债类项目审查 银行借款 -借款金额的大小 -同企业贷款证(卡)比较 -关注贷款到期日 -借款实际用途 应付款项:是否同经营
42、相关 应付税金:是否同经营活动、收入相匹配 其他项目:是否存在错列、故意混淆第69页，共73页。合并会计报表审核 是否为汇总会计报表 合并会计报表合并范围审查 合并会计报表编制合规性审查：-合并价差 -少数股东权益 -少数股东损益第70页，共73页。少数股东权益（损益）少数股东权益（损益）的概念 少数股东权益（损益）的性质 少数股东权益（损益）的计算 少数股东权益（损益）在报表中如何列示第71页，共73页。合并会计报表的合并范围合并范围 -母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（直接拥有、见接拥有、直接和间接合计拥有）-被母公司控制的其他被投资企业（协议拥有半数以上表决权、有权控制企业的财
43、务销售政策、有权任免董事会等多数成员、拥有董事会等半数以上投票权）不纳入合并会计报表的合并范围的子公司 -已准备关停并转的子公司 -已宣告破产或按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 -准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 -非持续经营的所有者权益为负数的子公司 -受所在国外外汇及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司第72页，共73页。案 例 分 析*集团公司基本情况：该公司于2019年5月成立，注册地为我国北方某一中等城市，营业执照中注册资本22190万元，企业类型为有限责任公司，经营范围为国内贸易、进出口业务、高新技术开发、物业管理，经营期限15年。所属行业为其他生产、生活用品制造业。2000年6月已通过当地工商部门2000年度工商年检。该公司下属公司中包括一房地产公司于2019年4月成立，注册资本1000万元，2000年度销售收入38123万元。附件：-合并资产负债表 利润表 现金流量表 第73页，共73页。
