1、财务会计非流动负债财务会计非流动负债2022-8-17财务会计非流动负债第1页，共59页。第一节、非流动负债概述第一节、非流动负债概述 第二节、长期借款第二节、长期借款 第三节、应付债券第三节、应付债券第四节、第四节、长期应付款长期应付款第五节、第五节、专项应付款与预计负债专项应付款与预计负债 学习目标学习目标学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献本章目录本章目录引导案例引导案例财务会计非流动负债第2页，共59页。注册会计师在审查某企业注册会计师在审查某企业“长期借款长期借款”明细账，发现有上年一月份从明细账，发现有上年一月份从琼斯公司借入的琼斯公司借入的240000240000元长
2、期借款挂账，并将按月计提的借款利息，计入元长期借款挂账，并将按月计提的借款利息，计入“财务费用财务费用”。至检查发现时止，已累计计提。至检查发现时止，已累计计提1515个月的长期借款利息个月的长期借款利息1800018000元，但未见支付利息的账务处理。检查人员联想起在审阅该企业元，但未见支付利息的账务处理。检查人员联想起在审阅该企业“其他应收款其他应收款”明细账时，也有琼斯公司的一笔账项挂账。重新审查明细账时，也有琼斯公司的一笔账项挂账。重新审查“其其他应收款他应收款”明细账，果然在琼司公司的账下有金额为明细账，果然在琼司公司的账下有金额为400000400000元的应收款，元的应收款，挂账
3、已挂账已2 2年有余。为什么该公司的欠款未能收回，却又向其取得长期借款？年有余。为什么该公司的欠款未能收回，却又向其取得长期借款？这与情理不合，经深入查证，原来挂账的应收账款实为向琼斯公司的一笔这与情理不合，经深入查证，原来挂账的应收账款实为向琼斯公司的一笔投资，而所谓的投资，而所谓的“长期借款长期借款”竟然是上年由琼斯公司分回的投资收益。企竟然是上年由琼斯公司分回的投资收益。企业财会人员承认，由于琼斯公司位于浦东新区，企业所得税率低于企业所业财会人员承认，由于琼斯公司位于浦东新区，企业所得税率低于企业所在地税率，为逃避补税，才出此下策。在地税率，为逃避补税，才出此下策。资料来源：中税网资料来
4、源：中税网“长期借款长期借款”账户涉税检查案例分析账户涉税检查案例分析 20062006年年2 2月月9 9日日 讨论题：企业作法对财务信息带来的影响如何。讨论题：企业作法对财务信息带来的影响如何。引导案例：引导案例：虚设长期借款转移投资利益虚设长期借款转移投资利益 财务会计非流动负债第3页，共59页。通过本章学习，明确非流动负债的概念和通过本章学习，明确非流动负债的概念和特点；熟悉长期借款费用的核算原则与长期借特点；熟悉长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理；明确应付债券的发行价格，掌款的账务处理；明确应付债券的发行价格，掌握应付债券的发行、债券利息的计提、和债券握应付债券的发行、债券利
5、息的计提、和债券偿还的账务处理；熟悉长期应付款、专项应付偿还的账务处理；熟悉长期应付款、专项应付项和预计负债的核算。项和预计负债的核算。学习目的及要求学习目的及要求财务会计非流动负债第4页，共59页。1 1、非流动负债的意义、特点及分类、非流动负债的意义、特点及分类2 2、与非流动负债有关的借款费用、与非流动负债有关的借款费用3 3、长期借款的账务处理、长期借款的账务处理4 4、应付债券的账务处理、应付债券的账务处理5 5、长期应付款的账务处理、长期应付款的账务处理6 6、专项应付款的账务处理、专项应付款的账务处理7 7、预计负债的账务处理、预计负债的账务处理学习要点学习要点财务会计非流动负债
6、第5页，共59页。第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的意义及特点一、非流动负债的意义及特点 非流动负债是指偿还期在非流动负债是指偿还期在1 1年以上或者超过年以上或者超过1 1年的一个营业周期年的一个营业周期以上的负债以上的负债 优点：优点：一是可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。二是不影响原有股东对企业的控制权。三是举借可以增加股东的收益。四是非流动复债支付的利息具有抵税功能。不利影响：一是举借非流动负债可能带来股东收益的减少。二是举借非流动负债必须按规定到期偿还。三是举借非流动负债可能会给企业带来较大的财务风险。财务会计非流动负债第6页，共59页。二、非流动负债的分类二、非流
7、动负债的分类（一）非流动负债按筹措方式分类（一）非流动负债按筹措方式分类（二）非流动负债按偿还和付息方式分类（二）非流动负债按偿还和付息方式分类 财务会计非流动负债第7页，共59页。三、非流动负债的借款费用三、非流动负债的借款费用 （一）借款费用的意义（一）借款费用的意义 借款费用，是指企业因借款而发生的借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括：借款利利息及其他相关成本。具体包括：借款利息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。以及因外币借款而发生的汇兑差额等。财务会计非流动负债第8页，共59页。（二）借款费用
8、资本化的范围和原则（二）借款费用资本化的范围和原则 1 1、借款范围：、借款范围：专门借款：专门借款：一般借款：一般借款：2 2、资本化的资产范围：、资本化的资产范围：借款费用应予资本化的资产是指需要经过相当借款费用应予资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。资产。财务会计非流动负债第9页，共59页。3、借款费用资本化原则、借款费用资本化原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件
9、的资产的购建或者生产的，应当予以资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。益。财务会计非流动负债第10页，共59页。（三）借款费用资本化的条件和期间（三）借款费用资本化的条件和期间 资本化条件：资本化条件：1 1、资产支出已经发生、资产支出已经发生 2 2、借款费用已经发生、借款费用已经发生 3 3、为使资产达到预定可使用或者可销、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始售状态所必要的购建或者生
10、产活动已经开始 以上三个条件同时具备时，因借款而发以上三个条件同时具备时，因借款而发生利息、折价或溢价摊销和汇兑差额应当开生利息、折价或溢价摊销和汇兑差额应当开始资本化。否则，借款费用不能资本化。始资本化。否则，借款费用不能资本化。财务会计非流动负债第11页，共59页。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。化的期间不包括在内。财务会计非流动负债第12页，共59页。借款费用停止资本化：购建或者生产符合资借款费用停止资本化：购建或者生产符合资本化条件的资产达
11、到预定可使用或者可销售状态本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，以后发生的借款时，借款费用应当停止资本化，以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。费用应当于发生当期确认为费用。财务会计非流动负债第13页，共59页。（四）借款费用资本化金额的确定（四）借款费用资本化金额的确定 1 1、专门借款费用的资本化金额、专门借款费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的专门借款资金存入银
12、行取得的利息收入的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。额确定。财务会计非流动负债第14页，共59页。2 2、一般借款利息费用的资本化金额、一般借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资本支出超用了一般借款的，企业应当根据累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数乘以所占过专门借款部分的资本支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化的
13、利息金额。财务会计非流动负债第15页，共59页。一般借款利息资本化金额的计算公式：一般借款利息资本化金额的计算公式：每一会计期间一般借款利息的资本化金额每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数至当期末止累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数资资本化率本化率 （1 1）累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数）累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数=（累计资本支出超过专门借款部分的资本支出金额（累计资本支出超过专门借款部分的资本支出金额该笔资本支出实际该笔资本支出实际占用天数占用天数/会计期间涵盖的天数会计期间涵
14、盖的天数财务会计非流动负债第16页，共59页。（2 2）资本化率（即借款利率）资本化率（即借款利率）如果企业只借入一笔借款，资本化率就是该如果企业只借入一笔借款，资本化率就是该项借款的利率；如果企业借入两笔以上的借款，项借款的利率；如果企业借入两笔以上的借款，资本化率就是这些借款的加权平均利率。资本化率就是这些借款的加权平均利率。财务会计非流动负债第17页，共59页。一般借款加权平均利率一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期所占用一般借款当期实际发生的利息之和实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数100%100%一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数=每一笔借
15、款的本每一笔借款的本金金每一笔借款实际占用的天数每一笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的会计期间涵盖的天数天数财务会计非流动负债第18页，共59页。一般借款加权平均利率一般借款加权平均利率=（所占用一般借款当（所占用一般借款当期实际发生的利息之和期实际发生的利息之和+折价摊销额或折价摊销额或-溢价摊销额）溢价摊销额）/一般借款的本金加权平均数一般借款的本金加权平均数100%100%财务会计非流动负债第19页，共59页。4 4、在资本化期间内，每一会计期间的利息费、在资本化期间内，每一会计期间的利息费用资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生用资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
16、的利息金额。财务会计非流动负债第20页，共59页。（五）借款费用资本化的其他规定（五）借款费用资本化的其他规定 1 1、外币专门借款本金及利息的汇兑差额、外币专门借款本金及利息的汇兑差额 2 2、专门借款发生的辅助费用、专门借款发生的辅助费用 附合资本化条件的予以资本化；否则计入当期损附合资本化条件的予以资本化；否则计入当期损益益 3 3、一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根、一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益据其发生额确认为费用，计入当期损益 财务会计非流动负债第21页，共59页。第二节第二节 长期借款长期借款 一、长期借款的性质及核算内容一、长期借款
17、的性质及核算内容 （一）长期借款特点（一）长期借款特点 借款数额大，借款期限长借款数额大，借款期限长 财务会计非流动负债第22页，共59页。（二）长期借款的分类（二）长期借款的分类 1 1、按偿还方式分为定期偿还借款和分期偿还借款、按偿还方式分为定期偿还借款和分期偿还借款 2 2、按付息方式分为偿还本金时一次付息、按付息方式分为偿还本金时一次付息 3 3、按借款条件分为抵押借款、担保借款和信用借款、按借款条件分为抵押借款、担保借款和信用借款 4 4、按借款用途分为基本建设借款、技术改造借款和生产、按借款用途分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款经营借款 5 5、按币种可以分为人民币借款和
18、外币借款等、按币种可以分为人民币借款和外币借款等 财务会计非流动负债第23页，共59页。（三）长期借款利息计算（三）长期借款利息计算 单利和复利两种方法单利和复利两种方法 都应当按照权责发生制原则，将应由本期负担都应当按照权责发生制原则，将应由本期负担的长期借款利息计提入账的长期借款利息计提入账 财务会计非流动负债第24页，共59页。二、长期借款的核算二、长期借款的核算 企业举借长期借款的借入与偿还设置企业举借长期借款的借入与偿还设置“长期借款长期借款”账户核算，并按照贷款单位和贷账户核算，并按照贷款单位和贷款种类，分别款种类，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”、“应计应计利息利息”等进行
19、明细核算。等进行明细核算。财务会计非流动负债第25页，共59页。科目设置：长期借款科目设置：长期借款帐户结构帐户结构:长期借款长期借款偿还借款的偿还借款的 借入长期借款的本金借入长期借款的本金本金及利息本金及利息 及其利息及其利息 表示尚未偿还的长期表示尚未偿还的长期 借款本息借款本息账务处理程序如下账务处理程序如下 银行存款银行存款 长期借款长期借款 银行存款银行存款 归还本息归还本息 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 在建工程在建工程 达到预定可使用状态之前的利息达到预定可使用状态之前的利息财务会计非流动负债第26页，共59页。1 1、企业借入长期借款、企业借入长期借款 借：银行
20、存款借：银行存款 长期借款长期借款-利息调整利息调整 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金财务会计非流动负债第27页，共59页。2 2、期末计提利息时：、期末计提利息时：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 生产成本生产成本 制造费用制造费用 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 -利息调整利息调整财务会计非流动负债第28页，共59页。3 3、归还长期借款本金时、归还长期借款本金时 借：长期借款借：长期借款-本金本金 贷：银行存款贷：银行存款财务会计非流动负债第29页，共59页。第三节第三节 应付债券应付债券 一、应付债券的性质及分类一、应付债券的性质及分类 （一）应付债券的性质（一
21、）应付债券的性质 应付债券是指企业为筹措长期资金应付债券是指企业为筹措长期资金发行债券形成的一项非流动负债发行债券形成的一项非流动负债 财务会计非流动负债第30页，共59页。（二）应付债券的分类（二）应付债券的分类 1 1、按债券是否记名可分为记名债券和无记名债券、按债券是否记名可分为记名债券和无记名债券 2 2、按债券有无担保可分为抵押债券和信用债券、按债券有无担保可分为抵押债券和信用债券 3 3、按债券还本方式可分为一次还本债券和分期还本债券、按债券还本方式可分为一次还本债券和分期还本债券 4 4、按债券付息方式可分为一次付息债券和分期付息债券、按债券付息方式可分为一次付息债券和分期付息债
22、券 5 5、按债券是否可转换为股票可分为可转换债券和不可转、按债券是否可转换为股票可分为可转换债券和不可转换债券换债券 6 6、按债券的付息资金来源可分为收益债券和收入债券、按债券的付息资金来源可分为收益债券和收入债券 财务会计非流动负债第31页，共59页。二、应付债券发行价格的确定债券发行价格债券发行价格=债券面值折现值债券利息折现值债券面值折现值债券利息折现值财务会计非流动负债第32页，共59页。三、应付债券发行的账务处理三、应付债券发行的账务处理 在在“应付债券应付债券”账户下，应设置账户下，应设置“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细账户，并按债等明细账户，并按
23、债券类别进行明细核算。券类别进行明细核算。财务会计非流动负债第33页，共59页。（一）应付债券的面值发行（一）应付债券的面值发行借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值（二）应付债券的折价发行（二）应付债券的折价发行借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值（三）应付债券的溢价发行（三）应付债券的溢价发行借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 -利息调整利息调整财务会计非流动负债第34页，共59页。四、应付债券票面利息、溢折价摊销及利息费四、应付债券票面利息、溢折价摊销及利息费用计付与账务处理用计付
24、与账务处理 （一）债券票面利息（一）债券票面利息 债券面值债券面值票面利率票面利率 （二）债券利息费用（二）债券利息费用 是指按照权责发生制原则本期应当确认的利息是指按照权责发生制原则本期应当确认的利息费用费用财务会计非流动负债第35页，共59页。（三）债券折价或溢价摊销（三）债券折价或溢价摊销 1 1、直线法、直线法 是指将债券的溢价或折价平均分摊于各期是指将债券的溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法。的一种摊销方法。财务会计非流动负债第36页，共59页。2 2、实际利率法、实际利率法 是指各期的利息费用以实际利率乘以期初应付是指各期的利息费用以实际利率乘以期初应付债券的账面价值（摊余成本
25、）而确定的金额。债券的账面价值（摊余成本）而确定的金额。财务会计非流动负债第37页，共59页。（四）债券票面利息、利息费用、折价或溢（四）债券票面利息、利息费用、折价或溢价摊销的账务处理价摊销的账务处理1 1、平价发行时：、平价发行时：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 生产成本生产成本 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 （或应付利息）（或应付利息）财务会计非流动负债第38页，共59页。2、溢价发行时：、溢价发行时：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 生产成本生产成本 应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 （或应付利息）（或应
26、付利息）财务会计非流动负债第39页，共59页。1、科目设置：应付债券债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息2、账务处理程序溢价发行 应付债券债券面值 银行存款 应付债券应计利息 应付债券（债券溢价）财务费用、在建工程 计提利息财务会计非流动负债第40页，共59页。3 3、折价发行时：、折价发行时：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 生产成本生产成本 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 -应计利息应计利息 （或应付利息）（或应付利息）财务会计非流动负债第41页，共59页。账务处理程序：账务处理程序：应付债券应付债券债券面值债券面值 银行存款银行存款 银行存款银行存款 一次偿还本息一
27、次偿还本息 折价发行折价发行 在建工程在建工程 应付债券应付债券债券折价债券折价 应付债券应付债券应计利息应计利息财务会计非流动负债第42页，共59页。五、债券的偿还五、债券的偿还1 1、到期偿还、到期偿还2 2、提前偿还、提前偿还财务会计非流动负债第43页，共59页。六、可转换公司债券六、可转换公司债券 企业发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记企业发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债成份的等账户，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记公允价值，贷记“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”账户，按
28、其差账户，按其差额，贷记额，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按换为股票，按“应付债券应付债券-可转换公司债券可转换公司债券”账户的余额，借记账户的余额，借记“应付债券应付债券-可转换公司债券可转换公司债券”账户，按账户，按“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”账户中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，账户中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户，按股票面值和转换的账户，按股票面值和转换的股数
29、计算的股票面值总额，贷记股数计算的股票面值总额，贷记“股本股本”账户，按实际用现金支账户，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记付的不可转换股票的部分，贷记“现金现金”等账户，按其差额，贷等账户，按其差额，贷记记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”账户。账户。财务会计非流动负债第44页，共59页。第四节第四节 长期应付款长期应付款 长期应付款是指除长期借款和应付债券长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款以外的其他各种长期应付款 包括应付补偿贸易方式下引进国外设备包括应付补偿贸易方式下引进国外设备价款、分期付款方式购入固定资产和无形价款、分期付款方式购入固定资产和无形资产
30、发生的账款、应付融资租入固定资产资产发生的账款、应付融资租入固定资产的租赁费等的租赁费等 财务会计非流动负债第45页，共59页。一、应付补偿贸易引进设备款一、应付补偿贸易引进设备款（一）引进设备时：（一）引进设备时：借：在建工程（或固定资产）借：在建工程（或固定资产）贷：长期应付款贷：长期应付款（二）生产产品出口时：（二）生产产品出口时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（三）抵付设备款时：（三）抵付设备款时：借：长期应付款借：长期应付款 贷：应收账款贷：应收账款财务会计非流动负债第46页，共59页。二、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款二、购入有关资产超过正常信
31、用条件延期支付价款（一）购入有关资产时：（一）购入有关资产时：借：固定资产等借：固定资产等 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款（二）以后各期付款时：（二）以后各期付款时：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用财务会计非流动负债第47页，共59页。三、应付融资租固定资产租赁款三、应付融资租固定资产租赁款（一）融资租赁固定资产和负债入账价值的确定及（一）融资租赁固定资产和负债入账价值的确定及处理处理借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应
32、付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款财务会计非流动负债第48页，共59页。（二）融资租入固定资产计提折旧的规定企业（二）融资租入固定资产计提折旧的规定企业融资租入的固定资产，视同自有固定资产一并计融资租入的固定资产，视同自有固定资产一并计提折旧。如能够合理确定租赁期满时将会取得租提折旧。如能够合理确定租赁期满时将会取得租赁固定资产所有权的，应在租入固定资产预计使赁固定资产所有权的，应在租入固定资产预计使用年限内计提折旧，否则应在固定资产租赁期与用年限内计提折旧，否则应在固定资产租赁期与租入固定资产预计使用年限两者中较短的时间内租入固定资产预计使用年限两者中较短的时间内计提折旧。计提
33、折旧。财务会计非流动负债第49页，共59页。借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（三）每年支付租赁费时：（三）每年支付租赁费时：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款财务会计非流动负债第50页，共59页。（四）固定资产租赁期满后的处理（四）固定资产租赁期满后的处理 融资租入固定资产租赁期满后，通常有三种处理方式。融资租入固定资产租赁期满后，通常有三种处理方式。一是按协议规定承租企业以较低的价格购买，并将租入固定一是按协议规定承租企业以较低的价格购买，并将租入固定资产从资产从“融资租入固
34、定资产融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户，以明细账户转入有关明细账户，以反映固定资产所有权已转归承租企业。反映固定资产所有权已转归承租企业。二是重新续租，按租赁新的固定资产进行处理。二是重新续租，按租赁新的固定资产进行处理。三是将固定资产退还出租企业，冲减固定资产的账面价值。三是将固定资产退还出租企业，冲减固定资产的账面价值。财务会计非流动负债第51页，共59页。第五节第五节 专项应付款、预计负债专项应付款、预计负债 一、专项应付款一、专项应付款 （一）专项应付款的概念（一）专项应付款的概念 专项应付款是指企业取得的尚待以后核专项应付款是指企业取得的尚待以后核销或交回的，国家指定为资本
35、性投入的具有销或交回的，国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等资本性拨款等 财务会计非流动负债第52页，共59页。（二）专项应付款的核算1、收到时：、收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款2、使用专项资金时：、使用专项资金时：借：在建工程借：在建工程 生产成本生产成本 研发支出研发支出贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬财务会计非流动负债第53页，共59页。3 3、形成有关资产时：、形成有关资产时：借：固定资产借：固定资产 无形资产无形资产 库存商品库存商品 贷：在建工程贷：在建工
36、程 研发支出研发支出 生产成本生产成本财务会计非流动负债第54页，共59页。4 4、按规定核销时：、按规定核销时：借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积等贷：资本公积等财务会计非流动负债第55页，共59页。二、预计负债二、预计负债 （一）预计负债概念（一）预计负债概念 预计负债是指企业按照或有事项的相关义务确认的负债。预计负债是指企业按照或有事项的相关义务确认的负债。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。不确定事项。财务会计非流动负债第56页，共59
37、页。（二）预计负债核算（二）预计负债核算1 1、确认预计负债时：、确认预计负债时：借：销售费用借：销售费用 营业外支出营业外支出 贷：预计负债贷：预计负债2 2、实际发生时：、实际发生时：借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款 财务会计非流动负债第57页，共59页。重点难点问题1 1、借款费用的核算内容及核算原则、借款费用的核算内容及核算原则2 2、长期借款利息的核算、长期借款利息的核算3 3、应付债券的利息费用的计量、应付债券的利息费用的计量4 4、应付债券利息费用的账务处理、应付债券利息费用的账务处理5 5、长期应付款的账务处理、长期应付款的账务处理财务会计非流动负债第58页，共59页。2022-8-17财务会计非流动负债第59页，共59页。
