1、1（二）应收票据的计价：（二）应收票据的计价：不带息票据不带息票据：按面值计价；：按面值计价；带息票据带息票据:按面值计价，利息在会计期末增加账面按面值计价，利息在会计期末增加账面余额或单独记账，新会计准则以余额或单独记账，新会计准则以“应收利息应收利息”单独反映单独反映.（三）应收票据到期日的确定：（三）应收票据到期日的确定：1 1、按月计算：次月对日为整月，如、按月计算：次月对日为整月，如1 1月月3131日签发的期限日签发的期限1 1月的票据，到月的票据，到 期日为期日为2 2月月2828（2929）。承兑日与到期日只算其中的一天。）。承兑日与到期日只算其中的一天。2 2、按日计算：承兑
2、日与到期日只算其中的一天。、按日计算：承兑日与到期日只算其中的一天。3 3月月2 2日签发的票据，期日签发的票据，期 限限180180天，到期日为天，到期日为8 8月月2929日。日。第1页，共69页。2二、应收票据的取得：二、应收票据的取得：（会计处理）（会计处理）例例1：大明公司销售商品一批，价款：大明公司销售商品一批，价款100000元，增值税元，增值税17000元，收到对方开元，收到对方开出的应收票据一张，票面金额为出的应收票据一张，票面金额为117000元，期限为元，期限为3个月，票面年利率为个月，票面年利率为4%。借借：应收票据：应收票据 117000 贷贷：主营业务收入：主营业务
3、收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 例例2:大明公司有一笔货款大明公司有一笔货款234000元元,转为应收票据。转为应收票据。借借：应收票据：应收票据 234000 贷贷：应收账款：应收账款 234000 例例3：旧票：旧票117000元对方无力承兑，双方协议换新票。元对方无力承兑，双方协议换新票。借借：应收票据：应收票据 118170（新票面值（新票面值=面值面值+利息）利息）贷贷：应收票据：应收票据 117000 财务费用财务费用 1170（尚未计提的利息）（尚未计提的利息）第2页，共69页。3三、三、应收票据利息应收票据利息：按权责
4、发生制的原则，于会计期末确认，应收未收到的：按权责发生制的原则，于会计期末确认，应收未收到的 利息一方面借记应收利息，另一方面冲减财务费用。利息一方面借记应收利息，另一方面冲减财务费用。（一）利息额大（一）利息额大,于每月末提取，数额小，于季末或年末提取。于每月末提取，数额小，于季末或年末提取。借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用例：企业例：企业9月月30日收到一张商业汇票，面值为日收到一张商业汇票，面值为100000元，期限为元，期限为6个月，票个月，票 面利率为面利率为6%，10月月31日、日、11月月30日、日、12月月31日分别确认利息日分别确认利息500元。元。借：应收
5、利息借：应收利息 500 （1500）贷：财务费用贷：财务费用 500 （1500）（二）利息数额小或票据生效日和到期日在同一会计年度，可在票据到期（二）利息数额小或票据生效日和到期日在同一会计年度，可在票据到期 日将利息一次计入财务费用贷方。日将利息一次计入财务费用贷方。如果上述票据期限是如果上述票据期限是3个月，到期收回票款，可于个月，到期收回票款，可于12月月31日一次计提利息。日一次计提利息。借：银行存款借：银行存款 101500 贷：应收票据贷：应收票据 100000 财务费用财务费用 1500（三）若应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计（三）若应计票据利息金额
6、较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计 期末应确认当期应收利息。期末应确认当期应收利息。上例应于上例应于12月月31日计提利息日计提利息 借：应收利息借：应收利息 1500 贷：财务费用贷：财务费用 1500第3页，共69页。4四、应收票据的到期四、应收票据的到期（一）（一）汇票到期的几种情况汇票到期的几种情况：1 1、银行承兑汇票一般能及时收妥入账；、银行承兑汇票一般能及时收妥入账；2 2、商业承兑汇票到期有两种情况、商业承兑汇票到期有两种情况：(1)(1)付款人足额付款，结清债权债务；付款人足额付款，结清债权债务；(2)(2)付款人账户资金不足，将托收的汇票退回，付款人账户资金不足，将
7、托收的汇票退回，由收付双方自行处理。由收付双方自行处理。第4页，共69页。5（二）汇票到期的会计处理：（二）汇票到期的会计处理：到期时：到期时：1 1、到期收回票款、到期收回票款 借借：银行存款：银行存款 贷贷：应收票据（面值）：应收票据（面值）应收利息应收利息 财务费用（未提利息）财务费用（未提利息）例：企业例：企业1010月月1 1日收到一张商业汇票，面值为日收到一张商业汇票，面值为100000100000元，期限为元，期限为6 6个月，票个月，票 面利率为面利率为6%6%，1010月月3131日、日、1111月月3030日、日、1212月月3131日分别确认利息日分别确认利息500500
8、元。次元。次 年年4 4月月1 1日到期。年底计提利息日到期。年底计提利息,已提利息已提利息15001500元，还有元，还有15001500元未提利息，元未提利息，4 4月月1 1日按期收回票款。日按期收回票款。平时计息时平时计息时：借借：应收利息：应收利息 15001500 贷贷：财务费用：财务费用 15001500 到期处理到期处理：借借：银行存款：银行存款 103000103000 贷贷：应收票据：应收票据 100000 100000 应收利息应收利息 1500 1500 财务费用财务费用 1500 1500 第5页，共69页。6 2 2、到期票款不能收回、到期票款不能收回：借：应收账款
9、借：应收账款 100000100000 应收利息应收利息 30003000 贷：应收票据贷：应收票据 100000100000 财务费用财务费用 3000 3000 （三）（三）票据到期值的计算方法票据到期值的计算方法 带息票据到期值带息票据到期值=面值面值+利息利息第6页，共69页。7五、应收票据的转让五、应收票据的转让 应收票据可背书转让、用于购买物资或偿债。应收票据可背书转让、用于购买物资或偿债。（一）不带息票据的转让（一）不带息票据的转让 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 银行存款银行存款 （货款小于票据值）（货款小于票据值）贷：应收票据贷：应收票据（二）带息票据的转让（二）带息
10、票据的转让 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款 （货款大于票据值）（货款大于票据值）财务费用（未提利息）财务费用（未提利息）第7页，共69页。8六、应收票据的贴现六、应收票据的贴现（一）票据贴现计算方法（一）票据贴现计算方法 贴现款贴现款=票据到期值票据到期值贴现息贴现息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360 贴现天数：自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，贴现日和到期贴现天数：自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，贴现日和到期 日只计算其中的一天。日只计算其中的一天。3月月1日开出的票据，期限日开出的票据，期
11、限180天，天，6月月20日贴日贴 现，到期日现，到期日8月月28日，贴现天数为日，贴现天数为69天。天。第8页，共69页。9（二）不带追索权的应收票据贴现（二）不带追索权的应收票据贴现贴现时风险转嫁给银行，企业无连带责任。贴现时风险转嫁给银行，企业无连带责任。贴现的会计处理贴现的会计处理：借借：银行存款（实际收到贴现款）：银行存款（实际收到贴现款）财务费用财务费用（贴现款应收票据面值（贴现款应收票据面值+已提利息）已提利息）贷贷：应收票据：应收票据 应收利息（已提利息）应收利息（已提利息）财务费用财务费用（贴现款应收票据面值（贴现款应收票据面值+已提利息）已提利息）例例1：3月月1日销货收到
12、一票据，面值日销货收到一票据，面值50000元，无利息，元，无利息，期限期限90天，天，5月月30日日 到期，到期，4月月1日贴日贴 现，贴现率为现，贴现率为5%（年）。（年）。贴现息贴现息=50000 5%59360=409.7（元）（元）贴现款贴现款=50000409.7=49590.3（元）（元）50000元元 借：银行存款借：银行存款 49590.3 财务费用财务费用 409.7 贷：应收票据贷：应收票据 50000第9页，共69页。10例例2：上例：上例50000元票据，票面利率为元票据，票面利率为4%，期限，期限90天，天，4月月1日贴现日贴现,贴现率贴现率5%。到期值到期值=50
13、000903604%+50000=50500（元）（元）贴现息贴现息=50500 59 360 5%=413.8（元）（元）贴现款贴现款=50500413.8=50086.2（元）（元）50000 借：银行存款借：银行存款 50086.2 贷：应收票据贷：应收票据 50000 财务费用财务费用 86.2 上述贴现率若为上述贴现率若为7%，则，则 贴现息贴现息=5050059 360 7%=579.3（元）（元）贴现款贴现款=50500579.3=49920.7（元）（元）50000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 49920.7 财务费用财务费用 79.3 贷：应收票据贷：应收票据 500
14、00 结论结论：不带息票据贴现，财务费用肯定在借方；带息票据贴现，财务费用可：不带息票据贴现，财务费用肯定在借方；带息票据贴现，财务费用可能在借方，也可能在贷方。能在借方，也可能在贷方。第10页，共69页。11（三）带追索权的应收票据贴现（三）带追索权的应收票据贴现 1 1、处理方法、处理方法 票据贴现后，企业对无法收回的票款负连带责任票据贴现后，企业对无法收回的票款负连带责任（或有负债或有负债）我国商业汇票贴现就属典型的带追索权）我国商业汇票贴现就属典型的带追索权的票据贴现业务。实务中有两种处理方法。的票据贴现业务。实务中有两种处理方法。（1 1）单设）单设“应收票据贴现应收票据贴现”反映已
15、贴现票据，作为反映已贴现票据，作为应收票据备抵科目。应收票据备抵科目。贴现时：贴现时：借：银行存款（实收贴现款）借：银行存款（实收贴现款）财务费用（贴现款账面金额）财务费用（贴现款账面金额）贷：贷：应收票据贴现（账面金额）应收票据贴现（账面金额）财务费用财务费用 （贴现款账面金额（贴现款账面金额）第11页，共69页。12 若例若例1的票据为带追索权的票据时：的票据为带追索权的票据时：借：银行存款借：银行存款 49590.3 财务费用财务费用 409.7 贷：贷：应收票据应收票据 贴现贴现 50000 例例2的票据为带追索权的票据时：的票据为带追索权的票据时：借：银行存款借：银行存款 50086
16、.2 贷：贷：应收票据应收票据 贴现贴现 50000 财务费用财务费用 86.2 第12页，共69页。13（2）贴现产生的或有负债在附注中说明）贴现产生的或有负债在附注中说明,不单设不单设“应收票据贴现应收票据贴现”将贴现时产生的或有负债单独以将贴现时产生的或有负债单独以“短期借款短期借款”反映。即：反映。即：借：银行存款（实际贴现款）借：银行存款（实际贴现款）贷：贷：短期借款（实际贴现款）短期借款（实际贴现款）两种方法比较两种方法比较：第二种较简单，但不能通过账簿反映企业的连带责任；第一第二种较简单，但不能通过账簿反映企业的连带责任；第一 种种便于理解和阅读便于理解和阅读,但处理过程复杂但处
17、理过程复杂.企业会计准则企业会计准则规定用第二种。规定用第二种。第13页，共69页。142、票据到期的处理、票据到期的处理（1）责任解除时）责任解除时 第一种方法：借：应收票据贴现第一种方法：借：应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据 第二种方法：借：短期借款第二种方法：借：短期借款（实际贴现款实际贴现款）（财务费用）财务费用）贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用 第14页，共69页。15（2 2）责任未解除时责任未解除时 第一种方法：第一种方法：借：应收票据贴现借：应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据 同时：同时：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款
18、短期借款短期借款 第二种方法：第二种方法：借：应收账款（到期值）借：短期借款（借：应收账款（到期值）借：短期借款（实际贴现款实际贴现款）贷：银行存款贷：银行存款 （财务费用）（财务费用）短期借款短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用七、应收票据备查簿七、应收票据备查簿第15页，共69页。16练习题练习题:1、甲企业、甲企业2001年年10月月1日销售一批商品给乙企业，商品售价日销售一批商品给乙企业，商品售价200000元，元，增值税率增值税率17%，甲企业收到乙企业开出的带息商业承兑汇票一账，期限为，甲企业收到乙企业开出的带息商业承兑汇票一账，期限为6个个月，票
19、面利率为月，票面利率为6%。2002年年4月月1日，乙企业由于周转困难，暂时无力支付票日，乙企业由于周转困难，暂时无力支付票款，经双方协商，乙企业重新签发款，经双方协商，乙企业重新签发6个月期的不带息商业汇票，确定债权债务个月期的不带息商业汇票，确定债权债务关系。关系。2002年年10月月1日收到款项。日收到款项。要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。2、某企业于、某企业于2001年年12月月25日将签发日为日将签发日为2001年年10月月1日，期限为日，期限为90天，面天，面值为值为80000元，利率为元，利率为8%的银行承兑汇票送到银行贴现
20、，贴现率为的银行承兑汇票送到银行贴现，贴现率为10%。计。计算该企业能够获得的贴现额，并编制会计分录。如果贴现的是商业承兑汇票，算该企业能够获得的贴现额，并编制会计分录。如果贴现的是商业承兑汇票，2002年年1月月15日，付款人由于账户资金不足，贴现银行遭到退票。日，付款人由于账户资金不足，贴现银行遭到退票。要求：用两种方法处理该项业务。要求：用两种方法处理该项业务。第16页，共69页。17 第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围（一）（一）定义定义：是企业因销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而：是企业因销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而 应向
21、客户收取的款项。应向客户收取的款项。（二）（二）性质性质：其回收期在一年以内，属短期债权，列为流动资产。：其回收期在一年以内，属短期债权，列为流动资产。（三）（三）范围范围：因主要经营业务而应收取的款项。：因主要经营业务而应收取的款项。第17页，共69页。18二、应收账款的计价二、应收账款的计价 一般应按买卖双方成交时的实际发生额入账。一般应按买卖双方成交时的实际发生额入账。（一）商业折扣与现金折扣（一）商业折扣与现金折扣 1 1、商业折扣商业折扣：是指对商品价目单所列的价格给与一定的折扣，也称价格：是指对商品价目单所列的价格给与一定的折扣，也称价格 折扣，双方成交后，以折扣后的货款入账，不影
22、响应收账款入账金额。折扣，双方成交后，以折扣后的货款入账，不影响应收账款入账金额。例：某企业销售一批货物例：某企业销售一批货物10001000件，报价件，报价100100元元/件，购买件，购买100100件以上给与件以上给与4%4%的折扣，增值税率为的折扣，增值税率为17%17%。借：应收账款借：应收账款 112320112320 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9600096000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16320 16320 增值税增值税以折扣后的价格计税。以折扣后的价格计税。第18页，共69页。192、现金折扣现金折扣：（1）定义：定义：是指销货企
23、业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销 货价格所给与的一定比率的扣减。也称销货折扣。属融资行为。货价格所给与的一定比率的扣减。也称销货折扣。属融资行为。（2）表示方法表示方法：3/10，1/20，n/30。意为。意为10天内付款，可享受天内付款，可享受3%的折扣，的折扣，20 天内付款，可享受天内付款，可享受1%的付款，超过的付款，超过20天无折扣。天无折扣。（3）会计处理方法会计处理方法：总价法和净价法：总价法和净价法 第19页，共69页。20a a 总价法：总价法：销售时销售时：应收账款按实际售价记账（不含商业折扣，含现金折扣），
24、销：应收账款按实际售价记账（不含商业折扣，含现金折扣），销 项税按实际售价计算。项税按实际售价计算。收款时收款时：发生的现金折扣作为销售收入减少或理财费用增加。：发生的现金折扣作为销售收入减少或理财费用增加。会计处理有两种方法：会计处理有两种方法：第一种：单独设第一种：单独设“销货折扣销货折扣”借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 销货折扣销货折扣 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应收账款贷：应收账款 例：例：2 2月月1 1日企业销货一批，报价为日企业销货一批，报价为100100元元/件，规定购买件，规定购买100100件以上折扣件以
25、上折扣2%2%，售出售出20002000件，现金折扣条件为（件，现金折扣条件为（2/102/10，1/201/20，n n/30/30），），2 2月月8 8日收到日收到 货款。增值税率为货款。增值税率为17%17%。销货款销货款=2000=2000100 100（1 12%2%）=196000=196000（元）（元）税金税金=196000=19600017%=3332017%=33320（元）（元）2 2月月1 1日日销货时销货时：借：应收账款借：应收账款 229320229320 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 196000196000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税
26、（销项税额）3332033320 2 2月月8 8日日收款时收款时：实际收到货款：实际收到货款=229320=229320（1 12%2%）=224733.6=224733.6 销货折扣销货折扣=229320=2293202%=4586.42%=4586.4 借：银行存款借：银行存款 224733.6224733.6 销货折扣销货折扣 4586.44586.4 贷：应收账款贷：应收账款 229320229320第20页，共69页。21 销货折扣在利润表上列示方法销货折扣在利润表上列示方法：一是作财务费用；二是作营业收入的减项。：一是作财务费用；二是作营业收入的减项。第二种方法第二种方法：不设：
27、不设“销货折扣销货折扣”，直接作财务费用或者直接冲减营业收入。，直接作财务费用或者直接冲减营业收入。上例的处理如下：上例的处理如下：销货时处理相同：销货时处理相同：借：应收账款借：应收账款 229320 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 196000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）33320 收款时：收款时：借：银行存款借：银行存款 224733.6 财务费用财务费用 4586.4 贷：应收账款贷：应收账款 229320两种方法比较两种方法比较：不设销货折扣，处理简单，但不能集中反映现金折扣总额。：不设销货折扣，处理简单，但不能集中反映现金折扣总额。实务中可根据折
28、扣数额选择其中一种。实务中可根据折扣数额选择其中一种。实际收入实际收入=1960004586.4=191413.6（元）（元）第21页，共69页。22b 净价法净价法：销货时，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后：销货时，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后入账，购货方视丧失的现金折扣为利息支出。销货方将对方丧入账，购货方视丧失的现金折扣为利息支出。销货方将对方丧失的现金折扣视为利息收入，冲减财务费用。销项税金仍以实失的现金折扣视为利息收入，冲减财务费用。销项税金仍以实际成交额为基数计税。际成交额为基数计税。例例：2 2月月1 1日企业销货一批，报价为日企业销货一批，报价为100100元元/件
29、，规定购买件，规定购买100100件件以上折扣以上折扣2%2%，售出，售出20002000件，现金折扣条件为（件，现金折扣条件为（2/102/10，1/201/20，n/30n/30）2 2月月8 8日收到货款。日收到货款。增值税率为增值税率为17%17%。销货款销货款=2000=2000100 100（1 12%2%）=196000=196000（元）（元）销项税金销项税金=196000=19600017%=3332017%=33320（元）（元）2 2月月1 1日日销货时销货时：借：应收账款借：应收账款 224733.6224733.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 191413.61
30、91413.6 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3332033320第22页，共69页。232月月8日日收款时收款时：实际收到货款：实际收到货款=229320（12%）=224733.6 享受全部折扣享受全部折扣 现金折扣现金折扣=2293202%=4586.4 借：银行存款借：银行存款 224733.6 贷：应收账款贷：应收账款 224733.620日内付款日内付款,借：银行存款借：银行存款 227026.8 放弃放弃1%折扣折扣 贷：应收账款贷：应收账款 224733.6 财务费用财务费用 2293.230日内付款日内付款 借：银行存款借：银行存款 229320
31、 放弃放弃2%折扣折扣 贷：应收账款贷：应收账款 224733.6 财务费用财务费用 4586.4 注意注意:期末尚未收回的应收账款中已放弃的现金折扣应调整入账期末尚未收回的应收账款中已放弃的现金折扣应调整入账.如上例月末如上例月末仍未付款，应作分录：仍未付款，应作分录：借：应收账款借：应收账款 4586.4 贷贷:财务费用财务费用 4586.4 第23页，共69页。24两种方法的比较两种方法的比较：各有利弊。各有利弊。用用总价法时总价法时，入账的销售收入与销货发票记载的销售收入，入账的销售收入与销货发票记载的销售收入相符，便于纳税管理，还可揭示现金折扣数额。但可能虚增收入。相符，便于纳税管理
32、，还可揭示现金折扣数额。但可能虚增收入。用净价法时用净价法时，应收账款扣除了最大折扣，符合谨慎性原则，应收账款扣除了最大折扣，符合谨慎性原则，但不便于纳税管理。但不便于纳税管理。实务中一般用总价法，且不设实务中一般用总价法，且不设“销货折扣销货折扣”科目。会计科目。会计制度也规定用总价法。制度也规定用总价法。第24页，共69页。25(二二)销货退回与折让销货退回与折让 1 1、定义：、定义：（1 1）销货退回）销货退回：指企业销售商品后，因品种、质量不符合购销：指企业销售商品后，因品种、质量不符合购销合同的规定而被购货方退回的现象。合同的规定而被购货方退回的现象。（2 2）销售折让）销售折让：
33、指企业销售商品后：指企业销售商品后,因品种、质量不符合购销因品种、质量不符合购销合同的规定或其他原因合同的规定或其他原因,应购货方要求在价格上给予减让的现象。应购货方要求在价格上给予减让的现象。2 2、销货退回与销售折让的结果：减少销售收入和增值税销项、销货退回与销售折让的结果：减少销售收入和增值税销项税。税。3 3、二者的区别：、二者的区别：销货退回销货退回是将售出的商品退回，退回的商品是将售出的商品退回，退回的商品作存货对待。作存货对待。销售折让销售折让是对已售出的商品作价格减让，不退回是对已售出的商品作价格减让，不退回已售商品。已售商品。4 4、会计处理方法：、会计处理方法：销货退回销货
34、退回一般根据红字发票直接冲减销售一般根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，并同时调增存货记录；收入和应交增值税，并同时调增存货记录；销售折让销售折让只是根据只是根据 红字发票直接冲减销售收入和应交增值税。红字发票直接冲减销售收入和应交增值税。第25页，共69页。26例例3-（1）某企业某企业2月月9日销售日销售A产品产品1000件，价目单上的每件售价为件，价目单上的每件售价为100元，元，商业折扣率为商业折扣率为5%，现金折扣条件为（，现金折扣条件为（3/10，n/30）。）。销售分录：借：应收账款销售分录：借：应收账款 111150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95000 应交税费
35、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16150 （2）购货方验货时发现有购货方验货时发现有400件产品与合同不符，经协商，退回件产品与合同不符，经协商，退回 200件，另件，另200件给与件给与20%的折让。的折让。根据发生的有关销货退回与折让业务，会计处理如下：根据发生的有关销货退回与折让业务，会计处理如下：销货退回冲减主营收入销货退回冲减主营收入=95200=19000（元）（元）销货退回冲减销项税额销货退回冲减销项税额=1900017%=3230（元）（元）销货折让冲减主营收入销货折让冲减主营收入=95 200 20%=3800（元）（元）销货折让冲减销项税额销货折让冲减
36、销项税额=380017%=646（元）（元）借：借：主营业务收入主营业务收入 22800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3876 贷：贷：应收账款应收账款 26676第26页，共69页。275、发生现金折扣后的退回与折让的会计处理发生现金折扣后的退回与折让的会计处理 例例:某企业赊销产品货款总额为某企业赊销产品货款总额为10000元，其中产品价款元，其中产品价款8547元元,增值税为增值税为1453 元，付款条件为（元，付款条件为（2/10，1/20，n/30）。实际发生的现金折扣为）。实际发生的现金折扣为2%，实收，实收 货款额为货款额为9800元，以后发现有元
37、，以后发现有20%的产品质量不合格，由购货方将不合格的产品质量不合格，由购货方将不合格 产品退回，则退回的金额为产品退回，则退回的金额为1960元元.其中，应冲减销售收入的金额为其中，应冲减销售收入的金额为1669.4 元即（元即（8547-100002%）20%，冲减销项税的金额为，冲减销项税的金额为290.6元（即元（即 145320%）。）。借：主营业务收入借：主营业务收入 1669.4 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）290.6 贷：银行存款贷：银行存款 1960第27页，共69页。28练习练习：1、2001年年5月月3日甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目
38、表中所列示的日甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件价格为每件120元，共销售元，共销售500件，并给予乙企业件，并给予乙企业5%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%，规定的付款条件为，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。乙企业于。乙企业于2001年年5月月18日付款。日付款。5月月19日乙企业发现有日乙企业发现有100件产品质量不合格，将其退回。件产品质量不合格，将其退回。要求：用总价法和净价法分别编制甲企业在这笔业务中的会计分录。要求：用总价法和净价法分别编制甲企业在这笔业务中的会计分录。2、某企业某企业2001年年3月月21日向销货方预付购买商
39、品的订金日向销货方预付购买商品的订金24000元，元，4月月1日收日收到商品，货款为到商品，货款为30000元，增值税率为元，增值税率为17%。4月月2日该企业补足货款。日该企业补足货款。要求：编制甲企业相关的会计分录。要求：编制甲企业相关的会计分录。第28页，共69页。29三、应收账款坏帐三、应收账款坏帐 坏帐坏帐：指企业由于种种原因不能收回的应收账款。由于坏帐而发生的损：指企业由于种种原因不能收回的应收账款。由于坏帐而发生的损 失称为坏帐损失或坏帐费用。失称为坏帐损失或坏帐费用。处理方法：处理方法：实务中，计入实务中，计入“坏账损失坏账损失”或或“资产减值损失资产减值损失”科目下的科目下的
40、“坏账费用坏账费用”明细科目。明细科目。核算坏帐方法：核算坏帐方法：一是一是直接转销法直接转销法 二是二是备抵法备抵法。（一）（一）直接转销法直接转销法 直接转销法是在实际发生坏帐时，直接冲销应收账款，并确认坏直接转销法是在实际发生坏帐时，直接冲销应收账款，并确认坏 账损失。账损失。借：坏账损失借：坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款 第29页，共69页。30例例：甲公司：甲公司2002年应收账款为年应收账款为300000元，其中元，其中50000元已元已确认无法收回。确认无法收回。发生坏帐时发生坏帐时：借：资产减值损失借：资产减值损失 50000 贷：应收账款贷：应收账款 50000 已确认的
41、坏帐又收回时已确认的坏帐又收回时：以后该公司又收回已确认的坏帐：以后该公司又收回已确认的坏帐20000元。元。借：应收账款借：应收账款 20000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20000 同时：同时：借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000 缺点缺点：平时会虚列应收账款，不符合权责发生制原则、配比：平时会虚列应收账款，不符合权责发生制原则、配比原则和谨慎性原则。原则和谨慎性原则。第30页，共69页。31（二）备抵法（二）备抵法 备抵法备抵法是根据收入与费用配比原则，按期估计坏帐损失，实际发生是根据收入与费用配比原则，按期估计坏帐损失，实际发生 坏账时冲销
42、坏帐准备。坏账时冲销坏帐准备。处理方法处理方法：每期估计的坏帐损失直接计入当期损益。：每期估计的坏帐损失直接计入当期损益。每期计提每期计提时：借：资产减值损失时：借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 发生坏帐发生坏帐时：借：坏帐准备时：借：坏帐准备 贷：应收账款贷：应收账款 优点：体现稳健性原则和收入与费用配比原则，负债表上应收账款为净优点：体现稳健性原则和收入与费用配比原则，负债表上应收账款为净 额，利润表上避免利润虚增。额，利润表上避免利润虚增。坏帐准备的计提方法：应收账款余额百分比法坏帐准备的计提方法：应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 赊销百分比法赊销百分
43、比法第31页，共69页。321、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法 原理：原理：是按应收账款余额的一定比例估计坏帐损失的方法。每期所估是按应收账款余额的一定比例估计坏帐损失的方法。每期所估 计的坏帐损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收计的坏帐损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收 账款余额确定。当期末坏账准备与应收账款账面余额的比例高于或低于账款余额确定。当期末坏账准备与应收账款账面余额的比例高于或低于 确定的计提比例时，应对已经计提的坏账准备进行调整，冲回多提或补确定的计提比例时，应对已经计提的坏账准备进行调整，冲回多提或补 提少提的坏账准备，使得坏
44、账准备的余额等于应收账款余额乘以确定的提少提的坏账准备，使得坏账准备的余额等于应收账款余额乘以确定的 坏账估计比率。坏账估计比率。操作步骤操作步骤：（：（1）初提：首次计提时，根据期末应收账款的余额和企业）初提：首次计提时，根据期末应收账款的余额和企业 确定的坏账估计比率估计坏账。确定的坏账估计比率估计坏账。借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 （2）发生坏账时：）发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 （3）已确认的坏账又收回时：）已确认的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备
45、贷：应收账款贷：应收账款 （4）期末根据坏账准备的余额与应该计提的坏账准备数额冲销）期末根据坏账准备的余额与应该计提的坏账准备数额冲销 或补提坏或补提坏 账准备。账准备。第32页，共69页。33期末坏账准备的余额有三种情况期末坏账准备的余额有三种情况：第一种第一种：调整前余额为借方余额，表明实际发生的坏账大于上期估计的坏：调整前余额为借方余额，表明实际发生的坏账大于上期估计的坏 账准备的差额。应补提坏账准备。账准备的差额。应补提坏账准备。补提数补提数=本期末应收账款余额本期末应收账款余额计提比率计提比率+调整前借方余额调整前借方余额 借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 贷：坏账准
46、备贷：坏账准备 第二种第二种：调整前为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账额。应该补提：调整前为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账额。应该补提 差额。差额。补提数补提数=本期末应收账款余额本期末应收账款余额计提比率调整前贷方余额计提比率调整前贷方余额 借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 第三种第三种：调整前为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账额。应该冲减：调整前为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账额。应该冲减 多提多提 差额。差额。冲减数冲减数=调整前贷方余额本期末应收账款余额调整前贷方余额本期末应收账款余额计提比率计提比率 借：坏账准备借：坏账准
47、备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 调整完以后，坏账准备的余额应为期末应收账款的余额与计提比率的乘积。调整完以后，坏账准备的余额应为期末应收账款的余额与计提比率的乘积。第33页，共69页。34例例：某企业：某企业2001年开始按期末应收账款余额计提坏账准备年开始按期末应收账款余额计提坏账准备,计提比率为计提比率为5%。2001年末应收账款余额为年末应收账款余额为1000000元。元。（1）2001年末首次计提年末首次计提 借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 50000 贷：贷：坏账准备坏账准备 50000（2）2002年实际发生坏账年实际发生坏账40000元。元
48、。借：坏账准备借：坏账准备 40000 贷：应收账款贷：应收账款 40000（3）2002年发生的坏账又收回年发生的坏账又收回30000元。元。借：应收账款借：应收账款 30000 借：银行存款借：银行存款 30000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30000 贷：应收账款贷：应收账款 30000 第34页，共69页。35（4）2002年末应收账款余额为年末应收账款余额为1200000元。元。2002年末调整前坏账准备余额年末调整前坏账准备余额=5000040000+30000=40000（元）（贷方）（元）（贷方）2002年余额应为年余额应为12000005%=60000（元）（元）40000
49、应补提应补提20000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 20000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20000（5）2003年发生坏账年发生坏账100000元，后又收回元，后又收回10000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000 借：应收账款借：应收账款 10000 借：银行存款借：银行存款 10000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10000 贷：应收账款贷：应收账款 10000第35页，共69页。36（6）2003年底应收账款余额为年底应收账款余额为1300000元。元。2003年末调整前坏账准备余额年末调整前坏账准备余额=60
50、000100000+10000=30000（元）（元）为借方余额。应补提为借方余额。应补提13000005%+30000=950000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 950000 贷：坏账准备贷：坏账准备 950000（7）2004年发生坏账年发生坏账10000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 10000 贷：应收账款贷：应收账款 10000（8）2004年末应收账款余额为年末应收账款余额为900000元。元。2004年末坏账准备调整前余额为年末坏账准备调整前余额为6500010000=55000（元）（元）45000 应冲销多提的应冲销多提的10000元坏账准备
