1、第一章 资产评估认知12345资产评估的产生及发展历程资产评估的含义、特点与基本要素资产评估的主体、客体、种类及依据 资产评估的作用及其与相关行业的关系 资产评估程序第一章 资产评估认知 学习目标学习目标了解资产评估的产生与发展历程；熟悉资产评估的含义与基本要素；掌握资产评估的主体、客体与特点；理解资产评估的功能与作用；熟悉资产评估与会计、审计的关系；正确理解资产评估程序的重要性；掌握资产评估的具体程序，以及执行资产评估程序的基本要求。第一章 资产评估认知 能力目标能力目标能正确认识资产评估的产生与发展阶段；能正确评价资产评估在市场经济中的功能和作用。能正确领会执行资产评估程序的基本要求；能自
2、觉按资产评估程序开展评估工作。第一章 资产评估认知案例导入取消资产评估职业资格许可引发热议取消资产评估职业资格许可引发热议 2014年8月，国务院印发了关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定，取消了涉及国际商务、质量、税务、资产评估、土地登记、矿业权评估、品牌管理等多个专业领域的职业资格许可。一石激起千层浪，顿时在资产评估行业内外引发热议。“资产评估”这一看似远离民生的行业，实际上与百姓的生活、社会经济发展息息相关。从炒股、买卖二手车到买卖二手房、投资公司，再到国家层面的土地征用、房屋拆迁等都离不开资产评估机构的权威认定。资产评估行业的发展对服务产权交易、完善经济秩序、维护资产所有者和投资
3、者权益发挥了重要作用。随着我国经济新常态与全面深化改革与依法治国战略的全面推进，资产评估在经济发展中的作用必将更加凸显。章节Contents01第一节资产评估的产生及发展历程 一、资产评估的产生及发展探寻资产评估发展历程的真正目的是理清资产评估产生及发展的社会背景与经济条件，把握资产评估的发展趋势与规律，以促使资产评估业更好地服务于当前经济。资产评估是市场经济的产物，并伴随着市场经济的发展而发展。资产评估作为一种评估活动已有几千年的历史，但作为一个行业只有150多年的历史。资产评估主要经历了以下几个发展阶段：一、资产评估的产生及发展（一）无偿评估评估活动是商品经济发展到一定阶段的产物。随着商品
4、经济的发展，偶有价值额较大的商品交易出现，如房屋、土地、牲畜、珠宝、兵器等的交易，交易双方往往对交易价格难以确定。这时，交易双方或一方就需要找一个有经验、有知识、可信赖、充分掌握市场信息、能够判断资产的市场价格的权威人士对价值额较大的商品的价格进行评判，并确定一个公平、合理、买卖双方都能接受的价格。实际上，这个权威人士在评判商品价格的过程中就完成了评估活动。一、资产评估的产生及发展在自由资本主义开始前，整个社会还处在封建社会阶段，自给自足的自然经济仍然是社会经济的主导力量。由于社会生产力极其落后，这一时期社会对评估的需求很少发生，评估活动并不收费，是无偿评估。一、资产评估的产生及发展无偿评估产
5、生的条件无偿评估产生的条件1.鲜有可直接参考的市场行情。交易的资产具有一定的唯一性，其他资产难以完全替代。同一市场上相同的资产交易不常发生，可直接参考的市场行情较少。交易值高，对双方利益影响较大。交易的对象通常是贵重资产，价值较大，对双方的利益影响较大。交易双方信息不完全。交易双方或一方缺乏判断交易资产价值的有关知识和经验。一、资产评估的产生及发展同步案例春秋时期有一个名叫孙阳的人，有鉴别千里马的特殊技能。孙阳善于根据马的外貌特征鉴别马的素质优劣。凡是经他相中的马必定是千里良驹。曾经有人在街上卖马，等了三天也没人过问，后被孙阳相中而使这匹马身价涨了十倍。后来，人们就用天上掌马星伯乐的名字来称呼
6、他。唐朝韩愈在马说中曾写道：“世有伯乐，然后有千里马。千里马常有，而伯乐不常有。”伯 乐 识 马一、资产评估的产生及发展无偿评估的特点无偿评估的特点2.无偿评估具有以下几个特点：1243估价活动的偶然性。估价对象或种类带有个别性，市场对估价的需求是偶然发生的。估价结论的无责任性。评估者对评估结论不承担任何法律责任。估价手段方法的直观性。评估活动主要依靠评估者的直观感觉和个人经验。估价活动的无偿性。评估者不收取任何费用。一、资产评估的产生及发展（二）有偿评估1415世纪，欧洲产生了资本主义萌芽。随后，机器大工业生产取代了手工作坊生产，社会化生产方式取代了自然经济的自给自足的生产方式。蒸汽和电力的
7、广泛运用使社会生产力得到极大提高。随着资本主义经济的发展，资产交易频率的提高，社会对评估的需要与日俱增，资产评估业务也逐步向专业化、经常化、有偿化的方向发展。据记载，早在16世纪尼德兰的安特卫普就出现了世界上最早的商品交易所，出现了有偿资产评估服务。一、资产评估的产生及发展有偿评估产生的条件有偿评估产生的条件1.一、资产评估的产生及发展（2）资产评估行为难度大，以及对评估人员的技术要求高是有偿评估产生的客观条件。资产评估要求评估人员必须掌握多方面的专业知识，如财务、计量经济、工程技术、金融等。为了满足经济社会发展对评估的要求，保证评估结果的客观、准确、合理，规范资产评估操作程序，资产评估专业化
8、、规范化的必然结果是有偿评估。一、资产评估的产生及发展（3）资产评估法制化与责任化促使评估有偿化。一方面，被估资产价值量大，资产评估结论是否公正对经济和市场的影响深刻，不仅会影响交易各方的利益，还会导致价格信号失真、市场混乱、资产交易行为受阻、经济发展不畅；另一方面，资产评估涉及面广，主观性强。因此，为了服务产权交易，完善经济秩序，维护资产所有者和投资者权益，规范资产评估操作，保证评估结果的客观、准确、合理，各国政府也开始制定相关的法律、法规对评估师的认定进行严格的规定，使评估人员必须通过统一的资格考试才能执业，要求评估人员对体现评估结果的评估报告负法律责任。资产评估的法制化、责任化内在要求资
9、产评估服务的有偿化。一、资产评估的产生及发展有偿评估的特点有偿评估的特点2.有偿评估具有以下几个特点：（1）职业性。有偿评估使资产评估逐渐发展成为一种职业，产生了一批具有相当专业化水平和丰富经验的评估人员。（2）责任性。评估人员或评估机构对评估结果负有法律责任，特別是对因欺诈行为和其他违法行为而产生的后果负有法律责任。（3）有偿性。评估人员对资产评估工作实施有偿服务。但是，此时的资产评估并未形成统一的评估专业术语、评估原则、评估技术规程、评估职业操守规范和评估职业道德规范。一、资产评估的产生及发展（三）现代评估业19世纪70年代开始的第二次科技革命带来了生产力的巨大发展。伴随重工业迅速发展，新
10、兴工业部门大量出现，资本主义发展到垄断资本主义时期，生产要素市场日益发达，企业兼并、产权转让、融资抵押、保险理赔、财产纳税等行为频繁出现，公司化的评估机构应运而生，资产评估行业自律性协会组织也逐步建立。为了维持市场经济的正常秩序，提高资产评估行业公信力，各国评估管理机构及评估行业协会对评估人员的职业道德规范和评估工作程序做出了明确具体的规定。这时的评估理论与方法日益成熟，评估技术规程与职业道德规范逐步完善统一，资产评估业已经成为市场经济体系中一个不可或缺的重要行业并得以快速发展。一、资产评估的产生及发展现代评估业产生的条件现代评估业产生的条件1.（1）资产评估法律责任主体明确，公司化的资产评估
11、机构纷纷出现。资产评估机构成为资产评估的责任主体。资产评估人员不得以个人名义执业，必须加入资产评估事务所才能执业。（2）资本主义经济的飞速发展催生资产评估业的崛起与壮大。社会对资产评估的要求越来越高，资产评估业务的范围越来越广泛，促使资产评估业务中的分工现象变得日益明显，资产评估机构分工更加细密，资产评估行业逐渐细化并得以快速发展。一、资产评估的产生及发展（3）现代化企业运营模式促使资产评估步入规范产业阶段。资产评估机构积累了大量的资产评估资料和丰富的资产评估经验，形成了符合现代企业特点的管理模式，产生了一大批具有丰富评估经验的评估人员。同时，自律性资产评估行业协会的建立与行业化的运作使资产评
12、估业务日益规范，评估理论和方法日益成熟，资产评估步入规范产业阶段。一、资产评估的产生及发展现代评估业的特点现代评估业的特点2.现代评估业主要有以下几个特点：（1）评估机构公司化。评估机构通常是产权清晰、权责明确、管理科学的现代服务型企业，并以自主经营、自负盈亏的独立法人形式进行经营管理。这些资产评估机构依靠强大的评估实力和现代化的管理方式为资产评估业务双方提供优质的服务。同时，大量业务的开展也使资产评估机构获得了快速发展。（2）评估手段、方法科学化。数理统计技术、信息技术和计算机的普及应用等现代科学技术手段与方法在资产评估中得到了广泛应用，极大地提高了资产评估结果的合理性和可信度。一、资产评估
13、的产生及发展（3）评估行业分工细密化。资产评估的范围大大拓展，即资产评估的内容更加丰富，评估的资产可以细分为机械设备、资源资产、房地产、专项资产、金融资产、珠宝首饰、专利权、著作权、商标权等。（4）评估技术规程、执业准则规范化。为了防范资产评估行业的风险，维护资产评估行业的社会信誉和专业荣誉，统一评估从业人员的评估理念，资产评估行业协会组织纷纷制定了评估专业操守和规范，力求统一评估专业术语、评估原则、评估技术规程、评估职业操守规范和评估职业道德规范等。一、资产评估的产生及发展必须说明的是，资产评估作为促进资本市场产权交易的一个重要工具，其产生有特定的客观基础与经济条件，其发展是与市场经济的不同
14、发展阶段相适应的。资产评估由无偿评估到有偿评估到现代评估业，是随着市场经济的发展而发展的，是一个渐变的过程，各阶段之间没有截然的界限。资产评估处于哪个阶段，不是以时间为界限的，而是与市场经济发达程度相联系的。即使是无偿评估活动，虽然产生于原始社会的后期，距今已相当久远，但这并不意味着在今天就没有其存在的空间。在经济发展水平相对落后、资产交易相对少见的地区，对偶然发生的资产交易特别是个人之间的资产交易依然有无偿评估活动发生。二、我国资产评估业的发展历程 我国资产评估业是随着我国经济体制改革的推进与市场经济体制的建立与发展而起步与发展的。二、我国资产评估业的发展历程起步阶段起步阶段1.20世纪80
15、年代，资产评估主要服务于国有企业转制过程中国有资产的产权交易。改革开放以后，国有企业对外合资合作、承包租赁、兼并破产等产权变动行为日益增多。为了推进我国国有资产改革，堵塞国有资产在产权变动中出现的流失，维护国有资产所有者的合法权益，我国在20世纪80年代后期出现了国有资产评估活动。1990年，国家国有资产管理局批准组建了资产评估管理中心，负责全国的国有资产评估工作。二、我国资产评估业的发展历程发展阶段发展阶段2.1993年12月，中国资产评估协会正式成立。它表明中国资产评估行业已逐步从政府直接管理向行业自律管理过渡，评估对象也由国有资产向各类所有制性质的资产扩展。随着我国资产评估行业的发展及影
16、响的不断扩大，1995年，经外交部批准，中国资产评估协会代表中国资产评估行业加入了国际评估准则委员会。我国资产评估师执业资格考试制度始建于1995年5月。1996年，我国有了第一批通过注册评估师资质考试的专业评估人员。1999年，我国首次举办注册房地产评估师资质考试。我国资产评估师执业资格考试制度自建立以来已经为资产评估行业培养和选拔了大批优秀人才。二、我国资产评估业的发展历程同步资料中国资产评估协会的主要任务有依据国家有关法律、法规和中国资产评估协会章程的规定，对资产评估行业进行自律性管理；制定并组织实施资产评估执业准则、规则；研究会员在执业过程中的专业技术问题并组织开展专业技术援助；负责资
17、产评估师考试、注册和年度检查；负责组织开展资产评估机构执业资格和执业情况的年度检查；组织开展资产评估师后续教育培训；负责实施对会员的自律性处罚；组织开展行业对外交流；维护资产评估师的合法权益，为资产评估行业创造良好的发展环境，提升行业的公信力。中国资产评估协会的主要任务二、我国资产评估业的发展历程规范化、法制化阶段规范化、法制化阶段3.1999年，中国资产评估协会当选为国际评估准则委员会常务理事，并成为其专业技术委员会的委员。2005年，经外交部批准，中国资产评估协会加入世界评估组织联合会并成为其常务理事。中国资产评估协会发布的各类资产评估准则、指导意见主要有于2005年3月21日发布的金融不
18、良资产评估指导意见（试行），于2008年11月28日发布的资产评估准则无形资产企业国有资产评估报告指南和专利资产评估指导意见；于2009年12月18日发布的投资性房地产评估指导意见（试行）和资产评估准则珠宝首饰；二、我国资产评估业的发展历程于2010年12月18日发布的评估机构业务质量控制指南著作权资产评估指导意见金融企业国有资产评估报告指南，于2011年12月30日发布的资产评估准则企业价值商标资产评估指导意见实物期权评估指导意见（试行），于2012年12月28日发布的资产评估准则森林资源资产资产评估准则利用专家工作资产评估职业道德准则独立性，于2015年7月22日发布的资产评估操作专家指引
19、第6号上市公司重大资产重组评估报告披露资产评估操作专家指引第7号中小评估机构业务质量控制，于2015年12月31日发布的知识产权资产评估指南，于2016年3月30日发布的文化企业无形资产评估指导意见。二、我国资产评估业的发展历程中华人民共和国资产评估法（以下简称资产评估法）已于我国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议上表决通过，并于2016年12月1日起正式施行。这标志着被视为“市场经济润滑剂”的资产评估行业终于迎来首部行业大法。资产评估法的出台对指导和规范相关领域的资产评估执业行为，维护社会公共利益，规范评估师和评估机构的从业行为，加大对违规行为的惩处力度，以及明确资产评估行业的
20、法律地位，强化行业自律管理的精神，促进资产评估行业科学健康发展具有重要意义。二、我国资产评估业的发展历程中国资产评估行业自产生之初便根植于中国经济体制改革之中，并与中国经济社会的发展紧密相连。资产评估业务领域已从最初服务于国有资产监督管理发展为守护资源价值、维护市场公平、规范资本运作的重要平台。尤其在面对日趋频繁的国有企业的资产转让、重组、增资扩股、股权交易等活动，资产评估已成为防止国有资产流失的重要屏障。我国资产评估行业经过近30年的发展，已有评估机构1.4万多家，评估师人数已经超过13万人，从业人员60多万人，评估服务主要涉及综合资产评估、房地产估价、土地估价、矿业权评估、旧机动车鉴定估价
21、和保险公估六大类专业，业务范围包括企业改制、企业股票上市、跨国兼并、房屋拆迁补偿、珠宝首饰鉴定估价、资产转让、产权转让、资源处置、二、我国资产评估业的发展历程融资抵押、保险理赔、财产纳税等。中国资产评估行业对中国经济发展的推动作用不仅反映在防范国有资产流失、降低交易成本等方面，还体现在反腐倡廉、塑造诚信文化、倡导可持续发展、维护社会公共利益等方面。随着中国经济的不断发展，中国资产评估业不仅是保障国有资本权益的核心要件、服务经济发展方式转变的专业力量、维护市场经济秩序的价值尺度，还将成为促进资本市场发展的重要工具、中国扩大对外开放的有力保障、新一轮改革和战略实施向纵深推进的专业支撑。随着中国市场
22、经济的进一步发展，中国资产评估业必将迎来更加辉煌的发展时期。章节Contents02第二节资产评估的含义、特点与基本要素一、资产评估的含义根据资产评估法，资产评估是指评估机构及其评估专业人员根据委托对不动产、动产、无形资产、企业价值、资产损失或者其他经济权益进行评定、估算，并出具评估报告的专业服务行为。二、资产评估的特点市场性市场性 1.资产评估是以市场竞争活动为假设前提的。评估机构和人员根据评估目的，依据市场信息和资料，模拟市场条件对资产价值进行评定和估算，做出经得起市场检验的评定估算和报告。资产评估是适应市场经济要求的专业中介服务活动。在经济社会中，只有纳入市场竞争领域的资产才有必要作为评
23、估的对象，而带有垄断性、计划性的资产没有必要作为评估对象。二、资产评估的特点公正性公正性2.资产评估的公正性是指资产评估行为服务于资产业务的需要，而不是服务于资产业务当事人中的任何一方的需要。公正性主要表现在以下几个方面：（1）资产评估按公允、法定的准则和规程进行。这是公正性的技术基础。（2）评估主体是与被估资产及资产业务没有任何利害关系的第三方。这是公正性的组织基础。（3）评估收费只与评估的工作量有关，与评估值及评估目的没有利害关系。评估主体与被估资产及评估目的没有任何利益关系。这是公正性的经济基础。二、资产评估的特点公正性是资产评估行业的立足之本。评估主体只有站在超然独立的立场，以客观、公
24、正、中立的态度执业，按公允、法定的准则规范评估，才能赢得社会公众的信任，才能使资产评估行业得以存续和发展。二、资产评估的特点咨询性咨询性3.二、资产评估的特点技术性技术性4.资产评估人员在对被评估资产价值做出专业判断的过程中，需要依据大量的数据资料，需要经过复杂细致的技术性处理和必要的计算。如果评估人员不具备相应的专业知识就难以完成评估工作。例如，评估人员在对厂房或有关建筑物进行评估时，需要对其进行测量，需要了解建筑构造、工程造价、使用磨损程度等情况；在对机器设备进行评估时，需要对被评估设备的有关技术性能、磨损程度、预计经济寿命等情况做出判断。这些都具有较强的专业技术性，需要评估人员具备有关专
25、业知识。二、资产评估的特点专业性专业性5.资产评估的专业性是指资产评估是一种专业人员的活动。从事资产评估业务的机构应由一定数量、不同类型、不同领域（如建筑、土地、机电设备、经济等）的专家或专业人士组成。资产评估的技术性要求评估人员应当由具备一定专业知识的专业技术人员构成。因此，资产评估的专业性包括以下两个方面内容：一方面，评估机构之间形成专业化分工，使得评估活动专业化；另一方面，资产评估的结论是一种建立在专业知识基础之上的专家意见和专业判断。二、资产评估的特点同步资料在实际操作中，职业判断贯穿于评估过程的始终。资产评估师既要判断资产占有单位提供的会计资料的真实性、合法性，又要判断所使用评估方法
26、的恰当性、有效性。而职业判断具有经验性、风险性、主观性、前瞻性、滞后性、复杂性等特点，这就需要评估人员具有各种专业知识和丰富的实践经验。资产评估师的职业判断二、资产评估的特点系统性系统性6.对被评估资产的价值做出科学的估算和判断是一项系统的工程。评估人员必须用系统论的观点加以分析和开展工作。首先，必须将被评估资产置于整个企业或整个行业中，必要时还要将其置于整个国家的范围内进行分析和评价。因为同样的资产在不同的企业、不同的行业、不同的国家中可能发挥不同的作用，所以就具有不同的价值。二、资产评估的特点 其次，必须对被评估资产相互之间的匹配问题进行系统考虑，主要是不同的有形资产、无形资产以及相互之间
27、的匹配。因为同样的有形资产与不同的其他有形资产匹配或与不同的无形资产匹配可能会发挥不同的作用，所以价值也可能会不同。最后，评估人员在评估工作过程中必须系统地收集、整理和分析被评估资产的相关资料，将影响资产价值的各种相关因素进行系统综合的考虑,并在此基础上对评估结论做出系统判断。二、资产评估的特点责任性责任性7.资产评估的责任性是指资产评估主体对评估结果必须承担相应的法律责任。通常，共同参与评估的评估人员与评估机构要承担连带责任。评估报告必须同时有评估人员的签名和评估机构的盖章才有效。由于资产评估主体的过错行为除了可能给委托人带来损害外，还可能给第三人带来损害，所以资产评估法律责任的对象具有一定
28、的广泛性，受害人既可能是委托人，也可能是委托人之外的预见受益者，而任何一个受害者都有权对资产评估人员进行起诉。资产评估行业的责任性决定了其要对社会公众担负重要的社会责任。二、资产评估的特点同步资料评估机构违反资产评估法规定，出具虚假评估报告的，由有关评估行政管理部门责令停业六个月以上一年以下;有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款;情节严重的，由工商行政管理部门吊销营业执照;构成犯罪的，依法追究刑事责任。评估机构、评估专业人员在一年内累计三次因违反资产评估法规定受到责令停业、责令停止从业以外处罚的，有关评估行政管理部门可以责令其停业或者停止从业一年以上五年以下。评估专业人
29、员违反资产评估法规定，给委托人或者其他相关当事人造成损失的，由其所在的评估机构依法承担赔偿责任。评估机构履行赔偿责任后，可以向有故意或者重大过失行为的评估专业人员追偿。资产评估法的有关规定三、资产评估的基本要素资产评估的主体资产评估的主体1.资产评估的主体，即从事资产评估业务的专门机构和人员，是资产评估的操作者与主导者。只有取得相应的资产评估执业资格的机构和取得资产评估职业资格的人员才能开展资产评估业务。三、资产评估的基本要素资产评估的客体资产评估的客体2.资产评估的客体，即被评估资产，是资产评估的具体对象。资产评估是对拟发生产权交易或变动的资产进行的评估。这是对资产评估内容上的界定。三、资产
30、评估的基本要素资产评估的目的资产评估的目的3.资产评估的目的，即资产评估所要达到的目标，也是引发评估的具体资产业务或经济行为，如企业进行股份制改造、上市、资产抵押贷款等。资产评估的目的反映了资产评估结果的具体用途，直接决定和制约着评估价值类型和方法的选择。三、资产评估的基本要素评估价值类型评估价值类型4.评估价值类型，即对评估结果按照其合理性指向所做的分类。评估价值类型对资产评估参数的选择具有约束性。三、资产评估的基本要素评估方法评估方法5.评估方法，即评估所用的特定技术，是确定资产评估价值且得出评估结论的手段和途径。三、资产评估的基本要素评估原则评估原则6.评估原则，即资产评估的行为规范和技
31、术规范，是调节评估当事人各方关系、处理评估业务的行为准则。评估人员只有在一定评估原则的指导下做出的评估结果才具有可信性。三、资产评估的基本要素评估假设评估假设7.评估假设，即评估人员必须根据评估的具体目的对资产未来价值的作用空间和作用方式做出合乎逻辑判断的假定性说明。三、资产评估的基本要素评估基准日评估基准日8.评估基准日，即确定资产评估价值的基准时间。三、资产评估的基本要素评估程序评估程序9.评估程序，是资产评估工作从开始准备到最后结束的工作顺序。为了保证资产评估结果的科学性，任何一项资产评估业务无论是规模较大的企业价值评估，还是单台设备评估，都必须按照一定的程序进行，否则将影响资产评估的质
32、量。三、资产评估的基本要素评估依据评估依据10.评估依据，即资产评估所凭借或依托的根据。章节Contents03第三节资产评估的主体、客体、种类及依据一、资产评估的主体（一）资产评估机构资产评估机构是指依法设立，由省级以上资产评估行政主管部门授予资格证书，从事资产评估业务的社会中介机构。资产评估机构并非是指只单一进行资产评估的机构，也可以是指会计师事务所、审计事务所、财务咨询公司。资产评估机构按组织形式的不同可分为合伙制资产评估机构和公司制资产评估机构。一、资产评估的主体同步资料资产评估法第十五条规定：“评估机构应当依法采用合伙或者公司形式，聘用评估专业人员开展评估业务。合伙形式的评估机构，应
33、当有两名以上评估师；其合伙人三分之二以上应当是具有三年以上从业经历且最近三年内未受停止从业处罚的评估师。公司形式的评估机构，应当有八名以上评估师和两名以上股东，其中三分之二以上股东应当是具有三年以上从业经历且最近三年内未受停止从业处罚的评估师。评估机构的合伙人或者股东为两名的，两名合伙人或者股东都应当是具有三年以上从业经历且最近三年内未受停止从业处罚的评估师。”资产评估法第十六条规定：“设立评估机构，应当向工商行政管理部门申请办理登记。评估机构应当自领取营业执照之日起三十日内向有关评估行政管理部门备案。评估行政管理部门应当及时将评估机构备案情况向社会公告。”资产评估法的相关条款一、资产评估的主
34、体国家对已取得资产评估执业资格的资产评估机构实行等级制度，并采取统一政策、分级管理的原则。A级资产评估机构可以从事包括股票上市企业资产评估在内的所有资产评估项目。B级资产评估机构可以从事除企业股份化上市外的所有资产评估项目。B级以下资产评估机构的评估范围只限于相应范围内的专业资产，可以从事与其等级、专业相适应的土地、房地产、机器设备、流动资产、无形资产、长期投资性资产及整体资产等专业性资产评估项目。各等级的资产评估机构开展资产评估业务不受地区、部门的限制，可在全国范围内从事与该资格等级相适应的资产评估项目。一、资产评估的主体（二）资产评估师资产评估师是指依法取得职业资格并从事评估业务的专业人员
35、。国家根据经济社会发展需要设定评估师专业类别。资产评估师应该有良好的教育背景、丰富的实践工作经验和良好的职业道德修养。一、资产评估的主体同步资料自2015年5月1日起，我国设立资产评估师水平评价类职业资格制度，并增设珠宝评估专业。资产评估师职业资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的制度。原则上，该考试每年举行一次，日期在每年的第三季度。考试设“资产评估”“经济法”“财务会计”“机电设备评估”“建筑工程评估”5个科目。资产评估师（珠宝）职业资格考试设“资产评估”“经济法”“珠宝鉴定与分级”“珠宝评估方法”“珠宝评估案例分析”5个科目。其中，“珠宝鉴定与分级”科目纳入珠宝玉石质量检验师资格
36、统一考试；“珠宝评估方法”“珠宝评估案例分析”科目原则上每两年举行一次。我国设立资产评估师水平评价类职业资格制度一、资产评估的主体资产评估师（含珠宝评估专业）职业资格考试成绩实行5年为一个周期的滚动管理办法。在连续5年内，参加全部（5个）科目的考试并合格者将获得由中国资产评估协会颁发的中华人民共和国资产评估师职业资格证书。该证书在全国范围内有效。中国资产评估协会负责对资产评估师职业资格证书进行登记。二、资产评估的客体 资产评估的客体是指被估资产，包括不动产、动产、无形资产、企业价值和其他经济权益。二、资产评估的客体（一）资产的含义经济学对资产的界定经济学对资产的界定1.经济学中的资产泛指一切财
37、产，即一定社会的财富总量，由一定数量的物质资料和权利构成。经济学研究的内容是如何使资源在全社会得到优化配置的经济规律与经济本质。资产评估中的资产是指由特定经济主体拥有或控制的资源。显然，经济学中的资产较资产评估中的资产要宽泛、宏观。二、资产评估的客体会计学对资产的界定会计学对资产的界定2.会计学中的资产主要指的是企业中的资产，但资产评估中的资产并不完全局限于企业中的资产。会计学中的资产是指由过去的交易或事项形成的资产。会计上采用历史成本对资产计价，而资产评估计量的是资产的现实价值。显然，会计学中的资产较资产评估中的资产要狭小、局限。二、资产评估的客体国际评估界对资产的界定国际评估界对资产的界定
38、3.根据国际评估准则，资产在一般意义上往往用来表示不动产、动产或两者兼有。在资产评估中，资产更多地被理解为基于某项资产的各种权利的排列与组合。资产不仅包括实体上存在的物品，还包括由于拥有有形或无形客体所带来的法定权利。资产是指由于排他地拥有或占有某物而取得的对未来收益享用的权利。二、资产评估的客体资产评估法资产评估法对资产的界定对资产的界定4.根据资产评估法，资产评估是指评估机构及其评估专业人员根据委托对不动产、动产、无形资产、企业价值、资产损失或者其他经济权益进行评定、估算，并出具评估报告的专业服务行为。评估的资产包括不动产、动产、无形资产、企业价值、资产损失或者其他经济权益。二、资产评估的
39、客体资产评估对资产的界定资产评估对资产的界定5.资产评估对资产的界定：资产是指特定经济主体拥有或控制的，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源，以及基于某项资源的各种权利的排列与组合。在资产评估中，评估人员不应忽略资产的权利，以及基于某项资产的各种权利的排列与组合。二、资产评估的客体同步思考与训练问题：物质实体相同但产权性质不同的房屋（如商品房、经济适用房、小产权房、自建房等）的价格相同吗？对于物质实体相同的商品房来说，已经办理抵押或租赁的房屋与没有办理抵押或租赁的房屋的价格一样吗？分析与提示：对于物质实体相同的房屋来说，产权性质不同，价格也会有很大的差异。对于物质实体相同的商品房来说，已经办理
40、抵押或租赁的房屋与没有办理抵押或租赁的房屋的价格是不一样的。二、资产评估的客体（二）资产的特征资源特征资源特征1.资产作为资源而存在，具有一切资源的共性，即效用性和稀缺性。（1）效用性。效用性是指满足资产评估业务各当事人经济及心理上的需要的程度，尤其是满足潜在买者自身利益及其他利益上需要的程度。这是资产的自然属性。资产的效用是度量或把握评估值是否合理的基本依据。必须注意的是，资产的效用不仅仅是资产自身使用价值的翻版，被资产自身的使用价值所决定，还受资产的使用方式及资产在某种使用方式下的作用空间影响。二、资产评估的客体 （2）稀缺性。稀缺性是指在某一特定时空里，相对于人类欲望的无限性而言，特定资
41、产的总体具有有限性。这是资产的社会属性。二、资产评估的客体同步思考与训练问题：对于人类来说，阳光、空气、亲情的效用极大。如果没有阳光、空气、亲情，人将无法生存。那么，现实生活中，阳光、空气、亲情为什么没有价格呢？分析与提示：效用+稀缺=价值。阳光、空气、亲情的价值取决于其在某一特定时空里的稀缺性。如果在某一特定时空里阳光、空气、亲情具有稀缺性，那么它们也会随着稀缺程度而具有不同的价值。例如，富士山空气在富士山附近不具有价值，而在环境污染的时空里就具有价值。美国富翁诺克曾到日本的富士山旅游。他发现当地的空气令他心旷神怡，忽然之间有一个念头闪现在他的脑海中就是把这个空气拿到市场上去卖。于是，他就把
42、富士山的空气装进一个个的压缩罐头里。如今，由于空气污染越来越引起人们的关注，所以富士山空气罐头不仅在日本非常畅销，还被远销至世界各地。二、资产评估的客体法律特征法律特征2.资产必须是经济主体拥有或者控制的权利。依法取得财产权利是经济主体拥有并支配资产的前提条件。二、资产评估的客体由于市场经济的深化，财产所有权的基本权能形成不同的排列与组合不仅成为必要，还成为可能。如果将这些排列与组合称之为产权，那么在资产评估中应了解被估资产的产权构成。例如，对于一些以特殊方式形成的资产，经济主体虽然不拥有完全的所有权，但依据合法程序能够实际控制，如融资租入的固定资产、土地使用权等，按照实质重于形式原则的要求也
43、应当将其作为经济主体资产予以确认。资产是一种能带来经济利益的权利。资产是各种权利的综合体。资产的权利主体依法享用占有权、使用权、收益权、处分权、租赁权、抵押权、典当权等。二、资产评估的客体同步案例美国加州丹尼斯霍普发现联合国于1967年制定的外层空间条约有漏洞。在这份条约中，所有联合国成员都签署并同意外太空天体的主权不为任何一个国家所有，但该条约却没规定私人不可以拥有外太空星体。于是，丹尼斯霍普立刻在加利福尼亚当地一家法院像申请专利似的宣布对月亮和太阳系另外8颗行星及它们卫星的“所有权”。随后，他就将这份声明复印了许多份，分别寄给了美国政府、美国航空航天局、苏联政府和联合国等。在这份声明中，霍
44、普除了声明他的“所有权”外，还宣称他将对外销售月球等太阳系星体上的土地。据称，他的公司的生意一直相当红火。霍普对外太空星体的“所有权”二、资产评估的客体经济特征经济特征3.资产是能够给经济主体带来经济利益的资源，即可以给经济主体带来现金流入的资源。也就是说，资产具有能够带来未来利益的潜在能力。如果被恰当使用，资产的获利潜力就能够实现，进而使资产具有使用价值和交换价值。二、资产评估的客体财务特征财务特征4.资产的价值必须能用货币计量；否则，就无法对资产进行估价。根据国际评估准则，资产价值通常以当地货币来计量。二、资产评估的客体同步思考与训练问题：有人说：“一寸光阴，一寸金，寸金难买寸光阴。”也有
45、人说：“一个人，拥有一份工作就拥有了一定的资产。”那么，时间与职业是不是一个人的资产？分析与提示：如果时间和职业都是一个人所拥有或控制的，并能持续发挥作用且能带来经济利益，那么它们都是这个人应当珍惜的宝贵资产。一个人的时间的价值大小取决于他利用时间创造的人生价值的大小；一份稳定的职业的价值取决于他的薪酬水平与其未来的职业发展。虽然时间与职业可以视为一个人的资产，却与拥有者具有一定的不可分离性，通常不可脱离该人而独立存在。因此，它们通常不可单独转让，且其价值也依拥有者对其的利用程度而定。二、资产评估的客体（三）资产的种类 按资产存在形态分类按资产存在形态分类1.（1）有形资产。有形资产是指那些具
46、有实体形态的资产。由于这类资产具有不同的功能和特性，所以企业在评估时应根据资产的不同特点分别进行。二、资产评估的客体1 12 23 34 45 5有形资产具体包括以下几方面内容：固定资产，如机器设备、房屋建筑物、管理用具等。流动资产，如原材料、包装物、在产品、产成品、货币资金、短期投资、应收账款等。在建工程，如各项工程及为工程准备的专用物资等。长期投资，如长期债券、股票等。递延资产，如超过一年以上分期摊销的各项费用等。二、资产评估的客体（2）无形资产。无形资产是指那些没有实物形态，但在很大程度上制约着企业物质产品生产能力和生产质量，直接影响企业经济效益的资产。无形资产通常具有较强的综合性，影响
47、因素复杂，评估难度大。无形资产主要包括可确指的无形资产与不可确指的无形资产。二、资产评估的客体 可确指的无形资产是指可独立于物质实体而独立存在的无形资产。可确指的无形资产具体包括知识产权类资产，如专利权、商标权、非专利技术、专有技术等；权利类资产，如专卖权、专营权、土地使用权、优惠合同等；关系类资产，如客户名单、销售网络、有组织的职工队伍等。不可确指的无形资产是指不能独立于物质实体而独立存在的无形资产，如商誉等。商誉是由于企业信誉卓越、生产经营出色、历史悠久、知名度高等而获得投资收益率高于一般正常水平所形成的超额收益。商誉不能脱离企业的有形资产单独存在，故称为不可确指的无形资产。二、资产评估的
48、客体同步思考与训练问题：学校最重要的资产是什么？资产评估机构最重要的资产是什么？分析与提示：学校、资产评估机构最重要的资产是其无形资产，包括关系类无形资产（如学校的师资队伍等）、知识产权类无形资产、权利类无形资产和商誉。二、资产评估的客体按资产是否具有综合获利能力分类按资产是否具有综合获利能力分类2.（1）单项资产。单项资产是指单台、单件的资产，如一台设备、一栋房屋等。（2）整体资产。整体资产是指由一组单项资产组成的具有整体获利能力的资产综合体，如一个具有正常经营活动能力的企业、一个独立的部门或车间等。企业的整体资产不是企业各单项可确指资产的汇集。其价值也不等于各单项可确指的资产价值的总额。因
49、为整体资产评估所考虑的是整体的生产能力或获利能力，所以其评估价值除了包括各单项可确指的资产价值以外，还包括不可确指的资产价值，即商誉的价值。二、资产评估的客体按资产能力是否独立存在分类按资产能力是否独立存在分类3.（1）可确指的资产。可确指的资产是指能独立存在的资产。前面所列示的有形资产和无形资产除商誉以外都是可确指的资产。（2）不可确指的资产。不可确指的资产是指不能独立于有形资产而存在的资产，如商誉等。二、资产评估的客体同步思考与训练问题：是否可以对商誉的价值进行单项资产评估？分析与提示：商誉不能独立于有形资产而单独存在，所以资产评估师不可以单独对商誉的价值进行评估。三、资产评估的种类（一）
50、按资产评估的内容及服务对象分类资产评估按内容及服务对象的不同可分为以下几种：（1）评估。评估是指对评估对象的价值进行判断。评估是正常情况下的资产评估，类似于我国目前广泛进行的为产权变动和交易服务的资产评估。它一般服务于产权变动主体，是对评估对象的价值进行的评估。评估人员及评估机构要对其评估结果的真实性和合理性负责。三、资产评估的种类（2）评估复核。评估复核是指评估者对其他评估者出具的评估报告进行分析评判和鉴定，即对他人的评估过程和结果的再评估。它服务于特定的当事人，对某个评估报告的真实性和合理性做出判断和评价，并对自己所提出的意见负责。（3）评估咨询。评估咨询是一个较为宽泛的术语。评估咨询既可
