1、第二章第二章 会计记录会计记录 帐户与复式记帐帐户与复式记帐n本章在第一章基础上，从会计等式、账户设置开本章在第一章基础上，从会计等式、账户设置开始向大家介绍复式记帐、填制和审核会计凭证、始向大家介绍复式记帐、填制和审核会计凭证、会计帐簿等会计信息生成的方法，并在此基础上会计帐簿等会计信息生成的方法，并在此基础上向大家介绍会计循环的基本步骤，这些方法都很向大家介绍会计循环的基本步骤，这些方法都很重要，通过这些方法，基本上描述了会计信息的重要，通过这些方法，基本上描述了会计信息的生成过程。要求大家从总体把握会计工作的基本生成过程。要求大家从总体把握会计工作的基本步骤和作法，形成会计循环的基本概念
2、。步骤和作法，形成会计循环的基本概念。n本章处于由会计学的一些基本原理（第一章）向本章处于由会计学的一些基本原理（第一章）向可以操作的会计实务转换的关键地位，具有承上可以操作的会计实务转换的关键地位，具有承上启下的特殊作用。启下的特殊作用。第二章第二章 会计记录会计记录帐户与复式记帐帐户与复式记帐n第一节第一节 会计等式会计等式n第二节第二节 账户及其结构账户及其结构n第三节第三节 借贷复式记账法借贷复式记账法n第四节第四节 会计循环会计循环n第五节第五节 会计凭证、帐簿、会计核算程序会计凭证、帐簿、会计核算程序 第一节第一节 会计等式会计等式n资产资产=负债十所有者权益负债十所有者权益n收入
3、一费用收入一费用=利润利润n 资产资产=负债十所有者权益十收入一费用负债十所有者权益十收入一费用 n 资产十费用资产十费用=负债十所有者权益十收入负债十所有者权益十收入会计等式的种类会计等式的种类1.1.存量会计等式存量会计等式 (静态会计等式静态会计等式)定义：定义：由反映企业某一时点（期初、由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。是建立资产负债表的理论基础。组合方式：组合方式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一
4、资第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。金来源渠道。资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道第二，以货币计量时，会计等式双方第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。数额相等。资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道2.2.增量会计等式增量会计等式 (动态会计等式动态会计等式)定义：定义：由反映企业某一会计期间（月由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的度、年度）经营成
5、果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。等式，是建立利润表的理论基础。组合方式：组合方式：收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 利润利润的实质是企业实现的收入减去相的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。利润；反之为亏损。3.3.综合（扩展）会计等式综合（扩展）会计等式 补充内容补充内容 定义：定义：由以上两个会计等式综合而成的全由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记
6、账的理论基础。式。是设置账户、复式记账的理论基础。组合方式：组合方式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 上式经过整理简化为：上式经过整理简化为：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一第一,资金两个不同侧面的扩展资金两个不同侧面的扩展:资金资金存在形态与资金来源渠道。存在形态与资金来源渠道。所有者权益所有者权益第二第二,收入和费用使等式双方在数量增加收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。基础上达到新的平衡相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益 对于这一点对于这一点,可
7、结合表可结合表1 13 3（P.17P.17）与表与表1 11 1（P.15P.15）的对比加深理解。）的对比加深理解。费用：消耗资产收入：增加资产利润：增加所有者权益举例n1、10月月2日向石井公司赊购原材料一批共计日向石井公司赊购原材料一批共计5000元元n2、10月月5日，建南集团投入货币资金日，建南集团投入货币资金100000元元。n3、10月月8日用银行存款偿还上月欠南强集团货日用银行存款偿还上月欠南强集团货款共计款共计4000元元n4、10目目12日以银行存款日以银行存款50000元按照面值回购元按照面值回购外发外发普通股普通股（符合法定的减资条件）（符合法定的减资条件）n5、10
8、月月15从银行提取现金从银行提取现金4000元备发元备发工资工资。举例n6、10月月18日，签发商业票据一张偿还日，签发商业票据一张偿还10月月2日的欠款。日的欠款。n7、根据股东大会的决议，利用盈余公积、根据股东大会的决议，利用盈余公积3000元转增股本。元转增股本。n8、芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转换、芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转换债券债券20000元转化为普通股。元转化为普通股。n9、凌云企业董事会同意用盈余公积来支付中、凌云企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利期现金股利6000元元n10、销售商品一批，价款总计、销售商品一批，价款总计30000元，已经收到并元，已经收
9、到并存入银行（暂时不考虑增值税）存入银行（暂时不考虑增值税）企业发生经济业务的类型企业发生经济业务的类型：1、一种资产增加，同时一种负债及所有者权益增加。一种资产增加，同时一种负债及所有者权益增加。（资金进入企业型）（资金进入企业型）代表会计等式两边同时增加，并保持平衡代表会计等式两边同时增加，并保持平衡。n 例如1、2 2、一种负债及所有者权益减少，同时一种资产减少。一种负债及所有者权益减少，同时一种资产减少。（资金退出企业型）（资金退出企业型）会计等式同时两边减少，并保持平衡会计等式同时两边减少，并保持平衡 n 例如3、4企业发生经济业务的类型企业发生经济业务的类型：3、一种资产增加同时另
10、一种资产减少（资金周转变化型）一种资产增加同时另一种资产减少（资金周转变化型）代表会计等式左边即资产项目内部一增一减，会计等式保代表会计等式左边即资产项目内部一增一减，会计等式保持平衡持平衡。例如5，另用银行存款购买材料，银行存款减少材料增加 4、一种负债及所有者权益增加，同时另一种负债及所有一种负债及所有者权益增加，同时另一种负债及所有者权益减少（来源形态变化型）；者权益减少（来源形态变化型）；代表会计等式右边代表会计等式右边负债与所有者权益一增一减，会计等式仍然保持平衡负债与所有者权益一增一减，会计等式仍然保持平衡 例如6、7、8、9 各种经济业务的发生可以引起资金数量发生增减各种经济业务
11、的发生可以引起资金数量发生增减变化有多种，但从性质上分为四种类型：变化有多种，但从性质上分为四种类型：资产增加资产增加资产减少资产减少负债、所有者权益负债、所有者权益增加增加负债、所有者权益负债、所有者权益减少减少资金进入企业资金进入企业资金退出企业资金退出企业资金资金周转周转变化变化来源来源形态形态变化变化 结论：结论：n经济业务的发生不会影响资产与负债经济业务的发生不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系和所有者权益的平衡关系n 会计恒等式是设置账户、复式记账和会计恒等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。编制会计报表的理论依据。n一、账户的含义与作用一、账户的含义与作用 所谓账
12、户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目的名称设立，具有一定结的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。增减变动及其结果的一种工具。n二、账户的设置二、账户的设置n三、会计科目与帐户三、会计科目与帐户第二节第二节 账户及其结构账户及其结构 会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如定。如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”和和“固定资产固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。以下六类。销
13、售销售费用费用四、账户的结构四、账户的结构实际工作中账户的结构实际工作中账户的结构账户的名称账户的名称(会计科目会计科目)登记登记业务业务日期日期凭证凭证种类种类等等摘要：对会计摘要：对会计事项的说明事项的说明增加额及减少额增加额及减少额余额余额业务业务发生发生日期日期结构结构1：名称：名称结构结构2：格式：格式n账户应具备四大内容：账户应具备四大内容：账户名称、日期和摘要、账户名称、日期和摘要、增减金额与余额、凭证号数增减金额与余额、凭证号数n账户应提供四个指标：账户应提供四个指标：期初余额、本期增加发生额、期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额本期减少发生额、期末余额账户的具体
14、结构及账户简化格式账户的具体结构及账户简化格式 n 现现 金金 账账 户户 n 100借借800送存银行送存银行13700借借11月末余额月末余额3011400借借80050012月发生额余额月发生额余额31400借借300收回人欠收回人欠21900借借200销售收入销售收入 512日日月月余额余额借借贷贷贷方金额贷方金额 _借方金额借方金额 +摘摘 要要 年年借借 现金账户现金账户(简化格式简化格式)贷贷5 800简化账户能够提供的信息指标简化账户能够提供的信息指标现金现金n账户基本结构采用账户基本结构采用“T”字式，分为左方和右方两部分，字式，分为左方和右方两部分，反映经济业务引起资金运动
15、数量变化的增加和减少两种反映经济业务引起资金运动数量变化的增加和减少两种情况。情况。n采用借贷记账法，账户的左方为借方（增加或减少），采用借贷记账法，账户的左方为借方（增加或减少），右方为贷方（减少或增加），并分别反映其余额。可表右方为贷方（减少或增加），并分别反映其余额。可表示如下：示如下：n 左方左方 账户名称账户名称 右方右方 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 四、账户的结构四、账户的结构理论上简化格式理论上简化格式 对资产类、费用类账户的含义对资产类、费用类账户的含义借借 库存现金库存现金 贷贷 增加数增加数 减少数减少数借借 管理费用管理费用 贷贷 增加数增加数 减少数减少数例例
16、 对负债类、所有者权益类、收入类对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义和利润类账户的含义借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数增加额、减少额和余额在账户中的登记方法增加额、减少额和余额在账户中的登记方法 资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：费用类账户一般没有期末余额，费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）账户当期发生额全部结转
17、入利润类账户）借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）户的当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额账户分类及记账模式账户分类及记账模式 借借 资产类账户资产类账户 负债类账户负债类账户 贷贷 权益类账户权益类
18、账户+-余余+-余余+-余余+-+-+-借方借方 资产、成本、费用资产、成本、费用 +资产、成本、费用资产、成本、费用 -资产、成本资产、成本 余额余额资产十费用资产十费用=负债十所有者权益十收入负债十所有者权益十收入期初余额十本期增加期初余额十本期增加本期减少本期减少=期末余额期末余额五账户的分类五账户的分类 （一）账户按反映经济内容的性质：（一）账户按反映经济内容的性质：1、资产类账户：、资产类账户：“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”。“短期投资短期投资”、“材料材料”、“固定资产固定资产”等等2、负债类账户：、负债类账户：“短期借款短期借款”、“应付帐款应付帐款”、“应付工资应付
19、工资”、“应交税金应交税金”、“长期借款长期借款”等等3、所有者权益类账户：、所有者权益类账户：“实收资本实收资本”“”“资本公资本公积积”“”“盈余公积盈余公积”“”“本年利润本年利润”“”“利润分配利润分配”等。等。4、成本类账户：、成本类账户：“生产成本生产成本”“”“制造费用制造费用”等等5、损益类账户：、损益类账户：“主营业务收入主营业务收入”“其他业务收其他业务收入入”“”“主营业务成本主营业务成本”“”“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”“营业费用营业费用”“”“管理费用管理费用”“”“所得税所得税”等等（二）账户按用途和结构分为：（二）账户按用途和结构分为：1、盘存类帐户：
20、、盘存类帐户：“固定资产固定资产”、“银行存款银行存款”、“原材原材料料”等等2、资本类账户：、资本类账户：“实收资本实收资本”“”“资本公积资本公积”“”“盈余公积盈余公积”3、结算类贴户：、结算类贴户：“应收账款应收账款”、“应付帐款应付帐款”、“应应付工资付工资”4、期间类帐户：收入、费用类帐户、期间类帐户：收入、费用类帐户5、跨期摊配类账户：、跨期摊配类账户：“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”6、成本计算类账户：、成本计算类账户：“材料采购材料采购”“”“生产成本生产成本”“”“在建在建工程工程”7、财务成果类：、财务成果类：“本年利润本年利润”8、调整类账户：、调整类账户：“
21、累计折旧累计折旧”“”“坏帐准备坏帐准备”“”“材料成本材料成本差异差异”9、集合分配类账户：、集合分配类账户：“制造费用制造费用”10、暂记类账户：、暂记类账户：“待处理财产损溢待处理财产损溢”（三）账户按反映指标详略程度分为：（三）账户按反映指标详略程度分为：1、总分类帐户：、总分类帐户：按较大的类别设置；按较大的类别设置；一般只运用货币计量；一般只运用货币计量；提供总括的指标。提供总括的指标。2、明细分类账户：、明细分类账户：按更加详细的类别设置；按更加详细的类别设置；运用货币与实物计量；运用货币与实物计量；提供详细的指标。提供详细的指标。总分类帐户与明细分类账户提供相互补充的资料。总分
22、类帐户与明细分类账户提供相互补充的资料。（四）账户按反映会计报表内容分为：（四）账户按反映会计报表内容分为：1、资产负债表类账户、资产负债表类账户（实帐户、永久性帐户）（实帐户、永久性帐户）2、损益表类账户（、损益表类账户（虚帐户、临时性帐户）虚帐户、临时性帐户）六、总分类账户与明细分类账户的平行登记六、总分类账户与明细分类账户的平行登记n 对企业发生的每一笔经济业务，一方面要在总分类账对企业发生的每一笔经济业务，一方面要在总分类账户中进行登记，另一方面要分别计入总分类账户所属户中进行登记，另一方面要分别计入总分类账户所属的各个明细分类账户。的各个明细分类账户。n 平行登记的基本要求是：平行登
23、记的基本要求是：n 1、平行登记的原始依据必须一致。、平行登记的原始依据必须一致。n 2、平行登记的期间必须一致。、平行登记的期间必须一致。n 3、平行登记的金额必须相等。、平行登记的金额必须相等。n 4、平行登记的方向必须相同、平行登记的方向必须相同总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：1)总账借总账借(贷贷)方发生额方发生额=所属明细账借所属明细账借(贷贷)方发生额方发生额2)2)总账期初总账期初(末末)余额余额=所属明细账期初所属明细账期初(末末)余额余额 现金购入现金购入A材料材料200kg,1元，元，B材料材料150kg,2元元.借借:材料材
24、料A 200 B 300 贷：现贷：现 金金 500 甲甲 第三节第三节 借贷复式记账法借贷复式记账法一、复式记帐原理一、复式记帐原理 复式记账法：对发生的每一笔经济业务，都要以相等的复式记账法：对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的帐户中予以记录。金额在相互联系的两个或两个以上的帐户中予以记录。复式记账法对于完整、系统地反映企业的资金运动，建立严复式记账法对于完整、系统地反映企业的资金运动，建立严密的核算体系，具有重要意义：密的核算体系，具有重要意义：首先，复式记账法可以如实地反映经济活动的来龙去脉；首先，复式记账法可以如实地反映经济活动的来龙去脉；其次复式记账
25、法可以防止和检查会计数据的错漏。其次复式记账法可以防止和检查会计数据的错漏。按记账符号的不同可分为：借贷记账法、增减记账法、收付记账法按记账符号的不同可分为：借贷记账法、增减记账法、收付记账法二、借贷复式记账法二、借贷复式记账法n 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”字、字、“贷贷”字为记账符号，字为记账符号，以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账原则的一种为记账原则的一种复式记账法。复式记账法。借贷复式记账法的基本内容包括：借贷复式记账法的基本内容包括：（一）记账符号：（一）记账符号：以以“借借”字、字、“贷贷”字为记账符字为记账符号，反映资金运动的数量变化。号，反映资金
26、运动的数量变化。“借借”字、字、“贷贷”字反映资金数量变化的增减性质是不固定的，随账字反映资金数量变化的增减性质是不固定的，随账户（会计科目）的性质而不同。反映资产账户的增户（会计科目）的性质而不同。反映资产账户的增加用加用“借借”表示，减少用表示，减少用“贷贷”表示；反映负债及表示；反映负债及所有者权益账户的增加用所有者权益账户的增加用“贷贷”表示，减少用表示，减少用“借借”表示表示（二）记账规则：（二）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，即，即对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反的方向，记入两个或两个以上相互联
27、系的账户，相反的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有借方必有贷方，借方与贷方的金额必须相等有借方必有贷方，借方与贷方的金额必须相等（三）记账规则的应用（三）记账规则的应用编制会计分录编制会计分录 所谓会计分录，就是依据借贷记账法的记账规则对所谓会计分录，就是依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金额的一种书面记录。经济业务列示应借或应贷账户及其金额的一种书面记录。编制会计分录实例编制会计分录实例n 购进材料购进材料600元元,现现金支付金支付400元元,余款暂余款暂欠欠现金现金300元元偿还前欠偿还前欠购货款购货款现金现金500元元送存银行送存银行会计分录会计分录分析分
28、析分析分析分析分析经济业务经济业务资产资产/存存款款+500+500现金现金 500银行存银行存款款+500贷方贷方借方借方借借:银行存款银行存款500 贷贷:现现 金金 500负债负债/应付应付账款账款-300现金现金 300应付账款应付账款-300贷方贷方借方借方借借:应付账款应付账款300 贷贷:现现 金金 300 +600资产资产/现金现金 -400材料材料+600现金现金-400 借借:材材 料料 600 贷贷:现金现金 400 应付账款应付账款 2001、10月月2日向石井公司赊购原材料一批共日向石井公司赊购原材料一批共计计5000元元n这项经济业务涉及到两个账户，一个是资产类的原
29、材这项经济业务涉及到两个账户，一个是资产类的原材料账户，另外一个是负债类的应付账款帐户。其中该料账户，另外一个是负债类的应付账款帐户。其中该经济业务导致原材料账户金额增加、应付账款账户金经济业务导致原材料账户金额增加、应付账款账户金额增加，所以原材料账户应该计人借方，应付帐款帐额增加，所以原材料账户应该计人借方，应付帐款帐户应该计入贷方，这样编制会计分录如下：户应该计入贷方，这样编制会计分录如下：借：原材料借：原材料 5000 贷：应付账款贷：应付账款 5000 这项经济业务涉及两个账户，一个是银行存款账户一个是这项经济业务涉及两个账户，一个是银行存款账户一个是反映建南集团作为所有者投资而形成
30、的反映建南集团作为所有者投资而形成的“股本股本账户；银行存账户；银行存款账户属于资产类、股本账产属于所有者权益类、该经济业务款账户属于资产类、股本账产属于所有者权益类、该经济业务导致银行存款账户的增加、股本账户的增加，所以，应该一方导致银行存款账户的增加、股本账户的增加，所以，应该一方面计入银行存款的借方另一方面计入股本账户的贷方。编制面计入银行存款的借方另一方面计入股本账户的贷方。编制会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 100000 贷：股本贷：股本 1000002、10月月5日，建南集团投入货币资金日，建南集团投入货币资金100000元。元。3、10月月8日用银行存款偿还
31、上个月欠南强日用银行存款偿还上个月欠南强集团的货款共计集团的货款共计4000元元 这项经济业务涉及两个账户银行存款和应付账款，它这项经济业务涉及两个账户银行存款和应付账款，它们分别属于资产类账户与负债类长户，该经济业务一们分别属于资产类账户与负债类长户，该经济业务一方面导致银行存款的减少，另一方面由于偿还了欠款，方面导致银行存款的减少，另一方面由于偿还了欠款，所以应付账款也减少了，因此，应该分别计入银行存所以应付账款也减少了，因此，应该分别计入银行存款账户的贷方和应付账款账户的借方。款账户的贷方和应付账款账户的借方。借：应付账款借：应付账款 4000 贷；银行存款贷；银行存款 40004、10
32、目目12日以银行存款日以银行存款50000元按照面值元按照面值回购外发普通股（符合法定的减资条件）。回购外发普通股（符合法定的减资条件）。这项经济业务涉及到两个账户即银行存款和股本它们这项经济业务涉及到两个账户即银行存款和股本它们分别属于资产帐户和所有者权益类账户。该经济业务分别属于资产帐户和所有者权益类账户。该经济业务一方面带来企业银行存款的减少另一方面导致企业一方面带来企业银行存款的减少另一方面导致企业的股本减少，因此。应该分别计入银行存款帐户的贷的股本减少，因此。应该分别计入银行存款帐户的贷方和股本帐户的借方。方和股本帐户的借方。借：股本借：股本 50000 贷：银行存款贷：银行存款 5
33、00005、10月月15从银行提取现金从银行提取现金4000元备发工元备发工资。资。这项经济业务需涉及两个帐户即现金与银行存款，它这项经济业务需涉及两个帐户即现金与银行存款，它们均属于资产类的账户。该经济业务一方面导致企业们均属于资产类的账户。该经济业务一方面导致企业的现金增加。另一方面带来企业银行存款的减少，因的现金增加。另一方面带来企业银行存款的减少，因此，应该分别计入现金帐户的借方和银行存款帐户的此，应该分别计入现金帐户的借方和银行存款帐户的贷方。贷方。借：现金借：现金 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 6、10月月18日，签发商业票据一张偿还日，签发商业票据一张偿还10月月
34、2日的欠款。日的欠款。这项经济业务需要涉及两个账户即应付账款与应付票这项经济业务需要涉及两个账户即应付账款与应付票据，它们均属于负债类帐户。该经济业务一方面由于据，它们均属于负债类帐户。该经济业务一方面由于归还债务而导致企业的应付账款的减少，另一方面又归还债务而导致企业的应付账款的减少，另一方面又导致了企业新增一项负债即应付票据，因此，应该相导致了企业新增一项负债即应付票据，因此，应该相应地计入应付账款的借方与应付票据的贷方。应地计入应付账款的借方与应付票据的贷方。借：应付账款借：应付账款 5000 贷：应付票据贷：应付票据 50007、根据股东大会的决议，利用盈余公积、根据股东大会的决议，利
35、用盈余公积3000元转增股本。元转增股本。该经济业务涉及到两个账户即股本和盈余公积，两者该经济业务涉及到两个账户即股本和盈余公积，两者均属于所有者权益类账户、该经济业务一方面导致股均属于所有者权益类账户、该经济业务一方面导致股本的增加另一方面带来盈余公积的减少，因此，应本的增加另一方面带来盈余公积的减少，因此，应该分别计入股本账户的贷方和盈余公积账户的借方该分别计入股本账户的贷方和盈余公积账户的借方 借：盈余公积借：盈余公积 3000 贷：股本贷：股本 30008、芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转、芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转换债券换债券20000元转化为普通股。元转化为普通股。该经济
36、业务涉及两个账户即该经济业务涉及两个账户即“应付债券应付债券”与与”股本股本”，分别属于负债类帐户和所有者权益类账户该经济业分别属于负债类帐户和所有者权益类账户该经济业务一方面带来企业负债的减少，另一方面带来企业股务一方面带来企业负债的减少，另一方面带来企业股本的增加，因此，应该分别计入应付债券的借方和股本的增加，因此，应该分别计入应付债券的借方和股本的贷方。本的贷方。借：应付债券借：应付债券可转换债券可转换债券 20000 贷：股本贷：股本 200009、凌云企业董事会同意用盈余公积来支付、凌云企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利中期现金股利6000元。元。该经济业务需要涉及两个账户即
37、盈余公积和应付股利，该经济业务需要涉及两个账户即盈余公积和应付股利，两者分别属于所有者权益类账户和负债类账户、该经两者分别属于所有者权益类账户和负债类账户、该经济业务一方面导致企业的负债增加，另一方面也带来济业务一方面导致企业的负债增加，另一方面也带来企业盈余公积项目的减少因此，应该计入应付股利企业盈余公积项目的减少因此，应该计入应付股利的贷方和盈余公积帐户的借方。的贷方和盈余公积帐户的借方。借：盈余公积借：盈余公积 6000 贷：应付股利贷：应付股利 6000 10、销售商品一批，价款总计、销售商品一批，价款总计30000元，已元，已经收到并存入银行（暂时不考虑增值税）经收到并存入银行（暂时
38、不考虑增值税）该项经济业务涉及两个账户即商品销售收入和银行存该项经济业务涉及两个账户即商品销售收入和银行存款，两者分别属于收人类账户与资产类账户。该经济款，两者分别属于收人类账户与资产类账户。该经济业务一方面带来企业银行存款增加业务一方面带来企业银行存款增加 30 000元，另一方元，另一方面使企业的收入增加面使企业的收入增加30000元，因此，应该分别计入银元，因此，应该分别计入银行存款的借方与收入帐户的贷方。行存款的借方与收入帐户的贷方。借：借：银行存款银行存款 30000 贷：贷：商品销售收入商品销售收入 30000资产增加资产增加记借方记借方资产减少资产减少记贷方记贷方负债、所有者权益
39、负债、所有者权益增加记贷方增加记贷方负债、所有者权益负债、所有者权益减少记借方减少记借方资金进入企业资金进入企业资金退出企业资金退出企业资金资金周转周转变化变化来源来源形态形态变化变化各种经济业务的发生可以引起资金数量发生增减各种经济业务的发生可以引起资金数量发生增减变化有多种，但从性质上分仍为四种类型，且有变化有多种，但从性质上分仍为四种类型，且有借必有贷，借贷必相等：借必有贷，借贷必相等：（四）试算平衡（四）试算平衡n试算平衡是根据借贷平衡关系和平行登记原理，对账试算平衡是根据借贷平衡关系和平行登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。户记录是否有误所作的验算。n 全部账户的期初借方余额合计
40、数全部账户的期初借方余额合计数=全部帐户的期全部帐户的期初贷方余额合计数初贷方余额合计数n 全部帐户本期借方发生额合计数全部帐户本期借方发生额合计数=全部帐户的本全部帐户的本期贷方发生额合计数期贷方发生额合计数n 全部账户的期末借方余额合计数全部账户的期末借方余额合计数=全部账户的期全部账户的期末贷方余额合计数末贷方余额合计数 n检查账户的借贷余额是否平衡，可以编制账户余额表检查账户的借贷余额是否平衡，可以编制账户余额表n试算平衡成立：是否可以肯定记账无误？否试算平衡成立：是否可以肯定记账无误？否1、漏记、漏记2、重记、重记3、记错数字、记错数字4、记错帐户、记错帐户5、记错借贷、记错借贷第四
41、节第四节 会计循环会计循环学习内容学习内容会计循环的基本概念会计循环的基本概念会计循环的基本程序会计循环的基本程序对账和结账的内容对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制账项调整和试算平衡表的编制一、会计循环的含义一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。循环。经济业经济业务务会计凭证会计凭证财务报告财务报告账账 簿簿经济业经济业务务经济业经济业务务二、会计循环的基本程序二、会计循环的基本程序库存现金库
42、存现金试试 算算平衡表平衡表(一一)经济业务经济业务会计循环的第一个环节会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可以确能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。认和计量的经济活动。也称交易或事项：交易指企业与外部主体也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。间发生的价值转移行为。交易交易A企业企业B企业企业事事项项材料仓库生产车间生产产品领用材料(二二)会计凭证会计凭证会计循环的第二个环节会计循环的第二个环节 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为用来记录经济业务、明确经济
43、责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。包括原始凭证和记账凭证。包括原始凭证和记账凭证。(三三)会计账簿的登记会计账簿的登记1 1、会计账簿的概念与种类、会计账簿的概念与种类（1 1）概念）概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。用以序时、分类记录经济业务的簿籍。由具有专门格式的账页所组成。由具有专门格式的账页所组成。是会计资料的主要载体之一。是会计资料的主要载体之一。(四四)对账与结账对账与结账1 1、对账、对账（1 1）对账的概念）对账的概念 核对账目，为了保证账簿记录的真核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期
44、经济业务登实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。工作。（2 2）对账的内容与方法）对账的内容与方法为对账内容为对账内容为对账方法为对账方法2 2、权责发生制与账项调整、权责发生制与账项调整（1 1）权责发生制的要义）权责发生制的要义 以应收应付为标准确认企业某一特定会以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则计期间收入和费用的原则(方法方法)。参见第一章相关内容。参见第一章相关内容。（2 2）账项调整的含义及原因）账项调整的含义及原因 含义：在权责发生制下，企业在会计期含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些
45、应计入本期的收入和费用事项末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）。（账项）的账务处理（调整）。原因：调整事项是由于收入的实现和费原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。具体包括以下四种情况：所引起的。具体包括以下四种情况：本期实现收入但未收款（应收账款）本期实现收入但未收款（应收账款）前期收款本期确认收入（预收账款）前期收款本期确认收入（预收账款）本期发生费用但未付款（预提费用）本期发生费用但未付款（预提费用）前期付款本期发生费用（待摊费用）前期付款本期发生费用（待摊费用）按照权责发生制确认收入和费用
46、标按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期准的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整。末时进行处理，即进行账项调整。（3 3）账项调整的内容）账项调整的内容a.a.应计未收收入的调整。应计未收收入的调整。(由应收账款引起)账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减资产（应收账虚减资产（应收账款）、收入（主营业务收入）和负款）、收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。债（应交税费）；虚减利润。应交税费 见见例例3-173-17 【补例补例】公司本月销售产品，公司本月销售产品，价款价款 4 0004 000元，应交增值税元，应交增值税680
47、680元。月末结账时，元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。应编制如下调整分录，并登记入账。借：应收账款借：应收账款 4 6804 680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 0004 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 680680 经过上述处理，就将应收账款经过上述处理，就将应收账款4 0004 000元记入了元记入了“主营业务收入主营业务收入”账户，确认账户，确认为了本月收入。为了本月收入。b.b.应计预收收入的调整。应计预收收入的调整。(由预收账款引起)账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚增负债（预收账虚增负债（预收账款）；虚减收入（主营业务收入）
48、款）；虚减收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。和负债（应交税费）；虚减利润。应交税费 见见例例3-183-18 【补例补例】公司本月对上个月向本公司预公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品付款的单位发出商品2 0002 000元，应交增值税元，应交增值税340340元。月末结账时，应编制如下调整分录，元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。并登记入账。借：预收账款借：预收账款 2 3402 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 0002 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 340340 经过以上账务处理，就将预收账款经过以上账务处理，就将预
49、收账款2 2 000000元记入了元记入了“主营业务收入主营业务收入”账户，确账户，确认为了本月收入。认为了本月收入。c.c.应计未付费用的调整。应计未付费用的调整。(由预提费用产生)预提费用预提费用应当预先在受益会计期间确认应当预先在受益会计期间确认为费用，需要在未来会计期间支付的款项。为费用，需要在未来会计期间支付的款项。注意注意：预提费用属于负债，而不是费用！：预提费用属于负债，而不是费用！账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减负债（预提费用）虚减负债（预提费用）和费用（财务费用）；虚增利润。和费用（财务费用）；虚增利润。还款期还款期 见见例例3-193-19 【补例补例】公司月
50、末预提应由本月负公司月末预提应由本月负担的银行借款利息担的银行借款利息500500元。月末结账时，元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。应编制如下调整分录，并登记入账。借：财务费用借：财务费用 500500 贷：预提费用贷：预提费用 500500 经过上述的账务处理，就将预提经过上述的账务处理，就将预提费用费用500500元记入了元记入了“财务费用财务费用”账户，账户，确认为了本月费用。确认为了本月费用。d.d.应计预付费用的调整。应计预付费用的调整。(由待摊费用产生)待摊费用待摊费用预先在某一会计期间支付款项，但需要预先在某一会计期间支付款项，但需要在以后受益期间分摊的费用。（在以
