1、若干常见报表科目的审计重点本次课程的主要内容 一、财务报表科目介绍 二、审计程序在常见科目的应用 三、常见科目的审计重点第一部份财务报表科目介绍 会计报表科目64个 按循环来划分6个循环举例一 一朋友QQ让盗，你被骗了100块钱，那么“贷：现金”，“借”什么呢？营业外支出？待处理流动资产损益？管理费用？其他应收款？无形资产吃一堑长一智，宝贵的历史经验教训么！最高境界举例二 如果爸爸妈妈给你压岁钱，那么借方一定是现金，贷方贷什么呢？应付账款？应收账款？资本公积？营业外收入？股本实收资本！正确的道德观销售与收款循环生产与仓储循环采购与付款循环筹资与投资循环固定资产与其他循环工薪与人事循环六大循环序
2、号循环二级分类报表科目1销售与收款循环销售应收票据2应收账款3长期应收款4预收款项5应交税费6营业收入7营业税金及附加8销售费用9所得税递延所得税资产10递延所得税负债11所得税费用序号序号循环循环分类分类报表科目报表科目15生产与仓储循环成本存货16营业成本17工薪与人事循环人工应付职工薪酬二级科目较多序号循环二级分类报表科目12采购与付款循环往来预付账款13应付票据14应付账款二级分类报表科目筹资应收利息短期借款应付利息长期借款应付债券长期应付款财务费用权益应付股利实收资本资本公积库存股盈余公积未分配利润货币资金货币资金二级分类报表科目投资交易性金融资产应收股利可供出售金融资产持有至到期投
3、资长期股权投资商誉交易性金融负债投资收益公允价值变动损益筹资与投资循环二级分类报表科目其他其他应收款其他应付款专项应付款一年内到期的非流动资产其他流动资产一年内到期的非流动负债其他流动负债其他非流动负债预计负债管理费用特殊项目生产性生物资产油气资产二级分类报表科目长期资产投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理无形资产开发支出长期待摊费用其他非流动资产资产减值损失营业外收入营业外支出固定资产与其他循环64个报表项目固定资产与其他循环生产与仓储循环销售与收款循环 采购与付款循环筹资与投资循环 工薪与人事循环 应付职工薪酬15 存货 营业成本 预付账款 应付账款 应付票据 应收账款 营业收
4、入 应交税费 销售费用 货币资金 投资 筹资 权益 长期资产 其他 特殊项目第二部份审计程序在常见科目的应用审计的流程报表层次的重大错报风险初步业务识别和评估重大错报风险（包括特别风险）认定层次的重大错报活动、业务承接总体应对措施1、保持职业怀疑态度2、分派更有经验/特殊技能的审计人员3、提供更多督导4、增加审计程序的不可预见性5、修改拟实施的审计程序的性质、时间和范围了解被审计单位及其环境控制测试实质性程序风险实施进一步审计程序分析程序细节测试总结与报告实质性程序 程序执行过程的条理性和针对性是审计思路的重要体现。审计程序（一）对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记
5、录或文件进行审查。对资产实物进行审查。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。检查记录 或文件检查有形 资产观察询问 审计程序（二）为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出
6、评价。函证重新计算重新执行分析程序审计目标财务报表认定A资产负债表中记录的其他应收款是存在的。存在B 所有应当记录的其他应收款均已记录。完整性CDE记录的其他应收款是被审计单位拥有或控制。其他应收款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。其他应收款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。权利和义务计价和分摊列报审计目标财务报表认定A利润表中记录的管理费用已发生，且与被审计单位有关。存在B 所有应当记录的管理费用均已记录。完整性C与管理费用有关的金额及其他数据已恰当记录。准确性D 管理费用已记录于正确的会计期间。E 管理费用已记录于恰当的账户。截止分类F管理费用已按
7、照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。列报审计程序主要审计目标包括但不限于检查权证原件资产的权利固定资产、无形资产、长期股权投资等检查重大合同、协议存在、权利、义务、计价、准确性、列报长期股权投资、应付股利、所有者权益科目的变动等截止测试收入、费用分期是否正确存货、收入、费用科目分析程序判断是否存在异常情况各个科目审计程序主要审计目标包括但不限于监盘资产的存在1、库存现金2、存货3、固定资产4、应收票据等审计程序主要审计目标包括但不限于函证资产的存在、权利1、银行存款、短期借款及长期借款，在银行询证函中统一发函询证2、应收款项含应收账款、其他应收款、预付账款3、在外存放的库存等负债的
8、存在、完整性、义务应付款项含应付账款、预收款项、其他应付款等收入的存在、准确性营业收入或有事项列报或有负债、律师询证函等审计程序主要审计目标包括但不限于重新计算计价、准确性（折旧、摊销、利息支出等）1、固定资产的累计折旧测算；2、无形资产和长期待摊费用的累计摊销；3、应交税费中各税费的计提；4、长短期借款利息支出；5、应收款项的账龄分析及坏账准备的测算6、存货的计价测试第三部份常见科目的审计重点回顾哪几个项目哪些循环哪些科目哪些项目的后期工作销售与收款循环生产与仓储循环采购与付款循环筹资与投资循环固定资产与其他循环工薪与人事循环六大循环二级分类报表科目筹资应收利息短期借款应付利息长期借款应付债
9、券长期应付款财务费用权益应付股利实收资本资本公积库存股盈余公积未分配利润货币资金货币资金二级分类报表科目投资交易性金融资产应收股利可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资商誉交易性金融负债投资收益公允价值变动损益筹资与投资循环 货币资金 现金 银行存款 其他货币资金 现金-监盘；银行存款-核对对账单检查银行存款余额调节表函证；其他货币资金-函证等学会的第一件经 验 多犯错多 依样画葫芦现金-监盘 不要碰钱；了解货币资金的内部控制；调整事项充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证银行存款-余额调节表核实银行收付情况视其情况进行调整1、企业已付、银行未付款项2、企业已收，银行未收款项3
10、、企业未付、银行已付款项4、企业未收、银行已收款项应付股利取得股利分配的相关文件，检查和复核会计处理的正确与否。实收资本取得关于股本增减变动的相关文件，检查其是否符合国家相关规定，复核企业会计处理的正确与否。资本公积取得关于资本公积增减变动的相关文件，检查其是否符合国家相关规定，复核企业会计处理的正确与否。库存股实务中较少涉及，在这里不进行讲述盈余公积 根据国家相关规定对盈余公积当期计提数进行核实。未分配利润对未分配利润发生情况进行核实，填列所有者权益变动表。权益细节测试 IPO企业股份公司改制时的评估增值是否应调整入账？企业会计准则解释第1号 企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债
11、应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。首次公开发行股票并上市管理办法中国证券监督管理委员会令第32号 第一节 主体资格 第九条 发行人自股份有限公司成立后，持续经营时间应当在3年以上，但经国务院批准的除外。有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。回复：一般将引入新股东和改制安排在不同的时间，不调账。资产评估可以调账的几种情况1、企业公司制改制2、企业上市中资产评估的几种情形：（1）以非货币性资产新设股份有限公司（2）有限责任公司整体变更为股份有限公司3、法定财产重估4、资产盘
12、盈5、涉及公允价值计量的主要资产或事项除以上事项外，在公司的存续期间，其他资产评估结果通常不进行账务调整。筹资-程序取得详细版的贷款卡信息;向银行发函询证检查借款合同测算利息费用长期借款还要考虑一年内到期的披露。筹资-关注点1、不是所有企业都有贷款卡2、贷款卡上信息与账上不符3、保理余额、保函余额等信息要一并函证4、借款合同不一定每份都要复印5、关注最后11天的利息6、一年内到期的长期负债披露问题7、长期借款的借款费用资本化问题 长期借款的借款费用资本化问题 1、判断该借款属于专门借款或一般借款。A、应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时
13、性投资取得的投资收益后的金额确定；B、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。C、在审查专门借款时应注意：借款实际用途是否与合同约定一致。2、是否开始资本化 A、资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带息债务。其中赊购建设物资，如果产生的债务不带息，那么企业没有占用借款资金，只有在实际偿付债务时，才能将其视作资产支出。B、借款费用必须已经发生。如果某借款存在免息期，则应该将开始计息日视作借款费用已经发生。
14、C、为使资产达到预订可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始，是指实体建造或生产工作已经开始，如设备的安装，厂房的开工建造等。但不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的建造或生产。最常见的例子是房地产企业的土地储备。虽然企业为购买土地已经发生了支出，但房屋建设并没有开始。在这种情况下，不应当认为为使资产达到预订可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。3、在取得借款后，资产支出金额，如无法 辨认，应请企业说明资产支出使用资金 的来源；4、是否发生超过3个月的非正常中断 非正常中断通常是企业管理决策上的原因或 其他不可预见的原因导致的中断。常见的非正常中断包括质量纠
15、纷、劳动纠纷、安 全事故、资金周转困难、生产用料供应中断、不 可预见的自然灾害等。不是所有的不可抗力因素都是非正常中断，如可以预见的季节性冰冻造成工程中断，由于该地区每年都有较长的冰冻季节，这是正常情况，由此造成的施工中断时可预见的，就属于正常中断。5、检查资产是否已达到可使用或可销售状态，借款费用是否已停止资本化。其中对于各部分分别完工，应区分是否必须等到整 体 完 工 后才可使用或对外销售。6、借款手续费、佣金等辅助费用应按照实际利率法对每期利息费用进行调整。但考虑到简化核算及重要性原则，对金额较小的借款费用，可直接计入当期损益；7、在资本化期间，外币专门借款本金和利息的汇兑差额应资本化。
16、8、如果借款合同利率与实际利率差异不大，可采用合同利率计算摊余成本；（1）公允价值投资同一控制下的合并（1）账面价值（2）权益结合法（3）从期初起并入损益成本法权益法新准则对子公司投资非同一控制下的合并商誉（2）购买法（3）从购买时点起并入损益二级分类报表科目其他其他应收款其他应付款专项应付款一年内到期的非流动资产其他流动资产一年内到期的非流动负债其他流动负债其他非流动负债预计负债管理费用特殊项目生产性生物资产油气资产二级分类报表科目长期资产投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理无形资产开发支出长期待摊费用其他非流动资产资产减值损失营业外收入营业外支出固定资产与其他循环固定资产审计
17、检查固定资产当期增减变动是否合理，对应的会计处理是否正确 检查固定资产的相关权证 检查固定资产的保险、抵押、担保等情况 累计折旧的测算及勾稽 监盘及实地观察 实质性分析程序 检查是否减值及计提的依据是否合理固定资产分析复核程序（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。（3）计算固定资产主要生产设备原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较。（4）分类计算期末累计折旧与固定资产期末原值的比率，将此比率同上期比较。企业会计准则解释 1 号文 六、企业如有持有待售的固定资产和其他非流动资
18、产，如何进行确认和计量？答：企业会计准则第4号固定资产第二十二条规定，企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处臵费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处臵该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。固定资产的披露 前后年度的固定资产类别要一致 对于借贷方虚增减部份扣除列示 附注与现金流量表列示要勾稽 各类别的折旧率与政
19、策制订相符 由在建工程转入金额要和在建工程附注披露相符投资性房地产 即为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的范围：1、已出租的土地使用权、2、持有并准备增值后转让的土地使用权、3、已出租的建筑物。注意：出租给本企业职工居住的宿舍；已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空臵但继续用于出租的。部分用于赚取租金或资本增值 能够分别计量和出售 提供保安和维修等其他服务 该服务在整个协议中不重大的投资性房地产特殊情况 关联企业之间租赁房地产 出租方确认，合并报表时做为自有 拥有并自行经营的旅馆饭店 自有房产投资性房地产后续计量 （1）通常应当采用成本模式进行计量 （2）只有符合
20、规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量 注意：计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。无形资产主要审计程序 检查当期增减变动是否合理，对应的会计处理 是否正确 检查相关权证 检查无形资产寿命确定的依据 累计摊销的测算及勾稽 检查是否减值及计提的依据是否合理A、内部研究开发费用的会计处理（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。（首先在研究开发支出中归集，
21、期末结转管理费用）应关注企业是否把研究阶段的支出资本化关注开发阶段有关支出资本化的条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。B、无形资产使用寿命的复核 （1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。（2）对于使用寿命不确定的
22、无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。C、减值测试 对于使用寿命有限的无形资产，逐项检查是否存在减值迹象，并作出详细记录；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都要进行减值测试；D、土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1）用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法
23、（例如公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。资产减值损失 核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 存货跌价准备 坏账准备 借：资产减值损失50万元（200-150）贷：坏账准备-应收账款 50万元 应收C企业的5万货款经核实无法收回，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借：坏账准备-应收账款 贷：应收账款5万元5万元 该5万元核销后又由C企业海外投资获利而重新收回，则 借：银行存款 贷：坏账准备-应收账款5万元5万元坏账
24、准备主要账务处理 期末，A企业账上应收账款的坏账准备由期初的150万元上升至200万元，则做存货跌价准备 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。为生产而持有的材料等 1、用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；2、材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。为执行销售合同或者劳务合同而 持有的 存货 1、其可变现净值应当以合同价格为基础计算。2、
25、企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。营业外收支 要与非经常性损益的披露相核对；处置非流动资产损益的列示要和现金流量表中处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失能勾稽；收到的政府补助利得，按照附注披露要求应披露相关文件名称、批准机关、与补助相关的项目以及文件的时效等。其他应收款、其他应付款往来款的审计主要程序列示如下：1、分析往来余额的款项性质；重分类 核实有无与其他科目重复挂账的情况2、发函询证；3、账龄分析；4、核实坏账准备情况；5、分析复核债务类科目无往来款审计关注点（一）账龄前后列示要有逻辑；关注企业的往来款会计政策，根据附
26、注的列示要求来进行罗列；要生成审定后的往来款明细表；关注不是按账龄分析法计提的坏账准备计提合理否；了解往来款余额的款项性质，可以根据单位名称、凭证及其后附的附件，尤其是其他明细；将明细清单打印后请企业注明款项性质，并盖章确认，尤其是大额、异常往来款项（无商业实质或不符合正常商业逻辑）往来款审计关注点（二）在资产负债表日，对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试；1、按期后回款；2、按最近有没有跟对方有业务往来，如果有正常业务往来，可单项判断未减值；3、从网上等其他公开途径了解该欠款单位正常经营否。函证的收发要控制；一些特殊、大额款项的性质有时从凭证测试中并不能看出，我们应获取公司管理层的声明，
27、并在向对方函证时发生额（余额）时，同时函证款项性质。期后收款等替代程序要有效。核实有无与其他科目重复挂账的情况时不能随便抵销中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第 8 号规定 如果企业对同一购货单位既有应收账款又有预收款项，在期末编制资产负债表时通常不应当相互抵消。但是，在法律没有禁止性规定的前提下，如果企业与该购货单位达成一致的书面意见，同意按照债权债务净额结算，或同意同时兑现债权与债务，企业可以按照应收账款与预收账款相抵后的余额在资产负债表中列示。工薪与人事循环（一）1、核实其借方发生额；主要是通过凭证测试等来实施，关注工资单发放时的审批程序是否完整，工资单的员工名册与人力资源部提供
28、的员工名册是否一致等，福利费、职工教育经费等支出是否符合规定；2、核实其贷方发生额；即将应付职工薪酬的贷方发生额与成本费用进行勾稽，了解其在成本费用中所占的比例 3、对应付职工薪酬进行分析复核；工薪与人事循环（二）1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议；4、测算对工会经费和职工教育经费的计提比例是否 正确。另外对住房公积金、社保的计提基数进行了 解，抽查计提标准是否符合要求。5、根据期后付款来验证年终奖的
29、计提是否正确。关于工会经费的计提依据：(一)中华人民共和国工会法第四十二条：“建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费”。(二)中华全国总工会关于基层工会组织筹建期间拨缴工会经费(筹备金)事项的通知(总工办发200429号)：“未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织应当按照全部职工工资总额的2%向上级工会拨缴工会经费(筹备金)”。与职工教育经费计提相关的文件：关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知（财建2006317号）国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定（国发200216号）采购与付款循环了解企业的主要外购产品及其对应的供应商
30、，尤其是前五名供应商；向企业索取供应商档案，以及主要供应商的供应合同，一般情况供应商会按批来签订合同。根据供应合同了解相应的供应价格，了解供应量是否与企业的生产及储备能力相符。在分析性复核时可以采用以下方面的分析 前后两期余额的增减变动；账龄比例的变动；采购周期、应付账款周转率的变化；供应商集中度的变动等。考虑应付账款的暂估，在函证时最好能将暂估金额一并函证。在应付票据中还要考虑函证以及与贷款卡信息的核对。销售与收款循环 销售政策以及销售流程的了解 根据收入实现的标准核实收入，检查相关合同协议 毛利率分析 主要客户的收入分析 收入与应收账款借方发生数的比对 截止测试 价目表核对企业会计准则解释
31、第1 号第三条 出租人对经营租赁提供激励措施的，出租人与承租人应当分别下列情况进行处理：1.出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。生产与仓储循环存货盘点了解生产流程及其成本的核算流程将生产的财务情况与实际情况进行比对通过勾稽来核实其成本核算过程截止测试成本分析，含料工费分析等计价测试核实其成本结转正确与否企业会计准则解释第1号 企业（建造承包商）为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。高度的细心广度的虚心目标适度的雄心深度的恒心
