1、 税收理论与实务税收理论与实务第四章营 业 税营营 业业 税税本章的内容：本章的内容：一、一、营业税的特点营业税的特点二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素三、营业税的计算三、营业税的计算四、营业税的征收管理四、营业税的征收管理营业税是在我国境内销售应税劳务或不动产以营业税是在我国境内销售应税劳务或不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。额征收的一种税。是我国的重要税种，由地税部门负责征管。是我国的重要税种，由地税部门负责征管。与其他流转税相比，有如下特点：与其他流转税相比，有如下特点：v按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能
2、力。按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力。v多环节总额课征。多环节总额课征。v征税范围与增值税的征税范围互为并行补充。征税范围与增值税的征税范围互为并行补充。v纳税义务发生地的流动性较大。纳税义务发生地的流动性较大。一、营业税的特点一、营业税的特点营业税的征税范围营业税的征税范围营业税的纳税人营业税的纳税人营业税的税率营业税的税率营业税的减免营业税的减免 二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的征税范围营业税的征税范围营业税征税范围为在中华人民共和营业税征税范围为在中华人民共和国境内国境内v有偿提供应税劳务有偿提供应税劳务v转让无形资产转
3、让无形资产v销售不动产销售不动产“境内境内”的界定的界定v所提供的劳务发生在境内；所提供的劳务发生在境内；v所转让的无形资产在境内使用；所转让的无形资产在境内使用；v所销售的不动产在境内；所销售的不动产在境内；v在境内载运旅客或货物出境；在境内载运旅客或货物出境；v在境内组织旅客出境旅游；在境内组织旅客出境旅游；v境内保险机构提供的保险劳务，但为出口货物境内保险机构提供的保险劳务，但为出口货物提供保险除外；提供保险除外；v境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。险劳务。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的征税范围营业税的征税范围1.
4、1.提供应税劳务包括提供应税劳务包括:v交通运输业：交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运v建筑业：建筑业：建筑、安装、修缮、装饰。建筑、安装、修缮、装饰。v邮电通信业：邮电通信业：邮政、电信。邮政、电信。v文化体育业：文化体育业：文化业、体育业。文化业、体育业。v金融保险业：金融保险业：贷款、融资、租赁、金融商品转让、金融贷款、融资、租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务，保险业。经纪业和其他金融业务，保险业。v服务业：服务业：代理、旅店、旅游、饮食、仓储、广告和其他服代理、旅店、旅游、饮食、仓储、广告和其他服务业。务业。v娱乐业：娱乐业：
5、歌、舞、卡拉歌、舞、卡拉OK厅，音乐茶座，游艺和台球、厅，音乐茶座，游艺和台球、高尔夫球、保龄球场。高尔夫球、保龄球场。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的征税范围营业税的征税范围2.转让无形资产转让无形资产v具体范围具体范围:转让土地使用权、商标权、专转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。利权、非专利技术、著作权、商誉。v以无形资产投资入股不征收营业税，但转以无形资产投资入股不征收营业税，但转让该项股权应按本税目征税。让该项股权应按本税目征税。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的征税范围营业税的征税范围3.3.销售不动产销售不动产v销售建筑物或
6、构筑物，销售建筑物或构筑物，v销售其他土地附着物。销售其他土地附着物。我国城镇土地属国家所有，农村土地属我国城镇土地属国家所有，农村土地属集体所有，但农村土地必须先由国家征集体所有，但农村土地必须先由国家征用，改变为国家所有之后才能转让使用用，改变为国家所有之后才能转让使用权，所以不存在销售土地的情况。权，所以不存在销售土地的情况。以不动产投资入股不征营业税。但转让以不动产投资入股不征营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。该项股权，应按本税目征税。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的征税范围营业税的征税范围4.特殊规定特殊规定v混合销售行为混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确
7、定方法与增应缴增值税还是营业税的确定方法与增值税中的相同。值税中的相同。v兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算，兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算，否则，一并征收增值税。否则，一并征收增值税。v自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，若自用则自自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，若自用则自建行为不属应税劳务。建行为不属应税劳务。v转让不动产有限产权或永久使用权，单位将不动产无转让不动产有限产权或永久使用权，单位将不动产无偿赠于他人，均视同销售不动产。偿赠于他人，均视同销售不动产。v单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，
8、不税劳务，不征营业税。征营业税。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的征税范围营业税的征税范围二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的征税范围营业税的征税范围实际中的几个问题实际中的几个问题卖包子，应征增值税还是营业税？卖包子，应征增值税还是营业税？手机销售，属于混合销售还是兼营？手机销售，属于混合销售还是兼营？手机维修，应征增值税还是营业税？手机维修，应征增值税还是营业税？1.1.纳税义务人纳税义务人纳税义务人为纳税义务人为提供应税劳务、转让无形资提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。产或者销售不动产的单位和个人。v企业租赁或承包的，以承租人或承包人为纳
9、企业租赁或承包的，以承租人或承包人为纳税人。税人。v中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务为合资铁路公司，地方铁路运铁路运营业务为合资铁路公司，地方铁路运营业务为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务为基建临管线管理机构。营业务为基建临管线管理机构。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的纳税人营业税的纳税人2.2.营业税的扣缴义务人营业税的扣缴义务人营业税比较零星，故规定了营业税比较零星，故规定了扣缴义务人扣缴义务人v委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构v建
10、筑安装业务分包或转包的，总承包人。建筑安装业务分包或转包的，总承包人。v境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。有代理者的，受让者或者购买者。v进行演出由他人售票的，售票者。进行演出由他人售票的，售票者。v演出经纪人为个人的，演出经纪人为个人的，售票者。售票者。v采用分保险业务的，初保人。采用分保险业务的，初保人。v个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的纳税人营业税的纳税人交通运输业、建筑业、邮电通讯业、交通运
11、输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，文化体育业，3%3%；金融保险业，金融保险业，8%8%；服务业，服务业，5%5%；娱乐业，娱乐业，20%20%。转让无形资产、销售不动产，转让无形资产、销售不动产，5%5%。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的税率营业税的税率一个实例某演出公司在市体育馆组织某歌星专题某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱会，由体育馆负责售票，共获门票演唱会，由体育馆负责售票，共获门票收入收入80万元，该公司支付给体育馆万元，该公司支付给体育馆10万万元作为场地费用，支付歌星酬金元作为场地费用，支付歌星酬金10万元，万元，经纪人张明抽取佣金经纪人张明抽取佣金3
12、万元。请问该业务万元。请问该业务有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳营业税，如何纳税，税额为多少？营业税，如何纳税，税额为多少？二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免营业税减免权集中于国务院营业税减免权集中于国务院。营业税的减免包括：营业税的减免包括：v1.免征项目免征项目v2.起征点起征点二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免 1.免征项目免征项目营业税条例中规定的免征项目：营业税条例中规定的免征项目：v育、养、婚、葬服务；育、养、婚、葬服务；v残疾人员个人劳务；残疾人员个人劳务；v医疗服务；医疗服务；v
13、学校的教学、勤工俭学劳务；学校的教学、勤工俭学劳务；v农业服务；农业服务；v文化展馆服务；文化展馆服务；v政府行政、法律机关服务；政府行政、法律机关服务；二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免 1.免征项目免征项目相关税收法规规定的减免税相关税收法规规定的减免税v1年期以上返还性人身保险的保费收入免税。年期以上返还性人身保险的保费收入免税。v对技术转让、开发、技术服务等收入免税。对技术转让、开发、技术服务等收入免税。v个人转让著作权，免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。v将土地使用权转让，用于农业生产，免税。将土地使用权转让，用于农业生产，免税。v社会团体按标准
14、收取的会费，不征税。社会团体按标准收取的会费，不征税。v下岗职工从事社区居民下岗职工从事社区居民3年内免税。年内免税。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免 1.免征项目免征项目不同的行业的税收优惠政策：不同的行业的税收优惠政策：v从事国际航空运输的外国企业或香港、澳门、从事国际航空运输的外国企业或香港、澳门、台湾企业的运输收入，按台湾企业的运输收入，按4.65%计算征税；计算征税；v人保和进出口银行办理出口信用保险业务不征人保和进出口银行办理出口信用保险业务不征税。税。v人民银行对金融机构的贷款，不征税。人民银行对金融机构的贷款，不征税。v金融机构往来业务暂不征收
15、营业税。金融机构往来业务暂不征收营业税。v(续见下页续见下页)二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免 1.免征项目免征项目不同的行业的税收优惠政策不同的行业的税收优惠政策(接上页接上页)：v承包国防和部队建筑安装工程承包国防和部队建筑安装工程不征税不征税。v对房改的营业税优惠：对房改的营业税优惠：个人购买并居住超过个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免年的普通住宅，销售时免征营业税；征营业税；个人购买并居住不足个人购买并居住不足1年的普通住宅，按销售价年的普通住宅，按销售价减购入原价后的差额计征；减购入原价后的差额计征；个人自建自住房，销售时免征营业税。个人自建
16、自住房，销售时免征营业税。企事业单位按房改价出售住房的收入，暂免征收企事业单位按房改价出售住房的收入，暂免征收营业税。营业税。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免 2.起征点起征点起征点，适用范围限于个人。起征点，适用范围限于个人。v按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额200800元；元；v按次纳税的起征点为每次按次纳税的起征点为每次(日日)营业额营业额50元。元。兼营免减税项目的，应当单独核算免减兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目的营业额；否则不得免减税。税项目的营业额；否则不得免减税。本部分内容本部分内容:营业税计税依据的确定营业税计税依
17、据的确定营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算三、营业税的计算三、营业税的计算一般情况下营业税计税依据的确认一般情况下营业税计税依据的确认v营业税的计税依据是纳税人所提供营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。动产的营业额。v营业额为纳税人提供应税劳务，转营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。三、营业税的计算三、营业税的计算 营业税计税依据的确定营业税计税依据的确定三、营业税的计算三、营业税的计算 营业税计税依据的确定营业
18、税计税依据的确定特定收入营业额的确定：特定收入营业额的确定：v运输旅客或者货物出境，以全程运费减去付给境外运输旅客或者货物出境，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为营业额。承运企业的运费后的余额为营业额。v组织境外旅游，以全程旅游费减去付给境外接团企组织境外旅游，以全程旅游费减去付给境外接团企业的旅游费后的余额为营业额。业的旅游费后的余额为营业额。v建筑、装饰、修缮等工程作业，应包括所用原材料建筑、装饰、修缮等工程作业，应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内；及其他物资和动力的价款在内；v从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价值作为从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价值作为安装
19、工程产值的，设备价款计入营业额。安装工程产值的，设备价款计入营业额。v（续下页）（续下页）三、营业税的计算三、营业税的计算 营业税计税依据的确定营业税计税依据的确定特定收入营业额的确定（接上页）：特定收入营业额的确定（接上页）：v建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付给建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付给分包或转包人的价款后的余额为营业额。分包或转包人的价款后的余额为营业额。v联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。v演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。出公司或经纪人的
20、费用后的余额为营业额。v旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付的旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、门票等的余额为营业额。房费、餐费、交通、门票等的余额为营业额。v（续下页）（续下页）三、营业税的计算三、营业税的计算 营业税计税依据的确定营业税计税依据的确定特定收入营业额的确定特定收入营业额的确定金融保险业（接上页）：金融保险业（接上页）：金融业实际上是以收益额为计税依据。金融业实际上是以收益额为计税依据。v贷款，发放贷款所得的利息；贷款，发放贷款所得的利息；v转贷，贷款利息减去借款利息后的余额；转贷，贷款利息减去借款利息后的余额；v买卖外汇、有价证券、期货等，卖出价减去
21、买入价后的买卖外汇、有价证券、期货等，卖出价减去买入价后的余额；余额；v金融经纪业，受托代他人经营金融业务，如办理委托贷金融经纪业，受托代他人经营金融业务，如办理委托贷款业务等，手续费；款业务等，手续费；v保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税依据。保费后的余额为计税依据。三、营业税的计算三、营业税的计算 营业税计税依据的确定营业税计税依据的确定特别规定，其他（接上页）：特别规定，其他（接上页）：v价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额：价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额：按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同
22、类不动产按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；的平均价格核定；按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；动产的平均价格核定；按下列公式核定计税价格：按下列公式核定计税价格：成本成本(1成本利润率成本利润率)计税价格计税价格 1营业税税率营业税税率 成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。确定。营业税应纳税额的计算公式为：营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额应税营业额税率应纳税额应税营业额税率三、营业税的计算三、营业税的计
23、算 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算例：某饭店元月份的经营情况如下，客房收入例：某饭店元月份的经营情况如下，客房收入978万元，饮食收入万元，饮食收入245万元，出售纪念品等商品收万元，出售纪念品等商品收入为入为182万元，该饭店下属旅行社总收入为万元，该饭店下属旅行社总收入为285万万元，其中组织境外旅游支付境外旅行社接团费用元，其中组织境外旅游支付境外旅行社接团费用50万元。以上业务均未分开核算。计算该饭店应万元。以上业务均未分开核算。计算该饭店应纳营业税。纳营业税。解：查得适用税率为解：查得适用税率为5，元月份营业额元月份营业额978245182285501640（万元）（万元）
24、应纳营业税应纳营业税1640582（万元）（万元）三、营业税的计算三、营业税的计算 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算本部分的内容：本部分的内容：营业税的纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间营业税的纳税期限营业税的纳税期限营业税的纳税地点营业税的纳税地点 四、营业税的征收管理四、营业税的征收管理四、营业税的征收管理四、营业税的征收管理 营业税的纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；入款项凭据的当天；转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，
25、为收到预收款的当天；方式的，为收到预收款的当天；纳税人自己新建建筑物后销售，为销售该建筑纳税人自己新建建筑物后销售，为销售该建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天；当天；纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产所有纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产所有权转移的当天。权转移的当天。四、营业税的征收管理四、营业税的征收管理 营业税的纳税期限营业税的纳税期限营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月。日或者一个月。v具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大
26、小分别核定；小分别核定；v不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五十日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。四、营业税的征收管理四、营业税的征收管理 营业税的纳税地点营业税的纳税地点提供应税劳务，在应税劳务发生地申报提供应税劳务，在应税劳务发生地申报纳税。从事运输业务，在其机构所在地纳税。从事运输业务，在其机构所在地申报纳税
27、。申报纳税。转让土地使用权，在土地所在地申报纳转让土地使用权，在土地所在地申报纳税。转让其他无形资产，在其机构所在税。转让其他无形资产，在其机构所在地申报纳税。地申报纳税。销售不动产，在不动产所在地申报纳税。销售不动产，在不动产所在地申报纳税。附：附：营业税课堂作业营业税课堂作业某房地产公司当年自建家属楼一栋，某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本建筑成本970970万元，因职工分配住房万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得难以进行，公司决定将其出售，取得收入收入12001200万元。求其应纳营业税额。万元。求其应纳营业税额。v设税务局核定的建筑业成本利润率为设税务局核定的建筑
28、业成本利润率为10%10%。答案建筑业营业额建筑业营业额=（970+97010%）/（1-3%）=1100应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税=1100 3%=33应纳销售不动产营业税应纳销售不动产营业税=1200 5%=60税收理论与实务税收理论与实务下一章：其他流转税其实，世上最温暖的语言，“不是我爱你，而是在一起。”所以懂得才是最美的相遇！只有彼此以诚相待，彼此尊重，相互包容，相互懂得，才能走的更远。相遇是缘，相守是爱。缘是多么的妙不可言，而懂得又是多么的难能可贵。否则就会错过一时，错过一世！择一人深爱，陪一人到老。一路相扶相持，一路心手相牵，一路笑对风雨。在平凡的世界，不求爱的轰轰烈烈；不
29、求誓言多么美丽；唯愿简单的相处，真心地付出，平淡地相守，才不负最美的人生；不负善良的自己。人海茫茫，不求人人都能刻骨铭心，但求对人对己问心无愧，无怨无悔足矣。大千世界，与万千人中遇见，只是相识的开始，只有彼此真心付出，以心交心，以情换情，相知相惜，才能相伴美好的一生，一路同行。然而，生活不仅是诗和远方，更要面对现实。如果曾经的拥有，不能天长地久，那么就要学会华丽地转身，学会忘记。忘记该忘记的人，忘记该忘记的事儿，忘记苦乐年华的悲喜交集。人有悲欢离合，月有阴晴圆缺。对于离开的人，不必折磨自己脆弱的生命，虚度了美好的朝夕；不必让心灵痛苦不堪，弄丢了快乐的自己。擦汗眼泪，告诉自己，日子还得继续，谁都
30、不是谁的唯一，相信最美的风景一直在路上。人生，就是一场修行。你路过我，我忘记你；你有情，他无意。谁都希望在正确的时间遇见对的人，然而事与愿违时，你越渴望的东西，也许越是无情无义地弃你而去。所以美好的愿望，就会像肥皂泡一样破灭，只能在错误的时间遇到错的人。岁月匆匆像一阵风，有多少故事留下感动。愿曾经的相遇，无论是锦上添花，还是追悔莫及；无论是青涩年华的懵懂赏识，还是成长岁月无法躲避的经历愿曾经的过往，依然如花芬芳四溢，永远无悔岁月赐予的美好相遇。其实，人生之路的每一段相遇，都是一笔财富，尤其亲情、友情和爱情。在漫长的旅途上，他们都会丰富你的生命，使你的生命更充实，更真实；丰盈你的内心，使你的内心更慈悲，更善良。所以生活的美好，缘于一颗善良的心，愿我们都能善待自己和他人。一路走来，愿相亲相爱的人，相濡以沫，同甘共苦，百年好合。愿有情有意的人，不离不弃，相惜相守，共度人生的每一个朝夕直到老得哪也去不了，依然是彼此手心里的宝，感恩一路有你！感谢您对文章的阅读跟下载，希望本篇文章能帮助到您，建议您下载后自己先查看一遍，把用不上的部分页面删掉哦，当然包括最后一页，最后祝您生活愉快!
