1、第4章 税收负担的分配与调整2022-8-15本章主要内容 4.1 税收负担概述 4.2 纳税人对税收负担分配的局部调整 4.3 政府对税收负担分配的局部调整2022-8-1524.1 税收负担概述2022-8-1534.1 税收负担的涵义与分类 税收负担：因政府的课税行为而相应地减少了纳税人的可支配收入的数量或份额，从而对其造成的经济利益损失或使其承受的经济负担。税收负担分类 宏观税收负担和微观税收负担 直接税收负担和间接税收负担 名义税收负担和实际税收负担 2022-8-154直接税收负担和间接税收负担 直接税收负担：纳税人直接向政府纳税而承受的税收负担。间接税收负担：在税负转嫁存在的情况
2、下，被转嫁者虽然没有直接向政府交税，但却实际负担了一部分由他人转嫁过来的税款。直接税收负担和间接税收负反映了在既定宏观税收负担水平下微观税收负担的最终分配结构。2022-8-155名义税收负担和实际税收负担 名义税收负担：纳税人按照税法的规定应承担的税收负担，具体表现为按法定税率和计税依据计算的纳税人应承担的税款总额。实际税收负担：纳税人实际交纳税款所形成的税收负担。实际税收负担反映纳税人实际承担的税负水平，它的变化对纳税人经济行为有着更为直接的影响。2022-8-1564.1.2 宏观税收负担 宏观税收负担：整个社会或国民经济的角度来衡量的税收负担水平，具体指一国所有的纳税人所承担税收负担的
3、总和。宏观税收负担水平的高低，反映了社会资源在公共部门和私人部门之间的配置状况。研究宏观税收负担，有助于解决税收在宏观方面促进资源合理配置、国民收入合理分配以及经济稳定增长中带有全局性和整体性的问题。宏观税收负担的衡量指标：国民生产总值税收负担率T/GNP100国内生产总值税收负担率T/GDP100 国民收入税收负担率T/NI1002022-8-157宏观税收负担水平的影响因素 经济发展水平 从长期来看，宏观税负水平与经济发展水平之间存在高度相关性。经济结构不同产业的税收负担能力是不同的，与第二、三产业相比较，第一产业的税收负担能力要弱一些。可税GDP和不可税GDP各自在GDP中所占的比重也对
4、宏观税收负担水平的影响较大。2022-8-158宏观税收负担水平的影响因素 政府职能范围 税收制度 税收征管因素2022-8-15919942015年我国不同口径的宏观税负 2022-8-1510年年 份份小口径小口径宏观税宏观税负负中口径中口径宏观税宏观税负负 大口径大口径宏观税宏观税负负年年 份份小口径小口径宏观税宏观税负负中口径中口径宏观税宏观税负负 大口径大口径宏观税宏观税负负199410.610.821.0200515.617.228.219959.910.320.4200616.118.429.619969.710.422.1200717.220.831.5199710.410.9
5、20.9200817.319.530.7199811.011.721.7200917.520.132.2199911.912.823.3201018.220.734.5200012.713.524.2201119.022.036.0200114.014.926.0201219.422.736.8200214.715.727.0201319.422.738.2200314.716.027.1201418.722.137.2200415.116.527.3201518.522.5-4.1.3 微观税收负担 微观税收负担：某个具体纳税人的税收负担。研究微观税收负担，可以为政府制订税收政策、实施对微观
6、经济活动的有效调控提供直接依据。微观税收负担的衡量指标：企业综合税收负担企业纳税总额/企业销售总收入居民税收负担居民个人纳税额/应税收入2022-8-15114.2 税收负担的分配2022-8-15124.2.1 税收负担基本分配格局的确立 要想在现实中的税收制度很好地贯彻受益原则和支付能力原则，最为关键的是合理地确定衡量受益和支付能力的指标。受益就是经济活动主体需要的满足，它寓于经济活动主体的消费活动之中，属于消费范畴，所以只有消费才能准确衡量受益的大小。2022-8-1513税收负担基本分配格局的确立 公共产品和服务具有不可分割的性质，无法直接计量每个经济活动主体消费公共产品和服务的数量，
7、因此只能转向使用间接方法来衡量经济活动主体从政府提供的公共产品和服务中的受益程度。通过计量经济活动主体私人产品和服务的消费数量，可以间接地计量经济活动主体从政府提供的公共产品和服务中的受益程度。2022-8-1514税收负担基本分配格局的确立 受益原则在现实税收制度中主要体现为商品税。相对来说，以所得为标准最能反映纳税人的支付能力。以所得作为衡量支付能力标准的缺陷集中体现在财产收益上。为了弥补所得的缺陷，还应当以财产作为辅助指标。在现代社会，支付能力原则在税收制度中具体体现为所得税和财产税。2022-8-1515对税收负担分配的局部调整税收筹划节税筹划税收负担转嫁避税筹划偷逃税税收优惠免除重复
8、征税最低税负制反避税反偷逃税税收赦免4.2.2 税收负担分配的局部调整2022-8-15164.2 纳税人对税收负担分配的局部调整2022-8-15174.3.1 税收负担转嫁 税负转嫁：纳税人在商品交换过程中，把由自己缴纳的税款通过提高价格或压低价格等途径全部或部分转移给他人负担的行为。发生税负转嫁后，纳税人的实际可支配收入增加了，而负税人的实际可支配收入却减少了，起到了对税收负担分配进行局部调整的作用。2022-8-1518税收负担的实质 税收负担在实质上体现的是国家与纳税人之间以及不同纳税人之间的一种分配关系。税收负担包涵两层分配关系：1、政府与纳税人之间对国民生产总值占有或支配上的此增
9、彼减的分配关系。2、纳税人之间的分配关系。2022-8-15194.3.2 税收筹划 税收筹划：纳税人在不违反相关法律法规的前提下，通过对生产、经营、投资和理财等活动的方式、方法和步骤进行事先筹划和安排，以尽可能地达到使纳税人的税收利益最大化的目的。税收筹划的方式节税筹划：利用税法中的差别性规定或照顾性政策，是最基本的节税形式。避税筹划：纳税人利用税法中的漏洞、空白、特例和缺陷，在纳税义务发生之前，通过调整自身的经济活动，以达到规避或减轻其纳税义务的目的。2022-8-1520税收筹划 税收筹划的特征非违法性：税收筹划最基本的原则，这是区别税收筹划与偷、逃税等行为的关键。筹划性：在应税行为发生
10、之前，对经济活动进行相应的规划、设计和安排。目的性：纳税人进行税收筹划是以取得一定的利益作为活动目标的。从税收制度要素的角度看，税收筹划的技术方法主要有税收减免技术、税收分割技术、税收扣除技术、税率差异技术、税收抵免技术、退税技术和延期纳税技术等几种。2022-8-15214.3.3 偷逃税 偷逃税纳税人采取匿报应税所得或应税交易项目、不提供纳税申报、伪造交易事项或者采取欺诈手段假报正确的数额等各种非法手段，来逃避其法定的纳税义务。偷逃税是一种非法行为，但它的发生却实实在在地改变了原先的税收负担分配状态。2022-8-15224.3 政府对税收负担分配的调整2022-8-15234.4.1 税
11、收优惠 税收优惠：政府为实现特定的社会经济政策，而对某些负有纳税义务的组织和个人，所给予的少纳税或不纳税的优惠待遇。税收优惠的实施常常会减少部分经济活动主体承担的税收负担，从而达到对税收负担分配进行局部调整的目的。税式支出：以放弃政府财政收入的形式进行的财政支出。2022-8-1524税式支出 税式支出概念的现实意义1、税式支出概念揭示出了税收优惠的财政实质，使过去人们在观念中互不相干的税收优惠与一般性财政支出有机地联系在一起。2、税式支出概念的确立，使税式支出与一般性财政支出之间建立起了一种明确的对比关系。3、提出税式支出概念，有利于加强对税收优惠的管理。2022-8-1525税式支出 税式
12、支出与一般性财政支出的比较（1）税式支出具有间接性和隐蔽性：税式支出在实质上是税收收入尚未缴入国库之前的一项无形支出（2）税式支出具有灵活性和时效性税式支出能够随着社会经济状况的变化而变化，并且可以做到具体问题区别对待税式支出的时效性：在完成立法之后，税式支出无需每年都经过冗长的立法程序；税式支出的实施应当是有一定期限的。2022-8-1526税式支出 税式支出的管理（1）确定适度的税式支出规模（2）建立税式支出预算制度全面预算管理：将各个税式支出项目纳入统一的账户，并对其进行分类，按规范的预算编制方法和程序编制税式支出预算，并连同主要的税式支出成本估算，作为年度政府预算报告的组成部分送交立法
13、机关审批。准预算管理：只对比较重要的税式支出项目定期编制税式支出预算，一般只需列出所得税方面的税收优惠项目。非制度化的临时监控2022-8-15274.4.2 最低税负制 最低税负制使那些因享受较多税收优惠而只承担较低税负甚至完全不用缴税的高收入者或高利润企业，缴纳最基本税款的一种制度安排，其目的在于让有纳税能力的经济活动主体对政府财政保持基本的贡献度，以维护税收公平，同时也确保政府的税收收入。最低税负制的实施，也起到了对税收负担分配进行局部调整的作用。2022-8-1528引入最低税负制的社会经济背景 相当多的国家和地区都基于诸多方面的考虑而出台了许多税收优惠措施，而这些措施实际执行的结果，
14、常常是其带来的利益较多地由高收入者或盈利丰厚的企业享有，于是便出现了具有较强纳税能力的经济活动主体只承担较低税收负担的现象。税收优惠方面的诸多规定，也为纳税人通过税收筹划来达到减轻税收负担的目的提供了较大的空间。高收入者或高利润的企业，有足够的财力聘请专业人士，利用税收优惠方面的规定及存在的漏洞，为其进行税收筹划来减轻其纳税负担，有时甚至可能将其税收负担降为零。2022-8-1529引入最低税负制的社会经济背景 税收优惠的普遍化，严重侵蚀了税基，直接导致政府财力的不足和财政赤字的扩大，更为重要的是，税收优惠较多地由高收入者享有，使其只缴纳较少的税款甚至完全不缴税，严重违背了税收公平原则。202
15、2-8-1530最低税负制的基本模式 附加式最低税负制除了按常规税制计算并缴纳一般性质的税款之外，还对纳税人享受的税收优惠，就其超过规定数量的部分额外征收的一种税收。附加式最低税负（各项税收优惠额经允许的扣除额）税率2022-8-1531最低税负制的基本模式 替代式最低税负（常规税制下的应税所得额应回计的各项税收优惠额经允许的扣除额）税率 （1）常规税制下的应纳税额 （2）如果（1）（2），则缴纳（1）；如果（1）（2），则缴纳（2）。2022-8-1532对最低税负制的几点评价 最低税负制实质上是用来调整高收入者税收负担的一种变通方法。就制度设计本身而言，最低税负制就不是一个最优的选择。最低
16、税负制的宽免额并没有与物价变动有机地联系起来、最低税负制的税率一般都不是很高，使得最低税负制对税收公平的改善不多。最低税负制是一个选择性的体制，它不可避免地会带来效率损失。各国较多采用的替代式最低税负制，是与常规税制并行运作的，使得税收制度变得更为复杂。2022-8-15334.4.3 重复征税的免除 重复征税：同一课税主体或不同课税主体，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源所进行的多次征税。重复征税的类型：税制性重复征税：由复合税制和再生产过程的多环节所造成的重复征税。法律性重复征税：对同一法律主体的同一征税对象的重复征税，包括国家之间的重复征税和一国内部上下级政府之间的重复征税两种
17、。经济性重复征税：对具有不同法律身份，但在经济上具有内在联系的不同纳税人的同一课税客体或税源的重复征税。2022-8-1534重复征税的免除 法律性重复征税的免除扣除法：居住国政府允许本国居民将其向外国政府已经缴纳的税款作为费用从本国应税所得额中扣除，就其扣除后的余额征税。免税法：居住国对本国居民来源于或存在于境外的所得和财产免予征税。抵免法：行使居民（公民）税收管辖权的国家对本国居民（公民）境内外的全部所得汇总征税，允许本国居民将其来自境外的所得向收入来源国缴纳的税收冲抵其向居住国政府缴纳的税收。2022-8-1535重复征税的免除 经济性重复征税的免除解决多次课征制“道道征税”带来的经济性
18、重复征税的最佳办法，是将按销售全额征税改为按增值额征税。免除以纳税人分配关系为基础的重复征税的基本方法，是协调个人所得税和公司所得税之间的关系。2022-8-15364.4.4 反避税 反避税：政府通过修改税收法规、改进和完善课税技术，以减少税收流失的一种手段。反避税也涉及对税收负担分配的重新调整。各国反避税的措施主要有：加强税收制度建设延伸纳税人在反避税中的义务加强税务管理加强国际税收合作2022-8-15374.4.5 反偷逃税 遏制偷逃税的关键，是加强税收征管和提高处罚力度。加强税收宣传、提高社会成员的纳税意识对减少偷逃税也是有着积极意义的。2022-8-15384.4.6 税收赦免 税收赦免：有偷逃税行为的纳税人自觉主动到税务机关补缴自己应缴但未缴的税款及其利息，税务机关就会相应地减轻甚至免除对其偷逃税行为的处罚；没有在税收赦免期间主动补缴税款的纳税人，一旦被查出，将面临较重的处罚。一次性税收赦免、间隔性税收赦免和常设性税收赦免 政府承诺赦免条件的不同 全面的税收赦免和特定的税收赦免2022-8-1539谢谢！2022-8-15
