1、2022-8-1511/57税 务 会 计2022-8-1522/57资源税会计第6章2022-8-1533/57学习目标EARNING GOALSL1 了解资源税的意义和要素2 理解资源税的特点3 掌握资源税的确认、计量、记录与申报2022-8-1544/57目录ONTENTSC第1节 资源税税制要素第2节 资源税的确认计量第3节 资源税的会计记录第4节 资源税的纳税申报2022-8-1555/57资源税是以特定自然资源为纳税对象而征收的一种流转税。资源税的纳税人是在我国境内开采矿产资源和其他特定自然资源的单位和个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，个人是指个
2、体工商户和其他个人。第1节 资源税税制要素一、资源税的纳税人、扣缴义务人2022-8-1566/57 收购资源税未税矿产品(纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿产品)的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税的代扣代缴义务人，简称扣缴义务人。第1节 资源税税制要素一、资源税的纳税人、扣缴义务人2022-8-1577/57第1节 资源税税制要素二、资源税的纳税范围金属矿产品原矿，包括黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。黑色金属矿原矿包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、黄金矿石等。原油，指开采的天然原油，不包括人造石油。天
3、然气，指专门开采或者与原油同时开采的天然气。1232022-8-1588/57第1节 资源税税制要素二、资源税的纳税范围煤炭，包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤（简称洗选煤）。盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。海盐原盐包括北方海盐和南方海盐。液体盐俗称卤水，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，用于生产碱或其他产品的原料。其他非金属矿原矿，指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括玉石、宝石、磷矿石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、石棉等。4562022-8-1599/57第1节 资源税税制要素 三、资源税的税目与税率 我国现行资源税的税目、税率见表6-1。各省级人民
4、政府可在税率幅度内提出或确定本地区资源税适用税率。一个矿种原则上设定一档税率，少数资源条件差异较大的矿种可按不同资源条件、不同地区设定两档税率。2022-8-151010/57资源税在应税产品销售或自用（视同销售）环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用环节不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。第1节 资源税税制要素 四、资源税的纳税环节122022-8-151111/57 以自采原矿直接加工为非应税产品或者自采原矿加工的精矿连续生产非应税产品的，在原矿或者精矿移送环节计算缴纳资源税。以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，在应税产品所有权转移时计算缴纳资源税。第1节
5、 资源税税制要素 四、资源税的纳税环节342022-8-151212/57对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否减税或免税，并制定具体办法。第1节 资源税税制要素 五、资源税的减免1232022-8-151313/57纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；未分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。铁矿石按规定税额的4
6、0%征收。2018年4月1日-2021年3月31日，对页岩气资源税减征30%。第1节 资源税税制要素 五、资源税的减免4562022-8-151414/57目录ONTENTSC第1节 资源税税制要素第2节 资源税的确认计量第3节 资源税的会计记录第4节 资源税的纳税申报2022-8-151515/57资源税的计税依据为应税产品的计税销售额或销售量。计税销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额；计税销售数量是指从量计征的应税产品销售数量。原矿和精矿的销售额、销售量应当分别核算，未分别核算的，从高确定计税销售额、销售数量。第2节 资源税的确认计量 一、资源
7、税的计税依据及其确认122022-8-151616/57纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额、销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额、销售数量的，从高适用税率。第2节 资源税的确认计量 一、资源税的计税依据及其确认32022-8-151717/57计税销售额、销售量包括应税产品实际销售和视同销售。视同销售包括：（1）纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；（2）纳税人以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；（3）以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。第2节 资源税的确认
8、计量 一、资源税的计税依据及其确认42022-8-151818/57对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：（1）包含在应税产品销售收入中；（2）属于销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；（3）取得相关运杂费用发票或其他合法有效凭据；（4）将运杂费用与计税销售额分别进行核算。第2节 资源税的确认计量 一、资源税的计税依据及其确认52022-8-151919/57用于扣减运杂费用及外购已税产品购进金额的凭据，应按规定妥善保存。纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理
9、由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。第2节 资源税的确认计量 一、资源税的计税依据及其确认52022-8-152020/57纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其计税销售额的，税务机关可按有关规定进行合理调整。第2节 资源税的确认计量 一、资源税的计税依据及其确认62022-8-152121/57对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。第
10、2节 资源税的确认计量 一、资源税的计税依据及其确认72022-8-152222/57纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品计税销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品购进金额；未单独核算的，一并计算缴纳资源税。已税产品购进金额当期不足扣减的可结转下期扣减。第2节 资源税的确认计量 一、资源税的计税依据及其确认82022-8-152323/57外购原矿或精矿形态的已税产品与本产品征税对象不同的，在计算应税产品计税销售额时，应对混合销售额或外购已税产品的购进金额进行换算或折算。纳税人核算并扣减当期外购已税产品购进金额，应依据外购已税产品的增值税发票、
11、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。第2节 资源税的确认计量 一、资源税的计税依据及其确认9102022-8-152424/57（一）从价计征资源税的计算从价计征资源税的计算公式和要求从价计征资源税时，其基本计算公式如下：应纳资源税=应税产品销售额适用税率纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的，应当分别核算；未分别核算的，视同销售精矿，按规定计算缴纳资源税。第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算12022-8-152525/57如果纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定
12、销售额：按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格；按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格；第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算（1）（2）2022-8-152626/57按组成计税价格：组成计税价格成本(1+成本利润率)(1税率)按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。按其他合理方法。第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算（3）（5）（4）2022-8-152727/57（一）从价计征资源税的计算原矿销售额换算为精矿销售额以精矿为征税对象的税目，如果销售原矿，在计算应纳资源税时，应将原矿销售额换算为精矿销售额。如果本地区有可参照的精矿销售价格（一般外
13、销占1/3以上），纳税人销售或视同销售其自采原矿，可采用市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算22022-8-152828/57（一）从价计征资源税的计算精矿销售额=原矿销售额换算比换算比=精矿单位售价（原矿单位售价选矿比）选矿比=加工精矿耗用的原矿数量精矿数量或=精矿品位（加工精矿耗用的原矿品位选矿回收率）第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-152929/57（一）从价计征资源税的计算如果本地区精矿销售情况很少，缺乏可参照的市场售价，纳税人销售或视同销售其自采原矿的，可采用成本法公式计算换算比：换算比=精矿平均
14、销售额（精矿平均销售额-加工环节的平均成本-加工环节的平均利润）“加工环节”是指原矿加工为精矿的环节，加工环节的平均成本包括相关的合法合理的销售费用、管理费用和财务费用。第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-153030/57（一）从价计征资源税的计算原矿销售额换算为精矿销售额 如果本地区精矿销售情况很少，缺乏可参照的市场售价，纳税人销售或视同销售其自采原矿的，可采用成本法公式计算换算比：换算比=精矿平均销售额（精矿平均销售额-加工环节的平均成本-加工环节的平均利润）第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算22022-8-153131/57（一）从价计征资源税的计算
15、精矿销售额折算为原矿销售额以原矿为征税对象的税目，如果销售精矿，在计算应纳资源税时，应将精矿销售额折算为原矿销售额。如果本地区有可参照的原矿销售价格（一般外销占1/3以上），纳税人销售或视同销售其自采原矿加工的精矿，可采用市场法将精矿销售额折算为原矿销售额计算缴纳资源税。第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算32022-8-153232/57（一）从价计征资源税的计算精矿销售额折算为原矿销售额原矿销售额=精矿销售额折算率折算率=（原矿单位售价选矿比）精矿单位售价第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算32022-8-153333/57（一）从价计征资源税的计算如果本地区原矿销售情
16、况很少，缺乏可参照的市场售价，纳税人销售或视同销售其自采原矿加工的精矿，可采用成本法公式计算折算率：折算率=（精矿平均销售额-加工环节的平均成本-加工环节的平均利润）精矿平均销售额100%第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-153434/57（二）从量计征资源税的计算 对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征。从量计征资源税的，其应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税产品销售数量适用定额税率（单位税额）第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-153535/57（二）从量计征资源税的计算销售数量包括纳税人开采
17、或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-153636/57（二）从量计征资源税的计算【例6-1】某油田11月份对外销售原油，确认销售额300 000元，假定适用税率为8%，应纳资源税计算如下：应交资源税300 0008%24 000（元）第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-153737/57（二）从量计征资源税的计算【例6-2】上述油田在生产原油的同时也生产天然气，当月对外销售天然气
18、销售额为200 000元，假定适用税率为7%，应纳资源税计算如下：应纳税额200 0007%14 000（元）第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-153838/57（二）从量计征资源税的计算【例6-3】天原煤矿12月份销售洗选煤100 000吨，每吨售价900元。假定核定折算率为80%，适用税率5%。应纳资源税计算如下：应交资源税100 00090080%5%3 600 000（元）第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-153939/57（二）从量计征资源税的计算【例6-4】天原有色金属公司9月份销售自采铜原矿1 500吨，120元/吨；当月销售铜
19、精矿2 200吨，380元/吨。假定铜矿原矿与精矿的换算比为3:1，省级政府规定资源税的税率为5%。因铜矿的征税对象为精矿，纳税人应将原矿销售额换算为精矿销售额。当月应纳资源税计算如下：第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-154040/57（二）从量计征资源税的计算 原矿销售额应交资源税=1 50012035%=3 000（元）精矿销售额应交资源税=2 2003805%=41 800（元）应交资源税合计=3 000+41 800=44 800（元）第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-154141/57（二）从量计征资源税的计算【例6-5】某独立矿
20、山6月份销售自采原矿1 500吨，50元/吨；又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售铁精矿石2 880吨，200元/吨。假定铁矿石原矿与精矿的换算比为3.5:1，省级政府规定资源税的税率为4%。因铁矿的征税对象为精矿，纳税人应将原矿销售额换算为精矿销售额。当月应纳资源税计算如下：第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-154242/57（二）从量计征资源税的计算原矿销售额应交资源税=1 500503.54%=857（元）精矿销售额应交资源税=2 8802004%=23 040（元）铁矿石按规定税额的40%计算缴纳，实际应交资源税=(857+23 040)40%=9
21、558.8（元）第2节 资源税的确认计量 二、应纳资源税的计算2022-8-154343/57目录ONTENTSC第1节 资源税税制要素第2节 资源税的确认计量第3节 资源税的会计记录第4节 资源税的纳税申报2022-8-154444/57资源税会计账户的设置（1）对外销售应税产品应纳资源税时：借：税金及附加 贷：应交税费应交资源税（2）企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时：借：生产成本或制造费用 贷：应交税费应交资源税第3节 资源税的会计记录一、会计账户的设置12022-8-154545/57资源税会计账户的设置（3）独立矿山、联合企业收购未税矿产品：借：材料采购等 贷：银行存款按代扣
22、代缴的资源税：借：材料采购等 贷：应交税费应交资源税第3节 资源税的会计记录一、会计账户的设置12022-8-154646/57资源税会计账户的设置（4）纳税人按规定上交资源税时：借：应交税费应交资源税 贷：银行存款第3节 资源税的会计记录一、会计账户的设置12022-8-154747/57【例6-6】某油田6月份缴纳资源税75万元，7月份对外销售原油销售额1 500万元。税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。作会计分录如下：企业每旬预缴资源税额750 0003250 000（元）（1）预缴时：借：应交税费应交资源税 250 000 贷：银行存款 250 000
23、第3节 资源税的会计记录 二、应纳资源税的计算2022-8-154848/57（2）当月对外销售原油应交资源税：应纳税额15 000 0006%900 000（元）借：营业税金及附加 900 000 贷：应交税费应交资源税 900 000（3）下月清缴税款时：应补缴税款900 000750 000150 000（元）借：应交税费应交资源税 150 000 贷：银行存款 150 000第3节 资源税的会计记录 二、应纳资源税的计算2022-8-154949/57【例6-7】以【例6-4】天原有色金属公司9月份资源税计算资料为例，当月应交资源税会计分录如下：借：税金及附加 44 800 贷：应交税
24、费应交资源税 44 800第3节 资源税的会计记录 二、应纳资源税的计算2022-8-155050/57【例6-8】以【例6-5】独立矿山6月份资源税计算资料为例，当月应交资源税会计分录如下：借：税金及附加 9 558.8 贷：应交税费应交资源税 9 558.8第3节 资源税的会计记录 二、应纳资源税的计算2022-8-155151/57目录ONTENTSC第1节 资源税税制要素第2节 资源税的确认计量第3节 资源税的会计记录第4节 资源税的纳税申报2022-8-155252/57第4节 资源税的纳税申报一、资源税的纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管
25、税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以月为纳税期时，自期满之日起10日内申报纳税，以日为纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结算上月税款。2022-8-155353/57第4节 资源税的纳税申报二、资源税的纳税地点 3个地点：开采地、生产地、收购地。具体情况：凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。122022-8-155454/57第4节 资源税的纳税申报二、资源税的纳税地点如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。32022-8-155555/57第4节 资源税的纳税申报三、资源税纳税申报表填制 资源税的纳税人不论本期是否发生应税行为，均应按期进行纳税申报，在规定时间内向主管税务机关报送资源税纳税申报表主表和三张附表。2022-8-155656/57课外阅读材料企业会计准则（2006、2014、2015、2017）中华人民共和国资源税暂行条例实施细则，2011年10月28日，财政部、国家税务总局令第66号2022-8-1557延时文字THANKS!
