1、税法相关知识介绍税法相关知识介绍增值税 Value-added Tax 是我国的主体税种，属于流转税。是我国的主体税种，属于流转税。属于中央地方共享税，中央属于中央地方共享税，中央75%75%，地，地方方25%25%，由国税局负责征管。，由国税局负责征管。增值税的主要内容增值税的主要内容 第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理 第二节第二节 应纳增值税额的计算应纳增值税额的计算一、增值税的概念一、增值税的概念 以商品（含以商品（含应税劳务应税劳务）在流转过程中产生）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。理论上：从理论上：从计税原
2、理计税原理上说，增值税是对商品生产或流上说，增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征收的一种通各个环节的新增价值或商品附加值进行征收的一种流转税。流转税。如：甲公司以如：甲公司以1000元购入商品一批，再以元购入商品一批，再以1500元销售元销售出去，则对于实现的出去，则对于实现的500元增值应上缴税金。元增值应上缴税金。第一节第一节 增值税的基本原理增值税的基本原理棉纱棉纱200200坯布坯布400400色布色布800800增值税增值税税率税率17%17%(200(200100)100)17%=1717%=17(400-200)(400-200)17%=3417%=34(
3、800(800400)400)17%=6817%=68纺纺 纱纱 厂厂 织布厂织布厂 印染厂印染厂棉花棉花100100100200400二、二、增值税的类型增值税的类型 在实践中，各国实行的增值税都是以在实践中，各国实行的增值税都是以法定法定增值额增值额为课税对象的。为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不相一致，法定增值额和理论增值额往往不相一致，其主要区别在于对购入固定资产的处理上。其主要区别在于对购入固定资产的处理上。所以根据对购入固定资产已纳税款处理所以根据对购入固定资产已纳税款处理的不同，也就是的不同，也就是根据对固定资产已纳税根据对固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，额是否允
4、许扣除，如何扣除，可将增值可将增值税分为不同类型：税分为不同类型：生产型增值税、生产型增值税、收入型增值税、收入型增值税、消费型增值税消费型增值税。1生产型增值稅生产型增值稅 是指计算增值稅时不允许扣除任何外购固定资产是指计算增值稅时不允许扣除任何外购固定资产的价款。的价款。2 2收入型增值稅收入型增值稅 是指计算增值稅时对外购固定资产价款只允许扣是指计算增值稅时对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧部份。除当期计入产品价值的折旧部份。3 3消费型增值稅消费型增值稅 是指计算增值稅时允许将当期购入的固定资产价是指计算增值稅时允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。款一次全部扣除。
5、三、征税范围三、征税范围1.1.销售销售有形动产有形动产或者进口货物或者进口货物包括电力、热力、气体在内包括电力、热力、气体在内2.2.提供提供加工加工、修理修配修理修配劳务劳务加工加工：受托加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照受托加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务委托方的要求制造货物并收取加工费的业务修理修配：修理修配：是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复其恢复原原状和功能的业务状和功能的业务。注意：注意：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供单位或者个体工商户聘用的员
6、工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。加工、修理修配劳务，不包括在内。【例2】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A供电局销售电力产品 B房地产开发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务 D房屋中介公司提供中介服务 四、纳税人四、纳税人 1、在、在中国境内中国境内销售货物的单位和个人销售货物的单位和个人 2、提供加工、修理修配劳务的单位和个人提供加工、修理修配劳务的单位和个人 3、进口货物的单位和个人、进口货物的单位和个人 纳税人分类：纳税人分类：按照销售额是否达到标准分为：按照销售额是否达到标准分为：一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人包括包括增值
7、税一般纳税人增值税一般纳税人 认定标准：认定标准：（1 1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。企业和企业性单位。即：即：工业性企业工业性企业，年应税销售额，年应税销售额5050万万元的；元的；商业性企业商业性企业，年应税销售额，年应税销售额8080万万元的。元的。（2 2）会计核算健全，年应税销售额会计核算健全，年应税销售额3030万万元的工业小规模企业。元的工业小规模企业。（3 3）个体经营者符合条件的，可以向省级国）个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。税局申请，经批准后成为一般纳税人。不能认定为一般纳税人
8、的：不能认定为一般纳税人的：除个体经营者以外的除个体经营者以外的个人个人、销售免税货物的企业销售免税货物的企业、非企业型单位非企业型单位、不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业，都不能认定为一般纳税人。，都不能认定为一般纳税人。五、税率和征收率五、税率和征收率 17%基本税率基本税率应税劳务及一般货物应税劳务及一般货物 税率税率 13%低税率低税率列举的货物列举的货物税率和征收率税率和征收率 零税率零税率出口货物出口货物 征收率征收率 3%（一般）（一般）（1）增值税应税劳务的税率不会涉及）增值税应税劳务的税率不会涉及13%的低税率，只可能是的低税率，只可能是17%的基本税率或的基本
9、税率或3%的征收率。的征收率。（2）增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率。）增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率。第二节 增值税税款计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期当期进项税额进项税额 1、销项税额的计算、销项税额的计算 销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率 销项税额销项税额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）税率税率 注意：注意：（1）销售额的确定（不含增值税的销售额）销售额的确定（不含增值税的销售额）（2）特殊方式下销售额的确定）特殊方式下销售额的确定（不要求不要求）含税
10、销售额含税销售额 下列情况一定为下列情况一定为“含税销售额含税销售额”，需换算计税：，需换算计税：商场的商场的“零售额零售额”；普通发票中的普通发票中的“销售额销售额”；价外费用；价外费用；【例：计算题】【例：计算题】A公司为增值税一般纳税人制药公司为增值税一般纳税人制药企业，企业，2011年年6月发生下列业务：月发生下列业务：（1）A公司将自产普通药品公司将自产普通药品100箱销售给甲企业，箱销售给甲企业，款项款项于当日收到于当日收到；将自产普通药品；将自产普通药品80箱销售给箱销售给B公司，公司，收到收到B公司开出的商业汇票公司开出的商业汇票。该药品销售。该药品销售价格每箱价格每箱8000
11、0元（不含税）；元（不含税）；销项税额销项税额=（100+80）80000 17%（2）A公司下属药房本月销售给零售客户的药品公司下属药房本月销售给零售客户的药品总价款总价款27200元；元；销项税额销项税额=27200（1+17%）17%2、进项税额的计算、进项税额的计算A、可以从销项税额中抵扣的进项税额、可以从销项税额中抵扣的进项税额可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：凭票抵扣税凭票抵扣税 （1）一般纳税人购进货物或者劳务的，为从销售方取得）一般纳税人购进货物或者劳务的，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。的增值税专用发票
12、上注明的增值税额。（2）一般纳税人进口货物的进项税额，为海关取得的完）一般纳税人进口货物的进项税额，为海关取得的完税凭证上注明的增值税额。税凭证上注明的增值税额。计算抵扣税计算抵扣税 特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况：自行计算进项税的两种情况：（1）购进农产品）购进农产品 一般纳税人向农业生产者（个人）的免税农产品或向小规一般纳税人向农业生产者（个人）的免税农产品或向小规模纳税人购买农产品，准予按照买价和模纳税人购买农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进的扣除率计算进项税额。项税额。【例题【例题计算题】某企业收购批免税
13、农产品用于生产，在税务计算题】某企业收购批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？【答案】【答案】可计算抵扣进项税可计算抵扣进项税=10000013%=13000（元）；（元）；记账采购成本记账采购成本=10000013000=87000（元）。（元）。会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 87 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000
14、 （2）运输费用）运输费用 一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费（代垫运费除外）和建一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费（代垫运费除外）和建设基金，根据运费结算单据（设基金，根据运费结算单据（普通发票普通发票）所列运费金额，依）所列运费金额，依7%的扣的扣除率计算进项税额准予抵扣。除率计算进项税额准予抵扣。但随同运费支付的装卸费、保险费等其但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。他杂费不得计算扣除进项税额。【例题】某企业向农民收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购【例题】某企业向农民收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款发票上注明价款100 000元
15、，支付运输公司运送该批货物回厂的运费元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税元并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税为多少？为多少？【答案】该批业务可计算抵扣进项税【答案】该批业务可计算抵扣进项税 =10000013%20007%=13 140（元）（元）会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 88860 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 140 贷：银行存款贷：银行存款 102 000 【例题【例题计算题】某企业采购原材料支付运杂费共计计算题】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，
16、取得运输发票上注明运输费元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金元、建设基金80元、元、保险费保险费20元、装卸费元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？项税？记入采购成本的运输费是多少？【答案】【答案】可计算抵扣进项税可计算抵扣进项税=（80080）7%=61.6（元）（元）记入采购成本的运输费记入采购成本的运输费=100061.6=938.4（元）（元）分录：分录：借：原材料借：原材料 938.4 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）61.6 贷：银行存款贷：银行存款 1000 B、不得抵扣增值
17、税的进项税的两类处理、不得抵扣增值税的进项税的两类处理 第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本 包括：包括：一般纳税人购入应税货物用于非应税项目一般纳税人购入应税货物用于非应税项目 小规模纳税人购入货物的进项税额小规模纳税人购入货物的进项税额【案例】某企业购入一批材料用于不动产在建工程，增值税发票注明【案例】某企业购入一批材料用于不动产在建工程，增值税发票注明价款价款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，则该企业不得抵扣增值税进项税。元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为该批货物采购成本为11700011
18、7000元。元。第二类，已抵扣后改变用途做进项税转出处理第二类，已抵扣后改变用途做进项税转出处理 【案例】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工【案例】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本福利，账面成本1000010000元，则需要做进项税转出：元，则需要做进项税转出：100001000017%=170017%=1700（元）。（元）。增值税专用发票上列明：增值税专用发票上列明：1 1、材料不含税价款、材料不含税价款=购买数量购买数量不含税单价不含税单价2 2、该材料应支付的增值税金材料不含税价款、该材料应支付的增值税金材料不含税价款增值税适用税率增
19、值税适用税率 二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算 计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额=销售额销售额征收率征收率 销售额销售额=含增值税销售额含增值税销售额（1+征收率）征收率）【例题】某生产企业属增值税小规模纳税人，【例题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年年6月月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入代开增值税专用发票，取得含税收入82400元元。计算该企计算该企业上述业务应缴纳的增值税业上述业务应缴纳的增值税。【答案】应纳税额【答案】应纳税额=82400/(1+
20、3%)32400（元）（元）会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 82400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2400 消费税Consumption tax 消费税是对特定消费品或消费行为的流转消费税是对特定消费品或消费行为的流转额征收的一种税。额征收的一种税。限制消费限制消费保护资源保护资源财政需要财政需要一、消费税的基本特点1、消费税是一种流转税、消费税是一种流转税2、消费税是一种价内税、消费税是一种价内税3、消费税是一种单环节税、消费税是一种单环节税4、消费税属于中央税、消费税属于中央税5、消费税与增值税应税业务部分、消费税与增
21、值税应税业务部分重复重复 消费税与增值税的联系在于：对应税消费消费税与增值税的联系在于：对应税消费品从价计算消费税的销售额和计算增值税销项品从价计算消费税的销售额和计算增值税销项税额的销售额是相同的，均为含消费税而不含税额的销售额是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。增值税的销售额。二、征税范围烟：烟：卷烟、雪茄和烟丝卷烟、雪茄和烟丝酒及酒精酒及酒精化妆品化妆品贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、烟花鞭炮、烟花成品油成品油汽车轮胎汽车轮胎 摩托车摩托车小汽车小汽车 木制一次性筷子木制一次性筷子 实木地板实木地板 游艇游艇 高尔夫球及球具高尔夫球及球具 高档手表高档手表（10000元
22、及以上）元及以上）三、纳税义务人三、纳税义务人 1、在我国境内、在我国境内生产生产应税消费品应税消费品的单位和个人。的单位和个人。2、委托加工委托加工应税消费品应税消费品的单位和个人。的单位和个人。3、进口进口应税消费品应税消费品的单位和个人。的单位和个人。四、消费税应纳税额的计算 从价定率 消费税应纳税额的计算 从量定额 复合税率外购应纳消费税外购应纳消费税已纳税已纳税额的扣除要点额的扣除要点：用外购已税消费品用外购已税消费品连续生产连续生产应税消费品时，准应税消费品时，准予扣除原已交纳的消费税。予扣除原已交纳的消费税。当期应纳消费税额当期应纳消费税额=销售额销售额X税率税率-当期准予扣除的
23、外购应税消费品的已纳税额当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税额五、委托加工应税消费品应纳税额的计算五、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工的含义（一）委托加工的含义 原材料、主要原料原材料、主要原料 委托方委托方 受托方（辅助）受托方（辅助）应税消费品应税消费品（二）委托加工应税消费品的计税价格（二）委托加工应税消费品的计税价格1有同类消费品的，按同类消费品的价格计税有同类消费品的，按同类消费品的价格计税2没有同类消费品的，按组成计税价格计税没有同类消费品的，按组成计税价格计税组组成计税成计税价价格格=消费税税率）（加工费）（材料成本1（三）委托加工应税消费品收回后（三）委托加工应税
24、消费品收回后 1、委托方收回后，、委托方收回后，直接销售直接销售时不再交纳消费税。时不再交纳消费税。委托加工时已缴纳的消费税（委托加工时已缴纳的消费税（eg:1000元）计入委托加工元）计入委托加工物资成本。物资成本。借：委托加工物资借：委托加工物资 1000 贷：银行存款贷：银行存款应付账款应付账款 1000 2、委托方收回后，如果、委托方收回后，如果连续加工连续加工成另一种应税消费品的，成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税；但允许扣除已纳税额。销售时还应按新的消费品纳税；但允许扣除已纳税额。委托加工时已缴纳的消费税（委托加工时已缴纳的消费税（eg:1000元）计入应交税元）计入
25、应交税费费应交消费税（借方）应交消费税（借方）借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 1000 贷：银行存款贷：银行存款应付账款应付账款 1000营业税营业税Business tax 是我国的主体税种，属于流转税。是我国的主体税种，属于流转税。属于地方税，由地税局负责征管。属于地方税，由地税局负责征管。一、营业税的纳税人（一）营业税纳税人的一般规定（一）营业税纳税人的一般规定 按照按照营业税暂行条例营业税暂行条例规定，在规定，在我国境内我国境内提供应提供应税劳务税劳务、转让无形资产转让无形资产或者或者销售不动产销售不动产的单位和个人，的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。均为营业税的纳税
26、义务人。在我国境内是指在中华人民共和国境内的实际税收在我国境内是指在中华人民共和国境内的实际税收行政管理区域。行政管理区域。二、营业税税目税率表二、营业税税目税率表 税目税目 税率税率 一、交通运输业一、交通运输业 3%二、建筑业二、建筑业 3%三、金融保险业三、金融保险业 5%四、邮电通信业四、邮电通信业 3%五、文化体育业五、文化体育业 3%六、娱乐业六、娱乐业 5%-20%七、服务业七、服务业 5%八、转让无形资产八、转让无形资产 5%九、销售不动产九、销售不动产 5%增值税和营业税的征税范围增值税和营业税的征税范围区别区别 销售：货物劳务劳务有形动产有形动产有形不动产有形不动产（房屋，土地）提供加工提供加工修理修配修理修配其他劳务其他劳务交增值税交营业税（转让）无形资产（转让）无形资产交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 7个劳务个劳务+转让无形资产转让无形资产+销售不动产销售不动产 进口货物进口货物返回返回三、营业税应纳税额的计算按营业收入全额计算，公式为按营业收入全额计算，公式为:应纳税额应纳税额 =营业收入营业收入 适用税率适用税率
