1、第九章第九章 税收制度（上）税收制度（上）第一节第一节 现代国家税制基本情况与变化趋势现代国家税制基本情况与变化趋势 第二节第二节 个人所得税个人所得税 第三节第三节 公司所得税公司所得税 第四节第四节 货物税货物税第1页，共102页。第一节第一节 现代国家税制基本情况与变化趋势现代国家税制基本情况与变化趋势一、一、主要税种主要税种二、二、税制结构税制结构 三、三、税收负担轻重的比较税收负担轻重的比较 四、四、税制改革税制改革 第2页，共102页。一、一、主要税种主要税种 复合税制：复合税制：由多种税系的多个税种组成国家的税收由多种税系的多个税种组成国家的税收体系。体系。单一税制：单一税制：以
2、一种税系，或少量税种组成国家税收以一种税系，或少量税种组成国家税收体系。体系。当代世界上大多数国家普遍实行复合税制。复合税制由于税种多样，当代世界上大多数国家普遍实行复合税制。复合税制由于税种多样，各司其职，主税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应该具有各司其职，主税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应该具有的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观调节、经济控制等。的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观调节、经济控制等。第3页，共102页。OECDOECD国家税收分类和编号：国家税收分类和编号：10001000对产品、劳务的课税，进一步划分为两类：对产品、劳务的课税，进一步划分为两类
3、：（11001100）对商品生产、出售、转移、租赁、运输，和劳务对商品生产、出售、转移、租赁、运输，和劳务提供的课税。提供的课税。（12001200）涉及商品、服务所有权，或使用权的课税。涉及商品、服务所有权，或使用权的课税。20002000所得、利润、资本增益税，划分为两类：所得、利润、资本增益税，划分为两类：（21002100）家庭、机构缴纳的所得税、利润税、资本增益税。家庭、机构缴纳的所得税、利润税、资本增益税。（22002200）公司企业缴纳的所得税、利润税、资本增益税。公司企业缴纳的所得税、利润税、资本增益税。第4页，共102页。30003000社会保险缴纳。可以划分为雇员缴纳、雇主
4、缴纳，以及社会保险缴纳。可以划分为雇员缴纳、雇主缴纳，以及独立职业者缴纳三种。独立职业者缴纳三种。40004000基于工资支出或人力资本支出的雇主缴纳基于工资支出或人力资本支出的雇主缴纳 50005000对净财产与不动产的课税分为三类：对净财产与不动产的课税分为三类：（51005100）家庭、公司企业缴纳的（经常、一般）净财产家庭、公司企业缴纳的（经常、一般）净财产税税 （52005200）家庭、公司企业、机构等缴纳的不动产税家庭、公司企业、机构等缴纳的不动产税 （53005300）非经常净财产与不动产的课税非经常净财产与不动产的课税 60006000赠与、遗产，资本、金融交易课税赠与、遗产，
5、资本、金融交易课税 70007000其他税种其他税种第5页，共102页。税收体系税收体系 所得税系所得税系（1 1）个人所得税：）个人所得税：以法定纳税人个人的工资、利息、以法定纳税人个人的工资、利息、租金、股息等收入为税基的税收。租金、股息等收入为税基的税收。（2 2）公司所得税：）公司所得税：以公司组织形式的企业利润为税以公司组织形式的企业利润为税基的税收。基的税收。所得税允许在计算应税所得时，按照税法规定对一些特殊项目进行所得税允许在计算应税所得时，按照税法规定对一些特殊项目进行扣除、减免。扣除、减免。所得税通常实行累进税率，这在税负担分配上，符合支付能力原所得税通常实行累进税率，这在税
6、负担分配上，符合支付能力原则。则。所得税属于直接税，短期内税负担转嫁比较困难，但公司也所得税属于直接税，短期内税负担转嫁比较困难，但公司也有可能为了保持利润水平而抬高产品价格，从而将税负担转有可能为了保持利润水平而抬高产品价格，从而将税负担转嫁给消费者承担。嫁给消费者承担。第6页，共102页。货物税系货物税系（1 1）零售销售税）零售销售税 （2 2）增值税）增值税 （3 3）关税）关税 （4 4）特种货物税）特种货物税 这一类税收均以生产和销售的货物为税基，可以在生产或销售这一类税收均以生产和销售的货物为税基，可以在生产或销售的单一环节征收，也可以在生产和销售过程中的各个环节均征的单一环节征
7、收，也可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。收。货物税属于间接税，一般采取比例税率，税金由销售货物的厂商交货物税属于间接税，一般采取比例税率，税金由销售货物的厂商交纳，但纳税的厂商最终会通过调整商品价格的办法而把交纳的税金纳，但纳税的厂商最终会通过调整商品价格的办法而把交纳的税金转嫁给消费者承担。转嫁给消费者承担。第7页，共102页。财产税系财产税系（1 1）一般财产税）一般财产税（2 2）遗产税）遗产税（3 3）赠予税）赠予税 一般财产税是对已占有的财产进行征税，通常按照应税财产的一般财产税是对已占有的财产进行征税，通常按照应税财产的市场价值估价以比例税率征收。市场价值估价以比例税率征收。
8、遗产税和赠予税都以转移的财产为税基，前者是对死亡转移的遗产税和赠予税都以转移的财产为税基，前者是对死亡转移的财产征税，后者是对赠与转移的财产征税。为了防止遗产人在财产征税，后者是对赠与转移的财产征税。为了防止遗产人在死亡前以赠予方式转移财产而逃避纳税，各国税务当局总是把死亡前以赠予方式转移财产而逃避纳税，各国税务当局总是把两税结合在一起征收，合称两税结合在一起征收，合称财产转移税财产转移税。财产转移税一般实行统一的累进税率。财产转移税一般实行统一的累进税率。第8页，共102页。社会保险税系社会保险税系（1 1）用于老年和伤残保险的社会保险税）用于老年和伤残保险的社会保险税一般是由雇员和雇主共同
9、交纳一般是由雇员和雇主共同交纳（2 2）用于医疗保险的社会保险税）用于医疗保险的社会保险税 一般由雇员和雇主共同交纳一般由雇员和雇主共同交纳（3 3）用于失业保险的社会保险税）用于失业保险的社会保险税 一般由雇主交纳一般由雇主交纳 第9页，共102页。二、二、税制结构税制结构 税收体系的结构（简称税制结构）：税收体系的结构（简称税制结构）：指税收体指税收体系中各类税收的组合以及各类税收在组合中的相对地系中各类税收的组合以及各类税收在组合中的相对地位。位。各国税制结构的形成与演变主要受经济发展的影响，同时还各国税制结构的形成与演变主要受经济发展的影响，同时还在相当程度上受到该国历史的、传统的、政
10、治的、文化的等许多在相当程度上受到该国历史的、传统的、政治的、文化的等许多因素的影响。因素的影响。发达国家的税收体系的演变过程发达国家的税收体系的演变过程：货物税和财产税货物税和财产税所得税所得税所得税与社会保险税所得税与社会保险税第10页，共102页。例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较 （占政府（占政府经常性财政收入总额的百分比）经常性财政收入总额的百分比）所得税与社会保险税所得税与社会保险税 国内货物与劳务税，国际贸易税国内货物与劳务税，国际贸易税 国家国家1981-1990 1991-1995 1996-19992000-20041981-1
11、9901991-19951996-19992000-2004印度印度16.019.723.130.064.056.250.148.3菲律宾菲律宾23.629.237.0N/A60.452.848.7N/A委内瑞拉委内瑞拉63.956.132.0N/A18.119.539.2N/A韩国韩国29.138.537.240.055.140.539.835.1英国英国56.152.155.557.229.832.431.732.3意大利意大利70.065.867.067.725.628.824.123.3法国法国59.751.861.366.729.427.528.624.0美国美国83.885.487
12、.691.15.95.44.54.1第11页，共102页。世界各国目前的税制结构：世界各国目前的税制结构：发达国家：发达国家：基本上完成了从传统税制结构向现代税制基本上完成了从传统税制结构向现代税制结构的转化。即由财产税、货物税密集型转化为所结构的转化。即由财产税、货物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。得税、社会保险税密集型。发展中国家：发展中国家：大多数发展中国家的税制结构仍然属于货大多数发展中国家的税制结构仍然属于货物税密集型，只有少数东欧国家、拉美国家等的税制结物税密集型，只有少数东欧国家、拉美国家等的税制结构构9090年代以来表现出类似发达国家的那些变化。年代以来表现出类似发达国
13、家的那些变化。第12页，共102页。税制结构可以反映一国税负担分配的社会税制结构可以反映一国税负担分配的社会公平程度。公平程度。一般情况是，以直接税为主且累进性较强的税制结一般情况是，以直接税为主且累进性较强的税制结构，通常比以间接税为主且累退性较强的税制结构，社构，通常比以间接税为主且累退性较强的税制结构，社会公平程度较高会公平程度较高。原因：原因：（1）货物税属于间接税，对货物征税实际上是对消费支出征税，货物税属于间接税，对货物征税实际上是对消费支出征税，其税负担归根到底要由最终消费者承担。由于消费支出占人们收其税负担归根到底要由最终消费者承担。由于消费支出占人们收入总额的比例随着收入增长
14、而呈逐步下降趋势，因而对货物征税，入总额的比例随着收入增长而呈逐步下降趋势，因而对货物征税，尤其对生活必需品征税，其税负担对个人收入的比例也就变得越尤其对生活必需品征税，其税负担对个人收入的比例也就变得越来越低。显然，货物税具有明显的累退性。来越低。显然，货物税具有明显的累退性。第13页，共102页。（2 2）所得税属于直接税，各国政府对所得征税通常采取累进税率，所得税属于直接税，各国政府对所得征税通常采取累进税率，随着应税所得的增加，其边际税率也在提高。随着应税所得的增加，其边际税率也在提高。（3 3）实行比例税率的社会保险税在税负担分配上比较复杂。从社实行比例税率的社会保险税在税负担分配上
15、比较复杂。从社会保险税征管办法来看，雇员交纳部分具有直接税性质，即要由雇会保险税征管办法来看，雇员交纳部分具有直接税性质，即要由雇员本人承担了税负担，但是雇主交纳部分往往可以通过压低工资支员本人承担了税负担，但是雇主交纳部分往往可以通过压低工资支付的办法和提高产品价格的办法转移给他人（雇员与消费者）承担，付的办法和提高产品价格的办法转移给他人（雇员与消费者）承担，则具有间接税性质。于是，社会保险税的税负担分配实际上也表现则具有间接税性质。于是，社会保险税的税负担分配实际上也表现出某种程度的累退性。出某种程度的累退性。（4 4）对一般财产征税虽然采用比例税率，但是由于财产价值评估中对一般财产征税
16、虽然采用比例税率，但是由于财产价值评估中掺有大量的主观随意性，估价往往低于现行市价，导致一般财产税的掺有大量的主观随意性，估价往往低于现行市价，导致一般财产税的税负担分配也就有了很大累退性。尽管遗产税采用累进税率，但税法税负担分配也就有了很大累退性。尽管遗产税采用累进税率，但税法上有较多减免规定，使得应税遗产数额大为减少，加之各种逃税手段，上有较多减免规定，使得应税遗产数额大为减少，加之各种逃税手段，实际上大部分遗产也是很少纳税的。实际上大部分遗产也是很少纳税的。第14页，共102页。结论：结论：和货物税、财产税密集型的税制结构相比，所得税、和货物税、财产税密集型的税制结构相比，所得税、社会保
17、险税密集型的税制结构具有较高的累进性。另外，鉴社会保险税密集型的税制结构具有较高的累进性。另外，鉴于直接税税负担转嫁常较间接税困难，所得税、社会保险税于直接税税负担转嫁常较间接税困难，所得税、社会保险税密集型的税制结构也比货物税、财产税密集型的税制结构在密集型的税制结构也比货物税、财产税密集型的税制结构在税负担总体分配上更符合社会公平原则。税负担总体分配上更符合社会公平原则。第15页，共102页。三、税收负担轻重的比较三、税收负担轻重的比较 税负担比较的两个指标：税负担比较的两个指标：（1 1）税率的高低）税率的高低（2 2）税收占）税收占GNP（或或GDP）的百分比）的百分比 比较中应注意问
18、题：比较中应注意问题：（1 1）进行税率的国际比较时，要区别名义税率与有效税进行税率的国际比较时，要区别名义税率与有效税率。率。纳税负担决定于税基和税率两个因素，即纳税额税基纳税负担决定于税基和税率两个因素，即纳税额税基税率。由于按照税法征税的税基一般都不是全面税基，在诸多税率。由于按照税法征税的税基一般都不是全面税基，在诸多减免规定的作用下，使得应税的税基远远小于实际的税基，因减免规定的作用下，使得应税的税基远远小于实际的税基，因而导致税法规定的名义税率与实际负担的有效税率并不相同，而导致税法规定的名义税率与实际负担的有效税率并不相同，甚至相差甚远。甚至相差甚远。第16页，共102页。（2）
19、对政府税收占）对政府税收占GNP，或，或GDP的比例进行有关的国的比例进行有关的国际比较时，必须采取完全相同的计算口径。际比较时，必须采取完全相同的计算口径。因为因为GNP与与GDP的计算方法不同。的计算方法不同。GNP与与GDP的差额在于国外的差额在于国外净要素收入，由于发达国家的国外净要素收入一般为正值，这些国净要素收入，由于发达国家的国外净要素收入一般为正值，这些国家的家的GNP一般地会大于一般地会大于GDP，因而按，因而按GNP计算的税收所占的比例就计算的税收所占的比例就小于按小于按GDP计算的这种比例。相反，许多发展中国家的国外净要素计算的这种比例。相反，许多发展中国家的国外净要素收
20、入一般为负值，这些国家的收入一般为负值，这些国家的GNP一般地会小于一般地会小于GDP，因而按，因而按GNP计算的税收所占的比例就大于按计算的税收所占的比例就大于按GDP计算的这种比例。计算的这种比例。第17页，共102页。例选国家政府税收占各自国家例选国家政府税收占各自国家GDPGDP百分比统计百分比统计 税收收入税收收入非税收收入非税收收入国家国家19801995199920041980199519992004印度印度9.89.69.110.25.04.13.22.4菲律宾菲律宾12.516.014.412.65.94.91.42.2泰国泰国13.217.113.716.96.67.42.
21、12.7南非南非20.025.225.626.45.610.02.61.4墨西哥墨西哥14.314.89.711.64.48.01.13.1韩国韩国15.317.716.218.780.6.52.54.1英国英国30.633.534.635.19.811.81.81.5意大利意大利29.138.438.835.87.711.22.81.9法国法国*36.738.136.240.312.211.52.43.0美国美国18.519.019.516.70.90.81.30.5*代表1997年的数据。第18页，共102页。就时期比较来看，例选国家的税负担几乎都有不断提就时期比较来看，例选国家的税负担几
22、乎都有不断提高的现象，其中某些国家（如南非、意大利及日本）高的现象，其中某些国家（如南非、意大利及日本）的这种情况最为明显。的这种情况最为明显。就国际比较来看，发达国家的税收负担在两个可比就国际比较来看，发达国家的税收负担在两个可比时期都重于发展中国家。时期都重于发展中国家。第19页，共102页。四、税制改革四、税制改革 当代各国的税制改革是在现行税制难以适应已发生变化的当代各国的税制改革是在现行税制难以适应已发生变化的新经济形势情况下，经经济学家与社会各界广泛论证后推动的新经济形势情况下，经经济学家与社会各界广泛论证后推动的政府行为，或出于同样条件下的政府的自觉活动。政府行为，或出于同样条件
23、下的政府的自觉活动。发达国家税制改革的主要特点：发达国家税制改革的主要特点：第一，按第一，按“宽税基、低税率宽税基、低税率”原则改革所得税。原则改革所得税。理论分析说明，降低税率一般对扩大税基有促进作用，而提高高税率则理论分析说明，降低税率一般对扩大税基有促进作用，而提高高税率则产生相反作用。如果加强税务征管管理，最大限度地减少税基侵蚀，低产生相反作用。如果加强税务征管管理，最大限度地减少税基侵蚀，低税率可能会比高税率更有利于兼顾并改善政府、个人与企业在国民收入税率可能会比高税率更有利于兼顾并改善政府、个人与企业在国民收入分配方面所反映出来的利益关系。分配方面所反映出来的利益关系。第20页，共
24、102页。所得税改革的三个原则：所得税改革的三个原则：（1）确保税收中性，即避免因过多运用税收手段而扭曲市场机制的）确保税收中性，即避免因过多运用税收手段而扭曲市场机制的作用；作用；（2）力求税负公平，即对所有的纳税人一视同仁，避免发生税收歧）力求税负公平，即对所有的纳税人一视同仁，避免发生税收歧视问题；视问题；（3）尽量简化税制，即尽量减少或取消一些特殊规定及税收优惠，）尽量简化税制，即尽量减少或取消一些特殊规定及税收优惠，以提高征税效率与经济效率。以提高征税效率与经济效率。第二，注重提高增值税占整个税收收入的比重。第二，注重提高增值税占整个税收收入的比重。主要作法：提高增值税的税率，扩大增
25、值税的税基主要作法：提高增值税的税率，扩大增值税的税基 第21页，共102页。第三，区域性的税收一体化进度加快。第三，区域性的税收一体化进度加快。欧共体经济一体化的基本目标是于欧共体经济一体化的基本目标是于19921992年在成员国之间建立无年在成员国之间建立无国境管制的统一市场。其中，税制的统一是其一项重要内容。国境管制的统一市场。其中，税制的统一是其一项重要内容。第四，现代税制改革所追求的目标比以往更为多样第四，现代税制改革所追求的目标比以往更为多样化，除了尽可能地实现减轻国民税收负担，坚持税化，除了尽可能地实现减轻国民税收负担，坚持税负平等，大力降低税收成本等传统目标外，还要求负平等，大
26、力降低税收成本等传统目标外，还要求努力实现诸如改善经济效率，追求税制民主，保护努力实现诸如改善经济效率，追求税制民主，保护生态环境，推动社会经济可持续发展等现代目标。生态环境，推动社会经济可持续发展等现代目标。第22页，共102页。第二节第二节 个人所得税个人所得税一、一、收入的经济学定义与税法规定的所得范围的确定收入的经济学定义与税法规定的所得范围的确定二、二、个人所得税的基本征管方法个人所得税的基本征管方法三、三、关于排除项目、扣除项目和个人免税额的主要规定关于排除项目、扣除项目和个人免税额的主要规定四、个人所得税对劳动供给的影响四、个人所得税对劳动供给的影响五、个人所得税对储蓄供给的影响
27、五、个人所得税对储蓄供给的影响第23页，共102页。个人所得税的优点：个人所得税的优点：（1）个人所得税直接变动个人可支配的收入，影响个人所得税直接变动个人可支配的收入，影响个人的劳动的积极性，进而影响消费、储蓄和投资个人的劳动的积极性，进而影响消费、储蓄和投资的规模。的规模。（2）通过税基减免和累进税率的作用，它可以在个人之通过税基减免和累进税率的作用，它可以在个人之间调整社会收入的分配，有助于经济社会实现收入平间调整社会收入的分配，有助于经济社会实现收入平等化目标。等化目标。（3）在宏观经济调控方面，它发挥着在宏观经济调控方面，它发挥着内在稳定器内在稳定器（Built-in stabili
28、zer）的作用，根据经济形势的变化（过冷或的作用，根据经济形势的变化（过冷或过热），自动地调节人们的税收负担，以缓和经济过热），自动地调节人们的税收负担，以缓和经济社会中有效需求的波动。社会中有效需求的波动。第24页，共102页。一、收入的经济学定义与税法规定的所得范一、收入的经济学定义与税法规定的所得范围的确定围的确定 海格西蒙斯定义海格西蒙斯定义（Haig-Simons Definition）海格西蒙斯定义海格西蒙斯定义 又称为全面所得定义，其含义又称为全面所得定义，其含义为：所得是以货币价值体现的，在某一规定时期中个人为：所得是以货币价值体现的，在某一规定时期中个人消费能力的净增加，这等
29、于本时期中的实际消费数额加消费能力的净增加，这等于本时期中的实际消费数额加上财富的净增加额。上财富的净增加额。该定义要求在所得中包括可能增加现期的，或者未来的该定义要求在所得中包括可能增加现期的，或者未来的任何形式消费的一切收入来源。任何形式消费的一切收入来源。惯例所得，非惯例所得，尚未实现的资本收益，实物收惯例所得，非惯例所得，尚未实现的资本收益，实物收入以及自用耐用资产的推算租金入以及自用耐用资产的推算租金 第25页，共102页。海格西蒙斯定义的优点：海格西蒙斯定义的优点：（1）该定义符合公平的要求。）该定义符合公平的要求。按照税负担分配的，具有相等收入的人应当交纳相等的按照税负担分配的，
30、具有相等收入的人应当交纳相等的税收入，而要做到这一点，就须将纳税人的所有收入来源包税收入，而要做到这一点，就须将纳税人的所有收入来源包括在其税基中，否则两个实际上有着相同支付能力的人将会括在其税基中，否则两个实际上有着相同支付能力的人将会由于所得记录上的某些遗漏而承受不同的纳税负担。由于所得记录上的某些遗漏而承受不同的纳税负担。（2）该定义符合效率的要求。）该定义符合效率的要求。定义中对所有形式、来源的收入同等看待，不致对经济定义中对所有形式、来源的收入同等看待，不致对经济社会中个人经济决策行为发生干扰性的影响。社会中个人经济决策行为发生干扰性的影响。第26页，共102页。对海格西蒙斯定义的调
31、整：对海格西蒙斯定义的调整：（1 1）出于计算方便考虑而进行的调整。）出于计算方便考虑而进行的调整。例如，美国所得税法规定，只对以现金为基础的市场交例如，美国所得税法规定，只对以现金为基础的市场交易上获得的所得征税，而源于非市场（非现金）经济活动的易上获得的所得征税，而源于非市场（非现金）经济活动的所得均不包括在征税所得范围内。税务当局认为，在不存在所得均不包括在征税所得范围内。税务当局认为，在不存在着市场交易情况下勉强计算某些收入价值往往会带来诸多争着市场交易情况下勉强计算某些收入价值往往会带来诸多争议，对正常征税反而不利。议，对正常征税反而不利。（2 2）基于公平考虑而进行的各种调整。）基
32、于公平考虑而进行的各种调整。各国所得税法通常允许纳税人从个人所得计算中按照规定各国所得税法通常允许纳税人从个人所得计算中按照规定进行一些特殊项目的排除、扣除、免除或减除进行一些特殊项目的排除、扣除、免除或减除不作应税所得对不作应税所得对待。待。第27页，共102页。（3 3）基于激励目的考虑而进行的各种调整。）基于激励目的考虑而进行的各种调整。为了鼓励社会成员从事某些有益于公众的经济活动（如对慈善事为了鼓励社会成员从事某些有益于公众的经济活动（如对慈善事业的捐款和公益性投资），有些国家允许纳税人把这类支出不计入业的捐款和公益性投资），有些国家允许纳税人把这类支出不计入应税所得，或者允许他们把这
33、类支出从应税所得中扣除，或者允许应税所得，或者允许他们把这类支出从应税所得中扣除，或者允许他们把部分支出从应纳税款中抵扣。他们把部分支出从应纳税款中抵扣。第28页，共102页。二、个人所得税的基本征管方法二、个人所得税的基本征管方法 美国联邦个人所得税的征管特点：（1 1）属于）属于“综合制所得税综合制所得税”。“综合制所得税综合制所得税”指对纳税人在一定时期（一般为一年）内获指对纳税人在一定时期（一般为一年）内获得的各种所得（综合所得）减去各项法定扣除之后的净额征税。得的各种所得（综合所得）减去各项法定扣除之后的净额征税。相对于相对于“分类制所得税分类制所得税”和和“混合制所得税混合制所得税
34、”，“综合制所得税综合制所得税”具具有税基最宽，最能体现税负担分配的有税基最宽，最能体现税负担分配的“支付能力支付能力”原则的优点。原则的优点。（2 2）按照家庭的年度收入计征所得税。）按照家庭的年度收入计征所得税。好处：好处：能够有效避免对相同名义收入的个人课税而不问其各自能够有效避免对相同名义收入的个人课税而不问其各自家庭负担所造成的税负担分配实际不平等问题。家庭负担所造成的税负担分配实际不平等问题。第29页，共102页。（3 3）采取代扣代缴和年度纳税申报制度。）采取代扣代缴和年度纳税申报制度。该制度要求支付收入的源头（如雇主）为纳税人（如雇员）代扣该制度要求支付收入的源头（如雇主）为纳
35、税人（如雇员）代扣代缴税款并解缴给政府，与此相对应，纳税人在年末进行纳税申代缴税款并解缴给政府，与此相对应，纳税人在年末进行纳税申报时可以对代扣代缴税款进行抵免。报时可以对代扣代缴税款进行抵免。好处：好处：一是一是如果让纳税人年末一次交纳全部税款，可能给其带来巨如果让纳税人年末一次交纳全部税款，可能给其带来巨大的财务压力，相比之下，源头代扣代缴税款则有助于缓解大的财务压力，相比之下，源头代扣代缴税款则有助于缓解这种压力。这种压力。二是二是代扣代缴和年度纳税申报相结合，有助于刺激纳税人认真地对代扣代缴和年度纳税申报相结合，有助于刺激纳税人认真地对待纳税申报活动。待纳税申报活动。第30页，共102
36、页。美国联邦个人所得税“应税所得”和“应纳税款”的计算步骤：首先，计算纳税人的首先，计算纳税人的总所得总所得（Gross Income）。总所得包括各种来源的所得，如工资、薪金、股利、利息、营业收入净总所得包括各种来源的所得，如工资、薪金、股利、利息、营业收入净额、出租财产的租金净额、失业补助金、赡养费收入、赌博净收入等等。额、出租财产的租金净额、失业补助金、赡养费收入、赌博净收入等等。其次，从总所得中减去一些规定的特殊项目和某些开支项目其次，从总所得中减去一些规定的特殊项目和某些开支项目统称统称排除项目排除项目（Exclusion），就是纳税人的就是纳税人的“调整后总所得调整后总所得”（Ad
37、justed Gross Income）。特殊项目：投资于州和地方政府债券所获得的利息、未实现的资本增益、用特殊项目：投资于州和地方政府债券所获得的利息、未实现的资本增益、用于退休金方案的储蓄及所获利息，以及雇主付给雇员的小额补贴等。于退休金方案的储蓄及所获利息，以及雇主付给雇员的小额补贴等。开支项目：迁移支出、某些免税储蓄计划支出、赡养费支出等。开支项目：迁移支出、某些免税储蓄计划支出、赡养费支出等。第31页，共102页。u再次，从再次，从“调整后总所得调整后总所得”中减去税法规定的扣除项目（中减去税法规定的扣除项目（Deductions，亦称减除项目）和个人免税额亦称减除项目）和个人免税额
38、（Exemptions），），便可以计算出纳税人的便可以计算出纳税人的“应税所得应税所得”（Taxable Income）。u最后，根据税率表最后，根据税率表（Tax Schedules），以适用税率去乘以适用税率去乘“应税所得应税所得”，即可算出纳税人的即可算出纳税人的“应纳税额应纳税额”（Payable Tax）。u有时政府税务管理当局，还允许纳税人可以从其有时政府税务管理当局，还允许纳税人可以从其“应纳税额应纳税额”中减除税法规定的某些中减除税法规定的某些纳税抵免项目纳税抵免项目（Tax Credits，又称税收宽，又称税收宽减）。减）。u经此税务处理后，余额就是纳税人在过去的一个会计年
39、度里必须经此税务处理后，余额就是纳税人在过去的一个会计年度里必须交纳给政府的全部税款，即交纳给政府的全部税款，即“总纳税款额总纳税款额”（Total Tax，TT）。第32页，共102页。u如果纳税人如果纳税人预先已经提交的税款预先已经提交的税款（Prepaid Tax，PT）大于其应该交纳大于其应该交纳的总纳税款额（即的总纳税款额（即PTTT 0），便会产生了一个），便会产生了一个退税款额退税款额（The Amount Refundable to Tax-payer），税务当局就要将多收的税款税务当局就要将多收的税款退还给纳税人。如果纳税人预先提交的税款小于其应该交纳退还给纳税人。如果纳税人
40、预先提交的税款小于其应该交纳的总纳税款额（即的总纳税款额（即PTPTTT 0TT 0），便会产生了一个），便会产生了一个补交款额补交款额（The Amount Tax-payer Owe），纳税人就要将所欠税款补交给税务当局。纳税人就要将所欠税款补交给税务当局。第33页，共102页。美国美国20032003年个人所得税新税率表年个人所得税新税率表例：例：某一单身纳税人的实际全部所得为某一单身纳税人的实际全部所得为$100000$100000，减去排除项目、减除项目和个人，减去排除项目、减除项目和个人免税额以后，如果其应税所得为免税额以后，如果其应税所得为$65000$65000，按照上表，他应
41、纳税，按照上表，他应纳税$13060$13060。（）已婚夫妇联合申报的应税所得已婚夫妇联合申报的应税所得 单身纳税人应税所得单身纳税人应税所得 边际税率边际税率 0-14000 0-7000 10%14000-56800 7000-28400 15 56800-114650 28400-68800 25 114650-174700 68800-143500 28 174700-311950 143500-311950 33%311950以上以上 311950以上以上 35%700010%(284007000)15%(6500028400)25%13060第34页，共102页。三、关于排除项目
42、、扣除项目和个人免税额三、关于排除项目、扣除项目和个人免税额的主要规定的主要规定 排除项目排除项目 定义：定义：排除项目是指美国个人所得税法中规定的可以不排除项目是指美国个人所得税法中规定的可以不计入征收范围的某些来源的收入项目，在计算总所得时应计入征收范围的某些来源的收入项目，在计算总所得时应予以排除。予以排除。排除内容：排除内容：（1 1）州政府和地方政府债券的利息。）州政府和地方政府债券的利息。n美国宪法规定一级政府不能向另一级政府发行的债券征税。美国宪法规定一级政府不能向另一级政府发行的债券征税。n联邦政府帮助州和地方政府筹集它们财政收入的一种措施。联邦政府帮助州和地方政府筹集它们财政
43、收入的一种措施。第35页，共102页。（2 2）未实现的资本增益。）未实现的资本增益。未实现的资本增益是指，某些资本资产（如股票、不动产、未实现的资本增益是指，某些资本资产（如股票、不动产、固定资产等）的现行市场交易价格已经超过其历史成本，即固定资产等）的现行市场交易价格已经超过其历史成本，即资本增益已经发生，但是由于这些资本（资产）尚未出售，资本增益已经发生，但是由于这些资本（资产）尚未出售，其资本（资产）持有者实际上没有获得的交易利益。其资本（资产）持有者实际上没有获得的交易利益。对未实现的资本增益免除课税，即允许纳税人合法地获得某种延期对未实现的资本增益免除课税，即允许纳税人合法地获得某
44、种延期纳税的利益，从而纳税的利益，从而有助于刺激私人储蓄和承担风险的积极性。有助于刺激私人储蓄和承担风险的积极性。但对资本增益规定只在其实现时课税，又会对市场经济中的私但对资本增益规定只在其实现时课税，又会对市场经济中的私人经济决策发生某种扭曲性影响人经济决策发生某种扭曲性影响“锁住效应锁住效应”（locked-in effect）。第36页，共102页。（3 3）退休金储蓄项目及其利息。）退休金储蓄项目及其利息。退休金储蓄项目是指人们把现时收入的一部分提出来所进行的退休金储蓄项目是指人们把现时收入的一部分提出来所进行的专项储蓄，这种储蓄的本金与利息可供个人将来退休后使用。专项储蓄，这种储蓄的
45、本金与利息可供个人将来退休后使用。美国所得税法规定，这类储蓄的本金与利息在被原储蓄者使美国所得税法规定，这类储蓄的本金与利息在被原储蓄者使用之前可以作为排除项目对待，直到原储蓄者退休后真正使用之前可以作为排除项目对待，直到原储蓄者退休后真正使用时再按照规定计入应税所得。用时再按照规定计入应税所得。第37页，共102页。退休金项目的种类：退休金项目的种类：属于社会保障性质的老年保险属于社会保障性质的老年保险:其投保费用要求雇主与雇员分担。税法规定，其投保费用要求雇主与雇员分担。税法规定，雇主为雇员的交纳部分可以不计入雇员的所得。在雇员退休后实际领取雇主为雇员的交纳部分可以不计入雇员的所得。在雇员
46、退休后实际领取退休养老金（补助金）时，如果领取人的调整后总所得超过规定的数额，退休养老金（补助金）时，如果领取人的调整后总所得超过规定的数额，这种补助金的半数需要纳税，半数则不计入应税收入的范围。这种补助金的半数需要纳税，半数则不计入应税收入的范围。属于公司提供的退休金方案属于公司提供的退休金方案:其雇主对雇员退休基金的支付，可以不作为雇其雇主对雇员退休基金的支付，可以不作为雇员的收入看待，连同此退休基金的利息一起，均可以从总收入中予以排员的收入看待，连同此退休基金的利息一起，均可以从总收入中予以排除。但是，雇员退休后，领取公司提供的退休金时则须按照税法的有关除。但是，雇员退休后，领取公司提供
47、的退休金时则须按照税法的有关规定依法纳税。规定依法纳税。属于个人储蓄性质的退休养老资金：属于个人储蓄性质的退休养老资金：对于没有雇主提供退休金方案的纳税人，对于没有雇主提供退休金方案的纳税人，其每年可以在按规定开立的个人退休储蓄帐户中，存入税法允许的款额其每年可以在按规定开立的个人退休储蓄帐户中，存入税法允许的款额（如（如20002000美元），这种存款及其利息均可以在个人退休前不计入个人的美元），这种存款及其利息均可以在个人退休前不计入个人的应税收入，只有在退休后收取这笔款项时，才要求列入应税所得范围。应税收入，只有在退休后收取这笔款项时，才要求列入应税所得范围。至于在有雇主提供退休金方案条
48、件下，纳税人再开立个人退休储蓄帐户至于在有雇主提供退休金方案条件下，纳税人再开立个人退休储蓄帐户时，其退休储蓄则须按照有关规定进行税务处理。时，其退休储蓄则须按照有关规定进行税务处理。第38页，共102页。扣除项目扣除项目 定义：定义：扣除项目是指美国个人所得税在计算出扣除项目是指美国个人所得税在计算出“调整后总所得调整后总所得”以后，还允许纳税人进行扣除的以后，还允许纳税人进行扣除的一些项目。一些项目。扣除方法：扣除方法：（1 1）分项减除法：）分项减除法：纳税人逐项计算税法规定的允许减除的个人支纳税人逐项计算税法规定的允许减除的个人支出项目，把（支出）总额从调整后总所得中扣除，不再计入应税
49、所出项目，把（支出）总额从调整后总所得中扣除，不再计入应税所得。得。（2 2）标准减除法：）标准减除法：纳税人可以直接把税法规定的一个固定货币数纳税人可以直接把税法规定的一个固定货币数额从其额从其“调整后总所得调整后总所得”中扣减，不计入应税所得。中扣减，不计入应税所得。第39页，共102页。扣除内容：（1 1）巨额医疗费用。）巨额医疗费用。美国现行税法规定，对于未受补偿的医疗费用超过本人的美国现行税法规定，对于未受补偿的医疗费用超过本人的“调整后调整后总所得总所得”7.57.5的部分，可以从纳税人的所得中减除，不列入应税所的部分，可以从纳税人的所得中减除，不列入应税所得。得。从从“调整后总所
50、得调整后总所得”中扣除巨额医疗费用符合税负担分配的中扣除巨额医疗费用符合税负担分配的“支付能力原则支付能力原则”。但也会造成另一种不公平，即扣除同样的医疗费用支出，对高收入但也会造成另一种不公平，即扣除同样的医疗费用支出，对高收入纳税人来说，其应纳税额的实际减少一定会大于低收入纳税人的应纳税人来说，其应纳税额的实际减少一定会大于低收入纳税人的应纳税额的实际减少。纳税额的实际减少。例如：纳税人例如：纳税人A A的边际税率为的边际税率为3030的，从其的，从其“调整后总所得调整后总所得”中扣除医疗费用中扣除医疗费用10001000美元，其应纳税额即可减少美元，其应纳税额即可减少300300美元；而
